П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 березня 2026 р.	м. Одеса	Справа № 400/11361/25	

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді – Коваля М.П.,
суддів – Джабурія О.В.,
– Вербицької Н.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року, прийняте у складі суду судді Ярощука В.Г. в місті Миколаїв, по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

У жовтні 2025 року до Миколаївського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просив суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення №13150465/44842154 від 07.08.2025 р, №13162590/44842154 від 12.08.2025 р., №13172127/44842154 від 14.08.2025 р., №13150497/44842154 від 07.08.2025 р., №13150485/44842154 від 07.08.2025 р., №13162579/44842154 від 12.08.2025 р., №13172123/44842154 від 14.08.2025 р., №13162588/44842154 від 12.08.2025 р., №13150481/44842154 від 07.08.2025 р., №13150498/44842154 від 07.08.2025 р., №13150467/44842154 від 07.08.2025 р., №13150484/44842154 від 07.08.2025 р., №13172120/44842154 від 14.08.2025 р., №13172122/44842154 від 14.08.2025 р. про відмову в реєстрації податкових накладних;;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №206 від 21.08.2024 р., №211 від 21.08.2024 р., №222 від 21.08.2024 р., №226 від 21.08.2024 р., №232 від 21.08.2024 р., №261 від 22.08.2024 р., №264 від 22.08.2024 р., №273 від 22.08.2024 р., №304 від 23.08.2024 р., №309 від 23.08.2024 р., №314 від 23.08.2024 р., №326 від 23.08.2024 р., №331 від 23.08.2024 р., №333 від 23.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію. 
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області №13150465/44842154 від 07.08.2025 р, №13162590/44842154 від 12.08.2025 р., №13172127/44842154 від 14.08.2025 р., №13150497/44842154 від 07.08.2025 р., №13150485/44842154 від 07.08.2025 р., №13162579/44842154 від 12.08.2025 р., №13172123/44842154 від 14.08.2025 р., №13162588/44842154 від 12.08.2025 р., №13150481/44842154 від 07.08.2025 р., №13150498/44842154 від 07.08.2025 р., №13150467/44842154 від 07.08.2025 р., №13150484/44842154 від 07.08.2025 р., №13172120/44842154 від 14.08.2025 р., №13172122/44842154 від 14.08.2025 р. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №206 від 21.08.2024 р., №211 від 21.08.2024 р., №222 від 21.08.2024 р., №226 від 21.08.2024 р., №232 від 21.08.2024 р., №261 від 22.08.2024 р., №264 від 22.08.2024 р., №273 від 22.08.2024 р., №304 від 23.08.2024 р., №309 від 23.08.2024 р., №314 від 23.08.2024 р., №326 від 23.08.2024 р., №331 від 23.08.2024 р., №333 від 23.08.2024 р., складену Товариства з обмеженою відповідальністю «Стройсервіс-Чорномор 22» датою її подання.
Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Миколаївській області звернулось до П`ятого апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій посилається на те, що при винесенні оскаржуваного рішення судом були зроблені висновки з порушенням норм матеріального та процесуального права, при цьому обставини справи не з`ясовані повно, об`єктивно та всебічно, тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що реєстрація податкових накладних №206, №226, №232 від 21.08.2024, №304, №309, №314, №326 від 23.08.2024, №211 від 21.08.2024, №261, №273 від 22.08.2024, № 222 від 21.08.2024, №264 від 22.08.2024, №331, №333 від 23.08.2024 була зупинена, з огляду на перебування підприємства в переліку ризикових платників податку. В подальшому, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, однак подані пояснення та копії документів визнані податковим органом недостатніми для реєстрації накладних, у зв`язку із чим позивачу було запропоновано надати додаткові пояснення та документи, які позивачем надано не було. Апелянт, посилаючись на правову позицію, викладену у постанові Верховного Суду від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 стверджує, що неподання додаткових пояснень є підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, 
Товариство з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому чинним законодавством порядку 03.11.2022.
ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого). Цей вид діяльності для підприємства є основним. Відповідно, для здійснення основного виду діяльності підприємство закуповує товари з метою подальшого перепродажу та отримання прибутку.
19.12.2022 між товариством з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" та ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ “СТРОИТЕЛЬНИЙ БУМ” укладено договір поставки № СЧ-01-22, за яким позивач зобов`язується передати товар у власність ТОВ “СТРОИТЕЛЬНИЙ БУМ”, що визначена у видаткових накладних.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" виконало зобов`язання відповідно до договору поставки № СЧ-01-22 від 19.12.2022.
ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» реалізувало товар на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ “ТРЕЙДСТРОНГ” за видатковою накладною:
-№ 208 від 21.08.2024 року на загальну суму 111357,28 грн, в т.ч. ПДВ 18559,55 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 206 від 21.08.2024 р.(реєстраційний № 9273779632 від 18.09.2024) на загальну суму 111357,28 грн, в т.ч. ПДВ 18559,55 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 213 від 21.08.2024 року на загальну суму 263072,60 грн, в т.ч. ПДВ 43845,43 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 211 від 21.08.2024 р.(реєстраційний № 9274002597 від 18.09.2024) на загальну суму 263072,60 грн, в т.ч. ПДВ 43845,43 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 224 від 21.08.2024 року на загальну суму 133356,95 грн, в т.ч. ПДВ 22226,16 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 222 від 21.08.2024 р.(реєстраційний № 9273954016 від 18.09.2024) на загальну суму 133356,95 грн, в т.ч. ПДВ 22226,16 грн., реєстрація якої була зупинена;
-№ 228 від 21.08.2024 року на загальну суму 152716,55 грн, в т.ч. ПДВ 25452,76 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 226 від 21.08.2024 р.(реєстраційний № 9273953500 від 18.09.2024) на загальну суму 152716,55 грн, в т.ч. ПДВ 25452,76 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 234 від 21.08.2024 року на загальну суму 326875,90 грн, в т.ч. ПДВ 54479,32 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 232 від 21.08.2024 р.(реєстраційний № 9274015165 від 18.09.2024) на загальну суму 326875,90 грн, в т.ч. ПДВ 54479,32 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 263 від 22.08.2024 року на загальну суму 118621,20 грн, в т.ч. ПДВ 19770,20 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 261 від 22.08.2024 р.(реєстраційний № 9273934113 від 18.09.2024) на загальну суму 118621,20 грн, в т.ч. ПДВ 19770,20 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 266 від 22.08.2024 року на загальну суму 98887,48 грн, в т.ч. ПДВ 16481,25 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 264 від 22.08.2024 р.(реєстраційний № 9273989545 від 18.09.2024) на загальну суму 98887,48 грн, в т.ч. ПДВ 16481,25 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 275 від 22.08.2024 року на загальну суму 304355,87 грн, в т.ч. ПДВ 50725,98 грн.(додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 273 від 22.08.2024 р. (реєстраційний № 9273992216 від 18.09.2024) на загальну суму 304355,87 грн, в т.ч. ПДВ 50725,98 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 306 від 23.08.2024 року на загальну суму 287148,09 грн, в т.ч. ПДВ 47858,02 грн.(додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 304 від 23.08.2024 р.(реєстраційний № 9274001481 від 18.09.2024) на загальну суму 287148,09 грн, в т.ч. ПДВ 47858,02 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 311 від 23.08.2024 року на загальну суму 30664,00 грн, в т.ч. ПДВ 5110,67 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 309 від 23.08.2024 р.(реєстраційний № 9273980766 від 18.09.2024) на загальну суму 30664,00 грн, в т.ч. ПДВ 5110,67 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 316 від 23.08.2024 року на загальну суму 284072,00 грн, в т.ч. ПДВ 47345,33 грн.(додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 314 від 23.08.2024 р.(реєстраційний № 9274002605 від 18.09.2024) на загальну суму 284072,00 грн, в т.ч. ПДВ 47345,33 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 328 від 23.08.2024 року на загальну суму 198119,02 грн, в т.ч. ПДВ 33019,84 грн.(додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 326 від 23.08.2024 р.(реєстраційний № 9274014521 від 18.09.2024) на загальну суму 198119,02 грн, в т.ч. ПДВ 33019,84 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 333 від 23.08.2024 року на загальну суму 68299,88 грн, в т.ч. ПДВ 11383,31 грн.(додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 331 від 23.08.2024 р.(реєстраційний № 9274002654 від 18.09.2024) на загальну суму 68299,88 грн, в т.ч. ПДВ 11383,31 грн., реєстрація якої була зупинена;
- № 335 від 23.08.2024 року на загальну суму 112502,20 грн, в т.ч. ПДВ 18750,37 грн.(додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 333 від 23.08.2024 р.(реєстраційний № 9273937809 від 18.09.2024) на загальну суму 112502,20 грн, в т.ч. ПДВ 18750,37 грн., реєстрація якої була зупинена.
Підставою зупинки вищезазначених що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=47.6817%, "Рпоточ"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію.
26.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 7 по податковій накладній №206 від 
21.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: Договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022; Договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022; Договір поставки 91 від 24.03.2023; Видаткова накладна 3431 від 02.05.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 24.03.2023 - 31.12.2024; Договір поставки 83 від 01.03.2023 р.; Видаткова накладна ПОС10-0283, ПОС10-0284, ПОС10-0286 від 11.05.2023; Видаткова накладна ПОС10-0292 від 18.05.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Березень 2023 р. - Грудень 2024 р.; Договір поставки 57 від 16.12.2022; Видаткова накладна 3011 від 12.04.2023; Видаткова накладна 3335 від 24.04.2023; Видаткова накладна 3397 від 26.04.2023; Видаткова накладна 4117, 4118 від 22.05.2023; Видаткова накладна 6945 від 28.08.2023;.Видаткова накладна 7759 від 28.09.2023; Видаткова накладна 8909 від 02.11.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 16.12.2022 - 31.12.2024; Договір поставки СЧ-01-22 від 19.12.2022; Видаткова накладна 208 від 21 серпня 2024 р.; Товарно-транспортна накладна 21-08/5 від 21.08.2024;Платіжна інструкція 329585, 329586, 329587 , 329588 від 04.11.2024; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2024 р. - Грудень 2024 р.; Акт звірки за Серпень 2024 р. - Грудень 2024 р.; Пояснення 7 від 26.07.2025.
29.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 6 по податковій накладній №211 від 21.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійсненя господарської діяльності, а саме: Договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022; Договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022; Договір поставки 6 від 13.01.2023; Видаткова накладна 27 від 09.06.2023; Видаткова накладна 39 від 04.07.2023;Видаткова накладна 54 від 14.07.2023; Видаткова накладна 60 від 24.07.2023; Видаткова накладна 62 від 28.07.2023; Видаткова накладна 65 від 01.08.2023; Видаткова накладна 73 від 16.08.2023; Видаткова накладна 110 від 19.10.2023; Видаткова накладна 112 від 26.10.2023; Видаткова накладна 113 від 30.10.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 13.01.2023 - 31.12.2024; Договір поставки 26 від 01.12.2022р.; Видаткова накладна 51 , 53 , 57 від 07.08.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Грудень 2022 р.-Грудень 2024 р.; 18.Договір поставки 51 від 15.12.2022; Видаткова накладна Ж422 від 21.06.2023; Видаткова накладна Ж443 від 27.06.2023; Видаткова накладна Ж606 від 03.08.2023; Видаткова накладна Ж686 від 05.09.2023;.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 15.12.2022 - 31.12.2024; Договір поставки 2 від 01.12.2022; Видаткова накладна 817 від 31.05.2023; Видаткова накладна 974 від 23.06.2023; .Видаткова накладна 980 від 26.06.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Грудень 2022 р.-Грудень 2024 р.; Договір поставки СЧ-01-22 від 19.12.2022; Видаткова накладна 213 від 21 серпня 2024 р.; Товарно-транспортна накладна 21-08/10 від 21.08.2024; Платіжна інструкція 329585, 329586, 329587 , 329588 від 04.11.2024; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2024 р.-Грудень 2024 р.; Акт звірки за Серпень 2024 р.-Грудень 2024 р.; Пояснення 6 від 29.07.2025.
30.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 1 по податковій накладній №222 від 21.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: Договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022;Договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022; Договір поставки 25 від 01.12.2022; Видаткова накладна 69828 від 26.05.2023;.Видаткова накладна 69846 від 26.05.2023; Видаткова накладна 69857 від 26.05.2023; Видаткова накладна 69863 від 26.05.2023; Видаткова накладна 69865 від 26.05.2023; Видаткова накладна 69867 від 26.05.2023; Видаткова накладна 69873 від 26.05.2023; Видаткова накладна 69876 від 26.05.2023;Видаткова накладна 69882 від 26.05.2023; Видаткова накладна 69893 від 26.05.2023;Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Грудень 2022 р.-Грудень 2024 р.;Договір поставки 24 від 01.12.2022; Видаткова накладна 251 від 01.11.2023; Видаткова накладна 260 від 01.11.2023; Видаткова накладна 264 від 01.11.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Грудень 2022 р.-Грудень 2024 р. ; 20.Договір поставки 358 від 09.10.2023; Видаткова накладна 503 від 22.11.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 09.10.2023-31.12.2024; Договір поставки 40 від 02.03.2023; Видаткова накладна 215/06 від 16.06.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 02.03.2023-31.12.2024; Договір поставки СЧ-01-22 від 19.12.2022; Видаткова накладна 224 від 21 серпня 2024 р.;Товарно-транспортна накладна 21-08/10 від 21.08.2024; Платіжна інструкція 329585, 329586, 329587 , 329588 від 04.11.2024; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2024 р.-Грудень 2024 р.; Акт звірки за Серпень 2024 р.- Грудень 2024 р..Пояснення 1 від 30.07.2025.
26.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 6 по податковій накладній №226 від 21.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: Договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022; Договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022; Договір поставки 299-UA від 22.06.2023.Видаткова накладна 4218120208 від 24.08.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 22.06.2023 - 31.12.2024; Договір поставки СЧ-01-22 від 19.12.2022; Видаткова накладна 228 від 21 серпня 2024 р.; Товарно-транспортна накладна 21-08/10 від 21.08.2024; Платіжна інструкція 329585, 329586, 329587, 329588 від 04.11.2024; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2024 р.-Грудень 2024 р.; Акт звірки за Серпень 2024 р.-Грудень 2024 р.; Пояснення 6 від 26 .07.2025.
26.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 9 по податковій накладній №232 від 21.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: Договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022; Договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022; Договір поставки 127 від 14.04.2023; Видаткова накладна 26 від 16.05.2023; Видаткова накладна 38, 39, 41 від 26.05.2023; Видаткова накладна 84 від 12.08.2023;Видаткова накладна 96 від 19.09.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 14.04.2023-31.12.2024; Договір поставки 151 від 10.05.2023; Видаткова накладна 17813 від 11.07.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 10.05.2023-31.12.2024; Договір поставки СЧ-01-22 від 19.12.2022; Видаткова накладна 234 від 21 серпня 2024 р.;Товарно-транспортна накладна 21-08/10 від 21.08.2024; Платіжна інструкція 329585, 329586, 329587, 329588 від 04.11.2024; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2024 р. - Грудень 2024 р.; Акт звірки за Серпень 2024 р. - Грудень 2024 р.; .Пояснення 9 від 26.07.2025.
29.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 5 по податковій накладній №261 від 22.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: Договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022; Договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022; Договір поставки 0906/2023 від 01.06.2023; Видаткова накладна ЕР-0000332 від 01.07.2023; Договір поставки 1 від 09.01.2023; Видаткова накладна ЛЗ-0000476 від 01.06.2023; Видаткова накладна ЛЗ-0000641 від 11.07.2023; Видаткова накладна 1261 від 16.11.2023; Видаткова накладна 363 від 20.02.2024; Договір поставки 314 від 13.09.2023; Видаткова накладна 2790 від 09.10.2023; Видаткова накладна 2968 від 24.10.2023; Видаткова накладна 3269 від 22.11.2023; Договір поставки 305 від 05.09.2023; Видаткова накладна 578 від 25.10.2023;Договір поставки 88 від 24.01.2023; .Видаткова накладна УТ-1765 від 08.05.2023;Договір поставки 19 від 10.01.2023; Видаткова накладна 128 від 14.03.2023; Договір поставки 41 від 24.01.2023 р.; Видаткова накладна 97 від 30.03.2023; Видаткова накладна 191 від 19.06.2023; Договір поставки 17 від 24.01.2023;.Видаткова накладна 230800539 від 01.08.2023; Договір поставки 74 від 14.04.2023; Видаткова накладна 2808 від 08.09.2023; Видаткова накладна 3238 від 12.10.2023; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; Договорі поставки СЧ-01-22 від 19.12.2022; Видаткова накладна 263 від 22 серпня 2024 р.; Товарно-транспортна накладна 22-08/5 від 22.08.2024; Платіжна інструкція 329585, 329586, 329587, 329588 від 04.11.2024; Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2024 р.-Грудень 2024 р.; Акт звірки за Серпень 2024 р.-Грудень 2024 р.; Пояснення 5 від 29.07.2025.
30.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 3 по податковій накладній № 264 від 22.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: договори оренди нежитлових приміщень № 1 та № 2 від 13.12.2022; договір поставки № 87 від 22.03.2023; видаткові накладні № 41 від 10.05.2023 та № 44 від 10.05.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 22.03.2023– 31.12.2024; договір поставки № 256 від 10.07.2023; видаткові накладні № 407 від 31.08.2023, № 436 від 01.09.2023, № 437 від 01.09.2023, № 733 від 29.09.2023, № 818 від 10.10.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 10.07.2023– 31.12.2024; договір поставки № 163 від 17.05.2023; видаткова накладна № 810 від 07.06.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 17.05.2023– 31.12.2024; договір поставки № 111 від 22.03.2023; видаткова накладна № СТРЛ001366 від 01.08.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 22.03.2023– 31.12.2024; договір поставки № СЧ-01-22 від 19.12.2022; видаткова накладна № 266 від 22.08.2024; товарно-транспортна накладна № 22-08/5 від 22.08.2024; платіжні інструкції № 329585, № 329586, № 329587, № 329588 від 04.11.2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень–грудень 2024 р.; акт звірки за серпень–грудень 2024 р. та Пояснення № 3 від 30.07.2025.
29.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 7 по податковій накладній № 273 від 22.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: договори оренди нежитлових приміщень № 1 та № 2 від 13.12.2022; договір поставки № 69 від 15.03.2023; видаткові накладні № 16-А від 03.07.2023, № 94-Б, № 95-Б, № 97-Б, № 98-Б від 16.08.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 15.03.2023– 31.12.2024; договір поставки № 51 від 09.03.2023; видаткова накладна № 135520 від 20.10.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 09.03.2023– 31.12.2024; договір поставки № 17032023 від 17.03.2023; видаткові накладні № 425 від 08.06.2023 та № 492 від 29.06.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за березень 2023 р. – травень 2024 р.; договір поставки № 272 від 04.08.2023; видаткова накладна № 120 від 28.02.2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 04.08.2023– 31.12.2024; договір поставки № 43 від 07.03.2023; видаткові накладні № 20341 від 28.06.2023 та № 30820 від 26.09.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 07.03.2023– 31.12.2024; договір поставки № 55 від 16.12.2022; видаткові накладні № РН-0005610 від 23.06.2023, № РН-0007047 від 26.07.2023, № РН-0007466 від 04.08.2023, № РН-0007598, № РН-0007602 від 10.08.2023, № РН-0008317 від 28.08.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 16.12.2022– 31.12.2024; договір поставки № СЧ-01-22 від 19.12.2022; видаткова накладна № 275 від 22.08.2024; товарно-транспортна накладна № 22-08/5 від 22.08.2024; платіжні інструкції № 329585, № 329586, № 329587, № 329588 від 04.11.2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень–грудень 2024 р.; акт звірки за серпень–грудень 2024 р. та Пояснення № 7 від 29.07.2025.
26.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 2 по податковій накладній № 304 від 23.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: договори оренди нежитлових приміщень № 1 та № 2 від 13.12.2022; договір поставки № 3 від 01.12.2022; видаткові накладні № 53, № 63 від 23.03.2023, № 92, № 97 від 02.05.2023, № 123 від 29.05.2023, № 163, № 164, № 168 від 29.06.2023, № 206, № 212, № 215, № 216 від 27.07.2023, № 251 від 30.08.2023, № 329 від 17.10.2023, № 361 від 30.10.2023, № 398 від 23.11.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за грудень 2022 р. – грудень 2024 р.; договір поставки № 07/09-2023 від 07.09.2023; видаткова накладна № РН-0000148 від 15.12.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 07.09.2023– 31.12.2024; договір поставки № 38 від 24.02.2023; видаткові накладні № РН-0000853 від 17.05.2023, № РН-0001415, № РН-0001420 від 04.08.2023, № РН-0002028, № РН-0002030 від 20.10.2023, № РН-0002323 від 29.11.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 24.02.2023– 31.12.2024; договір поставки № 40 від 19.12.2022; видаткові накладні № 2324041 від 24.04.2023 та № 2311082 від 11.08.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 19.12.2022– 31.12.2024; договір поставки № СЧ-01-22 від 19.12.2022; видаткова накладна № 306 від 23.08.2024; товарно-транспортна накладна № 23-08/11 від 23.08.2024; платіжні інструкції № 329585, № 329586, № 329587, № 329588 від 04.11.2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень–грудень 2024 р.; акт звірки за серпень–грудень 2024 р. та Пояснення № 2 від 26.07.2025.
26.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 11 по податковій накладній № 309 від 23.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: договори оренди нежитлових приміщень № 1 та № 2 від 13.12.2022; договір поставки № 46 від 19.12.2022; видаткові накладні № 421 від 26.04.2023 та № 609 від 25.05.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 19.12.2022– 31.12.2024; договір поставки № СЧ-01-22 від 19.12.2022; видаткова накладна № 311 від 23.08.2024; товарно-транспортна накладна № 23-08/10 від 23.08.2024; платіжні інструкції № 329585, № 329586, № 329587, № 329588 від 04.11.2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень–грудень 2024 р.; акт звірки за серпень–грудень 2024 р. та Пояснення № 11 від 26.07.2025.
26.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 10 по податковій накладній № 314 від 23.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: договори оренди нежитлових приміщень № 1 та № 2 від 13.12.2022; договір поставки № 9 від 09.12.2022; видаткові накладні № ПГ-00000035 від 28.02.2023 та № ПГ-00000037 від 02.03.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 09.12.2022– 31.12.2024; договір поставки № 23/08/20 Кр від 01.08.2023; видаткові накладні № 1779 від 11.09.2023, № 2385 від 02.10.2023, № 2451 від 02.10.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за серпень 2023 р. – грудень 2024 р.; договір поставки № СЧ-01-22 від 19.12.2022; видаткова накладна № 316 від 23.08.2024; товарно-транспортна накладна № 23-08/10 від 23.08.2024; платіжні інструкції № 329585, № 329586, № 329587, № 329588 від 04.11.2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень–грудень 2024 р.; акт звірки за серпень–грудень 2024 р. та Пояснення № 10 від 26.07.2025.
26.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 4 по податковій накладній № 326 від 23.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: договори оренди нежитлових приміщень № 1 та № 2 від 13.12.2022; договір поставки № 91 від 24.03.2023; видаткова накладна № 3432 від 02.05.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 24.03.2023– 31.12.2024; договір поставки № 176 від 25.05.2023; видаткові накладні № 118 від 02.08.2023 та № 121 від 10.08.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 25.05.2023– 31.12.2024; договір поставки № 28 від 10.01.2023; видаткова накладна № 12365 від 04.07.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 10.01.2023– 31.12.2024; договір поставки № 144 від 07.03.2023; видаткова накладна № РН-2009/3 від 20.09.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 07.03.2023– 31.12.2024; договір поставки № 76 від 20.03.2023; видаткова накладна № ПЛ-0000382 від 08.06.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 20.03.2023– 31.12.2024; договір поставки № 17 від 24.01.2023; видаткова накладна № 230600610 від 23.06.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 24.01.2023– 31.12.2024; договір поставки № СЧ-01-22 від 19.12.2022; видаткова накладна № 328 від 23.08.2024; товарно-транспортна накладна № 23-08/11 від 23.08.2024; платіжні інструкції № 329585, № 329586, № 329587, № 329588 від 04.11.2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень–грудень 2024 р.; акт звірки за серпень–грудень 2024 р. та Пояснення № 4 від 26.07.2025.
30.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 4 по податковій накладній № 331 від 23.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: договори оренди нежитлових приміщень № 1 та № 2 від 13.12.2022; договір поставки № 62 від 19.12.2022; видаткові накладні № 5207, № 5208 від 03.05.2023, № 6958, № 6959, № 6960 від 16.06.2023, № 11721 від 02.10.2023, № 13087, № 13092, № 13097, № 13118 від 24.10.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 19.12.2022– 31.12.2024; договір поставки № 22 від 14.12.2022; видаткова накладна № 1141 від 16.10.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 14.12.2022– 31.12.2024; договір поставки № СЧ-01-22 від 19.12.2022; видаткова накладна № 333 від 23.08.2024; товарно-транспортна накладна № 23-08/11 від 23.08.2024; платіжні інструкції № 329585, № 329586, № 329587, № 329588 від 04.11.2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень–грудень 2024 р.; акт звірки за серпень–грудень 2024 р. та Пояснення № 4 від 30.07.2025.
30.07.2025 р. Позивачем надано Пояснення № 2 по податковій накладній № 333 від 23.08.2024 р. з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської діяльності, а саме: договори оренди нежитлових приміщень № 1 та № 2 від 13.12.2022; договір поставки № 16 від 14.12.2022; видаткові накладні № ФОП-00000009, № ФОП-00000013, № ФОП-00000014 від 12.05.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 14.12.2022– 31.12.2024; договір поставки № 157 від 04.05.2023; видаткова накладна № 378 від 24.05.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 04.05.2023–31.12.2024; договір поставки № 216 від 20.06.2023; видаткова накладна № 17903 від 28.09.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 20.06.2023– 31.12.2024; договір поставки № 224 від 28.06.2023; видаткова накладна № 251 від 28.09.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 28.06.2023– 31.12.2024; договір поставки № 319 від 14.09.2023; видаткові накладні № РН-0001925 від 17.11.2023 та № РН-0001938 від 20.11.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 14.09.2023– 31.12.2024; договір поставки № 200 від 13.06.2023; видаткові накладні № 47 від 22.09.2023 та № 96 від 13.12.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 13.06.2023– 31.12.2024; договір поставки № 249 від 17.07.2023; видаткова накладна № 471 від 20.11.2023; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за період 17.07.2023– 31.12.2024; договір поставки № СЧ-01-22 від 19.12.2022; видаткова накладна № 335 від 23.08.2024; товарно-транспортна накладна № 23-08/11 від 23.08.2024; платіжні інструкції № 329585, № 329586, № 329587, № 329588 від 04.11.2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень–грудень 2024 р.; акт звірки за серпень–грудень 2024 р. та Пояснення № 2 від 30.07.2025.
Комісією Головного управління ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за результатами розгляду поданих документів прийнято оскаржуване рішення №13150465/44842154 від 07.08.2025 р, №13162590/44842154 від 12.08.2025 р., №13172127/44842154 від 14.08.2025 р., №13150497/44842154 від 07.08.2025 р., №13150485/44842154 від 07.08.2025 р., №13162579/44842154 від 12.08.2025 р., №13172123/44842154 від 14.08.2025 р., №13162588/44842154 від 12.08.2025 р., №13150481/44842154 від 07.08.2025 р., №13150498/44842154 від 07.08.2025 р., №13150467/44842154 від 07.08.2025 р., №13150484/44842154 від 07.08.2025 р., №13172120/44842154 від 14.08.2025 р., №13172122/44842154 від 14.08.2025 р. Підставою для відмови зазначено, що позивачем не надано/частково надано додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено ЄРПН, при отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено ЄРПН, платником податку.
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платником порушено п.9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019№520 (зі змінами).
Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи спірне питання, суд першої інстанції виходив з того, що з огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Вирішуючи дану справу в апеляційній інстанції, колегія суддів виходить з наступного.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (ділі – ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.
Згідно п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктами 4,5 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п.6 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем складено податкові накладні №206, №226, №232 від 21.08.2024, №304, №309, №314, №326 від 23.08.2024, №211 від 21.08.2024, №261, №273 від 22.08.2024, № 222 від 21.08.2024, №264 від 22.08.2024, №331, №333 від 23.08.2024 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, вказані накладні було прийнято, але їх реєстрація була зупинена, вказано що платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування
На переконання колегії суддів, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на необхідність надати пояснення та копії документів, а чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу, оскільки можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд. 
При цьому, навіть наявність рішень податкового органу про віднесення позивача до категорії ризикових платників податків, може свідчити лише про правомірність зупинення реєстрації податкової накладної, проте не звільняє відповідача від обов`язку зазначити чіткий перелік документів, яких не вистачає для реєстрації податкової накладної.
Більш того, суд враховує, що постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 20 листопада 2025 року по справі № 400/5323/25 визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 08.04.2025 № 23322 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Миколаївській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» з переліку платників податків, як відповідають критеріям ризиковості.
У цьому контексті необхідно також зазначити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Разом із тим, колегія суддів зазначає, що наданих до суду копій документів, які надавалися також до податкового органу, у тому числі під час надання додаткових пояснень вбачається зміст і обсяг господарських операцій, по яких позивач подав для реєстрації податкових накладних, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять. 
Щодо посилань апелянта на ненадання позивачем додаткових пояснень та копій документів, колегія суддів зазначає наступне.
Дійсно, у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Даний висновок в подальшому був підтриманий Верховним Судом у постанові від 23 квітня 2025 року справа №620/4035/24.
Верховний Суд у своїй постанові від 24 липня 2025 року у справі №420/14450/24 сформулював висновок, що підпункт 3 пункту 11 Порядку № 1165 зобов`язує контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування навести тільки пропозицію для платника податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію таких ПН/РК в ЄРПН. У свою чергу, платник податків, який має намір скористатись таким правом, подає до контролюючого органу не усі визначені пунктом 5 Порядку № 520 документи, а лише ті, які підтверджують сутність і зміст такої господарської операції з огляду на її специфіку, що визначається у кожному конкретному випадку окремо. Подальший розгляд контролюючим органом документів, наданих платником за результатами отримання квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, здійснюється за правилами, встановленими пунктами 9, 10 Порядку №520 (в редакції, чинній з 08.03.2023).
При цьому, контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.
Верховний Суд в постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок, що до предмета доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.
Повертаючись до обставин цієї справ, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що відповідач спірним рішенням відмовив у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Суд вважає, що апелянт рішення про відмову в реєстрації податкових накладних належним чином не обґрунтував.
Отже, за наведеного вище, колегія суддів дійшла висновку, що оскаржуване рішення в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття таких рішень із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення між собою не можна вважати вмотивованим та, як наслідок, правомірним.
У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинні бути вказані об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Отже, на думку колегії суддів, вимоги контролюючого органу щодо надання всіх можливих документів по господарській операції, не можуть бути визнані такими, що відповідають приписам та меті податкового законодавства. Фіскальний орган має обмежитись таким обсягом документального підтвердження господарської операції, який в достатній мірі доводить її реальність та законність. Витребування інших (можливих) документів і, як наслідок їх ненадання, відмову в реєстрації податкової накладної колегія суддів вважає надмірним формалізмом та необґрунтованим втручанням в діяльність господарюючих суб`єктів, що є, нічим іншим, як обмеженням права на свободу господарювання в ракурсі правомірності дій платника податків, доки не доведено зворотне.
Відсутність в оскаржуваному рішенні мотивів його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в численних постановах Верховного Суду.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в Єдиному реєстрі податкових накладних і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Отже, спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або обов`язків платником податків при виконанні юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.
При цьому, належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС України провести реєстрацію спірної податкової накладної датою її подання на реєстрацію, що узгоджується як з положеннями Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, так і зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту).
Враховуючи викладене, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, яким повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Відповідно до положень статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 292, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року – залишити без задоволення. 
Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Верховного Суду.

Головуючий суддя: М. П. Коваль

Суддя: О.В. Джабурія

Суддя: Н.В. Вербицька