ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

24 березня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 280/3237/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Юрко І.В., Чабаненко С.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Акціонерного товариства "Запоріжжяобленерго" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.06.2025 в адміністративній справі №280/3237/25 (головуючий суддя першої інстанції Артоуз О.О.) за позовом Акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:

25 квітня 2025 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» (далі позивач) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач) про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії, відповідно до якої позивач просить суд:
- визнати протиправною бездіяльність Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка полягає у ненаданні згоди на заміну майна Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго», яке перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна № 1/28-10-47-16/00130926 від 12.02.2019 (№№ з/п 1 та 5), іншим майном ПАТ «Запоріжжяобленерго», зазначеним в листі ПАТ «Запоріжжяобленерго» № 001-32/149 від 03.03.2025;
- зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків надати згоду на заміну майна Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго», яке перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна №1/28-10-47-16/00130926 від 12.02.2019 (№№ з/п 1 та 5), іншим майном ПАТ «Запоріжжяобленерго», зазначеним в листі ПАТ «Запоріжжяобленерго» № 001-32/149 від 03.03.2025;
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25.06.2025 адміністративний позов залишено без задоволення.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції позивач подав апеляційну скаргу, в якій з посиланням на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким просив адміністративний задовольнити.
Відповідач фактично не надав згоду позивачу на заміну майна, що перебуває у податковій заставі, обмежившись, по суті питання, відписками. Позивач вважає протиправною бездіяльність Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка полягає у ненаданні згоди на заміну майна, що перебуває у податковій заставі, іншим майном більшої вартості. 
Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до частин першої та другої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
З матеріалів справи судом встановлено, що позивач - Акціонерне товариство «Запоріжжяобленерго» зареєстроване як юридична особа 17.05.2000 (дата запису: 31.10.2004, номер запису: 11031200000001469).
Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач здійснює наступні види економічної діяльності за КВЕД: 35.13 Розподілення електроенергії (основний); 85.32 Професійно-технічна освіта; 61.10 Діяльність у сфері проводового електрозв`язку.
Місцезнаходження юридичної особи за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 69035, Запорізька обл., місто Запоріжжя, вул. Сталеварів, буд. 14.
06 січня 2016 року податковим органом сформовано та направлено АТ «Запоріжжяобленерго» податкову вимогу форми «Ф» № 1-23 на суму податкового боргу 67 185 679,54 грн.
Враховуючи наявність у АТ Запоріжжяобленерго податковим керуючим органу ДПС на протязі 2016 - 2025 років було здійснено опис майна позивача в податкову заставу, що оформлено низкою актів опису майна.
Згідно з актом описом майна № 1/28-10-47-16/00130926 від 12.02.2019 (далі - акт опису від 12.02.2019) в податковій заставі перебуває, зокрема, майно АТ «Запоріжжяобленерго» загальною вартістю 4 493 000,00 грн., а саме:
№ 1 акту - квартира за адресою: АДРЕСА_1 , реєстраційний номер майна 1548765123101, загальна площа - 121,60 кв.м., житлова площа - 90,50 кв.м., вартість 1585000,00 грн.;
№ 5 акту - лазньо - пральний комплекс літ. А - інв. № 30557, сторожка літ. Б - інв. № 95201 за адресою: м. Запоріжжя, вул. Каховська, буд. 51, реєстраційний номер майна 1426942523101, загальна площа - 616,30 кв.м., вартість 2908000,00 грн.
АТ Запоріжжяобленерго листом від 03.03.2025 № 001-32/149 щодо оренди майна, що перебуває у податковій заставі, звернулося до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з проханням замінити майно, яке перебуває у податкові заставі (квартиру за адресою: АДРЕСА_1 , та лазньо - пральний комплекс літ. А - інв. № 30557, сторожка літ. Б - інв. № 95201 за адресою: м. Запоріжжя, вул. Каховська, буд. 51) іншим майном (кабельна лінія (КЛ)-35 кВ №378 підстанції (ПС) ЗАІ-150-ПС МЖК інвентарний номер 71_044740, вартість 3 069 962,26 грн., кабельна лінія (КЛ)-35 кВ Підстанції (ПС) Солоне - СЕС ТОВ ПРАЙМ САН інвентарний номер 71_051198, вартість 1 748 153,50 грн.) загальною вартістю 4 818 115,76 грн з його описом у податкову заставі.
Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на звернення позивача надано відповідь від 05.03.2025 № 819/6/32-00-13-13 за змістом якого платнику податків повідомлено про наявність податкового боргу станом на 04.03.2025 у сумі 963 427609,45 грн та необхідність доопису майна у податкову заставу на суму боргу не менше ніж 148483491,47 грн.
Листом від 21.03.2025 № 001-32/261 АТ Запоріжжяобленерго надано податковому органу інформацію про майно щодо якого може бути прийнято рішення про включення до акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, та повторно висловлено прохання щодо надання згоди на заміну майна, яке перебуває у податкові заставі (квартиру за адресою: АДРЕСА_1 , та лазньо - пральний комплекс літ. А - інв. № 30557, сторожка літ. Б - інв. № 95201 за адресою: м. Запоріжжя, вул. Каховська, буд. 51) загальною вартістю 4493000,00 грн. іншим майном (кабельна лінія (КЛ)-35 кВ №378 підстанції (ПС) ЗАІ-150-ПС МЖК інвентарний номер 71_044740, вартість 3 069 962,26 грн., кабельна лінія (КЛ)-35 кВ Підстанції (ПС) Солоне - СЕС ТОВ ПРАЙМ САН інвентарний номер 71_051198, вартість 1 748 153,50 грн.) загальною вартістю 4 818 115,76 грн
Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на звернення позивача надано відповідь від 01.04.2025 № 1346/6/32-00-13-13 за змістом якого 27.03.2025 відповідачем направлено спецповідомлення до ДПС України для узгодження операцій з активами, які були надані листом від 21.03.2025 № 001-32/261. Проте, за результатами повідомлення ДПС України 01.04.2025 запропоновано ретельно розглянути питання доцільності заміни предмету податкової застави. Також, повідомлено, що податковий борг позивача станом на 01.04.2025 складає 875566682,37 грн, а вартість майна, описаного в заставу 814944 117,98 грн., тобто необхідно додатково здійснити опис майна позивача на суму не менш ніж 60622 569,39 грн.
Актом опису майна від 01.04.2025 вих. № 8/-32-00-13-13 у податкову заставу описано майно позивача на суму 65932282,25 грн.
Вказані обставини підтверджені відповідними доказами і не є спірними.
Вважаючи бездіяльність відповідача щодо ненадання згоди на заміну майна, яке перебуває у податковій заставі позивач звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Приписами ст. 14 Податкового кодексу України (далі ПК України) визначено, що податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом.
Згідно ст. 89 ПК України право податкової застави виникає зокрема:
у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;
у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу;
у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.
З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.
У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.
У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".
У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.
Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.
До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.
Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
У разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.
Платник податків зобов`язаний не пізніше робочого дня, наступного за днем набуття права власності на будь-яке майно, повідомити контролюючий орган про наявність такого майна. Контролюючий орган зобов`язаний протягом трьох робочих днів з дня отримання зазначеного повідомлення прийняти рішення щодо включення такого майна до акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави та балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, або відмовити платнику податків у включенні такого майна до акта опису.
У разі якщо контролюючий орган приймає рішення про включення майна до акта опису, складається відповідний акт опису, один примірник якого надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
До прийняття відповідного рішення контролюючим органом платник податків не має права відчужувати таке майно.
У разі порушення платником податків вимог цього пункту він несе відповідальність згідно із законом.
Якщо майно платника податків є неподільним і його балансова вартість більша від суми податкового боргу, таке майно підлягає опису у податкову заставу у повному обсязі.
Заміна предмета застави може здійснюватися тільки за згодою контролюючого органу.
Контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.
Відповідно до положень ст. 93 ПК України майно платника податків звільняється з податкової застави з дня:
отримання контролюючим органом підтвердження повного погашення суми податкового боргу та/або розстрочених (відстрочених) грошових зобов`язань та процентів за користування розстроченням (відстроченням) в установленому законодавством порядку;
визнання податкового боргу безнадійним;
набрання законної сили відповідним рішенням суду про припинення податкової застави у межах процедур, визначених законодавством з питань банкрутства;
отримання платником податків внаслідок проведення процедури адміністративного або судового оскарження або в інших випадках, передбачених статтею 55 цього Кодексу, рішення відповідного органу про визнання протиправними та/або скасування раніше прийнятих рішень щодо нарахування суми грошового зобов`язання.
отримання платником податків згоди контролюючого органу на відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, відповідно до статті 92 цього Кодексу.
Підставою для звільнення майна платника податків з-під податкової застави та її виключення з відповідних державних реєстрів є відповідний документ, що засвідчує закінчення будь-якої з подій, визначених пунктом 93.1 цієї статті.
Порядок застосування податкової застави встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2017 № 586 затверджено Порядок застосування податкової застави податковими органами (далі Порядок №586).
Згідно п.2 розділу ІІ вищевказаного порядку майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису майна (додаток 2). Акти опису майна реєструються у журналі реєстрації актів опису майна у податкову заставу (додаток 3).
Повноваження щодо опису майна платника податків, що має податковий борг, покладаються на податкового керуючого.
Відповідно до п.2 розділу ІІ Порядку №586 до акта опису насамперед включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Положенням п.8 та 10 Порядку №586 визначено, що у разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису майна на суму, що відповідає сумі податкового боргу платника податків.
Якщо майно платника податків є неподільним і його балансова вартість більша за суму податкового боргу, таке майно підлягає опису у податкову заставу в повному обсязі.
Як наголошено в постанові Верховного Суду від 20 серпня 2020 року у справі №808/2726/16, право податкової застави виникає в силу закону та не потребує письмового оформлення, опис майна проводиться на підставі рішення контролюючого органу, а акт опису майна лише фіксує певний перелік майна. При цьому, підставою для звільнення майна з податкової застави є відповідний документ, що засвідчує закінчення подій, наявність яких зумовили виникнення права податкової застави.
Матеріалами справи підтверджено, що 06 січня 2016 року податковим органом сформовано та направлено АТ «Запоріжжяобленерго» податкову вимогу форми «Ф» № 1-23 на суму податкового боргу 67 185 679,54 грн.
Враховуючи наявність у АТ Запоріжжяобленерго податковим керуючим органу ДПС на протязі 2016 - 2025 років було здійснено опис майна позивача в податкову заставу, що оформлено низкою актів опису майна.
Станом на 04.03.2025 в інтегрованій картці платника податків у позивача обліковується податковий борг у загальній сумі 963 427 609,45 грн., водночас, як правильно встановив суд першої інстанції станом на 01.04.2025 у податковій заставі знаходилося майно АТ «Запоріжжяобленерго» на загальну суму 814 944 117,98 грн., і першочерговим для вирішення питання про можливість надання згоди на заміну майна, яке перебуває у податковій заставі, підлягало вирішення питання доопису майна позивача в податкову заставу на всю суму податкового боргу про, що відповідачем і було повідомлено АТ «Запоріжжяобленерго».
Стосовно обґрунтування заміни майна, яке перебуває у податковій заставі.
Матеріалами справи встановлено, що позивач звертався до податкового органу з листами від 03.03.2025 № 001-32/149 та від 21.03.2025 № 001-32/261 в яких серед іншого вказав, що заміна майна у податковій заставі здійснюється з метою надання цього майна в оренду для отримання додаткових доходів та економії коштів, які витрачаються на його утримання.
Колегія суддів зазначає, що дана обставина не може бути підставою для зняття з такого майна податкової застави тільки через економію грошових коштів на його утримання, оскільки як зазначив сам позивач, вказане майно не викоростовується ним у господарській діяльності, і гострої потреби для здійснення такої заміни позивач також не навів. 
Крім того, матеріали справи не містять жодних економічних обґрунтувань, як саме заміна вказаного майна вплине на погашення сум податкового боргу підприємством позивача перед податковим органом у тій самій сумі, на яку позивач просить здійснити заміну нерухомого майна.
Стосовно ліквідності майна.
Відповідно до вимог п. 89.3 статті 89 ПК України та п. 5 р. ІI Порядку №586 до акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Ліквідність це економічна категорія, що характеризує здатність активів бути якомога швидше переведеними в грошові кошти чи інші активи з мінімальними втратами їхньої ринкової вартості. Під ліквідністю активів розуміється здатність окремих активів (цінних паперів, продукції тощо) бути реалізованими на ринку.
Видами ліквідного майна є: найліквідніше майно: грошові кошти в касі чи на рахунку, короткострокові депозити; високоліквідне: акції, облігації, дебіторська заборгованість; середньоліквідне: запаси товарів, транспорт; низьколіквідне або неликвідне: нерухомість, спеціальне обладнання, незавершене будівництво.
Як вбачається з матеріалів справи, позивач звернувся до відповідача з проханням замінити майно, яке перебуває у податкові заставі (квартиру за адресою: АДРЕСА_1 та лазньо - пральний комплекс літ. А - інв. № 30557, сторожка літ. Б - інв. № 95201 за адресою: м. Запоріжжя, вул. Каховська, буд. 51) іншим майном (кабельна лінія (КЛ)-35 кВ №378 підстанції (ПС) ЗАІ-150-ПС МЖК інвентарний номер 71_044740, вартість 3 069 962,26 грн., кабельна лінія (КЛ)-35 кВ Підстанції (ПС) Солоне - СЕС ТОВ ПРАЙМ САН інвентарний номер 71_051198, вартість 1 748 153,50 грн.) загальною вартістю 4 818 115,76 грн..
Тобто, позивач бажає здійснити заміну майна аналогічного характеру, а саме низьколіквідного, проте за більшою вартістю.
Однак, доказів оцінки ліквідності майна (строк можливого продажу; можлива знижка; коло потенційних покупців; технічні/дозвільні обмеження (для кабельних ліній), яке перебуває у податковій заставі, та майна, на яке позивач бажає здійснити заміну матеріали справи не містять, а суд в свою чергу не може надавати оцінку фінансовому стану підприємства в тому числі й майну, яке є перебуває у власності такого підприємства.
З цих підстав, суд першої інстанції правильно вказав, що позивачем не доведено існування обставин, які є підставою для заміни майна, яке перебуває у податковій заставі, що свідчить про відсутність протиправної бездіяльності зі сторони позивача.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.
Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Акціонерного товариства "Запоріжжяобленерго" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.06.2025 в адміністративній справі №280/3237/25 - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.06.2025 в адміністративній справі №280/3237/25 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Білак 

суддя І.В. Юрко 

суддя С.В. Чабаненко