РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 лютого 2026 року 	справа № 580/10529/25 	
	м. Черкаси 	

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Кульчицького С.О.,
за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,
представника позивача Колбасової І.Ю
представника відповідачів Константинова С.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Максима Логістик" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Товариства з обмеженою відповідальністю "Максима Логістик" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:
- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914579/43970549 від 28.05.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “МАКСИМА ЛОГІСТИК” податкової накладної №13 від 24.09.2024 щодо постачання до ТОВ “ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА” послуг перевезень в обсязі 1627 км на загальну суму 81 350,00 ірн., в тому числі ПДВ 13 588,33 грн;
- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914577/43970549 від 28.05.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “МАКСИМА ЛОГІСТИК” податкової накладної №14 від 25.09.2024 щодо постачання до ТОВ “ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА” (код ЄДРПОУ АА1\8250) послуг перевезень в обсязі 1112 км на загальну суму 55 600,00 грн сума ПДВ 9 266,67 грн;
- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914575/43970549 від 28.05.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “МАКСИМА ЛОГІСТИК” податкової накладної №15 від 29.09.2024 щодо постачання до ТОВ “ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА” послуг перевезень в обсязі 1539 км на загальну суму 76 950,00 грн., сума ПДВ 12 825,00 грн;
- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914580/43970549 від 28.05.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “МАКСИМА ЛОГІСТИК” податкової накладної №16 від 27.09.2024 щодо постачання до ТОВ “ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА” послуг перевезень в обсязі 1990 км на загальну суму 99 500,00 грн., сума ПДВ 16 583,33 грн.
В обґрунтування позовних вимог представник позивача вказав, що ДПС України зупинено, а комісією Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія), Підприємству відмовлено в реєстрації податкових накладних. Позивач вважає, що що дії Відповідача 2 щодо зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення Відповідача 1 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, протиправними, прийнятими без законних підстав, у зв`язку із чим оскаржувані рішення Відповідача 1 підлягають скасуванню, а Відповідач 2 має відновити права Позивача шляхом реєстрації направлених на реєстрацію податкових накладних. Позивач зазначає, що господарські операції за договором перевезення нафтопродуктів від 26.07.2022 №26-07/1 року є об`єктом оподаткування ПДВ та на дату постачання послуг, по заблокованим податковим накладним у ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» виникають податкові зобов`язання з ПДВ. Разом з цим, у вказаних вище квитанціях до податкових накладних не зазначено конкретну операцію із зазначених у Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) (згідно Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), відповідно до яких контролюючий орган дійшов висновку про наявність ризиків для зупинення податкової накладної. Комісією Головного управління ДПС у Черкаській області не спростовано факту надання послуг перевезення ТОВ «МАКСИМА ЛОПСТИК», згідно укладеного з ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА» Договору від 26.07.2022 №26-07/1. Також, не міститься будь-яких пояснень комісії у рішенні, які слугували б причинами неврахування наступних первинних документів, в якості підтверджуючих: до кожного факту перевезення врученого Замовником товару - дизельного палива, а саме: договору поставки укладеного з покупцем ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА» від 01.08.2023 року №01/08-2023. Крім того, у вкаових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року 520 (далі - Порядок) подавалось повідомлення про надання пояснення та копії документів щодо податкової накладної 5 від 25.08.2024 року, реєстрацію якої зупинено.
ТТН відУхвалою суду від 23.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.
10.10.2025 до суду надійшли додаткові пояснення позивача в яких останній вказує, що оскільки в рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних вказана наступна причина: "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ", тому позивач надає до огляду суду квитанції з електронного кабінету платника податку про направлення та отримання Відповідачем 1 додатків до додаткових пояснень, що ГУ ДПС в Черкаській області не розглядала не зважаючи на те, що дані документи були подані та зазначила про відсутність таких документів у рішенні.
10.10.2025 до суду надійшов відзив ГУДПС у Черкаській області в якому відповідач позов не визнав та вказав, що подані позивачем податкові накладні перевірялась в автоматичному режимі на відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій, що перелічені у додатку 3 Порядку №1165. Основний вид діяльності ТОВ «Максима Логістик» – вантажний автомобiльний транспорт. ТОВ «Максима Логістик» надіслано на реєстрацію в ЄРПН ПН №13 від 24.09.2024, №14 від 25.09.2024, №15 від 27.09.2024, №16 від 27.09.2024, реєстрація яких була зупинена. За результатами автоматизованого моніторингу, враховуючи встановлення відповідності господарських операцій п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, реєстрація вище зазначених податкових накладних була зупинена. Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, квитанція, надіслана позивачу на етапі зупинення податкових накладних повністю відповідає вимогам п. 11 Порядку №1165. При цьому, зауважуємо, що зупинення реєстрації ПН/РК здійснюється за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації, тобто автоматизованого моніторингу, за результатами якого формується квитанція. Тобто автоматизований моніторинг передує діяльності Комісії ГУ ДПС у Черкаській області. Відповідно, остання не ухвалює рішень про зупинення реєстрації податкових накладних. ТОВ «Максима Логістик» 11.05.2025 подано Повідомлення на розблокування вищевказаних податкових накладних з поясненням та підтверджуючими документами (№10, 11, 13, 14). Проте, ТОВ «Максима Логістик» не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ. Проаналізувавши надані ТОВ «Максима Логістових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року 520 (далі - Порядок) подавалось повідомлення про надання пояснення та копії документів щодо податкової накладної 5 від 25.08.2024 року, реєстрацію якої зупинено.
ТТН від00-000355 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 A a до акцизного складу ФОП ОСОБА_1 , Черкаська область, Монастирищенський район, с. Аврамівка, вулиця Центральна, 33/К; ТТН від 19.09.2024 ЛЕ00-000356 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А а до акцизного складу ФГ «МОНГРЕЙ», Черкаська область, Монастирищенський район, м. Монастирище, вулиця Гагаріна, будинок 30, квартира 19. Витрата пального підтверджується подорожнім листомвід 19.09.2024 по 27.09.2024 118. Перевезення здійснені згідно Заявки на перевезення до вантажоодержувачів від 19.09.2024 118. Оплата здійснена 16.12.2024 ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА» згідно рахунку від 19.09.2024 118 за 1539 км, платіжне доручення 553. Норми витрат паливно-мастильних матеріалів та Акт списання паливно-мастильних матеріалів за вересень. Залишки паливно-мастильних матеріалів зазначаються нижче по тексту позову та додаємо. яснень контролюючий орган зазначив (відмітив позначками) які документи потрібно подати, більше того у «Додатковій інформації» зазначено конкретний перелік документів, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Станом на 28.05.2025 Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів від ТОВ «Максима Логістик» до контролюючого органу не надходило. Просить в позові відмовити.Ухвалою суду від 17.10.2025 року здійснено перехід із спрощеного провадження до загального та призначено підготовче судове засідання.
29.10.2025 підготовче засідання не відбулося в зв`язку з тимчасовою непрацездатністю головуючого судді Кульчицького С.О.
21.11.2025 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 11 год. 30 хв. 03.12.2025.
03.12.2025 судове засідання не відбулося у зв`язку з проведенням позапланових технічних робіт на об`єктах інформаційної інфраструктури судової влади України.
17.12.2025 від представника відповідача ГУДПС у Черкаській області надійшли додаткові пояснення у справі.
18.12.2025 судове засідання не відбулося в зв`язку з знеструмленням електромережі суду, виходу з ладу сервера автоматизованої системи та інших умов. що впливають на безперебійність та функціонування автоматизованої системи.
Ухвалою суду від 18.12.2025 судове засідання відкладено в зв`язку з технічними причинами, що унеможливили повне фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.
09.01.2026 від представника позивача надійшли додаткові пояснення у справі. 
12.01.2026 оголошено перерву в судовому засіданні.
19.01.2026 від представника позивача надійшли додаткові пояснення у справі.
12.01.2026 оголошено перерву в судовому засіданні.
29.01.2026 судове засідання не відбулося в зв`язку з тимчасовою непрацездатністю головуючого судді Кульчицького С.О.
11.02.2026 судове засідання не відбулося в зв`язку з перебуванням судді на підвищенні кваліфікації.
Представник відповідача просив відмовити в задоволенні позову.
17.02.2026 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.
Суд, заслухавши сторони, дослідивши письмові докази по справі, встановив такі обставини.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Максима Логістик» є суб`єктом господарювання створеним у лютому 2021 року, про що включені відповідні відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР).
Позивачем було сформовані та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні.
Квитанцією ДПС України від 30.09.2024 в 13:21:52 за №9286805614 реєстрацію податкової накладної зупинено, а рішенням Комісії Відповідача 1 №12914579/43970549 від 28.05.2025 Підприємству відмовлено в реєстрації податкової накладної №13 від 24.09.2024 на загальну суму 81 350,00 грн., сума ПДВ 13 588,33 грн. ( щодо надання транспортних послуг перевезення за кодом ДКПП 49.41.12 контрагенту - ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА», код ЄДРПОУ 44718250, а саме: тягачем реєстраційний номер CA 3572 IO та цистерною СА 2437 XF в обсязі 1627 км, за результатами розгляду скарги від 11.06.2025 щодо вищевказаного рішення про відмову, комісією Відповідача 2 було прийняте рішення №25656/43970549/2від 18.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної.
Також, квитанцією ДПС України від 30.09.2024 в 13:22:20 за № 9286770973 реєстрацію податкової накладної зупинено, а рішенням Комісії Відповідача 1 №12914577/43970549 від 28.05.2025 Підприємству відмовлено в реєстрації податкової накладної №14 від 25.09.2024 на загальну суму 55 600,00 грн., сума ПДВ 9 266,67 грн. ( щодо надання транспортних послуг перевезення за кодом ДКПП 49.41.12 контрагенту - ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА», код ЄДРПОУ 44718250, а саме: тягачем реєстраційний номер номер НОМЕР_1 та цистерною СА 5875 XF в обсязі 1112 км, за результатами розгляду скарги від 28.05.2025 щодо вищевказаного рішення про відмову, комісією Відповідача 2 було прийняте рішення №25591/43970549/2 від 18.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної.
Також, квитанцією ДПС України від 16.10.2024 в 13:00:15 за № 9307516464 реєстрацію податкової накладної зупинено, а рішенням Комісії Відповідача 1 №12914575/43970549 від 28.05.2025 Підприємству відмовлено в реєстрації податкової накладної №15 від 27.09.2024 на загальну суму 76 950,00 грн., сума ПДВ 12 825,00 грн. ( щодо надання транспортних послуг перевезення за кодом ДКПП 49.41.12 контрагенту - ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА», код ЄДРПОУ 44718250, а саме: тягачем реєстраційний номер номер НОМЕР_2 та цистерною СА 2438 XF в обсязі 1539 км, за результатами розгляду скарги від 28.05.2025 щодо вищевказаного рішення про відмову, комісією Відповідача 2 було прийняте рішення №25649/43970549/2 від 18.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної.
Також, квитанцією ДПС України від 16.10.2024 в 13:00:57 за № 9307352057 реєстрацію податкової накладної зупинено, а рішенням Комісії Відповідача 1 №12914580/43970549 від 28.05.2025 Підприємству відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 27.09.2024 на загальну суму 99 500,00 грн., сума ПДВ 16 583,33 грн. ( щодо надання транспортних послуг перевезення за кодом ДКПП 49.41.12 контрагенту - ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА», код ЄДРПОУ 44718250, а саме: тягачем реєстраційний номер номер НОМЕР_3 та цистерною НОМЕР_4 в обсязі 1990 км, за результатами розгляду скарги від 28.05.2025 щодо вищевказаного рішення про відмову, комісією Відповідача 2 було прийняте рішення №25616/43970549/2 від 18.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної.
Подані позивачем податкові накладні перевірялась в автоматичному режимі на відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій, що перелічені у додатку 3 Порядку №1165.
Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «Максима Логістик» 11.05.2025 подано Повідомлення на розблокування вищевказаних податкових накладних з поясненням та підтверджуючими документами (№10, 11, 13, 14).
Я зазначено відповідачем, ТОВ «Максима Логістик» не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ.
Позивач вважає, що комісією Головного управління ДПС у Черкаській області взагалі не досліджувались фактичні обставини щодо змісту та умов договору та зобов`язань сторін за договором, тому позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку спірним обставинам, суд врахував ч. 2 ст. 19 Конституції України, якою встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, зміст якого кореспондується з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки.
Пунктом 13 Порядку № 1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено, зокрема, Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4 і 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 03 червня 2021 року у справі № 822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі №140/2034/19, первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.
Враховуючи викладене, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в її реєстрації.
У даній справі контролюючий орган вказує на відповідність податкових накладних позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної, окрім відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, вказано, що позивачем не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ".
Враховуючи вищевикладене, рішення Комісії ГУ ДПС винесено відповідно до п.10. Порядку №520, згідно якої Комісія відмовляє в реєстрації ПН у випадку ненадання/часткового ненадання платником податку відповіді на Повідомлення (пояснень або запропонованих документів). ДПС України підтримує позицію ГУ ДПС, оскільки платником податків не надано повного пакету документів для підтвердження діяльності.
Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок №520) визначено перелік документів які платник податків може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію такої податкової накладної. Відповідно до вказаного Порядку №520, платником податку було надано достатній перелік копій документів які підтверджують господарську операцію, підтверджують інформацію зазначену у ПН та відповідають переліку визначену Порядком №520. 
Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Максима Логістик" виконало свої обов`язки зареєструвати ПН.
Також, не міститься будь-яких пояснень комісії у рішенні, які слугували б причинами неврахування наступних первинних документів, в якості підтверджуючих, які надавались разом із поясненням, а саме:
1. до 1.До податкової накладної №13 від 24.09.2024:
витяг з електронного кабінету щодо подання повідомлення про надання додаткових пояснень від 11.05.2025 №10 за формою звітності j1307801, квитанція № 2 про отримання документу 11.05.2025 о 18.31.53 год за номером № 9129860445, а також квитанції на відправлені додатки:
- №21 від 11.05.2025 – 28.наказ №2/р від 30.04.2024 та акти проведення замірів;
- №22 від 11.05.2025 – 29.Акцизні накладні номер 6 від 05.09.24, та номери 12,15,36,45,48,57,72,76 на переміщення товару в паливні баки перевізника;
- №27 від 11.05.2025 – 25. рахунок на оплату №122 від 24.09.2024;
- №11 від 11.05.2025 - 12.Копія договору ТОВ Ленд Енерджі ЮА № 22-02/001 від 22.02.2023 на паливо та видаткові, ТТН, картка рах 631 _– що підтверджує закупівлю палива для перевезень;
- №28 від 11.05.2025 – 26. Заявка на перевезення №116 від 19.09.2024;
- №12 від 11.05.2025 – 13.203 рах паливо;
- №13 від 11.05.2025 – _14.Акт списання товарів № 12 від 30.09.2024;
- №20 від 11.05.2025 – 27. Наказ №1/р від 01.01.2024 про калькуляцію витрат;
Також по тексту пояснень до податкового органу було надано пояснення щодо зберігання палива виключно в паливних баках т/з, що об`єми залишків по 203 рахунку не перевищують об`ємів паливних баків транспортних засобів наявних у перевізника, а також акцизні накладні виписані та зареєстровані про переміщення палива до ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК».
2. До податкової накладної №14 від 25.09.2024
Витяг з електронного кабінету щодо подання повідомлення про надання додаткових пояснень від 11.05.2025 №11 за формою звітності j1307801, квитанція № 2 про отримання документу 11.05.2025 о 18.51.59 год за номером № 9129862663, а також квитанції на відправлені додатки:
- №13 від 11.05.2025 – 14.Акт списання товарів № 12 від 30.09.2024;
- №11 від 11.05.2025 – 12.Копія договору ТОВ Ленд Енерджі ЮА № 22-02/001 від 22.02.2023 на паливо та видаткові, ТТН, картка рах 631 _– що підтверджує закупівлю палива для перевезень;
- №12 від 11.05.2025 – 13.203 рах паливо;
- №22 від 11.05.2025 -29.Акцизні накладні номер 6 від 05.09.24, та номери 12,15,36,45,48,57,72,76 на переміщення товару в паливні баки перевізника;
- №20 від 11.05.2025 - 27. Наказ №1/р від 01.01.2024 про калькуляцію витрат;
- №21 від 11.05.2025 – 28.наказ №2/р від 30.04.2024 та акти проведення замірів;
- №28 від 11.05.2025 – 26. Заявка на перевезення №117 від 23.09.2024;
- №27 від 11.05.2025 - 25. рахунок на оплату №120 від 25.09.2024.
Також по тексту пояснень до податкового органу було надано пояснення щодо зберігання палива виключно в паливних баках т/з, що об`єми залишків по 203 рахунку не перевищують об`ємів паливних баків транспортних засобів наявних у перевізника, а також акцизні накладні виписані та зареєстровані про переміщення палива до ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК».
3. До податкової накладної №15 від 27.09.2024
Витяг з електронного кабінету щодо подання повідомлення про надання додаткових пояснень від 11.05.2025 №15 за формою звітності j1307801, квитанція № 2 про отримання документу 11.05.2025 о 19.46.23 год за номером № 9129866933, а також квитанції на відправлені додатки:
- №28 від 11.05.2025 –Заявка на перевезення №118 від 19.09.2024;
- №20 від 11.05.2025 – 27. Наказ №1/р від 01.01.2024 про калькуляцію витрат;
- №21 від 11.05.2025 – 28.наказ №2/р від 30.04.2024 та акти проведення замірів;
- №27 від 11.05.2025 – 25. рахунок на оплату №123 від 27.09.2024;
- №12 від 11.05.2025 – 13.203 рах паливо;
- №22 від 11.05.2025 - 29.Акцизні накладні номер 6 від 05.09.24, та номери 12,15,36,45,48,57,72,76 на переміщення товару в паливні баки перевізника;
- №13 від 11.05.2025 - 14.Акт списання товарів № 12 від 30.09.2024;
- №11 від 11.05.2025 – 12.Копія договору ТОВ Ленд Енерджі ЮА № 22-02/001 від 22.02.2023 на паливо та видаткові, ТТН, картка рах 631 – що підтверджує закупівлю палива для перевезень.
Також по тексту пояснень до податкового органу було надано пояснення щодо зберігання палива виключно в паливних баках т/з, що об`єми залишків по 203 рахунку не перевищують об`ємів паливних баків транспортних засобів наявних у перевізника, а також акцизні накладні виписані та зареєстровані про переміщення палива до ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК».
4. До податкової накладної №16 від 27.09.2024
Витяг з електронного кабінету щодо подання повідомлення про надання додаткових Пояснень від 11.05.2025 №13 за формою звітності j1307801, квитанція № 2 про отримання документу 11.05.2025 о 19.21.47 год за номером № 9129866229, а також квитанції на відправлені додатки:
- №13 від 11.05.2025 – 14.Акт списання товарів № 12 від 30.09.2024;
- №22 від 11.05.2025 – 29.Акцизні накладні номер 6 від 05.09.24, та номери 12,15,36,45,48,57,72,76 на переміщення товару в паливні баки перевізника;
- №27 від 11.05.2025 – 25. рахунок на оплату №125 від 27.09.2024;
- №12 від 11.05.2025 - 13.203 рах паливо;
- №28 від 11.05.2025 – 26. Заявка на перевезення №119 від 20.09.2024;
- №20 від 11.05.2025 – 27. Наказ №1/р від 01.01.2024 про калькуляцію витрат;
- №21від 11.05.2025 – _28.наказ №2/р від 30.04.2024 та акти проведення замірів;
- №11 від 11.05.202512.Копія договору ТОВ Ленд Енерджі ЮА № 22-02/001 від 22.02.2023 – що підтверджує закупівлю палива для перевезень.
Також по тексту пояснень до податкового органу було надано пояснення щодо зберігання палива виключно в паливних баках т/з, що об`єми залишків по 203 рахунку не перевищують об`ємів паливних баків транспортних засобів наявних у перевізника, а також акцизні накладні виписані та зареєстровані про переміщення палива до ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК».
Надання вказаних документів підтверджується квитанцією з електронного кабінету платника податку про направлення та отримання Відповідачем 1 додатків до додаткових пояснень, що ГУ ДПС в Черкаській області, які надані позивачем.
Щодо протиправності зупинення реєстрації податкових накладних та підтверджуючих документів в розрізі кожної податкової накладної, судом встановлено, що операції згідно заблокованих податкових накладних здійснювались на підставі одного договору перевезення. 
Між ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА» (замовник, код ЄДРПОУ 44718250) та ТОВ «Максима Логістик» (перевізник) - від 26.07.2022 №26-07/1.
Згідно пункту 4.1. Загальна ціна даного Договору визначається, як сума вартості всіх наданих послуг відповідно до підписаних Сторонами актів наданих послуг згідно з даним Договором протягом всього строку його дії.
Згідно пункту 5.1., вартість послуг за даним Договором встановлюється в гривнях і визначається у Заявці та вказується в рахунку на оплату, та акті наданих послуг.
Фактом надання послуги є дата отримання рахунків на оплату та товарно-транспортних накладних або CMR накладних з відміткою про доставку вантажу отримувачу. Отримання рахунку підтверджується відміткою в реєстрі фірми-агента Перевізника чи іншим письмовим підтвердженням про отримання рахунку ( пункт 5.3 Договору).
Термін дії Договору визначений пунктом 9.1. по 31 грудня 2024 року.
Щодо податкової накладної №13 від 24.09.2024 на загальну суму 81 350,00 грн., сума ПДВ 13 588,33 грн, останню виписано за фактом надання послуг (перша подія - Акт), (щодо надання транспортних послуг перевезення (код ДКПП 49.41.12).
ДПС України, квитанцією від 30.09.2024 в 13:21:52 за № 9286805614, повідомлено ТОВ «Максима Логістик»: Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 24.09.2024 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.
Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.1378%, "Рпоточ" 0.
Разом з тим, згідно акту надання послуг від 24.09.2024 №116 (перша подія) було надано транспортні послуги з перевезення небезпечних вантажів по Україні тягачем реєстраційний номер СА 3572 10 та цистерною СА 2437 XF в обсязі 1627 км, код послуги згідно з ДКПП 49.41.12. на підставі товарно-транспортних накладних: ТТН від 19.09.2024 №ЛЕ00-000334 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А до акцизного складу ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА», Черкаська область, Уманський р-н, смт. Цибулів, вул. Залізнична, 15; ТТН від 19.09.2024 №ЛЕ00-000343 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А до акцизного складу ФОП ОСОБА_2 , Чернігівська Обл., Ріпкинський район, смт. Ріпки, вул. Піщанівська 80; ТТН від 19.09.2024 №ЛЕ00-000347 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А до акцизного складу ФОП ОСОБА_2 , Чернігівська Обл., Ріпкинський район, смт. Ріпки, вул. Піщанівська 80; витрата пального підтверджується подорожнім листом від 19.09.2024 по 24.09.2024 №116.
Перевезення здійснені згідно Заявки на перевезення - від 19.09.2024 №116. Оплата здійснена 12.12.2024 ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА» згідно рахунку від 18.09.2024 №116 за 1627 км, платіжне доручення №544.
Норми витрат паливно-мастильних матеріалів та Акт списання паливно-мастильних матеріалів за вересень. Залишки паливно-мастильних матеріалів, додані до позову.
11.05.2025 ТОВ «Максима Логістик», відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок) подавалось повідомлення про надання пояснення та копії документів щодо податкової накладної №13 від 24.09.2024 року, реєстрацію якої зупинено.
15 травня 2025 року за №12865651/43970549 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення про направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів, а саме: не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ.
ТОВ «Максима Логістик» не подано повідомлення про подання додаткових пояснень, оскільки всі ці документи були додані до первинних пояснень від 11.05.2025. 
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914579/43970549 від 28.05.2025 ТОВ «Максима Логістик» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.09.2024 №13.
Зауваження саме щодо змісту наданих документів у комісії регіонального рівня відсутні.
Як зазначено у такому рішенні, підставою для його прийняття стало ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків.
Більше того, у оскаржуваному рішенні зазначено документи, яких комісії не вистачило для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №13 від 24.09.2024 року, в тому числі ті, що були вже надані : «не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ».
З урахуванням того факту, що Підприємством були подані пояснення до податкової накладної (на стадії зупинення її реєстрації) разом з копіями всіх необхідних документів, в тому числі документів щодо придбання, реалізації та транспортування товару, посилання Відповідача 1, в обгрунтування свого рішення про відмову у задоволенні скарги, на неподання Підприємством пояснень є безпідставною, оскільки не зрозуміло, які саме пояснення ТОВ "Максима Логістик" повинно було надати (додатково до наданих) контролюючому органу.
Щодо податкової накладної №14 від 25.09.2024 на загальну суму 55600,00 грн., сума ПДВ 9266,67 грн.
Виписано за фактом надання послуг (перша подія - Акт) (щодо надання транспортних послуг перевезення (код ДКПП 49.41.12). ДПС України, квитанцією від 30.09.2024 в 13:23:25 за № 9286770973, повідомлено ТОВ «Максима Логістик». що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 25.09.2024 №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.1378%, "Рпоточ"=0. 
Разом з тим, згідно акту надання послуг від 25.09.2024 №117 було надано транспортні послуги перевезення небезпечних вантажів по Україні тягачем реєстраційний номер НОМЕР_1 та цистерною НОМЕР_5 в обсязі 1112 км, код послуги згідно з ДКПП 49.41.12. на підставі товарно- транспортних накладних: ТТН від 23.09.2024 №ЛЕ00-000344 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А до акцизного складу ПСПА «НАДІЯ», Миколаївська обл, Братський район, смт Братське, вул. Промислова 11; ТТН від 23.09.2024 №ЛЕ00-000346 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А до акцизного складу ТОВ «КАМ`ЯНЕЦЬКЕ», Кіровоградська область, Новоархангельський район, с. Кам`янече, Козацька 25А; ТТН від 23.09.2024 №ЛЕ00-000349 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А до акцизного складу ТОВ «КОНКРЕТ-ГРУП», Черкаська обл., м. Умань, вул. Дерев`янка, буд. 11; ТТН від 23.09.2024 №ЛЕ00-000350 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А до акцизного складу ПП «ПУЛЬС ПРИРОДИ» Черкаська область, Уманський район, с. Ропотуха, вул. Центральна, буд.2/в; Витрата пального підтверджується подорожнім листомвід 23.09.2024 по 25.09.2024 №117. Перевезення здійснені згідно Заявки на перевезення від 23.09.2024 №117. Оплата здійснена 10.12.2024 ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА» згідно рахунку 17.09.2024 №117 за 1112 км, платіжне доручення №542. Норми витрат паливно-мастильних матеріалів та Акт списання паливно-мастильних матеріалів за вересень. Вказані документи додано до позову.
11.05.2025 ТОВ «Максима Логістик», відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок) подавалось повідомлення про надання пояснення та копії документів щодо податкової накладної №14 від 25.09.2024 року, реєстрацію якої зупинено.
15 травня 2025 року за №12865837/43970549 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення про направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №14 від 25.09.2024 року.
Так, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в Повідомленні вказано на необхідність надання наступних документів: не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ.
ТОВ «Максима Логістик» НЕ подано повідомлення про подання додаткових пояснень, оскільки всі ці документи були додані до первинних пояснень від 11.05.2025.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914577/43970549 від 28.05.2025 ТОВ «Максима Логістик» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25.09.2024 №14.
Зауваження щодо змісту наданих документів у комісії регіонального рівня відсутні.
Як зазначено у такому рішенні, підставою для його прийняття стало ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків.
Більше того, у оскаржуваному рішенні зазначено документи, яких комісії не вистачило для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №14 від 25.09.2024 року, в тому числі ті, що були вже надані : «не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ».
Щодо податкової накладної №15 від 27.09.2024 на загальну суму 76 950,00 грн., сума ПДВ 12 825,00 грн. Виписано за фактом надання послуг (перша подія - Акт) (щодо надання транспортних послуг перевезення (код ДКПП 49.41.12). ДПС України, квитанцією від 16.10.2024 в 13:00:15за № 9307516464, повідомлено ТОВ «Максима Логістик»: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.09.2024 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.2762%, "поточ"=0. Документи що були додані до пояснень для розблокування податкової накладної, а також до скарги та їх основний зміст: Згідно акту надання послуг від 27.09.2024 №118 було надано транспортні 3 послуги перевезення небезпечних вантажів по Україні тягачем реєстраційний номер НОМЕР_6 та цистерною НОМЕР_7 в обсязі 1539 км, код послуги згідно з ДКПП 49.41.12. на підставі товарно-транспортних накладних: ТТН від 19.09.2024 №ЛЕ00-000351 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А а до акцизного складу ФГ «М.П.ПУСТОВИЙ», Черкаська область, Канівський р-н, с. Курилівка; ТТН від 19.09.2024 №ЛЕ00-000352 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А а до акцизного складу ТОВ «ІМ. ШЕВЧЕНКА», Київська обл., Сквирський р-н., с. Лаврики, вул. Шевченка, 2В; ТТН від 19.09.2024 №ЛЕ00-000353 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А а до акцизного складу СФГ «ІМ. ШЕВЧЕНКА», Київська обл., Сквирський р-н., с. Лаврики, вул. Шевченка, 2В; ТТН від 19.09.2024 №ЛЕ00-000359 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 A а до а
11.05.2025 року ТОВ «Максима Логістик », відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок) подавалось повідомлення про надання пояснення та копії документів щодо податкової накладної №15 від 27.09.2024 року, реєстрацію якої зупинено.
15 травня 2025 року за №12865650/43970549 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення про направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №15 від 27.09.2024 року.
Так, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в Повідомленні вказано на необхідність надання наступних документів: не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ.
ТОВ «Максима Логістик» не подано повідомлення про подання додаткових пояснень, оскільки всі ці документи були додані до первинних пояснень від 11.05.2025. Рішенням комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914575/43970549 від 28.05.2025 ТОВ «Максима Логістик» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.09.2024 №15.
Зауваження щодо змісту наданих документів у комісії регіонального рівня відсутні.
Як зазначено у такому рішенні, підставою для його прийняття стало ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків.
Більше того, у оскаржуваному рішенні зазначено документи, яких комісії не вистачило для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №15 від 27.09.2024 року, в тому числі ті, що були вже надані: «не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ.».
Щодо податкової накладної №16 від 27.09.2024 на загальну суму 99 500,00 грн., сума ПДВ 16 583,33 грн. Виписано за фактом надання послуг (перша подія - Акт) (щодо надання транспортних послуг перевезення (код ДКПП 49.41.12). ДПС України, квитанцією від 16.10.2024 в 13:00:57 за № 9307352057, повідомлено ТОВ «Максима Логістик»: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.09.2024 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.2762%, "Рпоточ"=0.
При цьому документи що були додані до пояснень для розблокування податкової накладної, а також до скарги та їх основний зміст: згідно акту надання послуг від 27.09.2024 №119 було надано транспортні послуги з перевезення небезпечних вантажів по Україні тягачем реєстраційний номер НОМЕР_8 та цистерною CA 5865 XF в обсязі 1990 км, код послуги згідно з ДКПП 49.41.12. на підставі товарно- транспортних накладних: ТТН від 20.09.2024 №ЛЕ00-000337 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А а до акцизного складу ТОВ «Універсал Пром Трейд», Харківська область, м Красноград, вул. Українська, 39; ТТН від 20.09.2024 №ЛЕ00-000341 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А а до акцизного складу СТОВ «ЯРЕШКІВСЬКЕ», Київська обл., Баришівський р-н, с. Ярешки, вул. Дружби, 21; ТТН від 20.09.2024 №ЛЕ00-000354 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А а до акцизного складу ТОВ «ЗАВОД СІЛЬГОСПМАШИН», Полтавська обл., м. Лубни, Володимирський проспект, 167; ТТН від 20.09.2024 №ЛЕ00-000340 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 А а до акцизного складу ТОВ «ПОЛТАВСЬКА ТРАСПОРТНА КОМПАНІЯ», Полтавська обл., м. Полтава, Київський район, провулок Перспективний, буд. 3; ТТН від 20.09.2024 №ЛЕ00-000342 за маршрутом м. Черкаси, вул. Б. Вишневецького, 32 A a до акцизного складу ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК», Черкаська обл., м. Черкаси, вул. Різдвяна, буд. 290. Витрата пального підтверджується подорожнім листом від 20.09.2024 по 27.09.2024 №119. Перевезення здійснені згідно Заявки на перевезення до вантажоодержувачів - 20.09.2024 №119. Оплата здійснена 17.12.2024 ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА» згідно рахунку від 22.09.2024 №119 за 1990 км, платіжне доручення №554. Норми витрат паливно-мастильних матеріалів та Акт списання паливно-мастильних матеріалів за вересень. Залишки паливно-мастильних матеріалів зазначаються нижче по тексту позову та додаємо. 11.05.2025 ТОВ «Максима Логістик», відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєс
15.05.2025 року за №12865653/43970549 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення про направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №16 від 27.09.2024 року.
Так, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в Повідомленні вказано на необхідність надання наступних документів: не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ.
ТОВ «Максима Логістик» НЕ подано повідомлення про подання додаткових пояснень, оскільки всі ці документи були додані до первинних пояснень від 11.05.2025.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914580/43970549 від 28.05.2025 ТОВ «Максима Логістик» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.09.2024 №16.
Зауваження щодо змісту наданих документів у комісії регіонального рівня відсутні.
Більше того, у оскаржуваному рішенні зазначено документи, яких комісії не вистачило для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №16 від 27.09.2024 року, в тому числі ті, що були вже надані: «не надано заявку на перевезення, рахунок, норми витрат ПММ, калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ».
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 4 Порядку № 520 встановлено право платника податку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. 
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі №819/330/18.
Як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції. 
Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
В той же час, рішення суб`єкта владних повноважень повинно відповідати ст. 2 КАС України, згідно з якою у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Окрім того, відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 11 квітня 2024 року у справі № 500/4244/22, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, з огляду на вищевикладене, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН є протиправними та належать до скасування.
Разом з тим, відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (із змінами; далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Враховуючи зазначене, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Отже, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних належать до скасування то, відповідно до п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні днем її фактичного подання на реєстрацію.
Відповідно до ч. 1, 3 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:
Адміністративний позов задоволити повністю.
Визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914579/43970549 від 28.05.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 24.09.2024 щодо постачання до ТОВ “ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА” послуг перевезень в обсязі 1627 км на загальну суму 81 350,00 грн., в тому числі ПДВ 13 588,33 грн, датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914577/43970549 від 28.05.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 25.09.2024 щодо постачання до ТОВ “ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА” (код ЄДРПОУ АА1\8250) послуг перевезень в обсязі 1112 км на загальну суму 55 600,00 грн сума ПДВ 9 266,67 грн, датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914575/43970549 від 28.05.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 29.09.2024 щодо постачання до ТОВ “ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА” послуг перевезень в обсязі 1539 км на загальну суму 76 950,00 грн., сума ПДВ 12 825,00 грн, датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12914580/43970549 від 28.05.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 27.09.2024 щодо постачання до ТОВ “ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА” послуг перевезень в обсязі 1990 км на загальну суму 99 500,00 грн., сума ПДВ 16 583,33 грн, датою її фактичного подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 44131663)на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Максима Логістик" (адреса: вул. Різдвяна 290, м. Черкаси, 18036, код ЄДРПОУ 43970549) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 12112 (дванадцять тисяч сто дванадцять) грн 00 коп.
Копію рішення направити учасникам справи.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення
Повний текст рішення складено 27.02.2026. 

Суддя 	Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ