СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
03 березня 2026 року Справа № 480/4996/23
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Соп`яненко О.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/4996/23 за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний альянс "Буд сіті торг" про скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:
Головне управління ДПС у Сумській області звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою і просить суд стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний альянс "Буд сіті торг" податковий борг з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, що належать цьому платнику податків, а саме: 
- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарі (робіт, послуг) (код податку 14060100) загальною сумою 17 340,00 грн. (сімнадцять тисяч триста сорок грн. 00 коп.) на користь Державного бюджету України на р/р UА868999980313000029000018001, отримувач ГУК Сум.обл/Сумська обл., код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998; 
- накласти арешт на кошти Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний альянс "Буд сіті торг" (код за ЄДРПОУ:43121078) в загальній сумі 17340,00 грн. (сімнадцять тисяч триста сорок грн. 00 коп.), які знаходяться на відкритих рахунках у таких банках: МФО банку - 334851; назва банку - АТ "ПУМБ", номер рахунку - НОМЕР_1 ; валюта рахунку - 980-українська гривня.
Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач є платником податків та зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом. Внаслідок несплати відповідачем у повному обсязі узгоджених податкових зобов`язань, у нього утворився податковий борг, який на момент звернення до суду залишається несплаченим.
Ухвалою суду прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд ухвалено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи. 
Відповідач повідомлявся про розгляд справи за адресою місця реєстрації, зазначеною в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, але поштове відправлення повернуто поштовим відділенням до суду із зазначенням причин невручення - за закінченням терміну зберігання. Враховуючи положення ст. ст. 124, 126 КАС України вважається, що відповідач був належним чином повідомлений про розгляд даної справи.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд зазначає наступне.
З матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ "ТА "Буд сіті торг" зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку в ГУ ДПС у Сумській області, як платник податків.
Відповідно до п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) до обов`язків платника податків входить сплата належних сум податків і зборів у встановлені законами терміни.
Згідно п. 36.1 ст. 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором і є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків.
Станом на дату подання позовної заяви за ТОВ "ТА "Буд сіті торг" обліковується заборгованість з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 17 340, 00 грн, що підтверджується витягом з інтегрованої картки платника податків та податковим розрахунком.
Відповідачу були нараховані штрафні санкції відповідно до податкових повідомлень-рішень:
- від 04.06.2021 №390718281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 14.04.2021 №1936/А/18-28-18-10/43121078;
- від 14.07.2021 №494618281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 03.06.2021 №2825/А/18-28-18-10/43121078;
- від 14.07.2021 №495018281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 20.05.2021 №2609/А/18-28-18-10/43121078;
- від 19.08.2021 №575518281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 08.07.2021 №3464/А/18-28-18-10/43121078;
- від 23.09.2021 №629218281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 17.08.2021 №4079/А/18-28-18-10/43121078;
- від 26.10.2021 №707418281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 09.09.2021 №4475/А/18-28-18-10/43121078;
- від 01.12.2021 №792118281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 12.10.2021 №5158/А/18-28-18-10/43121078;
- від 30.12.2021 №868218281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 19.11.2021 №5772/А/18-28-18-10/43121078;
- від 27.01.2022 №063218281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 21.12.2021 №6323/18-28-18-10/43121078;
- від 10.06.2022 №175418281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 19.01.2022 №372/18-28-18-10/43121078;
- від 26.07.2022 №208718281810 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 18.02.2022 №1013/18-28-18-10/43121078;
- від 22.08.2022 №226818280408 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 22.06.2022 №1219/18-28-18-10/43121078;
- від 05.12.2022 №415018280408 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 14.10.2022 №2438/А/18-28-04-08/43121078;
- від 12.12.2022 №446918280408 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 17.10.2022 №2544/А/18-28-04-08/43121078;
- від 12.12.2022 №448818280408 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 19.10.2022 №2903/А/18-28-04-08/43121078;
- від 12.12.2022 №448918280408 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 20.10.2022 №3073/А/18-28-04-08/43121078;
- від 12.12.2022 №447018280408 на суму 1 020,00 грн, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 18.10.2022 №2725/А/18-28-04-08/43121078. (а.с.15-82)
Вказані податкові повідомлення - рішення не оскаржувалимь на в адміністративному ні в судовому порядку.
Згідно п. 203.1 ст. 203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Пунктом 203.2. ст. 203 ПК України визначено, що сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Відповідно до п. 56.11 ст. 56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків.
За приписами п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, сума узгодженого грошового зобов`язання не сплаченого платником податку на встановлений строк набуває статусу податкового боргу.
Відповідно до п. 59.1 ст.59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення.
Згідно ст. 59 ПК України, відповідачу на податкову адресу була направлена податкова вимога від 03.11.2021 №0024485-1302-1819. (а.с.120
За приписами п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
З моменту вручення податкової вимоги до подачі позовної заяви податковий борг ТОВ "ТА "Буд сіті торг" не переривався, а отже, податкова вимога, відповідно до ст. 60 ПК України, не була відкликана.
Відповідно до п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Відповідно до п. 95.1 ст. 95 ПК України, на контролюючі органи покладено також обов`язок здійснювати за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Пунктом 95.2 статті 95 ПК України встановлено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини. (абз. 1 п. 95.3 ст.95 ПК України).
Матеріалами справи підтверджуються, що обставина, яка зумовила звернення до суду із даним позовом, є виникнення податкового боргу. На момент розгляду справи, податковий борг відповідачем не сплачено, заборгованість перед бюджетом не погашена. На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що вимоги щодо стягнення з відповідача податкового боргу є доведеними, обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню .
Щодо вимог позивача в частині накладення арешту на кошти відповідача, суд зазначає наступне.
Загальна процедура і підстави застосування адміністративного арешту контролюючими органами визначені статтею 94 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
Визначення адміністративного арешту, як виняткового способу забезпечення виконання обов`язків платника податків, наведене в пункті 94.1 статті 94 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), за своїм змістом однаково охоплює як арешт коштів, так і арешт іншого майна.
Отже, норми статті 94 Податкового кодексу України регулюють застосування будь-якого адміністративного арешту незалежно від його предмета.
Згідно із пунктом 94.2 статті 94 Податкового кодексу України арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин: платник податків порушує правила відчуження майна, що перебуває у податковій заставі; фізична особа, яка має податковий борг, виїжджає за кордон; платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу; відсутні дозволи (ліцензії) на здійснення господарської діяльності, а також у разі відсутності реєстраторів розрахункових операцій, зареєстрованих у встановленому законодавством порядку, крім випадків, визначених законодавством; відсутня реєстрація особи як платника податків у контролюючому органі, якщо така реєстрація є обов`язковою відповідно до цього Кодексу, або коли платник податків, що отримав податкове повідомлення або має податковий борг, вчиняє дії з переведення майна за межі України, його приховування або передачі іншим особам; платник податків відмовляється від проведення перевірки стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі; платник податків не допускає податкового керуючого до складення акта опису майна, яке передається в податкову заставу.
Відповідно до абзацу другого підпункту 94.6.2 пункту 94.6 статті 94 Податкового кодексу України арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.
Водночас Податковим кодексом України передбачені також інші, додаткові випадки накладення арешту на кошти платника податків, крім тих, що визначені статтею 94 цього Кодексу.
Так, відповідно до підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.
Наведена законодавча норма встановлює одночасно як право контролюючого органу на звернення до суду з вимогою про накладення арешту на кошти платника податків, так і підстави для реалізації цього повноваження. Такими підставами є: 1) відсутність майна, за рахунок якого може бути погашений податковий борг; 2) недостатність такого майна для погашення суми податкового боргу через те, що балансова вартість цього майна менша за відповідну суму податкового боргу; 3) майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.
Разом з тим, сума коштів, на яку накладається арешт, не повинна перевищувати суму податкового боргу, право на стягнення якої наявне в органу державної податкової служби на момент прийняття судом рішення про застосування адміністративного арешту. Тобто, арешт може стосуватися лише тих коштів, які є необхідними для виконання певних зобов`язань платника податків.
Вказаний висновок узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 16 квітня 2020 року по справі №804/7201/16 (адміністративне провадження №К/9901/32747/18).
Як на підтвердження наявності підстав для застосування арешту коштів ТОВ "ТА "Буд сіті торг" позивачем надано суду Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відповідно до якого у ТОВ "ТА "Буд сіті торг" відсутнє майно (а.с. 86).
Також відповідачем було надано суду акт від 06.02.2023, відповідно до якого, за місцем реєстрації ТОВ "ТА "Буд сіті торг" встановлено відсутність майна, яке належить товариству (а.с. 91).
Отже, у платника податків відсутнє майно, за рахунок якого може бути погашений податковий борг, що є підставою для накладання арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться на рахунках у банках.
За наведених обставин, суд доходить висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Сумській області щодо накладення арешту на кошти ТОВ "ТА "Буд сіті торг" в загальній сумі 17340,00 грн, які знаходяться на відкритих рахунках у банках, є обґрунтованими та підлягають задоволенню. 
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, 
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний альянс "Буд сіті торг" про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.
Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний альянс "Буд сіті торг" (пр-т. Курський, буд. 147, оф. 205, м. Суми, Сумська область, 40000, код ЄДРПОУ 43995469) податковий борг з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, що належать цьому платнику податків, а саме з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарі (робіт, послуг) (код податку 14060100) загальною сумою 17 340,00 грн. (сімнадцять тисяч триста сорок грн. 00 коп.) на користь Державного бюджету України на р/р UА868999980313000029000018001, отримувач ГУК Сум.обл/Сумська обл., код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998. 
Накласти арешт на кошти Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний альянс "Буд сіті торг" (пр-т. Курський, буд. 147, оф. 205, м. Суми, Сумська область, 40000, код ЄДРПОУ 43995469) в загальній сумі 17340,00 грн. (сімнадцять тисяч триста сорок грн. 00 коп.), які знаходяться на відкритих рахунках у таких банках: МФО банку - 334851; назва банку - АТ "ПУМБ", номер рахунку - НОМЕР_1 ; валюта рахунку - 980-українська гривня. 
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. 
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. 
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя   О.В. Соп`яненко