ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

22 квітня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/12256/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2025 року (суддя Голобутовський Р.З.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНТИНЕНТ-М23» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
ВСТАНОВИВ:
ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2025 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.01.2025 №0005150708 (форма «С»), прийняте Головним управління ДПС у Дніпропетровській області про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу).
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.01.2025 №0005060708 (форма «ПС»), прийняте Головним управління ДПС у Дніпропетровській області про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу).
Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права. 
Зазначено, що враховуючи, наявність позиції Верховного Суду, посилання позивача на відсутність підстав для проведення перевірки є необгрунтованими.
В період з 17.01.2024 по 17.07.2024 включно, встановлено проведення ТОВ «КОНТІНЕНТ-М23», розрахункові операції в готівковій формі без застосування ПРРО ф.н.4000781119 на суму 312 000грн. та здійснення продаж товару який не відображений в відповідному обліку товарних запасів на суму 312 000 грн., чим порушено вимоги вимог п.1, п.2, та п.12 ст. 3 Закону №265/95, за що передбачена відповідальність згідно з абз.1, 2, 3 п.1 ст.17 та ст. 20 вказаного Закону.
Всупереч п.85.2 ст.85 ПКУ ТОВ «КОНТ1НЕНТ-М23» не надано посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому, зокрема, просить стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області витрати на надання правничої допомоги адвокатом в апеляційної інстанції у розмірі 75 000,00 (сімдесят п`ять тисяч) гривень.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОНТИНЕНТ-М23» (код ЄДРПОУ 45401530) зареєстровано 07.12.2023, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Дніпровська державна податкова інспекція.
Видами діяльності за КВЕД є: 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами (основний); 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.
22.11.2024 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято наказ №5975-кп про проведення фактичної перевірки ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» за адресою: Дніпропетровська область, м. Кам`янське, вул. Січеславський Шлях, буд. 73А.
Наказ містить обґрунтування призначення перевірки: з метою здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), керуючись ст. 19-1, ст. 20, пп. 69.2-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ, пп. 75.1.3 п.75.1 ст.75, на підставі пп.80.2.2 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України.
Наказ містить розпорядчу частину: провести фактичну перевірку ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» (ЄДРПОУ 45401530) за адресою: Дніпропетровська область, м. Кам`янське, вул. Січеславський Шлях, буд. 73 «А» щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Перевірку розпочати з 26.11.2024. Тривалість - не більше 10 діб. Період діяльності, який перевіряється: з 01.11.2021 по дату завершення фактичної перевірки з урахуванням вимог ст. 102 Податкового кодексу України.
26.11.2024 позивачу вручено письмову вимогу про надання документів за період з 01.10.2023 по 26.11.2024.
На письмову вимогу про надання документів, 04.12.2024 позивачем надано перевіряючим документи за період з 01.10.2023 по 26.11.2024.
В період з 25.11.2024 по 05.12.2024 працівниками Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено фактичну перевірку господарської одиниці – офісу, розташованого за адресою: м. Кам`янське, вул. Січеславський Шлях, буд. 73А, суб`єкта господарської діяльності ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23».
За результатами фактичної перевірки складено акт від 06.12.2024 №3911/04-36-07-08-РРО-45401530.
Перевіркою встановлено порушення:
- п. 1,2, 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;
- п. 85.2 ст. 85 ПК України;
- Постанови Кабінету Міністрів України від 29.07.2022 №894.
До акту фактичної перевірки складено розрахунок штрафних санкцій, в якому викладені зафіксовані порушення:
- п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. Згідно опису алкогольних напоїв на загальну суму 312 000 грн), сума фінансової санкції 312 000 грн;
- п.п. 20.1.6, п.п. 20.1.10 п. 20.1 ст. 20, п. 85.2 ст. 85 ПК України (ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належить або пов`язані з предметом перевірки), сума фінансової санкції 1020 грн;
- п. 1,2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (проведення розрахункових операцій без застосування РРО/ПРРО та без роздрукування відповідного розрахункового документа встановленої форми на загальну суму 312000 грн), сума фінансової санкції 418000 грн.
23.12.2024 ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» подані заперечення на акт перевірки.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області надано відповідь на заперечення позивача, в якій зазначено, що перевірку проведено з дотриманням норм діючого законодавства, порушення, встановлені в ході перевірки, зафіксовано правомірно та обґрунтовано.
На підставі акту фактичної перевірки від 06.12.2024 №3911/04-36-07-08-РРО-45401530 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформовано та направлено позивачу податкові повідомлення-рішення від 06.01.2025:
- №0005150708 про нарахування ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» штрафних санкцій на суму 730000 грн;
- №0005060708 про нарахування ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» штрафних санкцій на суму 1020 грн.
Не погодившись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивачем направлено скаргу в адміністративному порядку до Державної податкової служби України, рішеннями якої від 21.05.2025 №8070/6/99-00-06-05-02-06 та №8066/6/99-00-06-05-02-06 податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги позивача без задоволення.
Позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Відповідно до ст. 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95-ВР та п.1 розділу II Положення про форму і зміст розрахункових документів\електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 №13, фіскальний касовий чек на товари (послуги) - розрахунковий документ/електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). 
Відповідно п. 1 ст. 3 Закону України №265/95-ВР, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок. 
Відповідно п. 2 ст. 3 Закону України №265/95-ВР, суб`єкти господарювання зобов`язані надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти). 
Форму та зміст розрахункового документу/електронного розрахункового документу визначено Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 №13, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за №220/28350. 
Пунктом 12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР встановлено обов`язок суб`єктів господарювання вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. 
При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті). 
Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння). 
Відповідно до п. 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. 
Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. 
При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).
Відповідно до п. 89 ч. 1 ст. 1 Закону України №1591-ІХ «Про платіжні послуги» (торговець - суб`єкт господарювання (юридична особа або фізична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність, незалежну професійну діяльність), який відповідно до договору з відповідним надавачем платіжних послуг (еквайром або іншим) приймає до обслуговування платіжні інструменти для здійснення оплати вартості товарів чи послуг, включаючи послуги з видачі коштів у готівковій формі. 
Відповідно до ч. 28 ст. 38 Закону №1591-ІХ торговці зобов`язані забезпечувати можливість здійснення безготівкових розрахунків за продані товари (надані послуги), у тому числі за допомогою електронних платіжних засобів та/або платіжних застосунків, та/або платіжних пристроїв. У разі надання можливості здійснювати безготівкові розрахунки за продані товари (надані послуги) за допомогою електронних платіжних засобів, що використовуються в платіжних системах, торговці зобов`язані забезпечувати можливість здійснення таких розрахунків з використанням електронних платіжних засобів не менше трьох платіжних систем, однією з яких є багатоемітентна платіжна система, створена резидентом України. 
Торговцям забороняється у будь-який спосіб обмежувати право держателя електронного платіжного засобу обирати для здійснення розрахунків будь-який електронний платіжний засіб платіжних систем відповідно до абзацу першого частини двадцять восьмої цієї статті (п. 1 ч. 29 ст. 38 Закону №1591). 
Підпунктом 2 п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 29.07.2022 №894 «Про встановлення строків, до настання яких торговці повинні забезпечити можливість здійснення безготівкових розрахунків (у тому числі з використанням електронних платіжних засобів, платіжних застосунків або платіжних пристроїв) за продані ними товари (надані послуги)» встановлено, що з 1 січня 2024 - торговці, які провадять господарську діяльність у населених пунктах з чисельністю населення від 5 тис. осіб, повинні забезпечити можливість здійснення безготівкових розрахунків (у тому числі з використанням електронних платіжних засобів, платіжних застосунків або платіжних пристроїв) за продані ними товари (надані послуги).
Як встановлено судом першої інстанції, до перевірки суб`єктом господарювання надано квитанцію AT «Райфайзен Банк» за №ОРСО36452 про здавання готівкової виручки сумі 100000,00 грн, через ОСОБА_1 , для зарахування на поточний рахунок ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» 17.01.2024, в якій зазначено часу внесення готівки до установи банку - 10 год. 07 хв. 33 с. 
Торгівельна виручка за 17.01.2024, в касі ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» оприбуткована на підставі прибуткового касового ордеру №1 від 17.01.2024, який сформований на підставі чека ПРРО ф.н. 4000781119 «службова видача» від 17.01.2024, яку зроблено в 10 год. 10 хв. 32 с. 
За висновками перевірки до установи банку 17.01.2024 згідно квитанції №ОРСО36452 здано готівкові кошти, які не проведенні через ПРРО ф.н. 4000781119. 
Крім того, згідно з інформацією з баз даних ДПС (СОД РРО), 17.01.2024 через ПРРО ф.н.4000781119, остання розрахункова операція з продажу товару на суму 48746,50 грн, проведена та фіскалізована об 10 годин 10 хвилин 19 секунд. 
До перевірки надано квитанцію AT «Райфайзен Банк» за №OLGS50083 про здавання готівкової виручки сумі 47000,00 грн, через ОСОБА_1 , для зарахування на поточний рахунок ТОВ «КОНТИНЕТ-М23» 22.05.2024, в якій зазначено часу внесення готівки до установи банку - 13 год. 54 хв. 43 с. 
Торгівельна виручка за 22.05.2024, в касі ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» оприбуткована на підставі прибуткового касового ордеру №41 від 22.05.2024, який сформований на підставі чека ПРРО ф.н. 4000781119 «службова видача» від 22.05.2024, яку зроблено в 14 год. 03 хв. 08 с. 
За висновками перевірки, до установи банку 22.05.2024 згідно квитанції №OLGS50083 здано готівкові кошти, які не проведенні через ПРРО ф.н. 4000781119. 
Також, відповідно до інформації з баз даних ДПС (СОД РРО). 22.05.2024 через ПРРО ф.н.4000781119, розрахункова операція з продажу товару на суму 47000,00 грн, проведена та фіскалізована об 14 годині 03 хвилин 00 секунд. 
До перевірки надано квитанцію AT «Райфайзен Банк» за №OLGS54665 про здавання готівкової виручки сумі 45000,00 грн, через ОСОБА_1 , для зарахування на поточний рахунок ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» 23.05.2024, в якій зазначено часу внесення готівки до установи байку - 15 год. 11 хв. 05 с. 
Торгівельна виручка за 23.05.2024, в касі ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» оприбуткована на підставі прибуткового касового ордеру №42 від 23.05.2024, який сформований на підставі чека ПРРО ф.н. 4000781119 «службова видача» від 23.05.2024, яку зроблено в 16 год. 49 хв. 52 с. 
За висновками перевірки, до установи банку 23.05.2024 згідно квитанції №OLGS54665 здано готівкові кошти, які не проведенні через ПРРО ф.н. 4000781119. 
Згідно інформації з баз даних ДПС (СОД РРО), 23.05.2024 через ПРРО ф.н.4000781119, розрахункова операція з продажу товару на суму 45000,00 грн., проведена та фіскалізована об 16 год. 49 хв. 35 с. 
До перевірки надано квитанцію AT «Райфайзен Банк» за №OLGS51513 про здавання готівкової виручки сумі 120000,00 грн, через ОСОБА_1 , для зарахування на поточний рахунок ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» 17.07.2024, в якій зазначено часу внесення готівки до установи банку - 14 год. 18 хв. 34 с. 
Торгівельна виручка за 17.07.2024, в касі ТОВ «КОНТІНЕНТ М23» оприбуткована на підставі прибуткового касового ордеру №46 від 17.07.2024, який сформований на підставі чека ПРРО ф.н. 4000781119 «службова видача» від 17.07.2024 року, яку зроблено в 14 год. 44 хв. 48 с. 
За висновками перевірки, до установи банку 17.07.2024 згідно квитанції №OLGS51513 здано готівкові кошти, які не проведенні через ПРРО ф.н. 4000781119. Додатково повідомляємо, що згідно інформації з баз даних ДПС (СОД РРО). 
17.07.2024 через ПРРО ф.н.40007 81119, перша розрахункова операція з продажу товару на суму 49998,30 грн, проведена та фіскалізована об 14 годині 32 хвилин 27 секунд. 
Перевіркою встановлено, що в період з 17.01.2024 по 17.07.2024 мало місце проведення ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23», розрахункових операцій в готівковій формі без застосування ПРРО ф.н. 4000781119 на суму 312000,00 грн та здійснення продаж товару, який не відображений в відповідному обліку товарних запасів на суму 312000,00 грн, чим порушено вимоги вимог п. 1, п. 2, та п. 12 ст. 3 Закону №265, за що передбачена відповідальність згідно з абз. 1, 2, 3 п. 1 ст. 17 та ст. 20 вказаного Закону.
Як встановив суд першої інстанції, 03.01.2024 ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23» було подано до податкового органу заяву про реєстрацію програмного реєстратора розрахункових операцій за адресою складу Дніпропетровська область, м. Кам`янське, Південний район, вул. Січеславський Шлях буд. 73/А.
З 03.01.2024 позивач використовує ПРРО, яке було зареєстровано, фн 4000781119/Каса№1. Назва ГО: склад; адреса розміщення ГО: Дніпропетровська область, м. Кам`янське, Південний район, вул. Січеславський Шлях буд. 73/А. 
За охоплений перевіркою період були проведені наступні розрахункові операції через програмні реєстратори розрахункових операцій, що підтверджується службовими видачами на кожну дату та випискою з банку: 17.01.2024 на суму 100000,00 грн; 22.05.2024 на суму 47000,00 грн; 23.05.2024 на суму 45000,00 грн; 17.07.2024 на суму 120000 грн, що в сумі складає 312000,00 гривень 00 коп. 
Матеріали справи містять копії фіскальних чеків про проведення через ПРРО наступних розрахункових операцій.
За 17.01.2024:
- 10:04:54 чек ФН 1824925684/ВН2, 10:05:21 чек ФН №1824928059/ВНЗ, 10:10:19 чек ФН 1824954629/ВН4;
- 10:10:32 службова видача готівкових коштів на суму 100000 грн, Z-звіт 10:10:33;
- 10:21 зараховано до банку квитанцією ОРСО36452 – надходження торгівельної виручки за м`ясо птиці на суму 100000 грн.
За 22.05.2024:
- 14:03:00 чек ФН 2435102429;
- 14:03:08 службова видача готівкових коштів на суму 47000 грн, Z-звіт 14:03:09;
- 15:00 зараховано до банку квитанцією OLGS50083 - надходження торгівельної виручки за м`ясо птиці на суму 47000 грн.
За 23.05.2024:
- 16:49:35 чек ФН 2441879226/ВН236;
- 16:49:52 службова видача готівкових коштів на суму 45000 грн, Z-звіт 16:49:54;
- 16:53 зараховано до банку квитанцією OLGS54665 - надходження торгівельної виручки за м`ясо птиці на суму 45000 грн.
За 17.07.2024:
- 14:34:27 чек ФН 2722579550/ВН257;
- 14:38:20 чек ФН 2722602853/ВН258;
- 14:40:37 чек ФН 2722615905/ВН259;
- 14:44:33 чек ФН 2722638416/ВН260;
- 14:44:48 службова видача готівкових коштів на суму 120000 грн, Z-звіт 14:44:49;
- 14:50 зараховано до банку квитанцією OLGS51513 - надходження торгівельної виручки за м`ясо птиці на суму 120000 грн.
Суд першої інстанції вірно встановив, що позивачем було проведено всі розрахункові операції, службова видача була проведена після всіх чеків з подальшим зарахуванням до банку із призначенням платежу – виторг м`яса.
Суд обґрунтовано врахував лист АТ «Райффайзен Банк» від 09.04.2025 №81-27-5/839, яким повідомлено ТОВ «КОНТИНЕНТ-М23», що по операціям внесення готівки на поточний рахунок в касах відділень Банку в банківських квитанціях у правому верхньому куті зазначається час створення документу.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про відсутність порушення позивачем п. 1, 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» – проведення розрахункових операцій без використання РРО та без роздрукування відповідного розрахункового документа встановленої форми та змісту, а тому висновки акту фактичної перевірки в цій частині не підтверджені судом.
Нарахування податковим органом суми штрафної санкції у розмірі 418000 грн за п. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» є необґрунтованим.
Щодо порушення п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Згідно з п. 44.6 ст. 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
Суд першої інстанції вірно зазначив про необхідність врахування контролюючим органом під час прийняття податкового повідомлення-рішення документів, наданих платником разом із запереченнями на акт перевірки.
Судом було вірно зазначено, що передбачені статтею 20 Закону № 265/95-ВР штрафні санкції застосовуються до суб`єктів господарювання за два самостійних порушення, а саме: 1) за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку; та/або 2) не надання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).
Відповідачем складено розрахунок штрафних санкцій до акту фактичної перевірки, в якому викладені зафіксовані порушення, зокрема, п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. Згідно опису алкогольних напоїв на загальну суму 312000 грн), сума фінансової санкції 312000 грн.
Суд вірно врахував відсутність опису алкогольних напоїв на загальну суму 312000 грн.
Після розгляду заперечень на акт перевірки, відповідачем складено повторний розрахунок штрафних санкцій до акту фактичної перевірки від 06.12.2024 №3911/04-36-07-08-РРО-45401530, в якому вказане порушення викладено в новій редакції – порушення п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку на загальну суму 312000 грн).
Суд вірно врахував, що відповідачем ані до акту фактичної перевірки, ані до суду не долучено опису товарних запасів на складах позивача, які необліковані у встановленому законодавством порядку.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про відсутність доказів наявності у позивача необлікованих товарів на суму 312000 грн.
Відповідно до п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Великий платник податків на запит контролюючого органу зобов`язаний також надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» копії таких документів, що створюються ним в електронній формі з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту.
Як встановив суд першої інстанції, позивачем 04.12.2024 на письмову вимогу перевіряючого про надання платником податків документів за період 01.10.2023 по 26.11.2024 було надано документи, серед яких був документ щодо обліку товарних запасів, а саме оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 з 01.01.2024 - 26.11.2024, що підтверджує наявність обліку товарів на підприємстві.
Рахунок 28 товару Наказу Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291 «Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій» на рахунку 28 «Товари» ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. 
Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування. Рахунок 28 «Товари» має такий субрахунок: 281 «Товари на складі». 
На субрахунку 281 «Товари на складі» ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про відсутність порушення позивачем п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», не встановлено і наявності необлікованих товарів саме на визначену відповідачем суму 312000 грн.
Суд дійшов вірного висновку про необґрунтованість висновку акту перевірки в цій частині та нарахування позивачу штрафної санкції на суму 312000 грн.
Стосовно визначеного відповідачем порушення п.п. 20.1.6, п.п. 20.1.10 п. 20.1 ст. 20, п. 85.2 ст. 85 ПК України (ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належить або пов`язані з предметом перевірки).
Відповідно до п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
В акті фактичної перевірки зазначено, що документ, що підтверджує право користування господарською одиницею не наданий та відповідно встановлено порушення, не надання посадовим (службовим) особам органам ДПС всіх документів, що пов`язані з об`єктом перевірки та уточнено: не наданий договір оренди.
Відповідно до розрахунку штрафних санкцій на підставі акту фактичної перевірки встановлено порушення п.п. 20.1.6, п.п. 20.1.10, п. 20.1, п. 20.1 ст. 20, п. 85.2, ст. 85 Податкового кодексу України. Суть порушення полягає у ненаданні платником податків посадовим (службовим) особам органів ДПС у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки.
Як встановив суд першої інстанції, 26.11.2024 позивачу вручено письмову вимогу про надання документів за період з 01.10.2023 по 26.11.2024, а позивачем відповідно до супровідного листа, надавались документи, на які посилається відповідач, як такі, що не були надані на письмовий запит від 26.11.2024.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2025 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНТИНЕНТ-М23» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. 
Постанова у повному обсязі складена 22 квітня 2026 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак 

суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш