ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2026 року	Львів	Справа № 380/9989/24 пров. № А/857/30628/24	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача: Судової-Хомюк Н.М.,
суддів: Глушка І.В, Онишкевича Т.В., 

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2024 року у справі № 380/9989/24 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БК Альтбуд» до Головного управління ДПС у Львівській області, ДПС України про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії
суддя в 1-й інстанції – Потабенко В.А.
час ухвалення рішення – 21 жовтня 2024 року,
місце ухвалення рішення – м. Львів,
дата складання повного тексту рішення – 21.10.2024 року,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «БК Альтбуд» (далі – позивач) звернулося до суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, ДПС України (далі - відповідачі), в якому просить суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 10473678/41112412 від 30.01.2024; № 10473676/41112412 від 30.01.2024; № 10473677/41112412 від 30.01.2024; №10473675/41112412 від 30.01.2024;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних сформовані ТОВ «БК АЛЬТБУД» податкові накладні: № 18 від 30.11.2023; № 19 від 30.11.2023; № 21 від 30.11.2023; № 8 від 16.11.2023.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2024 року у справі № 380/9989/24 адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Львівській області № 10473678/41112412 від 30.01.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.11.2023 № 18 у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, складену товариством з обмеженою відповідальністю «БК АЛЬТБУД» № 18 від 30.11.2023 датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Львівській області № 10473676/41112412 від 30.01.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.11.2023 № 19 у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну складену товариством з обмеженою відповідальністю «БК АЛЬТБУД» від 30.11.2023 № 19 датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Львівській області № 10473677/41112412 від 30.01.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.11.2023 № 21 у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, складену товариством з обмеженою відповідальністю «БК АЛЬТБУД» № 21 від 30.11.2023 датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Львівській області № 10473675/41112412 від 30.01.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.11.2023 № 8 у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, складену товариством з обмеженою відповідальністю «БК АЛЬТБУД» № 8 від 16.11.2023 датою її подання на реєстрацію.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «БК АЛЬТБУД» судовий збір у сумі 7570 гривень.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БК АЛЬТБУД» судовий збір у сумі 7570 гривень.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити.
У обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначає, що суд першої інстанції, при прийнятті рішення, порушив норми матеріального та процесуального права, неповно з`ясував обставин справи. Відповідач також зазначає, що комісія правомірно прийняла оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, оскільки, позивач не надав розрахункових документів на оплату за отримані транспортні послуги.
Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, відповідно до частини 4 статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Враховуючи те, що апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, суд вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження згідно положень статті 311 КАС України.
Частиною 1 ст. 308 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів виходить з наступних підстав.
Задовольняючи позов, суд виходив з того, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10473678/41112412 від 30.01.2024; № 10473676/41112412 від 30.01.2024; № 10473677/41112412 від 30.01.2024; № 10473675/41112412 від 30.01.2024 не відповідають вимогам п. 3 ч. 2 ст. 2 КАС України, оскільки винесені контролюючим органом не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому є протиправними та підлягають скасуванню.
З такими висновками суду першої інстанції колегія суддів погоджується з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивач є платником податку на додану вартість з 31.07.2017, має відокремлене майно, самостійний баланс. Основним видом діяльності є будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20), а також монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (Код КВЕД 43.22). Позивач веде господарську діяльність відповідно до Ліцензії реєстраційний запис 2013070955 виданої Держархбудінспекцією від 17.03.2020.
Позивач має дозвіл Головного управління Держпраці у Львівській області № 0446.19.46 на виконання робіт з підвищеною небезпекою (термін дії - з 04.07.2019 до 04.07.2024).
Згідно з договором підряду № 03/10/22 МГ-АБ про виконання робіт по влаштуванню загальнобудинкової системи водопостачання, внутрішніх мереж водопостачання, побутової та ливневої каналізації від 09.05.2023 позивач виконує роботи по влаштуванню загальнобудинкової системи водопостачання, внутрішніх мереж водопостачання, побутової та ливневої каналізації на об`єкті «Нове будівництво багатоквартирного житлового будинку з збудованими нежитловими приміщеннями та паркінгом на вул. Стрийська, 195 у м. Львові» з власних матеріалів та матеріалів замовника - ТзОВ «МЕТГАЛ», а замовник приймає виконанні роботи згідно актів виконаних робіт та повністю їх оплачує.
09.05.2023 ТзОВ «БК АЛЬТБУД» як виконавець та ТзОВ «МЕТГАЛ», як замовник, уклали договір підряду № 03/10/22 МГ-АБ, згідно з яким виконавець зобов`язаний виконати для замовника роботи з влаштування загальнобудинкової системи водопостачання, внутрішніх мереж водопостачання, побутової та ливневої каналізації на об`єкті "Нове будівництво Багатоквартирного житлового будинку з вбудованими нежитловими приміщеннями та паркінгом на вул. Стрийській, 195 у м. Львові".
У зв`язку з виконанням робіт згідно з додатком № 4 (специфікації № 4) до договору підряду № 03/10/22 МГ-АБ від 09.05.2023 складений акт № 4 від 30.11.2023 на суму 123394,33 грн., в т.ч. ПДВ, на ТзОВ «МЕТГАЛ».
За правилом першої події ТзОВ «БК АЛЬТБУД» виписало податкову накладну № 18 від 30.11.2023 на суму 123394,33 грн., яка була доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, прийнята та реєстрація якої була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 43.22, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Позивач 16 січня 2024 року надав відповідачу пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації в ПН/РК, а також на вимогу відповідача надано додаткові пояснення та копії документів.
За наслідками розгляду цих пояснень і поданих документів 23 січня 2024 року відповідач надіслав повідомлення про надання додаткових пояснень і документів, зокрема, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.
26 січня 2024 року позивач надіслав додаткові пояснення разом із додатковими документами, які опосередковують господарську операцію.
Рішенням № 10473678/41112412 від 30.01.2024 комісія ГУ ДПС у Львівській області відмовила в реєстрації податкової накладної № 18 від 30.11.2023 у зв`язку з ненаданням витребуваних документів.
09.05.2023 між ТзОВ «БК АЛЬТБУД», як виконавцем, та ТзОВ «МЕТГАЛ», як замовником, укладений договір підряду № 03/10/22 МГ-АБ, згідно з яким виконавець зобов`язаний виконати для замовника роботи з влаштування загальнобудинкової системи водопостачання, внутрішніх мереж водопостачання, побутової та ливневої каналізації на об`єкті "Нове будівництво багатоквартирного житлового будинку з вбудованими нежитловими приміщеннями та паркінгом на вул. Стрийській 195 у м. Львові".
За правилом першої події позивач виписав податкову накладну № 19 від 30.11.2023 на суму 141290,93 грн., реєстрація якої була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 43.22, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
16 січня 2024 року позивач надано відповідачу пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеній в податковій накладній.
23 січня 2024 року відповідач надіслав позивачу повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень і документів, зокрема, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.
25 січня 2024 року позивач надіслав додаткові пояснення разом із додатковими документами, які опосередковують господарську операцію.
Рішенням № 10473676/41112412 від 30.01.2024 комісія ГУ ДПС у Львівській області відмовила в реєстрації податкової накладної № 19 від 31.11.2023 у зв`язку з ненаданням витребуваних документів..
09.05.2023 ТзОВ «БК АЛЬТБУД», як виконавець, та ТзОВ «МЕТГАЛ», як замовник, уклали договір підряду № 03/10/22 МГ-АБ, згідно з яким виконавець зобов`язаний виконати для замовника роботи по влаштуванню загальнобудинкової системи водопостачання, внутрішніх мереж водопостачання, побутової та ливневої каналізації на об`єкті "Нове будівництво багатоквартирного житлового будинку з вбудованими нежитловими приміщеннями та паркінгом на вул. Стрийській, 195 у м. Львові".
За правилом першої події ТзОВ «БК АЛЬТБУД» було виписано податкову накладну № 21 від 30.11.2023 на суму 396844,88 грн., реєстрація якої зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 43.22, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
16 січня 2024 року позивач надав відповідачу пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній.
23 січня 2024 року відповідач надіслав позивачу повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень і документів, зокрема, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.
Рішенням № 10473677/41112412 від 30.01.2024 комісія ГУ ДПС у Львівській області відмовлено в реєстрації податкової накладної № 21 від 30.11.2023 у зв`язку з ненаданням витребуваних документів.
06.11.2023 ТзОВ «БК АЛЬТБУД», як виконавець та ТзОВ «ЛЕВАНДІВКАБУД», як замовник, уклали договір підряду № 06/11/23 АБ-ЛБ, згідно з яким виконавець зобов`язаний виконати для замовника роботи з влаштування котельних, теплових мереж, індивідуальних теплових пунктів (ІТП), систем водопостачання та водовідведення, систем опалення та вентиляції" на об`єкті: «Будівництво кварталу багатоквартирної житлової забудови з об`єктами громадського призначення, дошкільним навчальним закладом з початковою школою, підземними і наземними паркінгами та об`єктами інженерної інфраструктури по вул. Рудненській, 8 (друга черга)».
За правилом першої події ТзОВ «БК АЛЬТБУД» склало податкову накладну № 8 від 16.11.2023 на суму 1376782,75 грн., реєстрація якої була зупинена, оскільки, обсяг постачання товару/послуги 43.22, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
17 січня 2024 року позивач надав відповідачу пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, яка зазначена в податковій накладній.
23 січня 2024 року відповідач надіслав позивачу повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень і документів, зокрема, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.
Рішенням № 10473675/41112412 від 30.01.2024 комісія ГУ ДПС Львівській області відмовила в реєстрації податкової накладної № 8 від 16.11.2023, у зв`язку з ненаданням витребуваних документів.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, апеляційний суд зазначає наступне.
Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1. статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку, продавець товарів/послуг, зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Згідно з пунктом 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що ПН/РК відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки, обсяг постачання товару/послуги 43.22, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
Критерії ризиковості здійснення операцій передбачені Порядком № 1165.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, господарська операція платника податку може бути віднесена до ризикових, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, у разі відсутності товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, господарська операція платника податку може бути віднесена до ризикових, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, у разі відсутності товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Водночас, пункт 11 Порядку № 1165 зобов`язує контролюючий орган запропонувати платнику податків надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації залежно від критерія ризиковості платника податків.
Однак, контролюючий орган не вказав, які документи має подати платник податків, і, які будуть достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку.
Водночас, відповідно до пункту 9 Порядку № 520, зі змінами, які набрали чинності 08.03.2023 року, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу, відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
23.01.2024 Комісія ГУ ДПС у Львівській області надіслала позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.
Апеляційний суд встановив, що у відповідь на ці повідомлення позивач надав пояснення та, зокрема, виписки із банківських рахунків та платіжні інструкції на підтвердження господарських операцій по кожній накладній. 
Наведене свідчить про те, що позивач подав документи на підтвердження господарських операцій, що вказані у податкових накладних, які витребував відповідач.
Разом з тим, відповідач, у рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних, не вказав, які документи не надав позивач для підтвердження господарських операцій вказаних у податкових накладних.
Це свідчить про те, що рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними, а тому їх необхідно скасувати.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необхідно скасувати, то, з урахуванням положень частини 2 статті 9 та частини 2 статті 245 КАС України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні.
Підводячи підсумок наведеного вище, апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про задоволення позову.
Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного та приймаючи до уваги, що суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного судового рішення, вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку, та прийняв законне і обґрунтоване судове рішення, висновки суду відповідають обставинам справи, а тому підстав для його скасування не встановлено. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2024 року у справі № 380/9989/24 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Н. М. Судова-Хомюк 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	Т. В. Онишкевич