ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 лютого 2026 року	Львів	Справа № 380/18498/24 пров. № А/857/50734/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 

головуючого-судді Кузьмича С. М.,
суддів Курильця А.Р., Мікули О.І., 
за участю секретаря Єршової Ю.С.,
представників відповідача Харів М.Ю., Шаркова В.С.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в м. Львові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2025 року (ухвалене головуючим – суддею Сподарик Н.І. у м. Львові, повне судове рішення складено 03 листопада 2025 року) у справі № 380/18498/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідачів в якому просив: визнати протиправними та скасувати:
1. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10709136/39612538 від 12.03.2024; 
2. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10709135/39612538 від 12.03.2024; 
3. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10844094/39612538 від 04.04.2024; 
4. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10844093/39612538 від 04.04.2024; 
5. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10844095/39612538 від 04.04.2024; 
6. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10904195/39612538 від 16.04.2024; 
7. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10925800/39612538 від 18.04.2024; 
8. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10925801/39612538 від 18.04.2024; 
9. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10925799/39612538 від 18.04.2024; 
10. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11044502/39612538 від 14.05.2024; 
11. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11044501/39612538 від 14.05.2024; 
12. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №10925798/39612538 від 18.04.2024; 
13. Рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11398044/39612538 від 17.07.2024; 
зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датою їх подачі наступні податкові накладні: 
1) Податкову накладну №6 від 04.10202; 
2) Податкову накладну №64 від 22.12.202;
3) Податкову накладну №2 від 01.11.2021;
4) Податкову накладну №4 від 01.11.2021;
5) Податкову накладну №5 від 01.11.2021;
6) Податкову накладну №40 від 09.11.2021;
7) Податкову накладну №46 від 12.11.2021;
8) Податкову накладну №47 від 12.11.2021;
9) Податкову накладну №49 від 12.11.2021;
10) Податкову накладну №3 від 01.12.2021;
11) Податкову накладну №6 від 03.12.2021;
12) Податкову накладну №49 від 16.12.2021;
13) Податкову накладну №7 від 07.11.2022.
В обґрунтування позовних вимог вказував на те, що ним в електронному вигляді було надано відповідачу всі первинні документи, які підтверджують усі господарські операції, на підставі яких позивачем сформовано податкові накладні. Вказує, що жодних зауважень до цих первинних документів з боку відповідача не було. Крім цього, позивач вказує, що відповідачем в оскаржуваних рішеннях не наведено конкретного переліку документів, які не були подані. Позивач також зазначає, що в квитанціях та рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідачем зазначено загальну інформацію про причини відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, відсутні конкретні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 28.10.2025 адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 10844094/39612538 від 04.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 01.11.2021, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №10844093/39612538 від 04.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 01.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 01.11.2021, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №10844095/39612538 від 04.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 01.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 01.11.2021, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №№10904195/39612538 від 04.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №40 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №40 від 09.11.2021, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №10925800/39612538 від 18.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №46 від 12.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №46 від 12.11.2021, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 10925801/39612538 від 18.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 12.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №47 від 12.11.2021, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №10925799/39612538 від 18.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 12.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №49 від 12.11.2021, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №10925798/39612538 від 18.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 16.12.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №49 від 16.12.2021, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №11398044/39612538 від 11.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 07.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 07.11.2022, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «Трафік Менеджмент Груп» датою її подання на реєстрацію.
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що надіслані позивачем копії первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача, за результатами яких, складено податкові накладні №2 від 01.11.2021, №4 від 01.11.2021, №5 від 01.11.2021, №40 від 09.11.2021, №46 від 12.11.2021, №47 від 12.11.2021, №49 від 12.11.2021, №49 від 16.12.2021, №7 від 07.11.2022 та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.
При цьому, суд наголосив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Більше того, судом встановлено, що повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, як це передбачено Порядком позивачу не скеровувалось.
Щодо податкових накладних №3 від 01.12.2021 №6 від 03.12.2021 то суд зазначив, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання) посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття відповідачем ГУ ДПС у Львівській області рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомленнях, є правомірним та відповідає приписам п.9 Порядку № 520.
Суд також погодився з твердженням відповідача про відсутність підстав для визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №6 від 04.10.2021 та №64 від 22.12.2021, оскільки в ході судового розгляду судом не встановлено на підставі чого такі були складені позивачем.
Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, Головне управління ДПС у Львівській області, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм матеріального права, з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та в прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову відмовити повністю.
Зокрема в апеляційній скарзі зазначає, що право платника податку на реєстрацію податкової накладної у випадку її зупинення реалізується шляхом подання контролюючому органу документів пояснення та копій документів, що підтверджують відомості зазначені у поясненні. Обов`язок довести реальність господарської операції покладається на платника податку шляхом подання належних та допустимих документів. Первинні документи подані платником податків мають відповідати Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».
Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно до ч. 4 ст. 304 КАС України, відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Представники відповідача в судовому засіданні підтримали апеляційну скаргу та надали пояснення, просять апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.
Позивач, в судове засідання на виклик суду не з`явився, явку уповноваженої особи не забезпечив, хоча належним чином був повідомлений, що не перешкоджає розгляду справи за його відсутності.
Заслухавши суддю-доповідача, представників відповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін з наступних підстав. 
З матеріалів справи слідує, що ТзОВ «Трафік Менеджмент Груп» зареєстроване як юридична особа, код ЄДРПОУ 39612538. Місцезнаходження: 79021, м. Львів, вул. Кульпарківська, буд. 93.
Основним видом діяльності ТзОВ «Трафік Менеджмент Груп» є: 42.11 Будівництво доріг і автострад.
Інші види діяльності: Електромонтажні роботи, Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у., Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у., Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, Неспеціалізована оптова торгівля, Вантажний автомобільний транспорт, Інші будівельно-монтажні роботи, Оптова торгівля хімічними продуктами, Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, Діяльність у сфері архітектури, Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.
27.09.2021 між ТзОВ «РОАД КОНСТРАКШН» та позивачем укладено договір субпідряду №27/09 від 27.09.2021, відповідно до п. 1.1 якого, субпідрядник зобов`язується надати послуги з «Поточного середнього ремонту автомобільної дороги загального користування державного значення Т-19-18 Краснопілля-контрольно-пропускний пункт «Покровка» на ділянці км 0+200 – м 1+220»: а саме, влаштування дорожньо-горизонтальної розмітки фарбою.
Відповідно до п. 1.2 договору, склад та обсяги послуг, що доручені до виконання субпідряднику, визначені договірною ціною та технічним завданням та визначається сторонами у додатках до цього договору.
Згідно з п. 3. 2 договору, підрядник здійснює оплату за надані послуги в межах фактично отриманих коштів від замовника на даний об`єкт та на підставі актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та довідок про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ№3), підписаних сторонами.
Відповідно до п. 3.3 договору, розрахунки проводяться шляхом оплати підрядником після пред`явлення субпідрядником сертифікатів, що підтверджують якість матеріалів, рахунка на оплату послуг та після підписання сторонами актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та довідок про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ №3) в порядку встановленому даним договором.
Згідно з п. 3.4 договору, підрядних оплачує субпідряднику на його розрахунковий рахунок аванс у розмірі 30% від вартості договору.
Згідно з п. 4.1 договору, ціна встановлюється у договірній ціні (додаток №1), яка є невід`ємною частиною цього договору. Вартість договору становить 34824,10 гривень в т.ч. ПДВ 20% - 5804,02 грн.
Відповідно до п. 4.2 договору, визначення ціни (вартості) послуг проводиться згідно з ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 «Правила визначення вартості будівництва» СОУ 42.1-37641918-085:2018 «Автомобільні дороги. Правила визначення вартості робіт з поточного ремонту та експлуатаційного утримання» з усіма змінами і доповненнями та згідно інших діючих нормативно-кошторисних документів.
Ціна даного договору є твердою (п. 4.3 договору).
Відповідно до платіжної інструкції № 714 від 04.10.2021 ТзОВ «РОАД КОНСТРАКШН» сплатило на рахунок позивача грошові кошти в сумі 10447,23 грн (призначення платежу – «Оплата згідно рах.№186 від 01.10.2021р, у т.ч. ПДВ 20% = 1741,21грн»).
Суд зауважує, що рахунок №186 від 01.10.2021 ні на розгляд комісії, ні до суду позивачем не подано.
Позивач стверджує, що грошові кошти в сумі 10447,23 грн сплачені в якості передоплати за договором №27/09 від 27.09.2021.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №6 від 04.10.2021 на загальну суму 10447,23 грн в тому числі ПДВ 1741,20 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрацію зазначеної податково накладної було зупинено.
22.12.2021 між позивачем та ТзОВ «РОАД КОНСТРАКШН» підписано акт №2 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року, вартість виконаних робіт становить 41082,95 гривень, в тому числі ПДВ 6847,16 гривень.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №64 від 22.12.2021 на загальну суму 30635,72 грн в тому числі ПДВ 5105,95 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №64 від 22.12.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.0067%, «P»=1772236. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 07.03.2024 та копії документів у кількості 17 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: Письмові пояснення до ПН 6 та ПН 64; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір субпідряду 27.09 від 27.09.2021 Ч.1.; договір субпідряду 27.09 від 27.09.2021 Ч.2.; договір субпідряду 27.09 від 27.09.2021 Ч.3.; акт приймання виконаних будівельних робіт 2 від 22.12.2021; договір поставки ПП «БОСТАР» 1.3 від 03.01.2020 та Додаткова угода 1 від 30.12.2020; видаткова накладна ПП «БОСТАР» 199 від 03.09.2021; договір купівлі-продажу ДІА ЛІН 201201-1 від 01.12.2020; видаткова накладна ДІА ЛІН 169 від 03.09.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за грудень 2021; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку щодо операцій з ПН 6 та ПН 64; платіжні доручення щодо операцій з ПН 6 та ПН 64; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 10709136/39612538 від 12.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 44.10.2024 та рішення № 10709135/39612538 від 12.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №64 від 22.12.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Первинних документів щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг».

Між ТзОВ «Трафік Менеджмент Груп» (підрядник) та ТзОВ «АГРОШЛЯХБУДСЕРВІС-СТРИЙ» (замовник) укладено договір на виконання підрядних робіт (надання послуг) №1/01102021 від 01.10.2021, відповідно до п. 1.1 якого, підрядник зобов`язується на свій ризик виконати за дорученням замовника та у відповідності до умов даного договору роботи, а замовник зобов`язується прийняти ці роботи і оплатити їх.
Згідно з п. 1.2 договору, предмет договору становить: Капітальний ремонт вул. Шевченка в с. П`ятничани Стрийського району Львівської області (нанесення дорожньої розмітки).
Відповідно до п. 1.3 договору, загальна сума на виконання робіт попередньо складає 36145,24 грн в тому чисті ПДВ 6024,21 гривень.
Згідно з п. 3.1 договору, замовник оплачує підряднику вартість виконаних робіт після їх виконання та підписання актів виконаних робіт на рахунок підрядника в грошовій формі протягом 10 банківських днів з моменту підписання сторонами акту виконаних робіт.
Відповідно до п. 3.3 договору, в разі зміни цін на сировину, енергоресурси, допускається зміна вартості послуг за письмовою згодою, про що підрядник своєчасно повідомить замовника письмово. Замовник протягом п`яти календарних днів повинен дати підряднику відповідь на пропозицію зміни цін.
01.11.2021 між ТзОВ «Трафік Менеджмент Груп» та ТзОВ «АГРОШЛЯХБУДСЕРВІС-СТРИЙ» підписано акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2021 року на загальну вартість 36145,24 грн в тому числі ПДВ 6024,21 гривень.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №2 від 01.11.2021 на загальну суму 36145,24 грн в тому числі ПДВ 6024,21 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №2 від 01.11.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.2385%, «P»=201175.36. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 01.04.2024 та копії документів у кількості 13 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: письмові пояснення до ПН №2; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір на виконання підрядних робіт №1.01112021 від 01.11.2021 р.; акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 01.11.2021 р.; договір поставки ПП «Бостар» - ТОВ «ТМГ» №1.3 від 03.01.2020 та Додаткова угода №1 від 30.12.2020 р.; видаткова накладна ПП «БОСТАР» № 251 від 01.11.2021 р.; договір оренди складу ЦЕХ №7 - ТМГ №45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ №7 - ТМГ за листопад 2021 р.; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019 р.; виписки з банківського рахунку, щодо операцій пов`язаних з ПН №2; платіжні доручення, щодо операцій пов`язаних з ПН №2; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 10844094/39612538 від 04.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 01.11.2024.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Первинних документів щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг; Відсутні дозвільні документи».

Судом встановлено також, що між ТзОВ «Трафік Менеджмент Груп» (субпідрядник) та ТзОВ «РОАД КОНСТРАКШН» (підрядник) укладено договір субпідряду №14/09-2 від 14.09.2021, відповідно до п 1.1 якого субпідрядних зобов`язується надати послуги з поточного середнього ремонту покриття автомобільної дороги загального користування місцевого значення С191510 Зацапне-Бездрик -*Н-12/, км 6+200 – км 7+400: а саме, влаштування дорожньо-горизонтальної розмітки фарбою.
Відповідно до п. 1.2 договору, склад та обсяги послуг, що доручені до виконання субпідряднику, визначені договірною ціною та технічним завданням та визначається сторонами у додатках до цього договору.
Відповідно до п. 2.1 договору, субпідрядник повинен надати передбачені цим договором послуги підряднику, якість яких відповідає наступним нормам і правилам: Єдині правила ремонту і утримання автомобільних доріг, вулиць, залізничних переїздів, правил користування ними та охорони, затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 30.03.1994 №198; наказ Державного агентства автомобільних доріг України від 21.01.2015 №7 «Про забезпечення якості при виконанні дорожніх робіт»; ГБН Г.1-218-182:2011 Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та перелік робіт; ДСТУ 3587-97 Безпека дорожнього руху. Автомобільні дороги, вулиці та залізничні переїзди. Вимоги до експлуатаційного стану; НГ.1-218-113:2009 Технічні правила ремонту та утримання автомобільних доріг загального користування України; ДСТУ2587:2010 Безпека дорожнього руху. Розмітка дорожня. Загальні технічні вимоги. Методи контролювання. Правила застосування; ДСТУ2735-94 Огородження дорожні і напрямні пристрої. Правила використання. Вимоги безпеки дорожнього руху; ДСТУ4036-2001 Безпека дорожнього руху. Вставки розмічальні дорожні. Загальні технічні вимоги; ДСТУ 4100:2014 Безпека дорожнього руху. Знаки дорожні. Загальні технічні умови. Правила застосування; ДСТУ 4100:2014 Безпека дорожнього руху. Знаки дорожні. Загальні технічні умови. Правила застосування; ДСТУ 4241-2003 Безпека дорожнього руху. Знаки дорожні та інформаційні табло зі змінною інформацією. Загальні технічні умови; СОУ45.2-00018112-006:2006 Порядок огородження та організація дорожнього руху в місцях проведення дорожніх робіт з будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних доріг; СОУ45.2-00018112-029:2008 Безпека дорожнього руху. Смуги шумові. Загальні технічні вимоги. Правила застосування” та іншим національним стандартам.
Згідно з п.3.1 договору, розрахунки за виконані роботи здійснюються підрядником після підтвердження якості (надані протоколи визначення коефіцієнтів яскравості та коефіцієнтів світло-повертання дорожньої розмітки) протягом 30 календарних днів з моменту підписання акту прийняття виконаних робіт, але в будь-якому випадку після отримання коштів від замовника, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок субпідрядника.
Відповідно до п. 3.2 договору, підрядник здійснює оплату за надані послуги в межах фактично отриманих коштів від замовника на даний об`єкт та на підставі актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та довідок про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ №3), підписаних сторонами.
Згідно з п. 3.3 договору, розрахунки проводяться шляхом оплати підрядником після пред`явлення субпідрядником сертифікатів, що підтверджують якість матеріалів, рахунка на оплату послуг та після підписання сторонами актів приймання виконаних робіт (форма КБ-2в) та довідок про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ №3) в порядку встановленому даним договором.
Відповідно до п. 3.4 договору, підрядник оплачує субпідряднику на його розрахунковий рахунок аванс у розмірі 30% від вартості договору.
Згідно з п. 3.5 договору, до рахунка додаються належним чином оформлені акти приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та довідки про вартість виконаних будівельних робіт т витрат (форма КБ№3) підписані сторонами, реєстри, підсумкові відомості ресурсів та інші необхідні документи.
Відповідно до п.4.1 договору, ціна цього договору встановлюється у договірній ціні (додаток №1), яка є невід`ємною частиною даного договору. Вартість договору становить 4771.00 грн.
Згідно з п. 4.2 договору, визначення ціни (вартості) послуг проводиться згідно з ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 «Правила визначення вартості будівництва», СОУ 42.1-37641918-085:2018 «Автомобільні дороги. Правила визначення вартості робіт з поточного ремонту та експлуатаційного утримання» з усіма змінами і доповненнями та згідно інших діючих нормативно-кошторисних документів.
Відповідно до п. 4.3 договору, ціна даного договору є твердою.
Замовник здійснив попередню оплату 01.11.2021 в сумі 3339,70 грн (з ПДВ), що підтверджується копією платіжної інструкції №905 від 01.11.2021. Призначення платежу: Оплата згідно рах.№195 від 15.09.2021р, , у т.ч. ПДВ 20% = 556.62грн.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №4 від 01.11.2021 на загальну суму 3339,70 грн в тому числі ПДВ 556,62 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №4 від 01.11.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.2385%, «P»=201175.36. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 29.04.2024 та копії документів у кількості 17 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: письмові пояснення до ПН 4; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір субпідряду 14.09-2 від 14.09.2021 Ч.1.; договір субпідряду 14.09-2 від 14.09.2021 Ч.2.; акт приймання виконаних будівельних робіт 1 від 05.11.2021; договір поставки ПП «Бостар» 1.3 від 03.01.2020 та Додаткова угода 1 від 30.12.2020; видаткова накладна ПП «Бостар» 244 від 19.10.2021; договір поставки ТОВ «БФ Кепітал» 09.06.21 ТМГ від 09.06.2021; видаткова накладна БФ «Кепітал» 178 від 20.10.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за листопад 2021; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку щодо операцій з ПН 4; платіжні доручення щодо операцій з ПН 4; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №10844093/39612538 від 04.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 01.11.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: “надання платником податку копій документів складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Первинних документів щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг; Відсутні дозвільні документи”.

Між позивачем та ТзОВ «РОАД КОНСТРАКШН» укладено договір субпідряду №14/09-1 від 14.09.2021, відповідно до п. 1.1 якого, субпідрядник зобов`язується надати послуги з поточного середнього ремонту покриття автомобільної дороги загального користування місцевого значення О191505 Хотінь-межа росії, км 2+500-км 4+500, а саме, влаштування дорожньо-горизонтальної розмітки фарбою.
Відповідно до п. 1.2 договору, склад та обсяги послуг, що доручені до виконання субпідряднику, визначені договірною ціною та технічним завданням та визначається сторонами у додатках до цього договору.
Згідно з п.3.1 договору, розрахунки за виконані роботи здійснюються підрядником після підтвердження якості (надані протоколи визначення коефіцієнтів яскравості та коефіцієнтів світло-повертання дорожньої розмітки) протягом 30 календарних днів з моменту підписання акту прийняття виконаних робіт, але в будь-якому випадку після отримання коштів від замовника, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок субпідрядника.
Відповідно до п. 3.2 договору, підрядник здійснює оплату за надані послуги в межах фактично отриманих коштів від замовника на даний об`єкт та на підставі актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та довідок про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ №3), підписаних сторонами.
Згідно з п. 3.3 договору, розрахунки проводяться шляхом оплати підрядником після пред`явлення субпідрядником сертифікатів, що підтверджують якість матеріалів, рахунка на оплату послуг та після підписання сторонами актів приймання виконаних робіт (форма КБ-2в) та довідок про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ №3) в порядку встановленому даним договором.
Відповідно до п. 3.4 договору, підрядник оплачує субпідряднику на його розрахунковий рахунок аванс у розмірі 30% від вартості договору.
Згідно з п. 3.5 договору, до рахунку додаються належним чином оформлені акти приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (форма КБ№3) підписані сторонами, реєстри, підсумкові відомості ресурсів та інші необхідні документи.
Відповідно до п.4.1 договору, ціна цього договору встановлюється у договірній ціні (додаток №1), яка є невід`ємною частиною даного договору. Вартість договору становить 7960,34 грн.
Згідно з п. 4.2 договору, визначення ціни (вартості) послуг проводиться згідно з ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 «Правила визначення будівництва», СОУ 42.1-37641918-085:2018 “Автомобільні дороги. Правила визначення вартості робіт з поточного ремонту та експлуатаційного утримання” з усіма змінами і доповненнями та згідно інших діючих нормативно-кошторисних документів.
Замовник здійснив попередню оплату 01.11.2021 в сумі 5572,24 грн (з ПДВ), що підтверджується копією платіжної інструкції №906 від 01.11.2021. Призначення платежу: Оплата згідно рах.№194 від 15.09.2021р, , у т.ч. ПДВ 20% = 928,71грн.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №5 від 01.11.2021 на загальну суму 5572,24 грн в тому числі ПДВ 928,71 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №5 від 01.11.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.2385%, «P»=258.56. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 01.04.2024 та копії документів у кількості 16 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: письмові пояснення до ПН 5; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір субпідряду 14.09-1 від 14.09.2021 Ч.1.; договір субпідряду 14.09-1 від 14.09.2021 Ч.2.; акт приймання виконаних будівельних робіт 1 від 17.11.2021; договір поставки ПП «БОСТАР» 1.3 від 03.01.2020 та Додаткова угода 1 від 30.12.2020; видаткова накладна ПП «БОСТАР» 244 від 19.10.2021; договір поставки ТОВ БФ «Кепітал» 09.06.21 ТМГ від 09.06.2021; видаткова накладна БФ “Кепітал” 178 від 20.10.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за листопад 2021; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку щодо операцій з ПН 5; платіжні доручення щодо операцій з ПН 5; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №10844095/39612538 від 04.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 01.11.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Первинних документів щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг; Відсутні дозвільні документи».

Між позивачем (підрядник) та товариством з обмеженою відповідальністю «СЕПІА РЕНТ» (замовник) укладено договір на виконання підрядних робіт №1/01112021 від 01.11.2021, відповідно до п. 1.1 якого, підрядник зобов`язується на свій ризик виконати за дорученням замовника та у відповідності до умов даного договору роботи з нанесення горизонтальної дорожньої розмітки на об`єкті замовника, а замовник зобов`язується прийняти ці роботи і оплатити їх.
Згідно з п. 1.2 договору, роботи виконуються на об`єкті замовника, що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Панаса Мирного, 24.
Відповідно до п. 1.3 договору, загальна сума на виконання робіт попередньо складає 12206,00 грн.
Згідно з п. 3.1 договору, замовник оплачує підряднику вартість виконаних робіт після їх виконання та підписання акту виконаних робіт на рахунок підрядника шляхом банківського переказу коштів на поточний рахунок підрядника протягом 10 банківських днів з моменту підписання сторонами акту виконаних робіт.
Відповідно до п. 3.2 договору, в разі зміни цін на сировину, енергоресурси, допускається зміна вартості послуг за письмовою згодою сторін, про що підрядник своєчасно повідомить замовника письмово. Замовник протягом п`яти календарних днів повинен дати підряднику відповідь на пропозицію зміни цін.
У підтвердження факту виконання робіт за даним договором позивачем долучено копію акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 09.11.2021 на загальну суму 12206,00 грн в т.ч. ПДВ 2034,33 гривень.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №40 від 09.11.2021 на загальну суму 12206,00 грн в тому числі ПДВ 2034,33 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Реєстрацію податкової накладної №40 від 09.11.2021 зупинено.
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 10.04.2024 та копії документів у кількості 13 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: письмові пояснення до ПН 40; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір на виконання підрядних робіт 1.01112021 від 01.11.2021; акт здачі-прийняття робіт 1 від 09.11.2021; договір купівлі-продажу ДІА ЛІН 201201.1 від 01.12.2020; видаткова накладна 146 від 26.08.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за листопад 2021; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку, щодо операцій пов`язаних з ПН 40; платіжні доручення, щодо операцій пов`язаних з ПН 40; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №10904195/39612538 від 04.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №40 від 09.11.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавств. Додаткова інформація: Розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків надані без заповнення/не повністю заповнені передбачені реквізити».

Між позивачем (підрядник) та Воловецьким колективним підприємством «АГРОШЛЯХБУД» (замовник) укладено Договір на виконання підрядних робіт №01 від 01.11.2021, відповідно до п.1.1 якого, підрядник зобов`язується на свій ризик виконати за дорученням замовника та у відповідності до умов даного договору роботи, а замовник зобов`язується прийняти ці роботи і оплатити їх.
Згідно з п. 1.2 договору, предмет договору становить: «Капітальний ремонт мосту на автомобільній дорозі О 071207 Ужгород-Демечі км 18+046 Закарпатської області».
Відповідно до п. 1.3 договору, загальна сума на виконання робіт попередньо складає 578,17 грн в т.ч. ПДВ 96,36 гривень.
Відповідно до п. 3.1 договору, замовник оплачує підряднику вартість виконаних робіт після їх виконання та підписання актів виконаних робіт на рахунок підрядника в грошовій формі протягом 10 банківських днів з моменту підписання сторонами акт виконаних робіт.
Згідно з п. 3.3 договору, в разі зміни ці на сировину, енергоресурси, допускається зміна вартості послуг за письмовою згодою, про що підрядник своєчасно повідомить замовника письмово. Замовник протягом п`яти календарних днів повинен дати підряднику відповідь на пропозицію зміни цін.
12.11.2021 сторони підписали акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2021 року на загальну суму 578,17 грн в тому числі ПДВ 96,36 гривень.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №46 від 12.11.2021 на загальну суму 578,17 грн в тому числі ПДВ 96,36 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №46 від 12.11.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.2385%, «P»=63806.17. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 15.04.2024 та копії документів у кількості 13 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: письмові пояснення до ПН 46; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір на виконання підрядних робіт 01 від 01.11.2021; акт приймання виконаних будівельних робіт 1 від 12.11.2021; договір купівлі-продажу ДІА ЛІН 201201.1 від 01.12.2020; видаткова накладна 188 від 05.10.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за листопад 2021; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку, щодо операцій пов`язаних з ПН 46; платіжні доручення, щодо операцій пов`язаних з ПН 46; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №10925800/39612538 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 12.11.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавств. Додаткова інформація: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва/транспортування товарів/послуг відсутні дозвільні документи та/або ліцензії».

Між позивачем (підрядник) та Воловецьким колективним підприємством «АГРОШЛЯХБУД» (замовник) укладено Договір на виконання підрядних робіт №01/21 від 01.11.2021, відповідно до п. 1.1 якого, підрядник зобов`язується на свій ризик виконати за дорученням замовника та у відповідності до умов даного договору, роботи, а замовник зобов`язується прийняти ці роботи і оплатити їх.
Відповідно до п. 1.2 договору, предмет договору становить: «Поточний середній ремонт мосту на автомобільній дорозі С071204 (Львів-Самбір-Ужгород) – ММТ «Верховина» км 0+105.
Згідно з п. 1.3, загальна сума на виконання робіт попередньо складає 1909,20 грн в тому числі ПДВ – 318,20 гривень.
12.11.2021 сторони договору підписали акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2021 року, відповідно до якого, загальна вартість виконаних робіт становить 1909,20 гривень в т.ч. ПДВ 318,20 гривень.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №47 від 12.11.2021 на загальну суму 1909,20 грн в тому числі ПДВ 318,20 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №47 від 12.11.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.2385%, «P»=50687.88. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 15.04.2024 та копії документів у кількості 13 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: письмові пояснення до ПН 47; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір на виконання підрядних робіт 01.21 від 01.11.2021; акт приймання виконаних будівельних робіт 1 від 12.11.2021; договір купівлі-продажу ДІА ЛІН 201201.1 від 01.12.2020; видаткова накладна 188 від 05.10.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за листопад 2021; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку, щодо операцій пов`язаних з ПН 47; платіжні доручення, щодо операцій пов`язаних з ПН 47; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 10925801/39612538 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №47 від 12.11.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавств. Додаткова інформація: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва/транспортування товарів/послуг Відсутні дозвільні документи та/або ліцензії».

Між позивачем (підрядник) та товариством з обмеженою відповідальністю «ДОРСПЕЦТЕХНІКА» (замовник) укладено Договір на виконання підрядних робіт №11/11 від 11.11.2021, відповідно до п. 1.1 якого, підрядник зобов`язується на свій ризик виконати за дорученням замовника та у відповідності до умов даного договору роботи, а замовник зобов`язується прийняти ці роботи і оплатити їх.
Відповідно до п. 1.2 договору, предмет договору становить: ГБН Г.1-218-182:2011 Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Т-19-14 Змелів-Чернеча Слобода-Буринь на ділянці км 0+000 – км 25+540 (45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь), а саме послуг з нанесення горизонтальної дорожньої розмітки акриловими фарбами.
Відповідно до п. 4.1 договору, вартість договору становить 75897,21 грн в т. ч. ПДВ 12649,54 гривень.
Згідно з п.4.2 договору, оплата повної вартості робіт здійснюється після підписання даного договору в грошовій формі протягом 5 банківських днів.
Замовник здійснив оплату 12.11.2021 в сумі 75897,21 грн (з ПДВ), що підтверджується копією платіжної інструкції №414 від 12.11.2021. Призначення платежу: оплата за послуги зг. рах. 258 від 12.11.2021 У сумi 63247.68 грн., ПДВ - 20 % 12649,54 грн.
01.04.2022 сторонами підписано акт здачі-приймання робіт (наданих послуг) №72 від 01.04.2022 на загальну суму 75897,21 грн в т.ч. ПДВ 12649,54 гривень.
У відповідності до п.п. “б” п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №49 від 12.11.2021 на загальну суму 75897,22 грн в тому числі ПДВ 12 649,54 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №49 від 12.11.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.2385%, «P»=311983.34. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 15.04.2024 та копії документів у кількості 13 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: письмові пояснення до ПН 49; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір на виконання підрядних робіт 11.11 від 11.11.2021; акт здачі-приймання робіт 72 від 01.04.2022; договір купівлі-продажу ДІА ЛІН 201201.1 від 01.12.2020; видаткова накладна 258 від 22.12.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 42.22 від 10.01.2022; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за березень 2023; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за квітень 2023; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку, щодо операцій пов`язаних з ПН 49; платіжні доручення, щодо операцій пов`язаних з ПН 49; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №10925799/39612538 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №49 від 12.11.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавств. Додаткова інформація: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва/транспортування товарів/послуг Відсутні дозвільні документи та/або ліцензії».

Між позивачем (субпідрядник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРОГРЕСТЕХБУД» (генпідрядник) укладено договір субпідряду № 1/20072021 від 20.07.2021, відповідно п. 2.1 якого, субпідрядник зобов`язується на свій ризик виконати роботи на об`єкті будівництва відповідно до переліку та обсягів, відображених у додатках (договірних цінах) до даного договору та згідно і затвердженою проектною документацією, а також зобов`язується передати закінчені роботи (результат виконаних робіт) генпідряднику у встановлений цим договором термін (строк).
Відповідно до п. 5.1 договору, ціна цього договору складається з витрат субпідрядника на придбання матеріалів та обладнання для виконання робіт передбачених цим договором, витрат субпідрядника на тимчасове використання джерел електропостачання, водопостачання тощо та вартості самих робіт, що виконуються субпідрядником за цим договором. Ціна цього договору визначається на підставі погодженої сторонами твердої договірної ціни (додаток №1), поданої в спеціалізованому програмному продукті.
Сторони за взаємною згодою вправі збільшити обсяги виконуваних робіт (в. ч. асортимент матеріалів, обладнання) з внесенням відповідних змін до договірної ціни, або складанням нової договірної ціни, шляхом підписання додаткових додатків до цього договору, що підтверджується службою технагляду замовника.
Обсяги робіт, матеріалів та обладнання, визначаються відповідно до фактично виконаних робіт.
Відповідно до п. 5.2 договору, остаточна ціна цього договору не підлягає додатковому узгодженню сторонами в процесі виконання робіт згідно проектної документації.
Згідно з п. 5.3 договору, вартість (ціна) виконання робіт за цим договором, та порядок її визначення відображається у додатку №1 до цього договору.
Відповідно додатку №1 до договору субпідряду №1/20072021 від 20.07.2021, договірна ціна становить 69926,67 гривень в т.ч. ПДВ 11654,45 грн.
30.07.2021 генпідрядником здійснено передоплату на користь позивача у розмірі 34963,34 грн, що підтверджується копією платіжної інструкції №0100050304 від 30.07.2021. Призначення платежу: Аванс для виконання робiт згiдно дог.№ 1/20072021 в т.ч. ПДВ 5827,22 грн.
07.06.2023 сторони підписали акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №01
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №3 від 01.12.2021 на загальну суму 42597,49 грн в тому числі ПДВ 7099,58 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №3 від 01.12.2021прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.0087%, «P»=203865.96. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 29.04.2024 та копії документів у кількості 17 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір субпідряду 1.20072021 від 20.07.2021 (Ч.1.); договір субпідряду 1.20072021 від 20.07.2021 (Ч.2.); договір субпідряду 1.20072021 від 20.07.2021 (Ч.3.); договір субпідряду 1.20072021 від 20.07.2021 (Ч.4.); договір субпідряду 1.20072021 від 20.07.2021 (Ч.5.); акт здачі-приймання робіт 1 від 07.06.2023; договір купівлі-продажу 201201.1 від 01.12.2020; видаткова накладна 188 від 05.10.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за червень 2021; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку щодо операцій з ПН 3; платіжні доручення щодо операцій з ПН 3; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
02.05.2024 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10993374/39612538 відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо придбання, товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 11044502/39612538 від 14.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 01.12.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

01.12.021 між ТзОВ «ЮПІДЖІ» (замовник) та ТзОВ «Трафік менеджмент груп» (підрядник) укладено договір на виконання підрядних робіт (надання послуг) №01/12-01, відповідно до п. 1.1 якого, підрядник зобов`язується на свій ризик виконати за дорученням замовника та у відповідності до умов даного договору роботи, а замовник зобов`язується прийняти ці роботи і оплатити їх.
Відповідно до п. 1.2 договору, предмет договору становить: Надання послуг з монтажу бар`єрного огородження з матеріалів замовника на об`єкті: Нове будівництва багатопаливної автозаправної станції з пунктом сервісного обслуговування водіїв та пасажирів по вулиці Свободи в м. Яремче Івано-Франківської області.
Згідно з п. 4.1 договору, вартість договору становить 41400,00 грн в тому числі ПДВ 6900,00 грн.
Відповідно до п. 4.2 договору, замовник оплачує підряднику на його розрахунковий рахунок аванс в розмірі 15000,00 грн з ПДВ від вартості договору.
Згідно з п. 4.3 договору, оплата повної вартості виконаних робіт замовник оплачує підряднику після їх виконання та підписання актів виконаних робіт на рахунок підрядника в грошовій формі протягом 5 банківських днів з моменту підписання сторонами акту виконаних робіт на розрахунковий рахунок підрядника.
03.12.2021 замовник здійснив авансовий платіж в розмірі 15000,00 грн, що підтверджується копією платіжної інструкції №1551 від 03.12.2021. Призначення платежу: Оплата надання послуг з монтажу згiдно рахунку №285 вiд 01.12.2021р. ПДВ (20%) 2500,00.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №6 від 03.12.2021 на загальну суму 15000,00 грн в тому числі ПДВ 2500,00 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №3 від 01.12.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.0087%, «P»=203865.96. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 29.04.2024 та копії документів у кількості 17 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір на виконання підрядних робіт 01.12-01 від 01.12.2021; акт здачі-приймання робіт 103 від 07.12.2021; договір поставки 1.3 від 03.01.2020 та Додаткова угода від 01.08.2020; видаткова накладна 138 від 22.09.2020; видаткова накладна 25 від 12.04.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за грудень 2021; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку щодо операцій з ПН 6; платіжні доручення щодо операцій з ПН 6; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
02.05.2024 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10993375/39612538 відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо придбання, товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №11044501/39612538 від 14.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 03.12.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: “ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку”.

Між позивачем (підрядник) та Воловецьким колективним підприємством «АГРОШЛЯХБУД» (замовник) укладено Договір на виконання підрядних робіт №01/21-1 від 01.12.2021, відповідно до п. 1.1 якого, підрядник зобов`язується на свій ризик виконати за дорученням замовника та у відповідності до умов даного договору роботи, а замовник зобов`язується прийняти ці роботи і оплатити їх.
Згідно з п. 1.2 договору, предмет договору становить: «Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення О070201 В.Березний – Чорноголова – Дубриничі км 0+000-29+700 Закарпатської області.
Відповідно до п. 1.3 договору, загальна сума на виконання робіт попередньо складає 9456,08 гривень в тому числі ПДВ 1576,01 гривень.
16.12.2021 сторони підписали акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року на загальну суму 9456,08 гривень в тому числі ПДВ 1576,01 гривень.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №49 від 16.12.2021 на загальну суму 9456,08 грн в тому числі ПДВ 1576,01 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №49 від 16.12.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4.0067%, «P»=1772236.2. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 15.04.2024 та копії документів у кількості 15 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: письмові пояснення до ПН 49; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір на виконання підрядних робіт 01.21-1 від 01.12.2021; акт приймання виконаних будівельних робіт 1 від 16.12.2021; договір поставки ПП БОСТАР 1.3 від 03.01.2020 та Додаткова угода 1 від 30.12.2020; видаткова накладна ПП БОСТАР 302 від 12.12.2021; договір поставки ТОВ БФ Кепітал 09.06.21 ТМГ від 09.06.2021; видаткова накладна БФ Кепітал 229 від 14.12.2021; договір оренди складу ЦЕХ 7 45.21 від 19.04.2021; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за грудень 2021; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку, щодо операцій пов`язаних з ПН 49; платіжні доручення, щодо операцій пов`язаних з ПН 49; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №10925798/39612538 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №49 від 16.12.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: “надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва/транспортування товарів/послуг Відсутні дозвільні документи та/або ліцензії”.

Між позивачем (підрядник) та ТзОВ «Будівельна компанія «ПРЕСТИЖ БУД-ІНДУСТРІЯ» (замовник) укладено Договір на виконання підрядних робіт (надання послуг) №24/10-22 від 24.10.2022, відповідно до п. 1.1 якого, підрядник зобов`язується на свій ризик виконати за дорученням замовника та у відповідності до умов даного договору роботи, а замовник зобов`язується прийняти ці роботи і оплатити їх.
Відповідно до п.1.2 договору, предмет договору становить: «Послуги з нанесення горизонтальної дорожньої розмітки».
Згідно з п. 1.3 договору, загальна сума на виконання робіт попередньо складає 11248,00 грн в т.ч. ПДВ 1874,67 гривень.
Відповідно до п. 3.1 договору, замовник оплачує підряднику вартість виконаних робіт після їх виконання та підписання актів виконаних робіт на рахунок підрядника в грошовій формі протягом 10 банківських днів з моменту підписання сторонами акту виконаних робіт.
07.11.2022 сторонами складено та підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 07.11.2022 на загальну суму 11248,00 грн в т.ч. ПДВ 1874,67 гривень.
10.11.2022 контрагентом позивача здійснено оплату на користь позивача в розмірі 11248,00 гривень, що підтверджується копією платіжної інструкції №3852 від 10.11.2022. Призначення платежу: оплата за роботи по розмiтцi паркiнгу зг.б/н вiд 10.11.2021р., В т. ч. ПДВ - 1874,67~757701199.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов`язання, позивачем складено податкову накладну №7 від 07.11.2022 на загальну суму 11248,00 грн в тому числі ПДВ 1874,67 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №7 від 07.11.2022 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10 00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4. 9103%, «P»=93753.84. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення від 15.04.2024 та копії документів у кількості 15 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем подано: Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 04.11.2020; Ф. 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів 20.12.2022; договір на виконання підрядних робіт 24.10.22 від 24.10.2022; акт здачі-прийняття робіт 1 від 07.11.2022; договір купівлі-продажу 201201.1 від 01.12.2020; видаткова накладна 56 від 31.05.2022; договір оренди складу ЦЕХ 7 42.22 від 10.01.2022; акт оренди складу та рахунок на оплату ЦЕХ 7 за листопад 2022; договір надання транспортно-експедиторських послуг Д-Т-00075782 від 22.05.2019; виписки з банківського рахунку щодо операцій з ПН 7; платіжні доручення щодо операцій з ПН 7; таблиця даних платника податків на додану вартість ТМГ від 14.02.2022; довідка про ліцензування основного виду діяльності ТМГ від 08.07.2024.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №11398044/39612538 від 11.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 07.12.2022.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва/транспортування товарів/послуг Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій».
Вважаючи оскаржувані рішенні протиправними, позивач звернувся до суду з відповідними позовними вимогами.
Оскільки учасники справи не оскаржують рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову, то в силу приписів статті 308 КАС України, рішення суду першої інстанції в цій частині не є предметом перегляду судом апеляційної інстанції.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
За правилами пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Відповідно до п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).
Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пунктів 25, 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Системний аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
Отже, з наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та податкового органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень: 1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування; 2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків; 3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати податковому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 сформував такий правовий висновок: «Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.».
Як встановив суд першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №2 від 01.11.2021, №4 від 01.11.2021, №5 від 01.11.2021, №40 від 09.11.2021, №46 від 12.11.2021, №47 від 12.11.2021, №49 від 12.11.2021, №49 від 16.12.2021, №7 від 07.11.2022 позивачем було надіслано до контролюючого органу повідомлення щодо кожної податкової накладної про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, до якого долучено копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних.
За результатами розгляду поданих документів, комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 01.11.2021, №4 від 01.11.2021, №5 від 01.11.2021, №40 від 09.11.2021, №46 від 12.11.2021, №47 від 12.11.2021, №49 від 12.11.2021, №49 від 16.12.2021, №7 від 07.11.2022.
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавств. Додаткова інформація: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва/транспортування товарів/послуг Відсутні дозвільні документи та/або ліцензії».
Суд першої інстанції правильно звернув увагу на те, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №2 від 01.11.2021, №4 від 01.11.2021, №5 від 01.11.2021, №40 від 09.11.2021, №46 від 12.11.2021, №47 від 12.11.2021, №49 від 12.11.2021, №49 від 16.12.2021, №7 від 07.11.2022.
Відтак, вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної вимогах правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.
Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій із здійснення яких було виписано відповідну податкову накладну, що були дослідження в суді першої та апеляційної інстанції.
Більше того, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.
За умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на протиправність рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Ба більше, потрібно відмітити, що повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, як це передбачено Порядком позивачу не скеровувалось.
Відтак, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що наявні підстави для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації податкових накладних №2 від 01.11.2021, №4 від 01.11.2021, №5 від 01.11.2021, №40 від 09.11.2021, №46 від 12.11.2021, №47 від 12.11.2021, №49 від 12.11.2021, №49 від 16.12.2021, №7 від 07.11.2022.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.
Відповідно до п. 10 ч. 2 ст. 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
Разом з цим, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірних податкових накладних, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкових накладних немає, відтак є достатні підстави для прийняття рішення про реєстрацію таких.
З огляду на фактичні обставини справи апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 01.11.2021, №4 від 01.11.2021, №5 від 01.11.2021, №40 від 09.11.2021, №46 від 12.11.2021, №47 від 12.11.2021, №49 від 12.11.2021, №49 від 16.12.2021, №7 від 07.11.2022 складені ТзОВ «Трафік Менеджмент Груп» датою їх подання на реєстрацію.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
Згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а рішення суду — без змін. Доводи апеляційної скарги не спростовують рішення суду першої інстанції.
Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.
Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2025 року у справі №380/18498/24 – без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її ухвалення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення, у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	С. М. Кузьмич 	
судді	 	А. Р. Курилець 	
 	 	О. І. Мікула  	
Повне судове рішення складено 04 березня 2026 року