ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 500/6227/25
24 лютого 2026 року	м.Тернопіль	
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:
головуючої судді Подлісної І.М. 
за участю:
секретаря судового засідання Щепанюк Ю.Ю.
представника позивача Новокус В.І.
представника відповідача Шутова А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Секвана груп" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:
До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Секвана груп" з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що товариство з обмеженою відповідальністю «СЕКВАНА ГРУП» надіслало до Головного управління ДПС в Тернопільській області на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №337 від 11.08.2025, складену за наслідками здійснення господарських операцій з контрагентом покупцем Товариством з обмеженою відповідальністю «ТАРАГРО-СГ» (надалі - ТОВ «ТАРАГРО-СГ»).
За наслідками подання Товариством до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної №337 від 11.08.2025, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно яких реєстрація податкової накладної зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2853, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D"=12.0141%, "Рпоточ"=11293.5.
На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по податковій накладні №337 від 11.08.2025 надано повідомлення з поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій.
Комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №13265912/45797794.
На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по податковій накладні №337 від 11.08.2025 надано повідомлення з поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій.
Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 11.09.2025 прийнято рішення №13265912/45797794 про відмову в реєстрації податкової накладної №337 від 11.08.2025 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Позивач вказує, що ним надано вичерпний перелік документів для підтвердження господарської операції, проте відповідачем було прийнято оскаржуване рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13265912/45797794 від 11.09.2025 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «СЕКВАНА ГРУП» у реєстрації податкової накладної №337 від 11.085.2025, що і слугувало підставою для звернення до суду із даним позовом.
Ухвалою суду від 03.11.2025 року прийнято до розгляду та відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Даною ухвалою встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.
13.11.2025 до суду надійшов відзив на позовну заяву, спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України, в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що ТОВ «Секвана Груп» подало на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11.08.2025 № 337, яка була виписана на ТОВ «Тарагро-СГ» щодо поставки води дистильованої, загальна сума, на яку складено податкову накладну від 11.08.2025 № 337 - 120 000, 00 грн, у тому числі сума ПДВ - 20 000, 00 грн.
За результатами автоматичної обробки поданої податкової накладної на реєстрацію, квитанцією з автоматизованої системи «Єдине вікно подання податкової звітності» ДПС України, позивачу було повідомлено наступне.
Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2853, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" = 12.0141%, "Рпоточ" = 11293.5. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, ТОВ «Секвана Груп» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних.
Представник відповідача зазначає, що станом на дату подання податкової накладної на реєстрацію ТОВ «Секвана Груп» не подавало таблицю даних платника податку на додану вартість по коду товару згідно з УКТЗЕД та/або кодах послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що вказаний у податковій накладній, а саме: 2853.
У даному випадку таблиця даних ТОВ «Секвана Груп», що подана відповідно до коду УКТ ЗЕД - 2853 відсутня на час подання податкових накладних на реєстрацію, позивач не подавав Таблицю даних платника податку на додану вартість по кодах товарів згідно УКТЗЕД / Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (постачання надання), отже податкова накладна від 11.08.3025 № 337 підлягала зупиненню.
Таким чином, заявляти про те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, немає підстав та правового підґрунтя з огляду на зазначене вище.
Отже, надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної відповідає визначеним вимогам Порядку № 1165.
З урахуванням встановлених фактів комісія, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної виходячи із наданих документів, а тому діяла в межах та на підставі діючих норм податкового законодавства, оскільки позивачем не спростовано фактів, щодо сумніву податкового органу на підтвердження реальності господарських операцій (постанова П`ятого апеляційного адміністративного суду від 24.10.2024 року у справі № 420/12545/24).
Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами, та які в сукупності із встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для здійснення господарських операцій, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податків даних податкового обліку.
На підставі викладеного представник відповідачів просив в задоволенні позову відмовити.
Ухвалою суду від 02.12.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/6227/25 за правилами загального провадження відмовлено.
Представником відповідачів надіслано через систему "Електронний суд" додаткові пояснення по даній справі.
Ухвалою суду від 02.01.2026 продовжено строк розгляду справи на 2 місяці.
Ухвалою суду від 02.01.2026 ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання та призначено судове засідання на 03.02.2026 о 11:00 год.
Ухвалою суду від 03.02.2026, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) оголошено перерву до 24.02.2026 о 12:00 год.
Представником позивача подано до суду клопотання про долучення до матеріалів справи додаткових доказів.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з мотивів, викладених у позовній заяві та просив їх задовольнити в повному обсязі. 
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала з підстав, викладених у відзиві на позов, просила у його задоволенні відмовити повністю.
Заслухавши сторін, дослідивши подані до суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «СЕКВАНА ГРУП» надіслало до Головного управління ДПС в Тернопільській області на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №337 від 11.08.2025, складену за наслідками здійснення господарських операцій з контрагентом покупцем Товариством з обмеженою відповідальністю «ТАРАГРО-СГ» (надалі - ТОВ «ТАРАГРО-СГ»).
За наслідками подання Товариством до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної №337 від 11.08.2025, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно яких реєстрація податкової накладної зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2853, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D"=12.0141%, "Рпоточ"=11293.5.
На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по податковій накладні №337 від 11.08.2025 надано повідомлення з поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій.
Комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №13265912/45797794.
Згідно даного повідомлень, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по податковій накладні №337 від 11.08.2025 надано повідомлення з поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій.
Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 11.09.2025 прийнято рішення №13265912/45797794 про відмову в реєстрації податкової накладної №337 від 11.08.2025 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Додатково контролюючим органом зазначено, що платником не надано пояснення щодо основних засобів, пояснення щодо трудових ресурсів, акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами, дозвільні документи на спеціальне водокористування, санітарно-епідеміологічний висновок, технічні умови на виробництво води та сертифікати якості.
Не погоджуючись із Рішенням комісії регіонального рівня, 23.09.2025 Товариство подало скаргу №2309/01 на рішення про зупинення реєстрації податкової накладної до контролюючого органу вищого рівня відповідача 2 по справі.
На підтвердження дійсності господарської діяльності до вказаної скарги Товариство долучило ряд документів із наступними поясненнями.
Так, ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» було зареєстровано 20.02.2025 з основним видом діяльності « 11.07 Виробництво безалкогольних напоїв; виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки».
Інші видами діяльності Товариства є: « 46.34 Оптова торгівля напоями»; « 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами»; « 82.92 Пакування»; « 36.00 Забір очищення та постачання води»; « 22.22 Виробництво тари з пластмас»; « 10.89 Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.»; та інші.
Для ведення господарської діяльності та забезпечення сталого розвитку ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» орендує нежитлове приміщення (100,0 м2) під склад, що знаходиться за адресою: м. Тернопіль, вул. Подільська, буд.21 у ПрАТ «ОВОЧТОРГ» (ЄДРПОУ 22601214) на підставі Договору оренди нежитлового приміщення від 01.05.2025р №17, який разом із додатком до нього та Актами приймання передачі, Актами виконаних робіт за липень, а також платіжними інструкціями про оплату надавались відповідачам.
Також, Товариство орендує частину нежитлового приміщення (70,3 м2) під офіс, що знаходиться за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с.Байківці, вул.Корольова, 7/185 у ФОП ОСОБА_1 на підставі Договору безоплатного користування нежитловим приміщенням від 03.03.2025.
На підтвердження вказаних обставин, до контролюючого органу були подані повідомлення за формою 20-ОПП, де відображаються вищезазначені об`єкти оподаткування, через які проводиться діяльність Товариства, що підтверджується квитанціями про прийняття.
У своїй господарській діяльності Товариство використовує придбане обладнання, а саме:
- Систему комплексної очистки води (в зборі) (договір з постачальником, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна та платіжка про оплату.
- Станцію постійного дозування продуктивністю 0,1-6,0 л/год, ємність 60 літрів, договір з постачальником, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна та платіжка про оплату додаються.
- Насос;
- Блок контроля потоку для насоса;
- та інше необхідне для провадження діяльності обладнання.
Поряд з тим, на підставі Договору позики обладнання №2 від 01.05.2025 (Акт приймання - передачі) Товариство використовує обладнання для видування ПЕТ-тари та палетування.
Для підтвердження наявності основних засобів та необоротних матеріальних активів, необхідних для здійснення діяльності, додаються оборотно-сальдові відомості по рахунках №104 та №1122.
Засновником було прийняте рішення керівництво діяльністю Товариства та виконання обов`язків директора покласти на самого себе на безоплатній основі (без нарахування та виплати заробітної плати), з усіма повноваженнями Директора.
Чисельність працівників станом на серпень 2025 року становила дві особи з загальним окладом 16 000 грн. (єдиний соціальний внесок з фонду оплати праці складає 3 520 грн.), що підтверджується штатним розписом, табелями обліку робочого часу за липень та серпень.
Даний склад та якість працівників достатні для ведення господарської діяльності новоствореного підприємства.
Всі належні податки та збори нараховані та сплачені згідно чинного законодавства України, заробітна плата нараховувалася та виплачувалася згідно встановлених термінів, що підтверджується зарплатними відомостями та об`єднаною звітністю ПДФО та ЄСВ за липень 2025р.
ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ.
Власну продукцію Товариство виробляє шляхом фільтрування та очищення води з використанням вищезазначеного устаткування та засобів для очищення.
ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» для очистки та виробництва дистильованої води використовує воду з централізованого водопостачання. Акти за послуги водопостачання виставляє орендодавець ПрАТ «ОВОЧТОРГ» (ЄДРПОУ 22601214) на підставі Договору оренди нежитлового приміщення від 01.05.2025р №17.
Технічні умови на «ВОДУ ДИСТИЛЬОВАНУ» ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» отримало від засновника ОСОБА_2 на підставі Договору про передачу виключних майнових прав власності.
На виконання чинного законодавства Товариство здійснило випробування готової продукції та отримало Протокол випробувань №0707 від 08.09.2025р. на «ВОДА ДИСТИЛЬОВАНА».
При цьому для здійснення господарської діяльності ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» закуповує преформа пет, корок, ручка, антискалант для очищення, картридж зі спіненого поліпропілену, стретч плівка та інше.
Основними постачальниками вказаної продукції є наступні контрагенти:
- ТОВ «ПЕТ-Партнер» (код ЄДРПОУ - 38066576) - преформа, корок, ручка (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна та платіжка про оплату.
- ТОВ «ФІЛЬТРОНС ГРУП» (код ЄДРПОУ - 44110671) - засоби для очищення води (договір, видаткова накладна та платіжка про оплату).
- ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ - НОМЕР_1 ) - засоби для очищення води;
- та інші.
Основними видами продукції, яку виробляє ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» є:
- Вода питна фасована "СЕКВАНА" (19л) (код товару згідно УКТ ЗЕД - 2201 90 00 00);
- Вода дистильована (6л) (код товару згідно УКТ ЗЕД - 2853 90 10 00);
- Омивач скла літній (6л) (код товару згідно УКТ ЗЕД - 3402);
- ПЕТ пляшка 6л ручка з корком (код товару згідно УКТ ЗЕД - 3923).
Основними покупцями продукції, яка випускається ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» в 2025 році були:
- ТОВ «Торгова група "АРС-КЕРАМІКА» (код ЄДРПОУ - 32549732) - омивач скла літній, вода дистильована;
- видаткова накладна, товарно-транспортна накладна та платіжка про оплату.
- ТОВ «БОГДАН-АВТО ТЕРНОПІЛЬ» (код ЄДРПОУ - 37601435) - вода питна фасована СЕКВАНА, вода дистильована (Договір № 36 від видаткова накладна, товарно-транспортна накладна та платіжка про оплату)
- ТОВ «ВЕНТИЛЯЦІЙНІ РІШЕННЯ «ВЕНТСОЛ» (код ЄДРПОУ - 38026905) - вода питна фасована СЕКВАНА;
- ТОВ АГРОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «ЗАХІД АГРОСЕРВІС» (код ЄДРПОУ - 21147724) - вода дистильована;
- та інші.
Доставку виготовленого товару, в тому числі та не виключено, покупцям-контрагентам Товариство здійснює орендованими транспортними засобами, що підтверджується Договором оренди автомобіля від 25.06.2025р., актом наданих послуг та платіжними документами.
11.08.2025 ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» реалізувало товари покупцю ТОВ «ТАРАГРО- СГ», згідно видаткової накладної №339 від 11.08.2025 за Договором №26 від 05.05.2025 року, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 339 від 11.08.2025.
ТОВ «ТАРАГРО-СГ» за поставлений товар на загальну суму 120 000 грн. (в тому числі ПДВ 20 000 грн.) розрахувалося повністю шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» 11.08.2025 року, що підтверджується платіжною інструкцію №5099.
Вказані господарські операції, відображені у податковій накладній №337 від 11.08.2025 року, є аналогічними операціям, за якими податкові накладні вже були зареєстровані в ЄРПН, а саме: податкова накладна №182 від 09.07.2025, податкова накладна №33784 від 31.07.2025, податкова накладна № 349 від 12.08.2025.
Операції мають однаковий вид діяльності (11.07 Виробництво безалкогольних напоїв; виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки та однакові групи товарів/послуг (вода дистильована (6 л) (код товару згідно УКТ ЗЕД - 2853 90 10 00)).
Відповідно до п. 187.1 статті 187 розділу V «Податок на додану вартість» Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг ТОВ «СЕКВАНА ГРУП» було складено і відправлено на реєстрацію податкову накладну № 337 від 11.08.2025 року на загальну суму 120 000 грн. (в тому числі ПДВ 20 000 грн.) (реєстраційний номер документа: 9255209267), реєстрація якої була зупинена.
Причиною відмови у реєстрації податкової накладної № 337 від року на загальну суму 120 000 грн. (в тому числі ПДВ 20 000 грн.) (реєстраційний номер документа: 9255209267) є ненадання платником податку пояснення щодо основних засобів, пояснення щодо трудових ресурсів.
Надаючи пояснення після прийняття Рішення, Товариство надало усі необхідні документи на спростування вказаного факту.
Серед іншого, причиною відмови у реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказується на відсутність актів звірки взаєморозрахунків з контрагентами.
Однак, вказані акти звірки взаєморозрахунків позивачем було надано ДПСУ до скарги від 23.09.2025.
Щодо твердження контролюючого органу про відсутність дозвільних документів на спеціальне водокористування, санітарно-епідеміологічного висновку, слід відмітити, що, як вказано вище Товариство здійснює забір води із централізованого водопостачання на підставі Договору, що укладений з орендодавцем приміщення, а саме ПрАТ «ОВОЧТОРГ».
Разом з тим, порядок видачі, переоформлення та припинення дії (відкликання, визнання недійсними) дозволів на спеціальне водокористування регулює постанова Кабінету Міністрів України від 13.03.2002 року №321, відповідно до умов якої видача (відмова у видачі), переоформлення, припинення дії (відкликання, визнання недійсним) дозволу на спеціальне водокористування здійснюються відповідно до статей 49, 55 Водного кодексу України, Законів України «Про адміністративну процедуру» та «Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності», яким не передбачено отримання дозволу на спеціальне водокористування, санітарно-епідеміологічного висновку у випадку використання централізованого водопостачання.
Окрім того, контролюючому органу надані технічні умови на виробництво води, однак останнім не взяті до уваги, зокрема комісією регіонального рівня.
Щодо відсутності сертифіката якості, Товариство звертає увагу суду на те, що згідно Декрету Кабінету Міністрів №46-93 «Про стандартизацію і сертифікацію» з 1 січня 2018 року припинила своє існування Державна система сертифікації. З 2018 року обов`язкове проведення оцінки відповідності вимогам технічних регламентів, згідно Закону України «Про технічні регламенти та процедури оцінки відповідності». Саме тому Товариством надано контролюючому органу Протокол випробувань на «ВОДА Дистильована», а не сертифікат якості, як того останній вимагає.
Однак, на підставі рішення Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги Товариства на рішення регіональної комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.09.2025 №38251/45797794 залишено без задоволення.
Як вказано, підставою для залишення скарги без розгляду є ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погодившись із спірним рішенням відповідача предстаник позивач звернувся до суду з даним позовом.
Визначаючись щодо спірних правовідносин, що виникли між сторонами, суд виходив з наступного.
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).
Частиною 201.16 статтею 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Постанова №1165).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п.10 Постанови №1165).
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. N 520.
Автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує наявну податкову інформацію щодо позивача та надає право на спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платника та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні.
Відповідно до п.1 Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено критерій ризиковості здійснення операції, а саме:
Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/ послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/ послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
За результатами автоматичної обробки поданої податкової накладної на реєстрацію, квитанцією з автоматизованої системи «Єдине вікно подання податкової звітності» ДПС України, позивачу було повідомлено наступне.
ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2853, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" = 12.0141%, "Рпоточ" = 11293.5. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пропонує надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копій документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує наявну податкову інформацію щодо позивача та надає право на спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платника та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні.
Під квитанцією слід розуміти документ встановленої форми, що підтверджує факт приймання будь-яких документів тощо. Тобто, квитанція не є рішення податкового органу, а лише підтверджує факт прийняття ПН/РК в електронному вигляді.
Крім того, зі змісту квитанції вбачається, що платника податку повідомлено про факт зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, а також зазначено причини такого зупинення.
Тобто, податковий орган при направленні квитанції дотримався абзацу 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України та Порядку 1246.
Відповідно до п. 4. Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (зі змінами та доповненнями внесеними наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19) (далі - Порядок №520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Таким чином, ТОВ «Секвана Груп» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних.
Суд зазначає, що станом на дату подання податкової накладної на реєстрацію ТОВ «Секвана Груп» не подавало таблицю даних платника податку на додану вартість по коду товару згідно з УКТЗЕД та/або кодах послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що вказаний у податковій накладній, а саме: 2853.
Відповідно до визначення термінів, наведених у пункті 2 Порядку №1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
При цьому згідно з пунктом 3 цього Порядку, якщо у податковій накладній/ розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом, то податкова накладна, що подається для реєстрації в Реєстрі, відповідає ознакам безумовної реєстрації податкової накладної.
У даному випадку таблиця даних ТОВ «Секвана Груп», що подана відповідно до коду УКТ ЗЕД - 2853 відсутня на час подання податкових накладних на реєстрацію, позивач не подавав Таблицю даних платника податку на додану вартість по кодах товарів згідно УКТЗЕД / Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (постачання надання), отже податкова накладна від 11.08.3025 № 337 підлягала зупиненню.
Контролюючим органом до платника було надіслано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка відповідає вимогам п. 11 Постанови №1165, та в якій зазначено причину зупинення реєстрації податкової накладної, критерій ризиковості здійснення операції та розрахунковий показник, що свідчить про безпідставність твердження позивача про необґрунтованість віднесення господарської операції до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку).
Контролюючий орган не погоджується з твердженням позивача про необхідність чіткого визначення податковим органом у квитанції конкретного переліку необхідних документів (за вичерпним переліком) для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючому органу не надано повноважень чинним законодавством щодо визначення таких документів (за вичерпним переліком).
Так, згідно п.85.1 ст.85 ПК України забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.
Відповідне інформування контролюючим органом платника про конкретний (вичерпний) перелік документів передбачений п. 85.4 ст.85 ПК України, однак така норма поширюється на дії уповноважених осіб контролюючого органу, що належать або пов`язані з предметом перевірки.
В той час, щодо сфери визначення саме контролюючим органом переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН зазначаємо, що таке повноваження чинним законодавством не передбачено, а також щодо вказаного застосовується п.85.1 ст.85 ПК України, згідно якого забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.
Таким чином, з урахуванням специфіки господарських операцій платників та передбаченого пунктом 5 Порядку № 520 переліку документів (із загальними властивостями), які є необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, конкретні документи щодо підтвердження тої чи іншої господарської операції повинен надавати саме платник.
Контролюючий орган не має права у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі.
Перелік таких документів платнику відомий згідно з пунктом 5 Порядку № 520. Вибір конкретних документів, які підтверджують реальність здійснення конкретної господарської операції можливий тільки платником.
Предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини «достатності» документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.
Також, суд звертає з цього приводу увагу суду на практику Верховного Суду, викладену у постанові від 24.07.2025 по справі № 420/14450/24, а саме:
Адміністративний позов вмотивовано тим, що квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не містили вичерпного та чіткого переліку документів, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
Однак, ні Порядок № 1165, ні Порядок № 520 не пов`язують підстави для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК з підставами зупинення реєстрації податкової накладної, а також не визначають процедуру надання платнику вказівок чи рекомендацій в частині надання конкретних документів. Перелік необхідних для реєстрації податкової накладної документів залежить виключно від змісту господарської операції. Відтак, тільки платник податків володіє інформацією про документи, які супроводжують таку господарську операцію.
Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №5 20), яким передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/ розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені в Переліку, платник податку подає до ДПС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами (п. 6, 7 Порядку № 520).
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Враховуючи зазначене, суд вважає, що правова визначеність переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН передбачена чинним законодавством, а саме пунктом 5 Порядку №520, який в свою чергу кореспондує із статтею 19 Конституції України, п.201.16 ст.201 ПК України, п.26 Порядку №1165.
Суд звертає увагу, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН (правовий висновок викладено у Постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.10.2024 року у справі № 500/7124/23, якою підтримано позицію контролюючого органу).
Зазначена у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних інформація щодо відповідності господарської операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій надавала позивачу можливість надати контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні та які підтверджують, як інформацію, зазначену у відповідних податкових накладних, так і інформацію, яка вимагалася згідно з рішеннями про зупинення реєстрації таких податкових накладних, в межах 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, як це передбачено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В даному випадку оскарження рішень Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних позивачем використано як спосіб легітимізації неправомірного подання на реєстрацію податкових накладних за відсутності достатніх підстав для їх формування (аналогічний правовий висновок викладений у: постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 21.11.2024 у справі № 140/33327/23; постанові Восьмий апеляційний адміністративний суд від 19.11.2024 у справі № 500/7170/23; постанові Восьмого апеляційного адміністративного суд від 19.11.2024 у справі № 500/7362/23 тощо).
Тому, платником, з урахуванням переліку документів, визначених пунктом 5 Порядку №520, повинно надаватись контролюючому органу конкретні договори, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції і т.д. щодо своєї господарської операції, на яку виписана конкретна податкова накладна.
Таким чином, заявляти про те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, немає підстав та правового підґрунтя з огляду на зазначене вище.
Отже, надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної відповідає визначеним вимогам Порядку № 1165.
Відповідно до п. 4. Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (зі змінами та доповненнями внесеними наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19) (далі - Порядок №520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/ розрахунку коригування.
Зазначені в Переліку письмові пояснення та копії документів, платник податку подає до ДПС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.
Враховуючи вищевикладене, ТОВ «Секвана Груп» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/ відмови в реєстрації податкової накладної.
Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
На виконання п. 11 Порядку №1165, та відповідно до п. 4 порядку № 520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено від 29.08.2025 № 1 щодо податкової накладної від 11.08.2025 № 337.
До даного Повідомлення було надано додатки у кількості 39 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлення, а саме:
1. Щодо контрагента ТОВ «Тарагро-СГ»:
2. Договір № 26 від 05.05.2025;
3. Видаткова накладна № 339 від 11.08.2025;
4. Платіжна інструкція № 5099 від 11.08.2025;
5. Товарно-транспортна накладна № 339 від 11.08.2025;
6. Щодо контрагента ПАТ «Овочторг»:
7. Договір оренди № 17 від 01.05.2025 та Додаток № 1 - Акт прийому-передачі об`єкта оренди від 01.05.2025;
8. Додаткова угода від 30.06.2025 та Додаток № 2 - Акт прийому-передачі об`єкта оренди від 01.07.2025;
9. Акт приймання-передачі виконаних робіт (послуг) № 148 від 31.07.2025;
10. Акт приймання-передачі виконаних робіт (послуг) № 160 від 31.07.2025;
11. Платіжна інструкція № 145 від 11.08.2025;
12. Платіжна інструкція № 109 від 04.07.2025;
13. Щодо контрагента ФО-П ОСОБА_3 :
14. Видаткова накладна № 02-0000080 від 22.04.2025;
15. Платіжна інструкція № 17 від 22.04.2025;
16. Щодо контрагента ТОВ «Фільтронс Груп»:
17. Видаткова накладна № 2765 від 15.07.2025;
18. Платіжна інструкція № 113 від 04.07.2025;
19. Видаткова накладна № 2025 від 30.05.2025;
20. Платіжна інструкція № 54 від 27.05.2025;
21. Щодо контрагента ОСОБА_2 :
22. Договір позики обладнання № 2 від 01.05.2025 та Додаток № 1 -Акт приймання-передавання від 02.05.2025;
23. Договір оренди легкового автомобіля від 25.06.2025 та Акт приймання- передачі автомобіля від 25.06.2025;
24. Щодо контрагента ОСОБА_1 :
25. Договір безоплатного користування нежитловим приміщенням від 03.03.2025 та Додаток № 1 - Акт приймання-передачі приміщення від 03.03.2025;
26. Щодо контрагента ТОВ «ПЕТ-Партнер»:
27. Видаткова накладна № 0307/02 від 03.07.2025; Рахунок-фактура № 0307/01 від 03.07.2025; Товарно-транспортна накладна № ТТН-030702 від 03.07.2025;
28. Платіжна інструкція № 114 від 04.07.2025;
29. Інші документи:
30. Зведена відомість сум для зарахування на картрахунки № 6;
31. Зведена відомість сум для зарахування на картрахунки № 7;
32. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з додатками за липень 2025 року;
33. Заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 15.05.2025;
34. Заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 25.04.2025;
35. Заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 15.05.2025;
36. Договір поставки № 39 від 17.06.2025 (ТОВ «Торгова група «АРС-КЕРАМІКА»);
37. Товарно-транспортна накладна №111 від 24.06.2025 (ТОВ «Торгова група «АРС-КЕРАМІКА»);
38. Видаткова накладна №111 від 24.06.2025 (ТОВ «Торгова група «АРС-КЕРАМІКА»);
39. Платіжна інструкція №22 від 06.08.2025 (ТОВ «Торгова група «АРС-КЕРАМІКА»);
40. Договір № 36 від 05.05.2025 (ТОВ «Богдан-Авто Тернопіль»);
41. Видаткова накладна № 139 від 01.07.2025 (ТОВ «Богдан-Авто Тернопіль»);
42. Товарно-транспортна накладна № 139 від 01.07.2025 (ТОВ «Богдан-Авто Тернопіль»);
43. Платіжна інструкція № 6264 від 08.07.2025 (ТОВ «Богдан-Авто Тернопіль»);
44. Податкова накладна № 182 від 09.07.2025;
45. Податкова накладна № 284 від 31.07.2025;
46. Податкова накладна № 349 від 12.08.2025;
47. Лист-пояснення № 2908/01 від 29.08.2025.
Відповідно до п. 9. Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Таким чином, комісією регіонального рівня було виявлено, що до Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, позивачем надано не повний пакет документів.
Відповідно, контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2025 № 13238543/45797794 на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, запропоновано надати договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо придбання товарів, транспортування продукції, акти приймання-передачі товарів, накладні, документи на підтвердження відповідності продукції (паспорти якості, сертифікати відповідності), інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.
У додатковій інформації до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів вказано: додатково надати: пояснення щодо основних засобів, пояснення щодо трудових ресурсів, штатний розпис та табелі обліку робочого часу, акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами, дозвільні документи на спеціальне водокористування, санітарно-епідеміологічний висновок, технічні умови на виробництво води.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
У відповідь на Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів контролюючого органу позивачем надано Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних від 08.09.2025 № 1 щодо податкової накладної від 11.08.2025 № 337.
До даного Повідомлення було надано додатки у кількості 20 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається до відзиву на позовну заяву, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлення, а саме:
1. Договір оренди № 17 від 01.05.2025 та Додаток № 1 - Акт прийому-передачі об`єкта оренди від 01.05.2025 (з ПАТ «Овочторг», вже було надано з попереднім Повідомленням);
2. Акт приймання-передачі виконаних робіт (послуг) № 160 від 31.07.2025 (з ПАТ «Овочторг», вже було надано з попереднім Повідомленням);
3. Платіжна інструкція № 145 від 11.08.2025 (з ПАТ «Овочторг», вже було надано з попереднім Повідомленням);
4. Рішення засновника ТОВ «Секвана Груп» від 18.02.2025;
5. Наказ № 1 від 01.05.2025 «Про затвердження штатного розпису» та Штатний розпис;
6. Табель обліку використання робочого часу за липень 2025 року;
7. Табель обліку використання робочого часу за серпень 2025 року;
8. Договір поставки № 01052025/02 від 01.05.2025 з ТОВ «Пет-Партнер»;
9. Договір поставки № СМ27052025-1 від 27.05.2025 з ТОВ «Фільтронс Груп»;
10. Товарно-транспортна накладна № 59 від 15.07.2025 з ТОВ «Фільтронс Груп»;
11. Договір купівлі-продажу б/н від 22.04.2025 з ФО-П ОСОБА_3 ;
12. Товарно-транспортна накладна № 80 від 22.04.2025 з ФО-П ОСОБА_3 ;
13. Акт надання послуг № 1162 від 31.07.2025 з ФОП- ОСОБА_2 ;
14. Платіжна інструкція № 190 від 05.09.2025 з ФО-П ОСОБА_2 ;
15. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за серпень 2025 року;
16. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 1122 за серпень 2025 року;
17. Технічні умови від 05.10.2022 (розроблено ФО-П ОСОБА_2 ), 1 арк.;
18. Договір про передачу виключних майнових прав власності на Технічні умови від 02.06.2025 та Акт прийому-передачі Технічних умов від 02.06.2025;
19. Протокол випробувань № 0707 від 08.09.2025;
20. Лист-пояснення № 0809/01 від 08.09.2025.
За наслідками розгляду Повідомлення та копій документів, Комісією встановлено, що платником надано не в повному обсязі первинні документи, які б повністю розкрили зміст господарських операцій, надано не повний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній.
За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 11.09.2025 № 13265912/45797794 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.08.2025 № 337 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У додатковій інформації зазначено: платником не надано: пояснення щодо основних засобів, пояснення щодо трудових ресурсів, акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами, дозвільні документи на спеціальне водокористування, санітарно-епідеміологічний висновок, технічні умови на виробництво води, сертифікати якості.
Водночас, ТОВ «Секвана Груп» було подано скаргу на рішення від 11.09.2025 № 13265912/45797794 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.08.2025 № 337 в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду скарги Комісією центрального рівня прийнято рішення від 30.09.2025 № 38251/45797794/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстава: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Між ТОВ «Секвана Груп» (ЄДРПОУ 45797794) (постачальник) та ТОВ "Тарагро-СГ" (ЄДРПОУ 41718499) (покупець), укладено Договір № 26 від 05.05.2025 (далі - Договір). Предмет Договору: постачальник зобов`язується а порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити і передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його на умовах Договору. Товаром є: Вода питна фасована «СЕКВАНА» та інші товари.
ТОВ «Секвана Груп» подало на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 337 від 11.08.2025, яка була виписана на ТОВ «Тарагро-СГ» (код ЄДРПОУ 41718499) щодо товару Вода дистильована (6л) у кількості 4 000 шт, загальна сума, на яку складено податкову накладну № 337 від 11.08.2025 - 120 000, 00 грн грн, у тому числі сума ПДВ - 20 000, 00 грн.
ТОВ «Секвана Груп» подано до ГУ ДПС у Тернопільській області Повідомлення про подання пояснень та Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак не в повному обсязі подано первинні документи, що можуть відобразити всю суть фінансових операцій.
Проаналізувавши надані позивачем документи, контролюючим органом виявлено, що платником не було надано Договір про надання послуг з водопостачання, висновок санітарно-епідеміологічної експертизи, технічні умови, що погоджуються з відповідним органом (що містить вимоги щодо якості води, фізико-хімічні, мікробіологічні показники, джерело водопостачання, технологію підготовки води, види продукції, вимоги до стабільності показників тощо), інформацію щодо технології очищення води, наявності контролю якості, умов та місць зберігання, гарантії виробника, сертифікат відповідності на воду, де вказується, що відповідна продукція відповідає конкретним вимогам якості (виданого на підставі протоколів випробувань), рішення про державну реєстрацію потужності.
Також не було надано документи на обладнання (паспорт фільтрувальної установки або системи очищення, сертифікат відповідності), а також пояснення та документи щодо наявності та користування основними засобами - обладнанням, інвентарем та машинами тощо.
Суд звертає увагу на те, що надані платником Технічні умови від 05.10.2022 (розроблено ФО-П ОСОБА_2 ), надані на 1 аркуші (титульна сторінка) без зазначення будь-якої інформації щодо безпосередніх технічних умов (вимоги щодо якості води, фізико-хімічні, мікробіологічні показники, джерело водопостачання, технологію підготовки води, види продукції, вимоги до стабільності показників тощо). Отже, комісії не було надано таких Технічних умов.
Відтак позивач не міг здійснювати поставку води, в тому числі товариством не підтверджено походження води. Таким чином, не можна достовірно визначити, звідки саме походить вода, яка була реалізована, умови її зберігання, що ставить під сумнів реальність господарської операції та правильність податкового обліку платника.
Отже, у контролюючого органу обґрунтована постала необхідність у отриманні вищезазначених документів, які позивачем по справі не було надано та підтверджено.
На підставі наданих документів позивачем на розгляд Комісії, контролюючий орган зазначив, що відсутні також наступні документи:
1. Документи на обладнання: не надано паспорта на лінію розливу води, відсутній акт введення в експлуатацію обладнання, інструкції з експлуатації відповідно до Державних санітарних норм та правил «Гігієнічні вимоги до води питної, призначеної для споживання людиною» ДСанПіН2.2.4-171-10;
2. Санітарно-гігієнічні документи: не надано дозвіл від Держпродспоживслужби на використання приміщення для розливу води, санітарні висновки на виробничі приміщення, журнал санітарного контролю виробництва;
3. Журнали виробничого контролю: журнал обліку розливу води, журнал контролю якості продукції.
Відсутність таких доказів викликає сумніви щодо дотримання необхідних умов для розливу води для подальшої реалізації, а також сумніви щодо реальності здійснення відповідної діяльності, які позивачем не спростовано.
Також, платником було надано Протокол випробувань № 0707 від 08.09.2025. Однак, даний протокол виготовлений у вересні 2025 року, заявка на проведення випробувань датована 04.09.2025, дата поступлення зразка на випробування - 04.09.2025. Отже, до продукту - вода дистильована - який був реалізований відповідно до ПН від 11.08.2025 № 337, дані випробування відношення не мають.
Отже, жодного сертифіката якості, свідоцтв щодо відповідності даного товару, висновок санітарно-епідеміологічної експертизи тощо позивачем до контролюючого органу надано не було, що унеможливлює встановлення якості товару, що постачався згідно договору, адже від якості товару залежить ціна за поставлений товар.
У наданих товарно-транспортних накладних відсутні обов`язкові реквізити.
Щодо наданих ТТН до контролюючого органу, а саме: ТТН від 03.07.2025 № ТТН-030702, ТТН від 11.08.2025 № 339, ТТН від 22.04.2025 від 80, ТТН від 15.07.2025 № 59, комісією було встановлено, що у наданих ТТН відсутні підписи водіїв у відповідних графах.
Також, відсутня інформація про вантажно-розвантажувальні операції (час вибуття/прибуття/простою, підписи відповідальних осіб) відповідно до наданих ТТН.
Також, суд звертає увагу, що ТТН за основною господарською операцією від 11.08.2025 № 339 (між позивачем та ТОВ «Тарагро-СГ») не підписано відповідальною особою.
До того ж, відсутня ТТН щодо поставки актискаланту (хімічної добавки, що використовується для очищення води) відповідно до наданої видаткової накладної № 2025 від 30.05.2025 (між позивачем та ТОВ «Фільтронс Груп»), отже не підтверджена вказана операція та відносини з контрагентом, а також факт здійснення очищення води без наявності необхідних елементів.
Отже, відсутність вищезазначених документів чи суттєві недоліки в їх заповненні породжують сумніви щодо реальності господарської операції.
Наявність товарно-транспортної накладної та належне її оформлення є належним доказом переміщення (транспортування) товару, враховуючи, що перевезення є одним із етапів поставки. Це стосується й інших документів, які повинні супроводжувати поставку відповідно до правових норм, умов договору або загальної практики.
Отже, відсутність такого документа чи суттєві недоліки в його виготовленні можуть породжувати сумніви щодо реальності господарської операції, особливо при ухваленні інших обставин, що свідчать про її безтоварність (висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 29.07.2024 № 560/2607/20).
Про обов`язковість товарно-транспортних накладних зазначається в постановах Верховного Суду від 06.06.2018 у справі №811/2247/14, від 12.06.2018 у справі №815/3310/17, зокрема, ТТН призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом, тобто ТТН є доказом, який підтверджує факт надання/отримання транспортних послуг. Реальність, зокрема, потребує з`ясування того факту, чи справді відповідні товарно-матеріальні цінності та послуги отримано від указаних у первинних документах контрагентів.
Сам факт наявності у позивача податкових чи-то видаткових накладних, виписаних від імені постачальника, або інших документів, складених з посиланням на поставку товарів (послуг) не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах.
Постановою Верховного Суду від 02.07.2024 у справі № 440/5004/23 підтримано позицію контролюючого органу, а саме : «..відсутність на вказаній накладній зазначених обов`язкових реквізитів доводить її невідповідність вимогам частини другої статті 74 та частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України.»
Надані копії документів не підписані відповідальною особою.
Платником було надано до контролюючому органу наступні документи без підписів відповідальних сторін або без зазначення відповідальних осіб, ідентифікації підписантів документів, а саме:
- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за серпень 2025 року (без підпису, без ПІБ);
- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 1122 за серпень 2025 року (без підпису, без ПІБ);
- Акт приймання-передачі виконаних робіт (послуг) № 148 від 31.07.2025 (щодо оренди приміщення, контрагент - ПАТ «Овочторг») - без зазначення та ідентифікації відповідальної особи;
- Акт приймання-передачі виконаних робіт (послуг) № 160 від 31.07.2025 (щодо оренди приміщення, контрагент - ПАТ «Овочторг») - без зазначення та ідентифікації відповідальної особи;
- Видаткова накладна № 02-0000080 від 22.04.2025 (щодо купівлі станції постійного дозування, контрагент ФО-П ОСОБА_3 ) - без зазначення ПІБ, посад двох сторін;
- Рахунок-фактура № 0307/01 від 03.07.2025 (контрагент ТОВ «ПЕТ-Партнер»)
- без зазначення та ідентифікації підписанта, його посади.
Юридичної сили такі документи не мають та не можуть визнаватися доказом у даній справі, як і не можуть братися до уваги комісією на підтвердження здійснення господарської операції.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина 2 цієї статті).
Водночас, відповідно до наданих документів, що зазначені вище, відсутні обов`язкові реквізити - особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.
Надані платником оборотно-сальдові відомості не містять печатки юридичної особи та підпису уповноваженої особи підприємства, що свідчить про сумнівність інформації, яка зазначена в оборотно-сальдових відомостях, а також про відсутність їх належного оформлення.
Зміст та обсяг поданих первинних та інших документів для висновку про їх достатність для реєстрації податкових накладних повинен узгоджуватись зі змістом та характером господарської операції та свідчити про її фактичне виконання. Саме по собі подання до контролюючого органу накладної та договорів між учасниками фінансово-господарських операцій, без надання доказів проведених перерахунків між учасниками фінансово-господарських операцій, не є достатнім для підтвердження фактичного руху товарів/послуг і коштів у процесі їх здійснення. Оцінити реальність відповідних фінансово-господарських операцій можливо лише при дослідженні усіх первинних документів, узгодженості наданих первинних документів з такими умовами, що визначили суб`єкти господарювання.
Тобто, документи без обов`язкових реквізитів не є первинним документом в силу приписів закону та надання таких документів додатково підтверджує ризиковість здійснення операції.
Суд зазначає, що жодних рахунків-фактур на оплату платником до контролюючого органу надано не було по всім контрагентам, а єдиний рахунок-фактура був наданий щодо взаємовідносин із ТОВ «ПЕТ-Партнер», однак без зазначення підписантів та без можливості такої ідентифікації.
Так само, жодних актів звірки розрахунків ТОВ «Секвана Груп» із контрагентами комісії надано не було. Акт звірки взаєморозрахунків підтверджує факт проведення господарських операцій, погодження сторонами підсумкової заборгованості, однак такі документи платником надані не були.
Ненадання таких документів додатково підтверджує ризиковість здійснення операцій.
Водночас, позивачем до позовної заяви до суду було подано як додаток акти звірки, датовані вереснем 2025 року і тим більше із контрагентами, з якими не було надано жодних первинних документів.
Однак, даним документам Комісія контролюючого органу не надавала оцінки під час розгляду, тобто, вони не повинні братися так само судом до уваги.
Дослідження тих первинних документів, які не були підставами для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної, свідчить про порушення судом першої інстанції вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та безпідставне розширення предмету доказування. Аналогічний правовий висновок викладений в постанові Верховного Суду від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.
Таким чином, надання документів під час судового розгляду, що не були надані попередньо контролюючому органу, не може братися до уваги, оскільки платник податку повинен був реалізувати своє право на подання відповідних документів ще на етапі розгляду питання контролюючим органом, до прийняття рішення Комісією регіонального рівня.
Наданий на розгляд комісії Договір оренди нежитлового приміщення №17 від 01.05.2025, укладений позивачем (орендарем) із ПАТ «Овочторг» (орендодавцем) не може фактично підтверджувати користування таким приміщенням, з огляду на наступне.
Даний договір оренди укладений на будівлю, розташовану за адресою: м.Тернопіль, вул. Подільська, 21, площею 45 кв. м. Водночас, існує додаткова угода від 30.06.2025 до Договору оренди нежитлового приміщення № 17 від 01.05.2025, де сторони погодили, що з 01.07.2025 орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне користування площу приміщення в розмірі 100 кв. м. за адресою: м. Тернопіль, вул. Подільська, 21.
Однак, у підписаному сторонами Акту прийому-передачі об`єкта оренди від 01.07.2025 (Додаток № 2 до Договору оренди № 17 від 01.05.2025) орендодавець передав, а орендар прийняв приміщення площею 55 кв. м.
Таким чином, залишається незрозумілим, яке саме приміщення, якої площі було передано у користування позивачу, що ставить під сумнів справжність укладеного договору і, відповідно, і сам факт користування зазначеною нерухомістю для господарської діяльності.
Щодо правовідносин із ФОП- ОСОБА_2 : платником було надано Договір оренди легкового автомобіля від 25.06.2025 та Акт приймання-передачі автомобіля від 25.06.2025, однак жодних доказів сплати за оренду автомобіля та акту надання послуг за серпень 2025 року (коли була складена податкова накладна та супутні первинні документи) надано до контролюючого органу не було.
Між позивачем та ф.о. ОСОБА_1 було укладено Договір безоплатного користування нежитловим приміщенням від 03.03.2025.
Однак, жодних інших документів, окрім наданого договору з додатками до нього, платником на підтвердження правовідносин, доказів здійснення діяльності у відповідних приміщеннях та здійснення господарських операції до контролюючого органу не надано.
Суд звертає увагу на той факт, що разом із повідомленням про надання пояснень ТОВ «Секвана Груп» було надано численні документи, які жодним чином не стосуються господарської операції, за наслідком якої було складено податкову накладну № 337 від 11.08.2025, а саме:
1. Договір поставки № 39 від 17.06.2025 (ТОВ «Торгова група «АРС-КЕРАМІКА»);
2. Товарно-транспортна накладна № 111 від 24.06.2025 (ТОВ «Торгова група «АРС- КЕРАМІКА»);
3. Видаткова накладна № 111 від 24.06.2025 (ТОВ «Торгова група «АРС-КЕРАМІКА»);
4. Платіжна інструкція № 22 від 06.08.2025 (ТОВ «Торгова група «АРС-КЕРАМІКА»);
5. Договір № 36 від 05.05.2025 (ТОВ «Богдан-Авто Тернопіль»);
6. Видаткова накладна № 139 від 01.07.2025 (ТОВ «Богдан-Авто Тернопіль»);
7. Товарно-транспортна накладна № 139 від 01.07.2025 (ТОВ «Богдан-Авто Тернопіль»);
8. Платіжна інструкція № 6264 від 08.07.2025 (ТОВ «Богдан-Авто Тернопіль»);
9. Податкова накладна № 182 від 09.07.2025;
10. Податкова накладна № 284 від 31.07.2025;
11. Податкова накладна № 349 від 12.08.2025.
ТОВ «Секвана Груп» у своїх поясненнях надає перелік основних покупців продукції позивача у 2025 році і додає первинні документи, пов`язані із даними покупцями. Однак, дані документи жодним чином не мають відношення і підтвердження здійснення господарської операції щодо поставки води дистильованої (6 л.) у кількості 4 000 шт. на суму 120 000, 00 грн (ПН від 11.08.2025 № 337).
Таким чином, більша частина наданих документів не стосується предмету спору щодо відмови в реєстрації ПН від 11.08.2025 № 337. 
Також суд скептично відноситься до тверджень представника позивача, що господарська операція, відображена у ПН № 337 від 11.08.2025, є аналогічною операціям, за якими податкові накладні вже бути зареєстровані в ЄРПН, а саме: ПН № 182 від 09.07.2025, ПН № 33784 від 31.07.2025, ПН № 349 від 12.08.2025.
По-перше, зазначаємо, що податкової накладної № 33784 від 31.07.2025 не існує, а по друге, факт реєстрації вищезгаданих податкових накладних жодним чином не підтверджує відсутність ризиковості здійснення операції за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (підстава зупинення ПН від 11.08.2025 № 337), з огляду на наступне.
Відповідно до приписів Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165: податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3— цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (п. 4 Порядку № 1165).
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (п. 5 Порядку №1165).
Таким чином, здійснення порівняння та аналогію між зареєстрованими податковими накладними, що відповідали одній з ознак безумовної реєстрації (без проходження процедури зупинення), та податковою накладною, що перевірялась на відповідність критеріям ризиковості, є безпідставним.
Отже, приймаючі оскаржуване рішення, виходячи із наведених обставин та встановлених фактів, контролюючий орган мав усі законні на те підстави, оскільки товариством не надано достатніх документів та пояснень для підтвердження можливості реєстрації податкової накладної.
На переконання суду, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направленій на реєстрацію податковій накладній.
Між тим, п. 10 № 520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
А отже, ТОВ «Секвана Груп» не надано документи, які необхідні на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Отже, за результатом аналізу сукупності факторів, обставин та наданих документів, суд вважає, що приймаючи рішення, контролюючий орган правомірно відмовив у реєстрації податкової накладної. З огляду на невідповідність інформації, вказаної в первинних документах та податкових накладних, позивачем не доведено свого права реєстрації спірної податкової накладної за фактом здійснення господарської операції. Позивачем не спростовано сумніву податкового органу щодо відсутності підтвердження реальності здійснення господарської операції.
Відповідно до статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно статті 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Враховуючи встановлені судом обставини справи, досліджені в судовому засіданні докази, норми законодавства України, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими, доказів, які б спростовували правомірність дій відповідача позивачем не представлено, а судом таких доказів не здобуто, в зв`язку з чим суд приходить до переконання, що в задоволенні позову слід відмовити.
Відповідно до ст. 139 КАС України судові витрати відшкодуванню не підлягають.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ВИРІШИВ:
В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Секвана груп" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 11.09.2025 №13265912/45797794, зобов`язання вчинити певні дії відмовити повністю. 
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 02 березня 2026 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Товариство з обмеженою відповідальністю "Секвана груп" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Корольова, 7, офіс 185,с. Байківці,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,47711, код ЄДРПОУ/РНОКПП 45797794); 
відповідач:
- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637). 

Головуючий суддя Подлісна І.М.