ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
і м е н е м У к р а ї н и

27 лютого 2026 року 	м. Ужгород	№ 260/304/24 	
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого – судді Гаврилка С.Є., 
з участю секретаря судового засідання – Біров Н.Е.
учасники справи: 
позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Д-Трансгейт» – представник –Резуненко Олександр Анатолійович;
відповідач: Головне управління ДПС у Закарпатській області – представник – Петрова Ольга Миколаївна, 
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Закарпатського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Д-Трансгейт» до Головного управління ДПС України у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

23 січня 2024 року до Закарпатського окружного адміністративного суду із позовом звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Д-Трансгейт» (Закарпатська область, Ужгородський район, с. Великі Лази, «Новий», мікрорайон, вул. Східна (Пн), буд. 4, офіс 3, код ЄДРПОУ 44107494) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694), яким просить суд: « 1. Визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00044620902 від 28.12.2022 року, податкове повідомлення-рішення №00044630902 від 28.12.2022 року, податкове повідомлення-рішення №00044640902 від 28.12.2022 року видане Головним управлінням ДПС Закарпатської області; 2. Судові витрати стягнути з Відповідача». 
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 11 квітня 2024 року залишено без розгляду позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Д-Трансгейт».
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду 27 серпня 2024 року ухвалу Закарпатського окружного адміністративного суду від 11 квітня 2024 року, залишеною без змін.
Постановою Верховного Суду від 09 січня 2025 року ухвалу Закарпатського окружного адміністративного суду від 11 квітня 2024 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 27 серпня 2024 року скасовано, а справу направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи раніше визначеного складу суду Закарпатського окружного адміністративного суду, справу передано на розгляд судді Маєцькій Н.Д.
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 30 травня 2025 року залишено без розгляду позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Д-Трансгейт».
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 23 вересня 2025 року скасовано ухвалу Закарпатського окружного адміністративного суду від 30 травня 2025 року, а матеріали справи № 260/304/24 направлені для продовження розгляду до суду першої інстанції. 
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи раніше визначеного складу суду Закарпатського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2025 року, справу передано на розгляд судді Маєцькій Н.Д.
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2025 року прийнято до провадження дану адміністративну справу за правилами загального позовного провадження (суддя Маєцька Н.Д.).
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2025року відведено суддю Маєцьку Н.Д. від розгляду адміністративної справи №260/304/24. Адміністративну справу № 260/304/24 передано до відділу документообігу та забезпечення судового процесу Закарпатського окружного адміністративного суду для здійснення повторного автоматизованого розподілу між суддями суду.
07 листопада 2025 року внаслідок автоматизованого розподілу справ, справу передано на розгляд судді Гаврилко С.Є..
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2025 року було прийнято вказану позовну заяву до розгляду.
Позовну заяву у відповідності до ухвали Закарпатського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2025 року після відкриття провадження у справі залишено без руху на підставі статті 171 частини 13 КАС України. 
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 02 січня 2026 року було продовжено розгляд даної адміністративної справи за позовом.
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 19 січня 2026 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.
Позовні вимоги обґрунтовано протиправністю оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, з огляду на те, що позивач повинен бути звільнений від фінансової відповідальності на підставі статті 112 пункту 112.8 підпункту 112.8.9 Податкового кодексу України, а саме внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору), які пов`язані з військовою агресією РФ проти України та запровадженням воєнного стану з 24 лютого 2022 року, що підтверджується листом Торгово-промислової палати України №2024/02.0-7.1 від 28 лютого 2022 року. Окрім того вказав, що фактична перевірка відповідачем була проведена всупереч мораторію на її здійснення, встановленим постановою Кабінету Міністрів від 13.03.2022 № 303 «Про припинення заходів державного нагляду (контролю) в умовах воєнного стану». Разом з тим, позивач вважає, що звільнений від фінансової відповідальності відповідно до пункту 69 підпункту 69.1 абзацу 1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України. Щодо виявленого порушення зафіксованого в акті фактичної перевірки від 09 грудня 2022 року, зокрема статті 17 частини 2 абзацу 8 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» №481/95-ВР від 19.12.1995 року - оптова торгівля пальним без отримання відповідної ліцензії, позивач зазначив, що він здійснював не оптову, а роздрібну торгівлю пальним, для чого орендував АЗС, перебуваючи при цьому на спрощеній системі оподаткування. 
У відзиві на адміністративний позов представник відповідача просить суд в задоволенні позову відмовити повністю. Зазначає, що відповідачем було правомірно прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Такі рішення приймалися на підставі зафіксованих в акті фактичної перевірки порушень.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити позовні вимоги з підстав наведених у позовній заяві, з урахуванням пояснень, викладених у відповіді на відзив.
В судовому засіданні представник відповідача заперечив щодо задоволення позовних вимог з підстав наведених у відзиві.
Розгляд даної справи неодноразово відкладався (оголошувалась перерва) у зв`язку з існуванням на те об`єктивних законодавчо встановлених підстав.
Заслухавши представників сторін, розглянувши подані сторонами докази, всебічно і повно оцінивши всі фактичні обставини (факти), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив наступне. 
Судом встановлено, що на підставі статті 20 пункту 20.1 підпункту 20.1.10, статті 75 пункту 75.1 підпункту 75.1.3, статті 80 пункту 80.2 підпункту 80.2.5 Податкового кодексу України (далі по тексту – ПК України), наказу ГУ ДПС у Закарпатській області від 29 листопада 2022 року №387-п та направлень ГУ ДПС у Закарпатській області від 29 листопада 2022 року № 2411/09-02, №2412/09-02 проведено з 29 листопада 2022 року по 08 грудня 2022 року фактичну перевірку ТОВ «Д-Трансгейт» за адресою: Закарпатська область, Ужгородський район, с. В.Лази, вул. Східна, 5. Перевірка проведена в присутності директора Малоша Андрія Дмитровича (Т. 1 а.с.а.с. 72-74).
За результатом перевірки ГУ ДПС у Закарпатській області складено акт фактичної перевірки від 09 грудня 2022 року за №6973/07/16/09/44107494, в якому відображено виявлені порушення, допущені позивачем, зокрема, здійснення торгівлі паливом без отримання ліцензії; здійснення реалізації пального без реєстрації як платника акцизного податку; не надання документів на запит (Т. 1 а.с.а.с. 81-83).
На підставі вказаного акту перевірки відповідачем було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
Податковим повідомленням-рішенням №00044620902 від 28 грудня 2022 року на підставі статті 54 пункту 54.3 підпункту 54.3.3 ПК України, статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19 грудня 1995 року за №481/95-ВР до ТОВ «Д Трансгейт» застосовано 500000 грн штрафної санкції за порушення статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР за торгівля пальним без отримання відповідної ліцензії (Т. 1 а.с.а.с. 85 (на звороті), 86).
Податковим повідомленням-рішенням № 00044630902 від 28 грудня 2022 року на підставі статті 117 пункту 117.3 ПК України застосовано 18645689 грн штрафних санкцій за здійснення ТОВ «Д-Трансгейт» операцій з реалізації пального без реєстрації такого платником акцизного податку у порядку, передбаченому ПК України ( Т. 1 а.с. 87).
Податковим повідомленням-рішенням від 28 грудня 2022 року №00044630902 на підставі статті 54 пункту 54.3 підпункту 54.3.3, статті 121 пункту 121.1 ПК України до ТОВ «Д-Трансгейт» застосовано 1020 грн штрафних санкцій за порушення статті 44 пункту 44.1 ПК України за ненадання документів особам контролюючих органів у повному обсязі, що належать або пов`язані з предметом перевірки (Т. 1 а.с. 84).
Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив такі в судовому порядку.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України та у спірному випадку Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР.
Щодо позиції позивача про протиправність проведення фактичної перевірки. 
Положеннями статті 80 Податкового кодексу України (далі по тексту – ПК України) визначено порядок проведення фактичної перевірки та підстави її проведення. 
В пункті 80.2 статті 80 ПК України встановлено, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, визначених підпунктами 80.2.1. – 80.2.7. вказаного законодавчого положення: 
- у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів (підпункт 80.2.1);
- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів (підпункт 80.2.2);
- письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, у тому числі незабезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, касових операцій, патентування або ліцензування (підпункт 80.2.3);
- неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками (підпункт 80.2.4);
- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального (підпункт 80.2.5);
- у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3 (підпункт 80.2.6);
- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації (підпункт 80.2.7). 
Судом встановлено, що фактичну перевірку ТОВ «Д-Трансгейт» (код ЄДРПОУ 44107494) за адресою: Закарпатська область, Ужгородський район, с. В.Лази, вул. Східна було проведено у зв`язку з виконанням листа департаменту контролю за підакцизними товарами з метою здійснення контролю за дотриманням вимог платниками податків діючого законодавства у сфері виробництва, обігу та реалізації пального ДПС України. Зокрема, лист від 25 листопада 2022 року за №15121/7/99-00-09-03-01-07 містив перелік суб`єктів господарювання, які здійснювали імпорт пального, для необхідності організації проведення фактичних перевірок (Т. 1 а.с. 69).
29 листопада 2022 року був виданий наказ за № 387-П з посиланням, у тому числі, й на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, яким вирішено провести у листопаді-грудні 2022 року фактичні перевірки згідно переліку (додатку). Відповідно до витягу з переліку проведення фактичних перевірок суб`єктів господарювання, позивач був наявний у цьому переліку з визначенням дати початку фактичної перевірки – 29 листопада 2022 року (Т. 1 а.с.а.с. 72, 73). 
На виконання вказаного вище наказу 29 листопада 2022 року були складені направлення за №№ 241/09-02 та 2411/09-02, які в свою чергу разом з наказом від 29 листопада 2022 року за № 387-П 29 листопада 2022 року були вручені керівнику позивача, про що міститься відповідна інформація, підтверджена підписами керівника позивача, на цих направленнях (Т. 1 а.с. 74). 
Тобто 29 листопада 2022 року перед початком проведення фактичної перевірки копію наказу та направлення було вручено особисто директору ТОВ «Д-Трансгейт» ОСОБА_1 ..
Як наказ від 29 листопада 2022 року № 387-П, так і направлення від 29 листопада 2022 року №№ 241/09-02 та 2411/09-02 містили посилання на підстави для проведення перевірки, зокрема передбачені статтею 80 ПК України, а саме ті, що передбачені підпунктом 80.2.5. пункту 80.2 статті 80 ПК України – наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/ або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.
Відповідно до статті 81 пункту 81.1 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.
Судом встановлено, що наказ від 29 листопада 2022 року за № 387-П та направлення від 29 листопада 2022 року №№ 241/09-02 та 2411/09-02 відповідали вимогам, що встановлені ПК України.
ПК України безпосередньо передбачено можливість підписання Наказу контролюючого органу про призначення перевірки як керівником такого органу, так і іншою уповноваженою особою. 
Позивачу перед початком перевірки разом з наказом було надано витяг з додатку. Витяг з такого додатку був виготовлений з метою недопущення поширенню відомостей стосовно інших суб`єктів господарювання, стосовно яких ухвалено рішення про проведення перевірки. До того ж, як уже було зазначено, підставою для проведення такої перевірки та видання наказу слугував лист ГУ ДПС від 25 листопада 2022 року за №15121/7/99-00 09-03-01-07, яким до ГУ ДПС у Закарпатській області було спрямовано перелік суб`єктів господарювання, серед яких був і позивач, для організації проведення фактичних перевірок.
Як зазначалося вище, оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято контролюючим органом за наслідками проведення фактичної перевірки, яка була призначена та проведена у встановленому законом порядку. 
Відповідно до статті 75 пункту 75.1 підпункту 75.1.3 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. 
Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). 
Наказом № 387-П постановлено провести у листопаді-грудні 2022 року фактичні перевірки суб`єктів господарювання згідно переліку (в додатку), зокрема ТОВ «Д Трансгейт». 
Згідно з пунктом 75.1 статті 75 (види перевірок) ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. 
Разом з тим, відповідно до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 13 березня 2022 року № 303 «Про припинення заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду в умовах воєнного стану» (далі по тексту – Постанова № 303), Кабінет Міністрів України постановив припинити проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) на період воєнного стану, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64 «Про введення воєнного стану в Україні».
Відтак, аналіз положень вказаної постанови показує, що на такий вид перевірок, як фактичні перевірки, дія Постанова № 303 не поширюється. 
Наведений висновок узгоджується з підпунктом 69.2 підрозділу 69 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, якими передбачено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: а) камеральних перевірок; б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; в) фактичних перевірок.
Таким чином судом виснується про відсутність у поведінці відповідача ознак протиправності під час призначення та проведення саме фактичної перевірки, на які посилається позивач.
Щодо посилання позивача на лист торгово-промислової палати України від 28 лютого 2022 року за №2024/02.0-7.1 необхідно зазначити, що згідно з положеннями статті 141 частини 2 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» наявність форс-мажорних обставин, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, має підтверджуватись відповідним сертифікатом. Наведеними сертифікатами засвідчується наявність форс-мажорних обставин, які перешкоджають виконанню конкретним платником податків податкових обов`язків. До того ж дія таких положень не поширюється на правовідносини, пов`язані зі здійсненням контролюючим органом своїх повноважень, які полягають в контролі за виконанням платниками податків своїх податкових обов`язків. 
Отже належним доказом невиконання обов`язку, у зв`язку з наявністю форс-мажорних обставин є відповідний сертифікат Торгово-промислової палати, проте позивач такий доказ суду не надав.
Слід зауважити, що лист Торгово-промислової палати України має лише інформаційний характер та не є сертифікатом у розумінні наведеного положення закону і не є документом, який був виданий за зверненням відповідного суб`єкта, для якого настали певні форс-мажорні обставини.
Виходячи з вказаного вбачається, що підтвердженням факту настання форс-мажорних обставин є саме сертифікат, в якому буде зазначено не тільки про наявність самих по собі обстави непереборної сили, але і те, що такі обставини є форс-мажорними саме для конкретного випадку.
Як заначив Верховний Суд у постанові від 07 червня 2023 року у справі № 906/540/2278, ТПП України листом від 28 лютого 2022 року №2024/02.0-7.1 засвідчила, що військова агресія російської федерації проти України стала підставою для введення воєнного стану та є форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили). Вказаний лист ТПП України адресований «Всім, кого це стосується», тобто необмеженому колу суб`єктів, його зміст носить загальний інформаційний характер та констатує абстрактний факт наявності форс-мажорних обставин без доведення причинно-наслідкового зв`язку у конкретному зобов`язанні. Лист ТПП від 28 лютого 2022 року за №2024/02.0-7.1 не є безумовною підставою вважати, що форс-мажорні обставини настали для всіх без виключення суб`єктів. Кожен суб`єкт, який в силу певних обставин не може виконати свої зобов`язання за окремо визначеним договором, має доводити наявність в нього форс-мажорних обставин.
Таким чином позивачем не доведено наявність форс-мажорних обставин, які поширюються на спірні правовідносини та унеможливлюють проведення контролюючим органом фактичної перевірки позивача, передбаченої спірним наказом чи виконання законодавчо встановлених обов`язків, покладених на суб`єкта господарювання. 
Відповідно до статті 15 частини 18 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» №481/95-ВР від 19 грудня 1995 року (далі по тексту – Закон України № 481/95-BP), імпорт або експорт пального здійснюється за наявності у суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), що імпортує або експортує пальне, ліцензії на право виробництва або зберігання, або оптової чи роздрібної торгівлі пальним. 
Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва (стаття 15 частина 9 Закону України № 481/95-BP). 
Разом з тим відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року № 64 «Про введення воєнного стану в Україні, Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 18 березня 2022 року № 314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану», згідно з підпунктом 1.1 пункту 1 якої установлено, що у період воєнного стану право на провадження господарської діяльності може набуватися суб`єктами господарювання на підставі безоплатного подання до органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних публічних) послуг декларації про провадження господарської діяльності (далі – декларація), що містить відомості згідно з додатком 1, без отримання дозвільних документів (документів дозвільного характеру, ліцензій або інших результатів надання публічних послуг), крім видів господарської діяльності за переліком згідно з додатком 2. 
Наведені положення Постанови № 314 узгоджуються з положеннями постанови Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2022 року за № 165 «Про зупинення строків надання адміністративних послуг та видачі документів дозвільного характеру», якими зупинено строки надання, крім строків надання адміністративних послуг у сферах державної реєстрації юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців, державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, державної реєстрації актів цивільного стану, суб`єктами (особами), що провадять діяльність під час воєнного стану, адміністративних послуг суб`єктами їх надання та строки видачі дозвільними органами документів дозвільного характеру на час воєнного стану в Україні (крім надання адміністративних послуг у сфері будівництва, визначених Законом України «Про регулювання містобудівної діяльності»). На сьогодні така постанова втратила чинність на підставі Постанови Кабінету Міністрів України № 828 від 08 серпня 2023 року. 
10 вересня 2022 року Кабінет Міністрів України прийняв Постанову № 1020 «Про внесення зміни у додаток 2 до постанови Кабінету Міністрів України від 18 березня 2022 року № 314» (далі по тексту – Постанова № 1020) (набула чинності 15 вересня 2022 року), якою додаток 2 Постанови № 314 доповнено позицією, за змістом якої право на провадження діяльності у сфері виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, і пальним, зберігання пального, що здійснюється відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» надається таким документом як ліцензія. 
Постановою № 1020 встановлено, що подані до дня набрання чинності цією постановою суб`єктами господарювання декларації про провадження видів господарської діяльності, що включені цією постановою у додаток 2 до постанови Кабінету Міністрів України від 18 березня 2022 року № 314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану», є дійсними протягом одного місяця з дня набрання чинності цією постановою. Протягом зазначеного строку суб`єкти господарювання для подальшого провадження такої діяльності повинні отримати відповідні ліцензії у порядку, строки та на умовах, що передбачені законодавством.
З наведених положень підзаконних нормативно-правових актів вбачається, що у період з 18 березня 2022 року по 15 вересня 2022 року суб`єктам господарювання, які не мали відповідної ліцензії на право оптової торгівлі пальним, надавалась можливість провадження господарської діяльності без отримання відповідної ліцензії, однак з обов`язковим поданням до органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних) послуг декларації про провадження господарської діяльності. 
Водночас, починаючи з 16 вересня 2022 року документом, який надає право на провадження господарської діяльності у сфері виробництва і торгівлі пальним, зберігання пального, що здійснюється відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», є ліцензія. 
Відтак у період з 18 березня 2022 року по 15 вересня 2022 року відповідач мав право проводити господарську діяльність з оптової торгівлі пальним за умов подання до органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних) послуг декларації про провадження господарської діяльності, а з 16 вересня 2022 року за умов отримання на це відповідної ліцензії.
Податковим повідомленням-рішенням від 28 грудня 2022 року за № 00044620902 на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, статті 17 Закону України №481/95-ВР до позивача застосовано 500000 грн штрафної санкції за порушення статті 15 Закону України № 481/95-ВР щодо оптову торгівлі пальним без отримання відповідної ліцензії 
Як судом вказувалося вище, у період з 18 березня 2022 по 15 вересня 2022 року відповідач мав право проводити господарську діяльність з оптової торгівлі пальним за умов подання до органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних) послуг декларації про провадження господарської діяльності, а з 16 вересня 2022 року – за умов отримання на це відповідної ліцензії. 
Відповідно до статті 14 пункту 14.1 підпункту 14.1.212 ПК України, реалізація підакцизних товарів (продукції) – будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу – будь які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам. 
Відповідно до статті 1 абзацу 56 Закону України № 481/95-BP оптова торгівля пальним діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам. 
Під час розгляду справи судом встановлено, що позивачем не було дотримано наведених вище положень постанов Кабінету Міністрів України, розпочавши торгівлю пальним без попереднього подання до контролюючих органів декларації про провадження господарської діяльності у період з 01 травня 2022 року по 15 вересня 2022 року, та без отримання відповідної ліцензії у період з 16 вересня 2022 року по 30 листопада 2022 року. А відтак податкове повідомлення-рішення від 28 грудня 2022 року за № 00044620902 не може вважатися протиправним.
Разом з тим в ході проведення перевірки встановлено, що позивачем у банку АТ «Банк Альянс» (код банку 300119) відкрито банківський рахунок НОМЕР_1 для здійснення господарської діяльності. Згідно з наданою виписки по рахунку НОМЕР_1 за період з 01 травня 2022 року по 30 листопада 2022 року (сформованою 05 грудня 2022 року), із призначеннями платежу «За паливо», «Оплата за дизельне паливо», «оплата за ДТ», «оплата за товар (дизпаливо)» позивачем на зазначений рахунок отримано 18645689 грн (Т. 1 а.с.а.с. 75, 76, 91-118). 
Факт оптового продажу пального різним суб`єктам господарювання підтверджується видатковими накладними (Т. 1 а.с.а.с. 119-143). 
Позивачем не було надано доказу на підтвердження того, що ним вчинені всі залежні від нього дії для дотримання вимог законодавства та податкової дисципліни – обов`язку отримання спеціального дозволу для провадження господарської діяльності у період з 01 травня 2022 року по 15 вересня 2022 року та отримання ліцензії на право торгівлі та зберігання пальним у період з 16 вересня 2022 по 18 листопада 2022 року, або ж вчинення ним дій щодо збору документів, визначених статтею 15 Закону України № 481/95-ВР, з метою отримання ліцензії та/або звернення з відповідною заявою для Головного управління ДПС в Закарпатській області, яка була не розглянута з причин, що не залежали від його волі.
Відповідно до статті 212 пункту 212.3 підпункту 212.3.4 ПК України, особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового. Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.
Зазначений обов`язок позивачем не був виконаний
Відповідно до статті 117 пункту 117.3 ПК України, здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому цим Кодексом, - тягне за собою накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального або спирту етилового.
Актом перевірки було встановлено, що в органах ДПС ТОВ «Д-Трансгейт» не зареєстрований як платник акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, чого не спростовує і сам позивач під час розгляду даної справи.
Відповідно до статті 17 частини 1 Закону України № 481/95-BP, за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством. 
До суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі, зокрема, оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії – 500000 гривень (абзац восьмий частини другої зазначеної норми).
Відповідно до статті 16 пункту 16.1 підпункту 16.1.5 ПК України, платник податків зобов`язаний, зокрема, подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання.
Відповідно до статті 121 пункту 121.1 ПК України, зокрема, ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.
Під час здійснення фактичної перевірки, відповідачем надано позивачеві письмовий запит від 29 листопада 2022 року за № 13228/6/07-16-09-02-09 «Про надання документів» (Т.1 а.с.а.с. 70, 71), однак запитувані документи відповідачем були надані не в повному обсязі, про що зазначено в акті перевірки та не спростовано позивачем. 
Згідно наданих ТОВ «Д-Трансгейт» від 29 листопада 2022 року № 13228/6/07-16-09-02-09 документів, а саме – міжнародних товарно-транспортних накладних та міжнародних вантажно-митних декларацій, встановлено, що платником здійснено ввезення дизельного палива у загальній кількості 517450 кг на митну територію України (імпорт) відповідно до 20 вантажно-митних декларацій та 20 міжнародних товарно транспортних накладних (Т. 1 а.с.а.с. 144-184). 
Як уже було судом встановлено, в ході проведення перевірки встановлено, що позивач за період з 01 травня 2022 року по 18 листопада 2022 року здійснив операції з продажу пального, що підтверджується виписками по рахунку № НОМЕР_2 з 01 травня 2022 року по 30 листопада 2022 року (Т. 1 а.с.а.с. 91-118), а також видатковими накладними, якими підтверджується, що позивач у період з 10 травня 2022 року по 18 листопада 2022 року здійснив продаж пального на загальну суму 18645689 грн (Т. 1 а.с.а.с. 119-143). 
Вказана обставина позивачем не заперечується у позовній заяві, при цьому вказує, що він здійснював не оптову, а роздрібну торгівлю пальним, для чого орендував АЗС, перебуваючи при цьому на спрощеній системі оподаткування. 
В силу положень статті 117 пункту 117.3 ПК України суб`єкт декларування несе відповідальність за не реєстрацію платником акцизного безвідносно до того, здійснює він оптову чи роздрібну торгівлю пальним (виключення – реалізація пального у споживчій тарі до 5 літрів (включно). Відповідальністю за такий вид правопорушення встановлено штраф у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального або спирту етилового. 
Крім того, що згідно договору оренди від 19 липня 2022 року майнового комплексу автомобільної заправної станції, що знаходиться за адресою: м. Ужгород, вул. Станційна, 56 а, на який посилається позивач у своєму позові, як на підтвердження факту здійснення ним виключно роздрібної торгівлі пальним, вказана заправна станція використовуватиметься для проведення заправки автотранспорту паливно-мастильними матеріалами, зберігання запасу палива, а також роздрібної та гуртової реалізації паливно-мастильних матеріалів (пункт 2.1) (Т. 1 а.с.а.с. 22, 23). 
При цьому, серед видів діяльності, що здійснює позивач, є лише оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (Т. 1 а.с. 77). 
Відтак, відповідачем було правомірно застосовано 18645689 грн штрафних санкцій за здійснення ТОВ «Д-Трансгейт» операцій з реалізації пального без реєстрації такого платником акцизного податку у порядку, передбаченому цим Кодексом. 
При цьому, суд не бере до уваги доводи позивача про його перебування на спрощеній системі оподаткування, що не є обставиною, яка спростовує законність податкового повідомлення-рішення № 00044630902 від 28 грудня 2022 року, оскільки перебування платника податків, що здійснює діяльність з реалізації пального, на спрощеній системі оподаткування не звільняє такого платника від встановленого ПК України обов`язку з реєстрації платником акцизного податку.
До того ж згідно з даними інформаційно-комунікаційних систем органів ДПС позивач платником єдиного податку зареєстрований у період з 14 березня 2022 року по 31 липня 2022 року. А з 01 серпня 2022 року ТОВ «Д-Трансгейт» є платником ПДВ.
З огляду на викладене, податкове повідомлення - рішення № 00044630902 від 28 грудня 2022 року є правомірним.
Податковим повідомленням-рішенням від 28 грудня 2022 року №00044630902 на підставі статті 54 пункту 54.3 підпункту 54.3.3, статті 121 пункту 121.1 ПК України до ТОВ «Д-Трансгейт» застосовано 1020 грн штрафних санкцій за порушення статті 44 пункту 44.1 за ненадання документів особам контролюючих органів у повному обсязі, що належать або пов`язані з предметом перевірки (Т. 1 а.с. 84).
Відповідно до статті 44 пункту 44.1 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. 
Відповідно до статті 85 пункту 85.2 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки. 
Як зазначалося вище, під час перевірки проведення фактичної перевірки, Головним управлінням ДПС у Закарпатській області, ТОВ «Д-Трансгейт» було надіслано запит про надання документів №13228/6/07-16-09-02-09 від 29 листопада 2022 року, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, на якій розташований об`єкт оподаткування (Закарпатська обл., Ужгородський р-н., с. В.Лази, вул. Східна, буд.5); документи, що підтверджують право власності або право користування об`єктом; Письмові пояснення щодо імпортованого пального із зазначенням напрямів використання пального та/або місць зберігання пального; Вантажно-митні декларації, що підтверджують імпорт пального та міжнародні товарно-транспортні накладні CMR; дозвіл на початок виконання робіт підвищеної небезпеки та початок експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки; документи, що підтверджують встановлення та введення в експлуатацію засобів вимірювальної техніки (витратоміри-лічильники, рівнеміри-лічильники, резервуари); свідоцтва про повірку або сертифікати відповідності на засоби вимірювальної техніки (витратоміри-лічильники, рівнеміри-лічильники, резервуари); документи, що підтверджують право власності/право користування засобів вимірювальної техніки (витратоміри-лічильники, рівнеміри-лічильники) та резервуари; Договори з постачальниками пального; Оборотно-сальдові відомості по рахунку 281 станом на кожне перше число місяця починаючи з 01 травня 2022 року та на дату надання відповіді (Т. 1 а.с.а.с. 70 ,71).
Проте, висновками, що вказані в акті перевірки встановлено, що позивачем запитувані документи надано не в повному обсязі, зокрема, не надано документів, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, на якій розташований об`єкт оподаткування (Закарпатська обл., Ужгородський р-н, с. В.Лази, вул. Східна, буд.5); документи, що підтверджують право власності або право користування об`єктом; письмові пояснення щодо імпортованого пального із зазначенням напрямів використання пального та/або місць зберігання пального, дозвіл на початок виконання робіт підвищеної небезпеки та початок експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки; документи, що підтверджують встановлення та введення в експлуатацію засобів вимірювальної техніки (витратоміри-лічильники, рівнеміри-лічильники, резервуари); документи, що підтверджують право власності/право користування засобів вимірювальної техніки (витратоміри-лічильники, рівнеміри-лічильники) та резервуари; договори з постачальниками пального. 
Вказану обставину позивачем в межах розгляджу даної справи не спростовано, доказів надання запитуваних документів контролюючому органу в повному обсязі станом на час проведення перевірки позивачем не надано.
Відповідно до статті 121 пункту 121.1 абзацу 1ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень
З огляду на викладене, податкове повідомлення - рішення № 00044630902 від 28 грудня 2022 року є правомірним.
ТОВ «Д-Трансгейт» посилається також на положення абзацу першого підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, за змістом якого у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Разом з цим позивач не наводить жодних обставин та відповідних доказів, які б підтверджували неможливість виконання ним свого податкового обов`язку, передбаченого зазначеною законодавчою нормою, за що платник податків звільняється від передбаченої цим Кодексом відповідальності. 
Водночас поза увагою ТОВ «Д-Трансгейт» залишено положення абзацу третього підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 03 березня 2022 року набрав чинності 07 березня 2022 року
Системний аналіз наведених законодавчих положень показує, що з 07 березня 2022 року на платників податків, у яких відсутні обставини, що унеможливлюють виконання ними свого податкового обов`язку, поширюються загальні положення ПК України, якими регламентується дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування. 
Відтак доводи позивача в цій частині позову є також безпідставними.
В силу статті 77 частини 1 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно із статтею 77 частиною 2 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
В силу положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.
Таким чином, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є не обґрунтованими та такими, у задоволенні яких необхідно відмовити.
Керуючись статтями 242-246 КАС України, суд, –

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю “Д-Трансгейт” (Закарпатська область, Ужгородський район, с. Великі Лази, “Новий”, мікрорайон, вул. Східна (Пн), буд. 4, офіс 3, код ЄДРПОУ 44107494) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694)про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень – відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.
Відповідно до статті 243 частини 3 КАС України 27 лютого 2026 року було проголошено вступну та резолютивну частини рішення. Рішення у повному обсязі було складено 09 березня 2026 року.

Суддя	С.Є. Гаврилко