ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 квітня 2026 р.	Справа № 480/10664/24	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Семененко М.О.,
Суддів: Подобайло З.Г. , Чалого І.С. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 21.01.2026, головуючий суддя І інстанції: М.М. Шаповал, м. Суми, повний текст складено 26.01.26 року у справі № 480/10664/24
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтбоард" 
до  Головного управління ДПС у Сумській області , Державної податкової служби України   
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Інтбоард" (далі – позивач, ТОВ "Інтбоард"), звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області (далі відповідач 1, ГУ ДПС у Сумській області), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), в якому позивач просив суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення № 11901518/45597565 від 11.10.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 41 від 26.08.2024 на суму ПДВ 342840 грн; рішення № 11901522/45597565 від 11.10.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 55 від 29.08.2024 на суму ПДВ 23333,33 грн;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 41 від 26.08.2024 на суму ПДВ 342840 грн, № 55 від 29.08.2024 на суму ПДВ 23333,33 грн, датою їх фактичного надходження.
В обґрунтування позову зазначив, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "Інтбоард" за правилом першої події позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 41 від 26.08.2024 на суму ПДВ 342840 грн та № 55 від 29.08.2024 на суму ПДВ 23333,33 грн, реєстрація яких зупинена з причин відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Незважаючи на наявність всіх документів, комісія регіонального рівня відмовила в реєстрації податкових накладних та рішеннями № 11901518/45597565 від 11.10.2024, №11901522/45597565 від 11.10.2024 позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних, що позивач вважає протиправним.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 21.01.2026 адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 11 жовтня 2024 року № 11901518/45597565 про відмову в реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 41 ТОВ "Інтбоард" від 26 серпня 2024 року (реєстраційний номер 9271343262) на суму податку на додану вартість 342 840 гривень.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 11 жовтня 2024 року № 11901522/45597565 про відмову в реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 55 ТОВ "Інтбоард" від 29 серпня 2024 року (реєстраційний номер 9271344307) на суму податку на додану вартість 23 333,33 гривні.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "Інтбоард" № 41 від 26 серпня 2024 року (реєстраційний номер 9271343262) на суму податку на додану вартість 342 840 грн та № 55 від 29 серпня 2024 року (реєстраційний номер 9271344307) на суму податку на додану вартість 23 333,33 грн датою їх фактичного надходження.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (код ЄДРПОУ 43995469) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Інтбоард" (код ЄДРПОУ 45597565) витрати по сплаті судового збору в сумі 6 056 гривень. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем 1 подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального та процесуального права, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі. Зазначив, що податкові накладні № 41 від 26.08. 2024 та № 55 від 29.08.2024 при перевірці в автоматичному режимі не підпали під жодний з критеріїв безумовної реєстрації, та були перевірені на відповідність відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. 
За результатами автоматизованої перевірки реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена, контролюючим органом надіслано позивачу відповідні квитанції, які повністю відповідають вимогам пункту 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (далі - Порядок №1165 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Апелянт звернув увагу суду на те, що чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням, адже даний перелік документів визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 №1245/34216 (далі - Порядок №520 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Комісією Головного управління ДПС у Сумській області, дослідивши надані позивачем документи та встановивши їх неповноту, прийнято рішення про направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника, податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання товарів,/послуг, транспортування продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм, та галузей специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, представник вказує, що у графі "додаткова інформація" повідомлень контролюючим органом було зазначено про необхідність надати документи до податкової накладної №41 від 26.08.2024, а саме: Штат.розпис; Док., щодо наявності власних/орендованих осн. зас. (ОСВ рах.10 та позабал. рах., акти послуг оренди, розрах. док. (вип. банку, засвід. підписом та печаткою), ОСВ рах631, 685); Док. щодо реалізації Товару: дод. угоди, Додатки, Специфікації до Дог. поставки тов. від 16.05.2024 №16052024 щодо зміни ціни дог. та визначення ціни, к-сті, асортименту та термінів поставки Товару;- замовлення покупця (п. 4.2 Дог. від 16.05.2024 №16052024);- графік поставок товару, складний Постач. (п. 4.11, 4.12 Дог. від 16.05.2024 №16052024);- док. щодо стану взаєморозрах. з Пок. (ОСВ рах.361, 6811 на теп. час). Док. щодо придбання Товару: дод. угоди, Додатки, Специфікації до Дог. від 10.05.2024 №1620-КП щодо зміни асортименту, к-ті та ціни Товару;- індивідуальне комерційне замовлення Продавцю на придб. Товару;- рах. на оплату (п.2.2. Договору від 10.05.2024 №1620-КП);- розрах. док. (виписки банку, засвідчені печаткою та підписом);- док. щодо стану взаєморозрах. з Продавцем (ОСВ р.631 на теп.час); та до податкової накладної №55 від 29.08.2024: Штат. розпис; Док., щодо власних/орендованих осн.зас. (ОСВ рах.10 та позаб. рах., акти послуг оренди, розр. док. (вип. банку, з підписом та печ.), ОСВ рах.631,685); Док. щодо реалізації Товару:-розрах. док. за реалізований Товар (вип. банку, з печ. та підписом) (п. 3.1 Дог. №07062024 поставки товарів від 07.06.2024 року);- док. щодо стану взаєморозрахунків з Покупцем (ОСВ рах.361 на теп.час).Док. щодо придбання Товару:Док. щодо транспортування Товару від Продавця до місця зберігання (ТТН, подорожні листи вантаж. автом., аванс. звіти, дог. (заявки) на перевезення, акти наданих транспортних послуг, розрах. док., ОСВ рах. 631, 685);Док. щодо відповідності мобільних стендів Intboard 65"-86" black (декларації про відпов., паспорти якості, сертифікати відповід.); Док. щодо зберігання Товару (акти прийм.–передачі на/з відповід. зберігання, акти прийому–передачі наданих послуг відповід. зберіг., розрах. док. (виписки банку, з підписом та печаткою), ОСВ рах.631,685).
Комісією Головного управління було отримано від позивача Повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №41 від 26.08.2024 з додатками в 25 файлах та №55 від 29.08.2024 з додатками в 23 файлах. 
За результатами розгляду зазначених вище додаткових пояснень та наданих документів, Комісія регіонального рівня дійшла висновку про їх недостатність для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, у зв`язку з чим були ухвалені рішення про відмову в реєстрації зупиненої податкових накладних № 11901518/45597565 від 11.10.2024, № 11901522/45597565 від 11.10.2024.
Зазначає, що часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів є самостійною окремою підставою для прийняття рішення контролюючим органом про відмову у реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 10 Порядку №520.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН/РК в ЄРПН, апелянт зауважив, що суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем. 
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому він, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін. Зазначив, що податкова накладна №41 була складена на передплату відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а не відвантаження, а по податковій накладній №55 взагалі був тільки мобільний стенд. Документи надавали тільки ті, що мали відношення до реєстрації відповідних податкових накладних.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що позивач є юридичною особою (код за ЄДРПОУ 45597565). Податкова адреса: 41600, Сумська область, м. Конотоп, вул. Успенсько-Троїцька, буд. 37А, основний видом діяльності: 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням.
Для здійснення діяльності позивач використовує орендовані приміщення: нежитлове офісне приміщення площею 13,3 кв.м. за адресою: м. Конотоп, вул. Успенсько-Троїцька, 37А (копія Договору суборенди об`єкта нерухомості додається). Також використовується складське приміщення на підставі Договору відповідального зберігання.
Платником ПДВ підприємство зареєстроване 01.05.2024, показники СМКОР на момент зупинення ПН: "D"=1.5786%, "P"=0.
Позивачем (Постачальник) укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю "ІРІДАН" (ЄДРПОУ 43907241) (Покупець) договір поставки товару №16052024 від 16.05.2024, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити товар по цінах, в кількості, асортименті і в терміни, визначені Специфікацією. Найменування товару, що постачається: інтерактивне обладнання, презентаційне обладнання, комп`ютерна техніка, канцелярські та офісні товари, рекламні носії.
Пунктом 3.1 Договору поставки товару №16052024 від 16.05.2024 передбачено, що оплата Покупцем за Товар здійснюється на розрахунковий рахунок Постачальника на умовах 100% попередньої оплати на підставі виставленого Постачальником рахунку. Постачальник має право змінювати умови оплати на власний розсуд протягом дії даного Договору у випадку: узгодження з Покупцем; несвоєчасної оплати Покупцем за поставлений товар; зміни законодавства України, що не уможливлюють ефективне виконання зобов`язань Постачальника (пункт 3.2 Договору). 
Відповідно до Специфікації (Додаток №2 до Договору поставки товару №16052024 від 16.05.2024) сторони узгодили поставку товару Мобільний стенд Intboard 65"-86" black, у кількості 1 шт, за ціною 10 500,00 грн з ПДВ; Модуль OPS PC INTBOARD i5-8250U/DDR4/16Gb/SSD 256Gb/SSD, у кількості 1 шт за ціною 21 596,00 грн з ПДВ, на загальну суму 32096,00 грн, у тому числі ПДВ 5349,33 грн.
Відповідно до Специфікації (Додаток №3 до Договору поставки товару №16052024 від 16.05.2024) сторони узгодили поставку товару Інтерактивна панель Intboard GT65 Android 13.0, у кількості 25 шт, загальною вартістю 1 745 900,00 грн, у тому числі ПДВ - 290 983,33 грн.
Відповідно до Специфікації (Додаток №4 до Договору поставки товару №16052024 від 16.05.2024) сторони узгодили поставку товару Мобільний стенд Intboard 65"-86" black, у кількості 15 шт, за ціною 10 500,00 грн з ПДВ, на загальну суму 157 500,00 грн з ПДВ; Модуль OPS PC INTBOARD i5-8250U/DDR4/16Gb/SSD, у кількості 25 шт за ціною 21 596,00 грн з ПДВ, на загальну суму 539 900,00 грн, загальною вартістю товару - 697 400,00 грн.
Позивачем виставлено рахунок на оплату №39 від 21.08.2024 на суму 2 443 300,00 грн, у тому числі ПДВ 407 216,67 грн, щодо товару: Інтерактивна панель Intboard GT65 Android 13.0, у кількості 25 шт, загальною варістю 1 745 900,00 грн з ПДВ, Мобільний стенд Intboard 65"-86" black, у кількості 15 шт, на загальну суму 157 500,00 грн з ПДВ; Модуль OPS PC INTBOARD i5-8250U/DDR4/16Gb/SSD 256Gb/SSD, у кількості 25 шт, на загальну суму 539 900,00 грн з ПДВ.
Згідно з платіжною інструкцією №384 від 26.08.2024, ТОВ "ІРІДАН" сплатило на користь позивача кошти в сумі 18 400,00 грн, призначення платежу: часткова оплата за мобільний стенд зг.рах.№36 від 20 серпня 2024 р. в т.ч. ПДВ 3 066,67 грн. Листом від 11.09.2024 №11092024/1 ТОВ "ІРІДАН" звернулось до позивача з проханням зарахувати сплачені кошти 26.08.2024 у сумі 18400,00 по рахунку №39 від 21.08.2024.
Згідно з платіжною інструкцією №385 від 26.08.2024, ТОВ "ІРІДАН" сплатило на користь позивача кошти в сумі 2 038 640,00 грн, призначення платежу: часткова оплата за Інтерактивна панель Intboard GT65 Android 13.0 зг.рах.№39 від 21 серпня 2024 р. в т.ч. ПДВ 339773,33 грн.
Товар поставлено на підставі видаткових накладних: 
№ 30 від 27.08.2024 - Інтерактивна панель Intboard GT65 Android 13.0 код УКТЗЕД 8528590090 у кількості 25 шт загальною вартістю 1 745 900,00 грн, у тому числі ПДВ - 290 983,33 грн; 
№35 від 28.08.2024 - Мобільний стенд Intboard 65"-86"black код УКТЗЕД 8302500000 у кількості 15 шт, на суму 157 500,00 грн з ПДВ; Модуль OPS PC INTBOARD i5-8250U/DDR4/16Gb/SSD 256Gb/UHD620 код УКТЗЕД 8471500000 у кількості 25 шт на суму 539900,00 грн з ПДВ, загальною вартістю 697 400,00 грн, у тому числі ПДВ 116 233,33 грн.
На підтвердження транспортування товару позивачем надавались товарно-транспортні накладні № Р30 від 27.08.2024 ( Інтерактивна панель Intboard GT65 Android 13.0, у кількості 25 шт) та № Р35 від 28.08.2024 (Мобільний стенд Intboard 65"-86" black, у кількості 15 шт, Модуль OPS PC INTBOARD i5-8250U/DDR4/16Gb/SSD 256Gb/SSD, у кількості 25 шт,).
Крім того, відповідно до умов Договору поставки товару №16052024 від 16.05.2024, позивачем виставлено рахунок на оплату №28 від 15.08.2024 на суму 140000,00 грн, у тому числі ПДВ 23333,33 грн, щодо товару Мобільний стенд Intboard 65"-86" black, у кількості 14 шт.
Товар поставлено на підставі видаткової накладної №41 від 29.08.2024 на суму 140000,00 грн, у тому числі ПДВ 23333,33 грн (Мобільний стенд Intboard 65"-86" black, у кількості 14 шт.).
На виконання п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем, за правилом першої події, складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:
- № 41 від 26.08.2024 на загальну суму 2 057 040,00 грн, у тому числі ПДВ 342840 грн, опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: Інтерактивна панель Intboard GT65 Android 13.0, кількість 21,048 шт, Мобільний стенд Intboard 65"-86" black, кількість 12,629 шт, Модуль OPS PC INTBOARD i5-8250U/DDR4/16Gb/SSD 256Gb/SSD, кількість 21,048 шт.
За результатами автоматизованої перевірки вищезазначеної податкової накладної, контролюючим органом надіслано позивачу квитанцію від 16.09.2024 №9271343262, у якій відправником Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку №1165, реєстрація податкової накладної від 26.08.2024 №41 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8302, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено, що показник «D»=1.5786%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- № 55 від 29.08.2024 на загальну суму 140 000,00 грн, у тому числі ПДВ 23333,33 грн, опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: Мобільний стенд Intboard 65"-86" black, кількість 14 шт.
За результатами автоматизованої перевірки вищезазначеної податкової накладної, контролюючим органом надіслано позивачу квитанцію від 16.09.2024 №9271344307, у якій відправником Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку №1165, реєстрація податкової накладної від 29.08.2024 №55 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8302, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено, що показник «D»=1.5786%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів для вирішення питання про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, а саме:
- від 23.09.2024 №1 щодо податкової накладної № 41 від 26.08.2024, до якого долучено додатки у кількості 10 документів: договір з постачальником, Договір з ТОВ ІРІДАН", 2-ОПП оренда офісу з квитанцією, оренда ІНБОАРД, пояснення для розблокування до ПН 41, платіжна інструкція 384, відповідальне зберігання, картка рахунку 6811, рахунок на оплату 39 від 21.08.2024, платіжна інструкція 385;
- від 25.09.2024 №2 щодо податкової накладної № 55 від 29.08.2024, до якого долучено додатки у кількості 17 документів: договір Оренди офісних приміщень б/н від 05.04.2024р.; Форма 20-ОПП на оренду нежитлових приміщень; Договір послуг відповідального зберігання від 01.05.2024р.; Договір постачання товарів покупцю №07062024 від 07.06.2024р.; Рахунок на оплату покупцю №28 від 15.08.2024р.; Видаткова накладна №41 від 29.08.2024р.; Платіжна інструкція № 79 від 20.08.2024р. на оплату постачальнику; Договір купівлі-продажу №1620-КП від 10.05.2024р. з постачальником; Видаткова накладна постачальника №105 від 27.08.2024р.; СMR б/н від 21.08.2024 з відміткою про отримання товару 27.08.2024р.; ТТН №41 від 29.08.2024р. (доставлення товару покупцю); Картка бухгалтерського рахунку 361 за 29.08 2024 року (відображення реалізації); Картка бухгалтерського рахунку 281 з 27.08.2024 по 29.08.2024 (відображення обороту товару УКТ ЗЕД 8302500000 «Мобільний стенд Intboard 65"-86" black»); Оборотно-сальдова відомість бухгалтерського рахунку 281 по товару «Мобільний стенд Intboard 65"-86" black»; Картка бухгалтерського рахунку 631 за 27.08.2024р. (відображення отримання товару від постачальника); Специфікація №3 до Договору купівлі-продажу №1620-КП; пояснення Вих. №1/2509 від 25.09.2024.
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів, комісія регіонального рівня направила позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких запропонувало надати додаткові документи, а саме:
№11835387/45597565 від 27.09.2024 до податкової накладної №41 від 26.08.2024, надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Додаткова інформація: Штат.розпис;Док., щодо наявності власних/орендованих осн. зас. (ОСВ рах.10 та позабал. рах., акти послуг оренди, розрах. док. (вип. банку, засвід. підписом та печаткою), ОСВ рах631, 685); Док. щодо реалізації Товару: дод. угоди, Додатки, Специфікації до Дог. поставки тов. від 16.05.2024 №16052024 щодо зміни ціни дог. та визначення ціни, к-сті, асортименту та термінів поставки Товару;- замовлення покупця (п. 4.2 Дог. від 16.05.2024 №16052024);- графік поставок товару, складний Постач. (п. 4.11, 4.12 Дог. від 16.05.2024 №16052024);- док. щодо стану взаєморозрах. з Пок. (ОСВ рах.361, 6811 на теп. час). Док. щодо придбання Товару: дод. угоди, Додатки, Специфікації до Дог. від 10.05.2024 №1620-КП щодо зміни асортименту, к-ті та ціни Товару;- індивідуальне комерційне замовлення Продавцю на придб. Товару;- рах. на оплату (п.2.2. Договору від 10.05.2024 №1620-КП);- розрах. док. (виписки банку, засвідчені печаткою та підписом);- док. щодо стану взаєморозрах. з Продавцем (ОСВ р.631 на теп.час);
№11840255/45597565 від 30.09.2024 до податкової накладної №55 від 29.08.2024, надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Додаткова інформація: Штат. розпис; Док., щодо власних/орендованих осн.зас. (ОСВ рах.10 та позаб. рах., акти послуг оренди, розр. док. (вип. банку, з підписом та печ.), ОСВ рах.631,685); Док. щодо реалізації Товару:-розрах. док. за реалізований Товар (вип. банку, з печ. та підписом) (п. 3.1 Дог. №07062024 поставки товарів від 07.06.2024 року);- док. щодо стану взаєморозрахунків з Покупцем (ОСВ рах.361 на теп.час).Док. щодо придбання Товару:Док. щодо транспортування Товару від Продавця до місця зберігання (ТТН, подорожні листи вантаж. автом., аванс. звіти, дог. (заявки) на перевезення, акти наданих транспортних послуг, розрах. док., ОСВ рах. 631, 685);Док. щодо відповідності мобільних стендів Intboard 65"-86" black (декларації про відпов., паспорти якості, сертифікати відповід.); Док. щодо зберігання Товару (акти прийм.– передачі на/з відповід. зберігання, акти прийому–передачі наданих послуг відповід. зберіг., розрах. док. (виписки банку, з підписом та печаткою), ОСВ рах.631,685).
Позивачем подано повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів від 04.10.2024 №1 до податкової накладної №41 від 26.08.2024 та від 07.10.2024№2 до податкової накладної №55 від 29.08.2024, за результатом розгляду яких комісія регіонального рівня прийняла спірні рішення про відмову реєстрації податкових накладних в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а саме:
- № 11901518/45597565 від 11.10.2024, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 41 від 26.08.2024, вказана додаткова інформація: Часткове ненадання: Документи щодо реалізації Товару: - замовлення покупця (п. 4.2 Договору від 16.05.2024 №16052024); - графік поставок товару, складний Постачальником (п. 4.11, 4.12 Договору від 16.05.2024 №16052024);Документи щодо придбання Товару: - індивідуальне комерційне замовлення Продавцю на придбання Товару; - рахунок на оплату (п. 2.2. Договору від 10.05.2024 №1620-КП); - з урахуванням наданих додаткових пояснень від 03.10.2024 №1/0310 відсутні документи, що підтверджують транспортування Товару від Продавця до місця зберігання та відвантаження Товару Покупцю в м. Конотоп;
- рішення № 1901522/45597565 від 11.10.2024, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 55 від 29.08.2024, вказана додаткова інформація: Часткове ненадання: Документи щодо реалізації Товару: - документи щодо стану взаєморозрахунків з Покупцем (ОСВ рах. 361 станом на теперішній час). Документи щодо придбання Товару: - Документи щодо транспортування Товару від Продавця до місця зберігання (ТТН, подорожні листи вантажного автомобіля, авансові звіти, договори (заявки) на перевезення, акти наданих транспортних послуг, розрахункові документи, ОСВ рах. 631, 685); - Документи щодо підтвердження відповідності мобільних стендів Intboard 65”-86” black (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).
Позивач скористався процедурою адміністративного оскарження вказаних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. проте, позитивного результату не отримав.
Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №11901518/45597565 від 11.10.2024 та № 1901522/45597565 від 11.10.2024, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у ній дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН. Як наслідок, суд вважав належним способом відновлення порушеного права позивача зобов`язання ДПС України зареєструвати подані податкові накладні в ЄРПН датою її подання.
Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені в апеляційній скарзі, правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів встановила таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно доЗакону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України за № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).
Положеннями пункту 2 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, затверджено, крім іншого, Порядок № 1165.
Згідно з пунктом 2-1 Порядку № 1165 у цьому Порядку для здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків використовуються такі показники:
1) показник D, який розраховується за такою формулою:
D = S/T,
де S - загальна сума сплачених платником податку та його відокремленими підрозділами сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, за період, що припадає на останні 12 звітних (податкових) періодів, які передують календарному місяцю, у якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк сплати суми податку на додану вартість;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками, визначеними статтею 193 Кодексу, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі за операціями у періоді, що припадає на останні 12 звітних (податкових) періодів, які передують календарному місяцю, у якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк сплати суми податку на додану вартість;
2) показник Pпоточ - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, які зареєстровані в Реєстрі у поточному календарному місяці, з урахуванням прийнятої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;
3) показник Pмакс, який розраховується за такою формулою:
Pмакс = Pнайб х 1,4,
де Pнайб - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена платником податку у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі за операціями останніх 12 звітних (податкових) періодів, які передують місяцю, в якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк подання декларації з податку на додану вартість.
Значення показників D, Pпоточ та Pмакс відображається в електронному кабінеті.
Згідно з положеннями пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків;
3) одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить більше 10 млн. гривень;
значення показника D становить більше 0,05;
значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;
5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД (згідно переліку).
Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 № 64 "Про введення воєнного стану в Україні";
6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;
7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.
Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.
Відповідно до пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність".
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пункт 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Таким чином, нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації. У випадку подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операції, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції/платника податку хоча б одному критерію ризиковості, реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
З матеріалів справи встановлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація податкових накладних № 41 від 26.08.2024 та № 55 від 29.08.2024 зупинена у зв`язку з відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 якого зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку».
Так, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних № 41 від 26.08.2024 та № 55 від 29.08.2024 контролюючий орган вказав на те, що обсяг постачання товару/послуги 8302, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник D=1.5786%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено, в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначений Порядком №520.
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно з пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, процедура розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН передбачає можливість направлення платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.
Саме у такий спосіб контролюючий орган може усунути невизначеність щодо обставин господарської операції, які на думку контролюючого органу є ризиковими і підлягають підтвердженню, та переліку документів, які необхідно подати платнику для спростування виявлених ризиків та позитивного вирішення питання про реєстрацію спірної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Верховний Суд в постанові від 29.07.2025 у справі №140/1998/24 визначив, що питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН входить до предмета доказування у справах цієї категорії. Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, які набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку №520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
З матеріалів справи встановлено, що позивач надав контролюючому органу пояснення та документи для вирішення питання про реєстрацію зупинених податкових накладних в ЄРПН, зокрема, Договір поставки товару №16052024 від 16.05.2024 та Специфікації до нього, рахунки на оплату, платіжні документи, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, первині документи по взаємовідносинам з контрагентом щодо придбання товару, бухгалтерські документи, докази наявності орендованих приміщень тощо, які в повній мірі підтверджувати обставини, з якими податкове законодавство пов`язує виникнення обов`язку щодо складення та реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Водночас, вимагаючи від позивача надання додаткових документів, контролюючим органом не обґрунтовано необхідність підтвердження саме тих обставин та надання тих документів, про які зазначено в повідомленні. Також не пояснено, чому за відсутності таких пояснень та документів неможлива реєстрація спірних податкових накладних в ЄРПН. 
Колегія суддів також зауважує, що відповідачами не доведено вплив документів, ненадання яких констатовано в оскаржуваних рішеннях як підставу для відмови в реєстрації податкових накладних, зокрема, не пояснено визначальне значення для підтвердження обставин, з якими податкове законодавство пов`язує виникнення обов`язку щодо складення та реєстрації податкової накладної в ЄРПН, таких документів як замовлення покупця; графік поставок товару, складний Постачальником, документи щодо стану взаєморозрахунків з Покупцем (ОСВ рах. 361 станом на теперішній час); та документи щодо придбання товару: індивідуальне комерційне замовлення Продавцю на придбання Товару; рахунок на оплату; документів, що підтверджують транспортування Товару від Продавця до місця зберігання та відвантаження Товару Покупцю (ТТН, подорожні листи вантажного автомобіля, авансові звіти, договори (заявки) на перевезення, акти наданих транспортних послуг, розрахункові документи, ОСВ рах. 631, 685); Документи щодо підтвердження відповідності мобільних стендів Intboard 65”-86” black (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності). 
В апеляційній скарзі відповідачем також не наведено обґрунтованих підстав відхилення (не врахування) наданих позивачем пояснень та поданих документів.
Колегія суддів зауважує, що відповідно до Порядку №520 платник податку зобов`язаний надавати пояснення та копії документів виключно на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.
На думку колегії суддів, надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності з наявними доказами в матеріалах справи підтверджують наявність підстав, з якими пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Водночас, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.
Також, слід зазначити, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21, від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20, від 17 травня 2023 року у справі № 140/14282/20 тощо.
Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 по справі № 822/1817/18, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 по справі № 819/330/18.
Зважаючи на недоведеність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, з огляду на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарської операції, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкової накладної на підставі поданих позивачем документів, колегія суддів дійшла висновку, що підстави для відмови в реєстрації податкових накладних № 41 від 26.08.2024, № 55 від 29.08.2024 були відсутні, а тому спірні рішення № 11901518/45597565 від 11.10.2024, № 11901522/45597565 від 11.10.2024 є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку № 1246 накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, нормами Порядку № 1246 визначено компетенцію ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Колегія суддів враховує сталу судову практику (постанови Верховного Суду від 24.01.2019 у справі № 806/2978/17, від 16.05.2019 у справі № 812/1312/18, від 14.08.2019 у справі № 0640/4434/18 та від 23.01.2020 у справі № 0840/2979/18 тощо), відповідно до якої критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.
Слід зазначити, що порядок реєстрації податкових накладних не передбачає право контролюючого органу діяти на власний розсуд, адже Порядком №1246 та Порядком №1165 унормовано підстави відмови в реєстрації податкової накладної, і якщо такі підстави відсутні, контролюючий орган повинен зареєструвати подану платником податкову накладну. Отже такі повноваження та порядок їх реалізації передбачають лише один вид правомірної поведінки контролюючого органу зареєструвати податкову накладну або вмотивованим рішенням відмовити в її реєстрації, за законом у цього органу немає вибору між декількома можливими правомірними рішеннями. Отже, такі повноваження контролюючого органу не є дискреційними.
Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права (постанови Верховного Суду від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 27.10.2022 у справі № 360/3253/20, від 25.11.2022 у справі № 320/3484/21 тощо).
Враховуючи висновки суду про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації складеної позивачем податкової накладної в ЄРПН, зважаючи на відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 41 від 26.08.2024, № 55 від 29.08.2024.
За наведеного вище, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що заявлені позовні вимоги знайшли своє підтвердження поданими до матеріалів справи письмовими доказами, є обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.
Колегія суддів вважає безпідставними посилання контролюючого органу на лист ГУ НП в Сумській області від 14.01.2025 №49/03/33-2025, оскільки з огляду на дату цього листа, від не був в розпорядження контролюючого органу на момент прийняття спірних рішень, а тому наведене в ньому інформація не має впливу на спірні правовідносини з огляду межі судового розгляду, визначені приписами ч.2 ст.2 КАС України.
Отже, колегія суддів переглянувши рішення суду першої інстанції, вважає, що при його прийнятті суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Апеляційний суд відхиляє решту доводів апелянта, які наведені у поданій апеляційній скарзі, оскільки такі на правильність висновків суду не впливають, а, відтак, не можуть покладатися в основу скасування чи зміни оскаржуваного судового рішення.
Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Згідно з частиною 2 статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а стаття 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини"передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Відповідно до статті 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Згідно із статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Сумського окружного адміністративного суду від 21.01.2026 у справі №480/10664/24 прийнято з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для його скасування не виявлено.
З урахуванням того, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін, колегія суддів вважає, що відсутні в розумінні статті 139 КАС України правові підстави для розподілу судових витрат по даній справі.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області залишити без задоволення.
Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 21.01.2026 у справі № 480/10664/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		М.О. Семененко	
Судді	   	З.Г. Подобайло   І.С. Чалий   	
Повний текст постанови складено 20.04.2026 року