П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 квітня 2026 р.	м. Одеса	Справа № 420/15667/24	

Перша інстанція: суддя Андрухів В.В.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду
у складі: головуючої судді - Шевчук О.А.,
суддів – Бойка А.В., Єщенка О.В.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2025 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А:

У грудні 2024 року ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» звернулося до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі – ГУ ДПС в Одеській області), та Державної податкової служби України (далі – ДПС України), в якому просить:
-визнати протиправним та скасувати рішення № 11018914/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 208 від 07.08.2023 на суму 43506,04 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 208 від 07.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) днем її подання; 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 11018915/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 266 від 16.08.2023 на суму 175530,05 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 266 від 16.08.2023 в ЄРПН днем її подання; 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 11018917/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 277 від 16.08.2023 на суму 36604,21 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 277 від 16.08.2023 в ЄРПН днем її подання; 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 11018918/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 275 від 16.08.2023 на суму 31360,91 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 275 від 16.08.2023 в ЄРПН днем її подання; 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 11018919/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 260 від 16.08.2023 на суму 303080,89 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 260 від 16.08.2023 в ЄРПН днем її подання; 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 11018920/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 257 від 16.08.2023 на суму 45117,74 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 257 від 16.08.2023 в ЄРПН днем її подання; 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 11018921/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 253 від 16.08.2023 на суму 79810,64 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 253 від 16.08.2023 в ЄРПН днем її подання; 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 11018922/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 271 від 16.08.2023 на суму 11428,87 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 271 від 16.08.2023 в ЄРПН днем її подання; 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 11018923/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 210 від 16.08.2023 на суму 25401,60 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 210 від 16.08.2023 в ЄРПН днем її подання; 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 11018928/43331493 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 369 від 18.08.2023 на суму 42296,53 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 369 від 18.08.2023 в ЄРПН днем її подання.
Також в позовній заяві ставиться питання про стягнення на користь ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» понесених судових витрат.
В обґрунтування позовних вимог ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідають вимогам щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії, що у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Як вказує позивач, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів конкретний перелік документів, які необхідно надати для реєстрації податкових накладних. Позивач вважає, що ним був наданий достатній пакет документів для підтвердження здійснення господарської операції та для необхідності реєстрації податкових накладних, а тому відсутні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних та винесення оскаржуваних рішень. Щодо зобов`язальної частини позову, ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ», посилаючись на надання повного пакету документів, вважає, що має право на ефективний засіб юридичного захисту, а тому для того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений слід зобов`язати відповідача зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2025 року позов ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» – задоволено.
Визнано протиправними та скасовані рішення ГУ ДПС в Одеській області від 07.05.2024 №11018914/43331493, №11018915/43331493, №11018917/43331493, №11018918/43331493, №11018919/43331493, №11018920/43331493, №11018921/43331493, №11018922/43331493, №11018923/43331493, №11018928/43331493 про відмову в реєстрації податкових накладних.
Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» податкові накладні №208 від 07.08.2023, №210 від 16.08.2023, №253 від 16.08.2023, №257 від 16.08.2023, №260 від 16.08.2023, №266 від 16.08.2023, №271 від 16.08.2023, №275 від 16.08.2023, №277 від 16.08.2023, №369 від 18.08.2023, датою їх подання.
Суд стягнув за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області на користь ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» судовий збір в розмірі 24 224,00 грн .

Не погоджуючись з таким рішенням ГУ ДПС в Одеській області надало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, просить рішення суду скасувати та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.
В обґрунтування своєї позиції апелянт наголошує на тому, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, прийняті виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв.
Апелянт зазначає, що реєстрація податкових накладних була зупинена, оскільки платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків на додану вартість. Останньому, запропоновано надати пояснення та додаткові документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Запропоновано надати пояснення та додаткові документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Також, мотивуючи свою позицію апелянт вказує, що оскаржувані рішення Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області були прийняті у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
Як пояснює апелянт, за результатами розгляду поданих платником податків копій документів, комісія встановила, що серед наданих платником документів були виявлені такі недоліки: оборотно-сальдові відомості 631 за липень 2021; серпень 2023; та червень 2021 не завірені належним чином; а також відсутні платіжні інструкції, які б підтверджували сплату за товар. Отже, на переконання апелянта, документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства.
Апелянт вважає, що на час винесення спірних рішень про відмову в реєстрації поданих податкових накладних, платник податків не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкових накладних. Отже, на переконання апелянта, надані платником податків пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних.
Окремо апелянт наполягає на відсутності правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.
ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» своїм процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористалося.

Відповідно до частини 1 статті 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю. 
Переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що відсутні підстави для задоволення апеляції, з огляду на таке.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ «АВАНГАРД - ОПТ» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, дата запису 05.11.2019, код ЄДРПОУ 43331493.
ТОВ «АВАНГАРД - ОПТ» перебуває на обліку в ГУ ДПС в Одеській області, юридична адреса: 65485, Одеська область, місто Одеса, вулиця Велика Арнаутська, будинок 19, офіс 807.
Основний вид економічної діяльності ТОВ «АВАНГАРД - ОПТ»: Неспеціалізована оптова торгівля (код за КВЕД 46.90). 
Інші види діяльності: 27.40 Виробництво електричного освітлювального устаткування, 31.09 Виробництво інших меблів, 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту тощо.

07.09.2020 між ТОВ «АВАНГАРД - ОПТ» (Продавець) та ТОВ «Херсон Групп-М» (Покупець) укладений Договір поставки № АО-09/20 (т.1, а.с. 169-171).
Відповідно до пунктів 1.1.-1.3. Договору Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором.
Кількість, асортимент та ціни на товар узгоджуються між Продавцем та Покупцем в видаткових накладних.
Загальна сума Договору визначається за сукупністю цін, зазначених у податкових накладних . Ціни на товар не фіксовані і можуть бути переглянуті Продавцем у разі зміни собівартості сировини, енергоносіїв, або впровадженням Державними органами нових нормативних актів які можуть впливати на формування собівартості. Всі зміни узгоджуються між сторонами і відображаються в специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору.
На виконання вказаного Договору поставки № АО-09/20 від 07.09.2020 ТОВ «АВАНГАРД - ОПТ» реалізувало ТОВ «Херсон Групп-М» товар, що підтверджується копіями видаткових накладних (т.1 а.с. 172, 108, 109, т.2 а.с. 173, 54, т.3 а.с. 151-152, 221, т.4 52, 118), оборотно-сальдових відомостей (т. 1 а.с. 175, 112, т.2 а.с. 176, 57, 158, т.3 а.с. 155, 224, т.4 а.с. 55, 121), актів звірки (т.1 а.с. 176-177, 113-114, т.2 129-130, 177-178, т.3 156-157, 225, т.4 56-57, 122-123).

07.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №208 на загальну суму 43506,04 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 1 а.с. 47-49).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №208 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 50 додатків.
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018914/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 208 від 07.08.2023.
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.

16.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №208 на загальну суму 25401,60 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 1 а.с. 183-184).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №210 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 19 додатків.
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018923/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 210 від 07.08.2023 (а.с.185, т.1).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.

16.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №253 на загальну суму 79810,64 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 2 а.с. 66-67).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №253 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 19 додатків (а.с.60, т.2).
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018921/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 253 від 07.08.2023.
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.

16.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №257 на загальну суму 45117,74 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 2 а.с. 139).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №257 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 20 додатків (а.с.137, т.2).
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018920/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 257 від 07.08.2023 (а.с.142, т.2).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.

16.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №260 на загальну суму 303080,89 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 3 а.с. 166).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №260 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 20 додатків (а.с.164, т.3).
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018919/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 260 від 07.08.2023 (а.с.170, т.3).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.

16.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №266 на загальну суму 175530,05 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 4 а.с. 63).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №266 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 18 додатків (а.с.58, т.4).
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018915/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 266 від 07.08.2023 (а.с.65, т.4).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.

16.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №271 на загальну суму 11428,87 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 1 а.с. 32).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №271 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 21 додаток (а.с.115, т.1).
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018922/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 271 від 07.08.2023 (а.с.115, т.1).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.
16.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №275 на загальну суму 31360,91 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 1 а.с. 34).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №271 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 21 додаток (а.с.115, т.1).
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018918/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 275 від 07.08.2023 (а.с.36, т.1).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.

16.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №277 на загальну суму 36604,21 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 3 а.с. 232).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №277 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 17 додатків (а.с.227, т.3).
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018917/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 277 від 07.08.2023 (а.с.234, т.3).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.

18.08.2023 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» була складена податкова накладна №369 на загальну суму 42296,53 грн., та направлена для реєстрації в ЄРПН. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена (т. 4 а.с129).
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 
На пропозицію податкового органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» 03.05.2024 направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №369 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 17 додатків (а.с.124, т.4).
07.05.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11018928/43331493 про відмову в реєстрації податкової накладної № 369 від 07.08.2023 (а.с131, т.4).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» указано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій.
ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» вважає, що надало усі необхідні документи для реєстрації податкових накладних, а тому відмову у такій реєстрації вважає протиправною.

Вирішуючи спір та задовольняючи позов, суд першої інстанції вказав, що у спірних рішеннях контролюючий орган не зазначив, які саме документи не надані платником податку, з того загального переліку документів, що містить форма цього рішення.
Суд першої інстанції звернув увагу, що в матеріалах справи наявні пояснення та перелік документів, наданих ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» на пропозицію суб`єкта владних повноважень про зупинення реєстрації податкових накладних, яких, на думку суду, було достатньо для підтвердження здійснення господарської діяльності.
Далі суд першої інстанції зробив акцент на тому, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання контролюючим органом в оскаржуваному рішенні загального посилання на не надання платником податку копій документів, на підтвердження господарських операцій без їх конкретизації, не може вважатись обґрунтованим. 
Як указав суд, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до визнання його протиправним, у зв`язку з чим наявні підстави для скасування такого акта.
Щодо зобов`язальної частини позову суд першої інстанції вважав, що ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» надані усі необхідні документи для реєстрації податкових накладних, а тому задля того, щоб спір між сторонами був вирішений остаточно, слід зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідаючи на доводи ГУ ДПС в Одеській області стосовно правомірності, прийнятих рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, колегія суддів керується наступним.
Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України платник податку, на дату виникнення податкових зобов`язань, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пункт 201.16 статті 201 ПК України встановлює, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пункт 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі-Порядок №1246) визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до положень пункту 201.16 статті 201 ПК України, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, (далі - Порядок №1165).
Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Пункт 3 Порядку №1165 визначає, що податкові накладні/розрахунки накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування
Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пункт 11 Порядку №1165 визначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Аналізуючи фактичні обставини справи, в розрізі нормативно – правових актів, викладених вище, колегія суддів констатує, що контролюючий орган не конкретизував обсяг документів, які має подати платник податку, а відтак, останній, діючи на власний розсуд, з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкової накладної, направив до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, вважаючи їх обсяг достатнім.
Слід зазначити, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, які саме документи слід надати до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку контролюючого органу ризиків.
Позивач надає контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи необхідно подати.
Так, підпункт 3 пункту 11 Порядку № 1165 чітко встановлює, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Тобто, контролюючий орган також повинен не переписувати загальну фразу, а зазначати конкретні документи, які не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК.
Як мовилося вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних надісланих ТОВ «АВАНГАРД – ОПТ», стало те, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Згідно Додатку 1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
Відповідно до пункту 8 цих Критеріїв у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань та функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Суд першої інстанції доречно зауважив, що посилання у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.
Також квитанції містять вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, однак без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ», діючи на власний розсуд, з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних направило до контролюючого органу пояснення та документи у кількості, що указана вище у рішенні.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 затверджений «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №520).
Так, відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, може включати:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством
-інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі.
Слід зазначити, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів. 
Колегія суддів зауважує, що з 08.03.2023 пункт 9 Порядку № 520 викладений в новій редакції, на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, яким змінений порядок розгляду контролюючим органом, поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК.
Відповідно до абзаців 2 - 5 цього пункту, за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
-або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до абзацу 6 пункту 9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Згідно абзацу 9 пункту 9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пункт 10 Порядку № 520 визначає, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
-ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Системний аналіз вищенаведених законодавчих приписів свідчить про те, з 08.03.2023 контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.
Разом з тим, ГУ ДПС в Одеській області таким правом не скористалося, повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів не направило, а одразу прийняло рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
В оскаржуваному рішенні контролюючий орган зазначив, що платник податків, ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ», надав копії документів, складені з порушенням законодавства.
Водночас, контролюючий орган жодним чином не конкретизував, які з поданих ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» разом з поясненнями копії документів складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення. Контролюючий орган лише зазначив: надані копії документів, складені з порушенням законодавства, додаткова інформація: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність інформації про здійснення платником ризикових операцій».
Таким чином, неможливо встановити, що саме порушив платник податків, та які саме документи, складені з порушенням законодавства, або є недостатніми/ надані у недостатній кількості.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області розкриває свою тезу, що малося на увазі, що первинні документи складені з порушенням законодавства.
Так, апелянт зазначає, що за результатами розгляду поданих платником податків копій документів, комісія встановила, що серед наданих платником документів були виявлені такі недоліки: оборотно-сальдові відомості 631 за липень 2021; серпень 2023; та червень 2021 не завірені належним чином; а також відсутні платіжні інструкції, які б підтверджували сплату за товар. Отже, на переконання апелянта, документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства.
Апелянт зазначає, що на час винесення спірних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної, платник податків не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної.
Разом з цим, такі доводи колегія суддів оцінює критично, оскільки в оскаржуваних рішеннях такі аргументи контролюючий орган не указав, не конкретизував, які саме документи оформлені платником з порушенням законодавства та які вимоги законодавства були порушені платником при оформленні документів.
Колегія суддів зауважує, що під час зупинення реєстрації контролюючий орган так само не визначив, які саме документи необхідно надати, та повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів також не направив.
Наведене свідчить про те, що вимоги контролюючого органу не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників накладної. 
Як мовилося вище, на вимогу контролюючого органу ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» надало пояснення та копії документів, у кількості що наведена вище у судовому рішенні. 
Однак, контролюючий орган, не надаючи оцінки поданим поясненням, не заявляючи про дефектність змісту чи форми попередньо поданих документів, не зазначаючи, яких саме документів не вистачає для прийняття позитивного рішення, прийняв оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.
Окрім цього, колегія суддів вважає необхідним зауважити на тому, що Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18 дійшов висновку, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Також у постановах від 04.12.2018 у справі №821/1173/17 та від 09.07.2019 у справі №140/2093/18, за схожими правовідносинами, Верховний Суд вказував, що відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності за виключенням того, що акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте, саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.
Також колегія вважає доречним звернути увагу на позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, яка полягає у тому, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. 
Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. 
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Колегія суддів вважає, що надані ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» під час процедури реєстрації податкових накладних пояснення та документи, у своїй сукупності, надавали можливість контролюючому органу здійснити реєстрацію податкових накладних.
Водночас, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
В апеляційній скарзі контролюючий орган також указує на те, що відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки це відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.
Досліджуючи рішення суду першої інстанції, в частині покладення обов`язку зареєструвати в ЄРПН подані ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» на реєстрацію податкові накладні, у розрізі доводів скаржника, колегія суддів установила таке.
Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрація яких зупинена, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
У даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та є належним способом захисту порушеного права, оскільки позивач в повній мірі виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту господарської операції з контрагентом, який зазначений в податковій накладній.
Зважаючи на те, що судом першої та апеляційної інстанцій установлено протиправність рішення суб`єкта владних повноважень щодо відмови в реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є також обґрунтованою.
Таким чином, враховуючи, що товариство надало документи для реєстрації податкових накладних, є цілком правомірним рішення суду про обов`язок контролюючого органу провести реєстрацію спірних податкових накладних.
Резюмуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права, а тому підстави для скасування правильного по суті рішення відсутні.
Колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують та не містять аргументів, яким би не була надана правова оцінка судом першої інстанції. 
Будь-яких інших доводів, з боку апелянта, які б могли свідчити про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права або порушення норм процесуального права, апеляційна скарга не містить. Колегія суддів вважає, що надала відповідь на поставлені в апеляційній скарзі питання. За таких підстав колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги.
Відповідно до вимог статті 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Оскільки суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, колегія суддів вважає, що підстави для скасування судового рішення та задоволення скарги відсутні.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2025 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку до Верховного Суду не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України

Головуюча суддя О. А. Шевчук 

суддя А. В. Бойко

суддя О. В. Єщенко