ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 квітня 2026 р. 	Справа № 520/10733/25	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Спаскіна О.А.,
Суддів: Любчич Л.В. ,  Присяжнюк О.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.01.2026, головуючий суддя І інстанції: Панов М.М., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, по справі № 520/10733/25
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Грейн Корн" 
до  Головного управління ДПС у Харківській області ,  Державної податкової служби України    
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110524/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 1 від 02.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110525/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 2 від 03.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 03.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110523/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 3 від 06.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 06.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110522/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 9 від 24.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 24.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110526/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 11 від 27.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 27.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 23 січня 2026 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110524/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 1 від 02.05.2024.
Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110525/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 2 від 03.05.2024.
Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 03.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110523/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 3 від 06.05.2024
Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 06.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110522/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 9 від 24.05.2024.
Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 24.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110526/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 11 від 27.05.2024.
Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 27.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН" (ЄДРПОУ 44282510) сплачену суму судового збору в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43983495).
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН" (ЄДРПОУ 44282510) сплачену суму судового збору в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393).
Відповідач, Головне управління ДПС у Харківській області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права. 
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому наполягав на законності судового рішення та просив залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними в справі матеріалами.
Суд, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, вважає, що вимоги апеляційної скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судовим розглядом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (далі - позивач, ТОВ «ГРЕЙН КОРН») здійснює свою господарську діяльність відповідно до вимог законодавства України та з 01.07.2021 зареєстроване платником податку на додану вартість.
ТОВ «ГРЕЙН КОРН» суборендує офісне приміщення за адресою м. Харків, проспект Героїв Сталінграда, 45 у Корпорації САН ГРУП по Договору суборенди нежилих приміщень №72/01-10-21 від 01.10.2021, копія якого додана до позову.
Позивач повністю забезпечує свої потреби в трудових ресурсах за рахунок власних штатних працівників, штатний розклад додано до позову.
Основним видом діяльності ТОВ «ГРЕЙН КОРН» є 46.90 неспеціалізована оптова торгівля.
ТОВ «ГРЕЙН КОРН» здійснює закупівлю товару у постачальників або виробників та здійснює їх подальший продаж з метою отримання прибутку.
В той же час, податкові накладні № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024, в реєстрації яких було відмовлено, були виписані на виконання умов Договору купівлі-продажу № 2110-2 від 21.11.2023, що був укладений між ТОВ «ГРЕЙН КОРН» (за договором - Продавець) та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО -ЕНЕРГІЯ» (за договором - Покупець).
Відповідно до п .1.1 Договору предметом є продаж меляси цукрового буряку (далі - «Товар»).
Місце переходу права власності від Продавця до Покупця на Товар (п. 5.1 ) є склад за адресою: Україна, Сумська обл., Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська, 1-Г.
Моментом переходу права власності від Продавця до Покупця на Товар є вручення Товару Покупцеві, що підтверджується підписом уповноваженого представника Покупця у видаткових накладних (п.2.1).
Розрахунки за відвантажений Товар здійснюється Покупцем шляхом безготівкового переказу грошових коштів на поточний рахунок Продавця (п. 3.1, п. 3.2, п. 3.3 Договору) не пізніше 30 календарних днів з дати переходу права власності (п. 3.4) у строки, визначені сторонами у Специфікаціях.
Сторонами були підписанні:
- 02.05.2024 на поставку меляси 1000,0 т (за кодом УКТЗЕД 1703) - специфікація № 10 від 02.05.2024 до договору;
- 24.05.2024 на поставку меляси 600,0 т (за кодом УКТЗЕД 1703) - специфікація № 11 від 24.05.2024 до договору.
На виконання зазначеного договору та специфікацій Позивач передав ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО–ЕНЕРГІЯ» мелясу відповідно до документів, що оформлені належним чином:
- видаткова накладна № 193 від 02.05.2024 на суму 810 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 135000,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 02.05.2024 на суму 810 000,00 грн. (з ПДВ);
- видаткова накладна № 194 від 03.05.2024 на суму 810 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 135000,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 03.05.2024 на суму 810 000,00 грн. (з ПДВ);
- видаткова накладна № 195 від 06.05.2024 на суму 1 080 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 180000,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 06.05.2024 на суму 1 080 000,00 грн. (з ПДВ);
- видаткова накладна № 199 від 24.05.2024 на суму 675 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 112500,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 24.05.2024 на суму 675 000,00 грн. (з ПДВ);
- видаткова накладна № 200 від 27.05.2024 на суму 945 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 157500,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 27.05.2024 на суму 945 000,00 грн. (з ПДВ).
Передача права власності між Продавцем та Покупцем відбувалась у межах однієї адреси (Україна, Сумська обл., Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська 1-Г) та не потребувала транспортування товару. Відповідно до умов операції товаросупровідні (транспортні) документи, далі - ТТН, не оформлювались.
Передача меляси Покупцю, відповідно до положень п.п. «а» п.185.1 статті 185 розділу V Податкового кодексу України № 2755-IV від 02.12.2010 року зі змінами та доповненнями (надалі ПКУ) є об`єктом, підлягаючим оподаткуванню податком на додану вартість.
Господарські операції, що відбулись, є першою подією відповідно до п.п. «б» п. 187.1 ст. 187 розділу V ПК України.
Відповідно до п.201.10 статті 201 розділу V ПКУ, на дату виникнення податкових зобов`язань, Позивач склав податкові накладні : № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024 в електронній формі.
Дотримуючись умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, податкові накладні: № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024 були направлені до Єдиного реєстру податкових накладних у встановлений термін.
Покупець ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» здійснив повну оплату за отриманий товар Позивачу наступними платіжними інструкціями:
- №2134 від 13.09.2024в сумі 810 000,00 грн.;
- №2308 від 12.11.2024 в сумі 810 000,00 грн.;
- №2635 від 24.12.2024 в сумі 1 080 000,00 грн.;
- №2648 від 25.12.2024 в сумі 675 000,00 грн.;
- №2649 від 25.12.2024 в сумі 945 000,00 грн.
Ємності для зберігання меляси, що розташовані за адресою Україна, Сумська обл., Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська, 1-Г (адреса, де відбувалася передача товару), використовується ТОВ «ГРЕЙН КОРН» у господарській діяльності відповідно до умов Договору суборенди майна №0109/2 від 01.09.2021, що укладено з ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ». Договір має невід`ємні частини-додатки за якими було продовжено дію договору до 31.05.2023 (додаткова угода №1 від 27.12.2022) та до 01.05.2024 (додаткова угода №2 від 12.05.2022).
У зв`язку із закінчення строку дії договору суборенди майна №0109/2 від 01.09.2021 Суборендар повернув майно 30.04.2024 згідно акту прийому-передачі (повернення) майна.
01.05.2024 між ТОВ «ГРЕЙН КОРН» та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» укладено новий Договір суборенди майна №0105/2.
Підтвердженням використання ємностей для зберігання меляси є оформлений належним чином акт приймання-передачі від 01.05.2024 - ємність № 3, №4, №5.
За кожен відповідний місяць використання складських об`єктів (чанів) Орендодавцем оформлені акти надання послуг:
- №70 від 31.01.2024, №112 від 29.02.2024, №148 від 31.03.2024;
- №445 від 30.11.2023, №479 від 31.12.2023;
- №228 від 30.04.2024, №269 від 31.05.2024.
Позивач сплатив надані послуги оренди платіжною інструкцією № 2529 від 21.03.2024, №2775 від 21.06.2024, № 2165 від 22.12.2023, № 2324 від 23.01.2024, № 2647 від 24.04.2024, №2452 від 28.02.2024, № 2776 від 21.06.2024.
Наявні ємності дозволяють Позивачу накопичувати, зберігати та відвантажувати значні об`єми товару. Інформація підтверджується звітами комірника за листопад-травень 2024 року.
Реалізована великогуртова партія меляси була сформована за рахунок придбання товару у ТОВ «ЦУКОРАГРОПРОМ».
Отримання товару підтверджуються належно оформленими первинними, товаросупроводжувальними та якісними документами.
01.10.2021 між Постачальником ТОВ «ЦУКОРАГРОПРОМ» та ТОВ «ГРЕЙН КОРН» (далі Покупець) укладено договір купівлі-продажу №1021/01-1 меляси бурякової (п.1.1.) на умовах FCA склад продавця за ІНКОТЕРМС-2010 (п.3.1.).
Кількість, ціна та загальна вартість Товару визначаються у Додатках до цього договору (п.2.1.).
ТОВ «ГРЕЙН КОРН» сплатила грошові кошти за мелясу Продавцю за платіжними інструкціями:
- №1498 від 31.07.2023 в сумі 630 000,00 грн.;
- №1508 від 02.08.2023 в сумі 945 000,00 грн.;
- №1521 від 03.08.2023 в сумі 864 635,00 грн.;
- №1522 від 03.08.2023 в сумі 630 000,00 грн.;
- №1528 від 07.08.2023 в сумі 630 000,00 грн.;
- №1632 від 25.08.2023 в сумі 360 000,00 грн.;
- №1705 від 13.09.2023 в сумі 6 515 150,00 грн.;
- №1710 від 14.09.2023 в сумі 5 000 000,00 грн.;
- №1711 від 14.09.2023 в сумі 3 000 000,00 грн.;
- №1712 від 15.09.2023 в сумі 5 000 000,00 грн.;
- №1976 від 22.11.2023 в сумі 750 000,00 грн.;
- №1992 від 23.11.2023 в сумі 750 006,00 грн.;
- №1995 від 24.11.2023 в сумі 2 250 000,00 грн.;
- №1999 від 27.11.2023 в сумі 750 000,00 грн.;
- №2001 від 28.11.2023 в сумі 750 006,00 грн.;
- №2010 від 30.11.2023 в сумі 750 006,00 грн.;
- №2011 від 30.11.2023 в сумі 800 040,00 грн.
Датою відвантаження товару вважається дата виписки видаткової накладної Постачальником (п.4.4. договору). За результатами господарської операції складені первинні документі:
- видаткова накладна №19799 від 01.12.2023 на суму 60 250,49 грн.;
- видаткова накладна №19779 від 01.12.2023 на суму 59 450,47 грн.;
- видаткова накладна №19766 від 01.12.2023 на суму 58 900,48 грн.;
- видаткова накладна №19821 від 01.12.2023 на суму 54 600,43 грн.;
- видаткова накладна №19757 від 01.12.2023 на суму 55 750,45 грн.;
- видаткова накладна №19880 від 02.12.2023 на суму 62 100,49 грн.;
- видаткова накладна №19829 від 02.12.2023 на суму 60 100,48 грн.;
- видаткова накладна №19874 від 02.12.2023 на суму 61 900,50 грн.;
- видаткова накладна №19873 від 02.12.2023 на суму 58 100,46 грн.;
- видаткова накладна №19832 від 02.12.2023 на суму 59 950,48 грн.;
- видаткова накладна №19827 від 02.12.2023 на суму 58 550,47 грн.;
- видаткова накладна №19876 від 02.12.2023 на суму 56 950,45 грн.;
- видаткова накладна №19831 від 02.12.2023 на суму 62 250,50 грн.;
- видаткова накладна №19878 від 02.12.2023 на суму 56 300,45 грн.;
- видаткова накладна №19879 від 02.12.2023 на суму 55 850,45 грн.;
- видаткова накладна №19845 від 02.12.2023 на суму 56 700,46 грн.;
- видаткова накладна №19843 від 02.12.2023 на суму 60 000,48 грн.;
- видаткова накладна №19949 від 03.12.2023 на суму 55 000,45 грн.;
- видаткова накладна №19944 від 03.12.2023 на суму 55 550,45 грн.;
- видаткова накладна №19945 від 03.12.2023 на суму 59 400,48 грн.;
- видаткова накладна №19948 від 03.12.2023 на суму 61 050,49 грн.;
- видаткова накладна №19089 від 23.11.2023 на суму 58 250,47 грн.;
- видаткова накладна №19188 від 24.11.2023 на суму 62 400,50 грн.;
- видаткова накладна №19164 від 24.11.2023 на суму 60 500,48 грн.;
- видаткова накладна №19154 від 24.11.2023 на суму 61 150,49 грн.;
- видаткова накладна №19197 від 24.11.2023 на суму 58 850,47 грн.;
- видаткова накладна №19198 від 24.11.2023 на суму 62 150,50 грн.;
- видаткова накладна №19058 від 23.11.2023 на суму 60 600,48 грн.;
- видаткова накладна №19098 від 23.11.2023 на суму 62 300,50 грн.;
- видаткова накладна №19100 від 23.11.2023 на суму 57 500,46 грн.;
- видаткова накладна №19041 від 23.11.2023 на суму 61 150,49 грн.;
- видаткова накладна №19022 від 23.11.2023 на суму 61 400,50 грн.;
- видаткова накладна №19067 від 23.11.2023 на суму 59 550,48 грн.;
- видаткова накладна №19082 від 23.11.2023 на суму 61 450,49 грн.;
- видаткова накладна №19006 від 23.11.2023 на суму 58 700,47 грн.;
- видаткова накладна №18995 від 23.11.2023 на суму 56 800,45 грн.;
- видаткова накладна №19140 від 24.11.2023 на суму 60 750,49 грн.;
- видаткова накладна №19116 від 24.11.2023 на суму 60 100,48 грн.;
- видаткова накладна №19111 від 24.11.2023 на суму 57 100,45 грн.;
- видаткова накладна №19195 від 24.11.2023 на суму 60 050,48 грн.;
- видаткова накладна №19169 від 24.11.2023 на суму 57 350,46 грн.;
- видаткова накладна №19141 від 24.11.2023 на суму 60 550,49 грн.;
- видаткова накладна №19184 від 24.11.2023 на суму 56 850,46 грн.;
- видаткова накладна №19161 від 24.11.2023 на суму 59 400,48 грн.;
- видаткова накладна №19221 від 25.11.2023 на суму 59 650,48 грн.;
- видаткова накладна №19208 від 25.11.2023 на суму 61 450,49 грн.;
- видаткова накладна №19238 від 25.11.2023 на суму 58 800,47 грн.;
- видаткова накладна №19239 від 25.11.2023 на суму 58 700,47 грн.;
- видаткова накладна №19240 від 25.11.2023 на суму 59 550,48 грн.;
- видаткова накладна №19215 від 25.11.2023 на суму 60 850,49 грн.;
- видаткова накладна №19243 від 25.11.2023 на суму 54 450,43 грн.;
- видаткова накладна №19252 від 25.11.2023 на суму 59 700,48 грн.;
- видаткова накладна №19248 від 25.11.2023 на суму 61 950,49 грн.;
- видаткова накладна №19228 від 25.11.2023 на суму 61 950,49 грн.;
- видаткова накладна №19235 від 25.11.2023 на суму 59 500,48 грн.;
- видаткова накладна №19241 від 25.11.2023 на суму 58 350,47 грн.;
- видаткова накладна №19250 від 25.11.2023 на суму 58 850,47 грн.;
- видаткова накладна №19297 від 26.11.2023 на суму 59 050,48 грн.;
- видаткова накладна №19294 від 26.11.2023 на суму 57 350,46 грн.;
- видаткова накладна №19285 від 26.11.2023 на суму 60 050,48 грн.;
- видаткова накладна №19262 від 26.11.2023 на суму 58 650,47 грн.;
- видаткова накладна №19271 від 26.11.2023 на суму 60 150,48 грн.;
- видаткова накладна №19296 від 26.11.2023 на суму 56 050,45 грн.;
- видаткова накладна №19299 від 26.11.2023 на суму 60 100,48 грн.;
- видаткова накладна №19266 від 26.11.2023 на суму 61 500,49 грн.;
- видаткова накладна №19277 від 26.11.2023 на суму 61 750,50 грн.;
- видаткова накладна №19282 від 26.11.2023 на суму 59 750,48 грн.;
- видаткова накладна №19624 від 29.11.2023 на суму 59 300,47 грн.;
- видаткова накладна №19516 від 29.11.2023 на суму 61 850,50 грн.;
- видаткова накладна №19518 від 29.11.2023 на суму 59 300,47 грн.;
- видаткова накладна №19618 від 29.11.2023 на суму 60 550,49 грн.;
- видаткова накладна №19540 від 29.11.2023 на суму 59 500,48 грн.;
- видаткова накладна №19538 від 29.11.2023 на суму 58 900,48 грн.;
- видаткова накладна №19589 від 29.11.2023 на суму 57 000,46 грн.;
- видаткова накладна №19601 від 29.11.2023 на суму 58 200,47 грн.;
- видаткова накладна №19517 від 29.11.2023 на суму 58 850,47 грн.;
- видаткова накладна №19583 від 29.11.2023 на суму 57 200,46 грн.;
- видаткова накладна №19751 від 30.11.2023 на суму 60 400,49 грн.;
- видаткова накладна №19736 від 30.11.2023 на суму 59 900,48 грн.;
- видаткова накладна №19674 від 30.11.2023 на суму 57 850,46 грн.;
- видаткова накладна №19675 від 30.11.2023 на суму 61 550,50 грн.;
- видаткова накладна №19747 від 30.11.2023 на суму 62 400,50 грн.;
- видаткова накладна №19718 від 30.11.2023 на суму 57 150,46 грн.;
- видаткова накладна №19752 від 30.11.2023 на суму 60 000,48 грн.
Перевезення меляси від Постачальника до складу Позивача відбувалось з використанням послуг автотранспортного підприємства ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА», що зафіксовано товарно-транспортними накладними:
-№19799 від 01.12.2023, №19779 від 01.12.2023, №19766 від 01.12.2023, №19757 від 01.12.2023 , №19821 від 01.12.2023;
- №19880 від 02.12.2023, №19829 від 02.12.2023, №19874 від 02.12.2023, №19873 від 02.12.2023, №19832 від 02.12.2023, №19827 від 02.12.2023, №19876 від 02.12.2023, №19831 від 02.12.2023, №19878 від 02.12.2023, №19879 від 02.12.2023, №19845 від 02.12.2023, №19843 від 02.12.2023;
- №19949 від 03.12.2023, №19944 від 03.12.2023, №19945 від 03.12.2023, №19948 від 03.12.2023;
- №19089 від 23.11.2023, №19188 від 24.11.2023, №19164 від 24.11.2023, №19154 від 24.11.2023, №19197 від 24.11.2023, №19198 від 24.11.2023;
- №19058 від 23.11.2023, №19098 від 23.11.2023, №19100 від 23.11.2023, №19041 від 23.11.2023, №19022 від 23.11.2023, №19067 від 23.11.2023, №19082 від 23.11.2023, №19006 від 23.11.2023, №18995 від 23.11.2023;
- №19140 від 24.11.2023, №19116 від 24.11.2023, №19111 від 24.11.2023, №19195 від 24.11.2023, №19169 від 24.11.2023, №19141 від 24.11.2023, №19184 від 24.11.2023, №19161 від 24.11.2023;
- №19221 від 25.11.2023, №19208 від 25.11.2023, №19238 від 25.11.2023, №19239 від 25.11.2023, №19240 від 25.11.2023, №19215 від 25.11.2023, №19243 від 25.11.2023, №19252 від 25.11.2023, №19248 від 25.11.2023, №19228 від 25.11.2023, №19235 від 25.11.2023, №19241 від 25.11.2023, №19250 від 25.11.2023;
- №19297 від 26.11.2023, №19294 від 26.11.2023, №19285 від 26.11.2023, №19262 від 26.11.2023, №19271 від 26.11.2023, №19296 від 26.11.2023, №19299 від 26.11.2023, №19266 від 26.11.2023, №19277 від 26.11.2023, №19282 від 26.11.2023;
- №19624 від 29.11.2023, №19516 від 29.11.2023, №19518 від 29.11.2023, №19618 від 29.11.2023, №19540 від 29.11.2023, №19538 від 29.11.2023, №19589 від 29.11.2023, №19601 від 29.11.2023, №19517 від 29.11.2023, №19583 від 29.11.2023;
- №19751 від 30.11.2023, №19736 від 30.11.2023, №19674 від 30.11.2023, №19675 від 30.11.2023, №19747 від 30.11.2023, №19718 від 30.11.2023, №19752 від 30.11.2023.
Доставка (транспортування) меляси від складу Постачальника до складу ТОВ «ГРЕЙН КОРН» відбувалась спеціалізованим автотранспортом ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» (далі –Перевізник) за рахунок Позивача. Між Позивачем та Перевізником укладено договір про надання транспортних послуг №0909 від 09.09.2021.
Крім того, між Перевізником та Позивачем укладена додаткова угода №29 від 01.11.2023 до договору №0909 від 09.09.2021 та додаткова угода №30 від 01.12.2023 до договору №0909 від 09.09.2021, в якій узгоджені маршрути та вартість перевезень.
В підтвердження надання транспортних послуг Позивачу Перевізником складено акт:
- №1036 від 30.11.2023 на суму 7 294 312,00 грн;
- №1103 від 31.12.2023 на суму 7 648 972,00 грн.
Акт виконаних робіт містить у собі й інші перевезення, виконані ТОВ «Агрологістика Україна» на замовлення ТОВ " ГРЕЙН КОРН ", оскільки акт виконаних робіт складається за підсумками відповідного місяця.
Послуги Перевізника з транспортування меляси сплачені ТОВ «ГРЕЙН КОРН» платіжними інструкціями:
-№ 2064 від 12.12.2023 на суму 2 104 312,00 грн;
-№ 2065 від 12.12.2023 на суму 590 000,00 грн;
-№ 2077 від 13.12.2023 на суму 1 600 000,00 грн;
-№ 2081 від 14.12.2023 на суму 1 000 000,00 грн;
-№ 2093 від 15.12.2023 на суму 1 200 000,00 грн;
-№ 2094 від 18.12.2023 на суму 800 000,00 грн;
-№ 2255 від 08.01.2024 на суму 2 474 724,00 грн;
-№ 2277 від 11.01.2024 на суму 1 574 248,00 грн;
-№ 2284 від 12.01.2024 на суму 500 000,00 грн;
-№ 2326 від 23.01.2024 на суму 600 000,00 грн;
-№ 2327 від 24.01.2024 на суму 1 000 000,00 грн;
-№ 2330 від 25.01.2024 на суму 1 500 000,00 грн.
Таким чином, підтвердженням здійснення даної господарської операції є первинні документи, що ретельно складені на кожному етапі від закупівлі у Постачальника, транспортування, зберігання, та продажу меляси до ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО - ЕНЕРГІЯ».
Але, не зважаючи на те, що Позивачем був поданий повний пакет документів, що повністю підтверджує господарські операції, що стали підставою складання податкових документів (накладних) № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024, 19.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було сформовано:
- повідомлення №12073099/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 1 від 02.05.2024,
- повідомлення №12073119/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 2 від 03.05.2024,
- повідомлення №12073097/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 3 від 06.05.2024,
- повідомлення №12073101/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 9 від 24.05.2024,
- повідомлення №12073117/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 11 від 27.05.2024.
У формах документів (повідомлень) наявні лише позначки «Х» у відповідній формі про пропозицію додання первинних документів щодо: первинних документів постачання товарів. Розділ додаткової інформації не містить жодного запису, тобто деталізуюча інформація стосовно необхідних додаткових документів відсутня.
Оскільки Позивач надав повну інформацію та копії первинних документів, договорів, тощо які супроводжували означену господарську операцію (повідомлення вміщує 30 документ довільного формату у яких наявні копії 245 документу), тому йому не відомо що саме, до якої складової (етапу) з господарських операцій потребувало додаткові пояснення та деталізування, подання довідок та іншого.
20.11.2024, в межах строку, що встановлено п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, Позивач направив до Комісії повідомлення № 5/1 (надали повідомлення, що містить 5 додатків у яких згруповані 10 документа. Повідомлення прийняте до розгляду (реєстраційний номер документу 9352236532). Доповнення містять: Видаткові накладні та акт передачі-приймання Товару.
Вказані вище документи вже надавалися для перевірки разом з поясненнями та були достатніми для прийняття ГУ ДПС у Харківській області рішення про реєстрацію податкової накладної, але не були взяті до уваги.
Документи, надані позивачем разом з повідомленням про надання пояснень засвідчують реальний рух активів.
При цьому, зауважень до змісту, форми та достовірності наданих Позивачем документів разом з поясненнями, у Комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не виникло, а відтак відповідач-1 на етапі розгляду питання щодо реєстрації в ЄРПН податкової накладної погодився з повнотою та достовірністю зазначених в цих документах реквізитів і відомостей.
Як зазначалось раніше, ТОВ «ГРЕЙН КОРН» в процесі здійснення господарської діяльності відповідно до вимог п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України було складено в електронній формі податкові накладні за: № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024, які направленні через електронний кабінет платника податків на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
20.05.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ГРЕЙН КОРН» отримало:
- квитанцію № 1 за номером 9135955400 до податкової накладної № 1 від 02.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.6503%, "Рпоточ"=0;
- квитанцію № 1 за номером 9135977222 до податкової накладної № 2 від 03.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.6503%, "Рпоточ"=0;
- квитанцію № 1 за номером 9135975442 до податкової накладної № 3 від 06.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.6503%, "Рпоточ"=0.
14.06.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ГРЕЙН КОРН» отримало:
- квитанцію № 1 за номером 9163561595 до податкової накладної № 9 від 24.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.7219%, "Рпоточ"=0;
- квитанцію № 1 за номером 9163545611 до податкової накладної № 11 від 27.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.7219%, "Рпоточ"=0.
Керуючись цим переліком, Позивачем було направлено повідомлення № 5 від 12.11.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та відповідні документи, які підтвердження інформацію, зазначену у податкових накладних та наявність підстав для реєстрації податкових накладних № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024, документ прийнято 13.11.2024, реєстраційний номер документа № 9342255323.
19.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було направлено:
- повідомлення №12073099/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 1 від 02.05.2024,
- повідомлення №12073119/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 2 від 03.05.2024,
- повідомлення №12073097/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 3 від 06.05.2024,
- повідомлення №12073101/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 9 від 24.05.2024,
- повідомлення №12073117/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 11 від 27.05.2024.
20.11.2024 Позивач направив до Комісії повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних:
- № 5/1 (до податкової накладної № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024). Повідомлення прийняте (реєстраційний номер документу 9352236532).
Але, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було прийнято:
рішення від 27.11.2024 № 12110524/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 02.05.2024,
рішення від 27.11.2024 № 12110525/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.05.2024,
рішення від 27.11.2024 № 12110523/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 06.05.2024,
рішення від 27.11.2024 № 12110522/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 24.05.2024,
рішення від 27.11.2024 № 12110526/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 27.05.2024.
ТОВ «ГРЕЙН КОРН» вважає, що дії Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області протиправні та вчинені всупереч чинного законодавства, а, отже, вищевказані рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024 підлягають скасуванню.
Не погоджуючись з прийнятими Головним управлінням ДПС у Харківській області рішеннями щодо відмови в реєстрації податкових накладних та вважаючи їх прийнятими всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення відповідача необґрунтовані, у зв`язку з чим підлягають скасуванню та належним способом захисту прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказані податкові накладні.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.
Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно із пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Колегія суддів зауважує, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.
Тобто, рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Судовим розглядом встановлено, що надіслані позивачу квитанції містили лише загальні посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку без деталізації критерію, якому відповідає платник податків.
Контролюючий орган, відмовляючи у реєстрації податкової накладної, посилався на ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку
Судовим розглядом встановлено, що позивачем контролюючому органу надані пояснення та належні документи щодо здійснення господарських операцій,
Враховуючи, що надіслана позивачу контролюючим органом квитанція не містила конкретизації щодо переліку документів, які необхідно надати, суд апеляційної інстанції вважає, що позивачем їх надано у повному обсязі з точки зору реєстрації податкової накладної.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 03.06.2021 р. у справі № 2040/7098/18, від 01.02.2023 р. у справі № 2240/2900/18, від 23.05.2023 р. у справі № 500/770/21, від 20.06.2023 р. у справі № 200/6012/20-а, від 03.10.2023 р. у справі № 380/4146/22, від 18.01.2024 р. у справі № 440/5989/20, від 23.05.2024 р. у справі № 200/4317/22, від 11.07.2024 р. у справі № 460/20194/22, № 120/5503/23 від 14.08.2024 р.
Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції, вважає, що оскільки матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарської операцій між позивачем та його контрагентом, а також на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкової накладної, оскаржуване рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню, так як платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.
Із урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції зазначає, що в спірних правовідносинах задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати, подані позивачем податкові накладні, є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду № 360/2460/20 від 03.11.2021 р., № 140/14282/20 від 17.05.2023 р., № 380/14551/23 від 18.04.2024 р., від 24.04.2025 р. у справі № 380/18173/22.
Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).
Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.
Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.01.2026 р. – без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.  
Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.01.2026 по справі № 520/10733/25 - залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		О.А. Спаскін 	
Судді	   	Л.В. Любчич    О.В. Присяжнюк