ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

18 березня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/17518/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І., 
за участю секретаря судового засідання Тарантюк А.Р. 
розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2025 року (суддя Олійник В.М.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Вега Україна» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:
В провадженні суду знаходиться зазначена справа.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2025 року позов задоволено частково.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 05 травня 2025 року №0235350706 в частині на суму 115 621,66 грн. (сто п`ятнадцять тисяч шістсот двадцять одна гривня шістдесят шість копійок).
У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.
Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати частині задоволених позовних вимог; Прийняти нове рішення, яким у задоволені позовних вимог ТОВ «ТД Вега Україна» відмовити в повному обсязі.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не було враховано, що послуги придбані у ТОВ «Агентство мерчандайзингу «Україна», ТОВ «ОСАН 2022», ТОВ «МЕЙКАП ТРЕЙДІНГ» використані позивачем всупереч вимогам пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Надані до перевірки акти надання послуг не містять інформації про зміст та обсяг господарської операції, про дату здійснення господарської операції а саме: кількість та місця їх виконання (спосіб виконання та аналіз асортиментного переліку товарів (кількісний)), та ін.
Первинні документи, що надані в ході проведення перевірки – не мають юридичної сили первинних документів у зв`язку з зазначенням у них господарських операцій, які фактично не відбулись.
Представник відповідача апеляційну скаргу підтримав.
Представник позивач проти задоволення апеляційної скарги заперечував.
Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Торговий дім «Вега Україна» код ЄДРПОУ 38199399, місцезнаходження: вул. Шевченка, буд.17, місто Дніпро, 49044.
Основний вид господарської діяльності за кодом КВЕД - 46.46 - Оптова торгівля фармацевтичними товарами.
На підставі направлення від 10.03.2025 №2627, виданого Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області головному державному інспектору відділу перевірок з питань відшкодування ПДВ управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Жанні Машневій, головному державному інспектору відділу перевірок з питань відшкодування ПДВ управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 05 березня 20205 року №1526-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Торговий дім «Вега Україна» (код ЄДРПОУ 38199399) на підставі пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України від 20 грудня 2010 року №2755-VI, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Торговий дім «Вега Україна» (код ЄДРПОУ 38199399) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 8 342 744 грн., в тому числі заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 100 000 грн. з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.
Перевірка проводилася з 11.03.2025 по 24.03.2025.
За наслідками перевірки складено Акт від 31.03.2025 року №1398/04-36-07-06/38199399 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Торговий дім «Вега Україна» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 8 342 744 грн., в тому числі заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 100 000 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та податкових уточнюючих розрахунків».
Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення:
- підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14, підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14, пункту 44.1, 44.2 статті 44, пункту 189.1, статті 189, пункту 198.1, абзацу «г», пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» внаслідок чого платником податків занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 4909 грн., завищено суму податкового кредиту на 115622 грн., та відповідно завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (Рядок 19 декларації з ГДВ) на суму ПДВ 120531 грн., що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ у сумі 120531 грн. (рядок 21) декларації з ПДВ за січень 2025 року;
- пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із нездійсненням реєстрацій податкових накладних (відсутня реєстрація) в ЄРПН на суму ПДВ 4909 грн.
31 березня 2025 року ТОВ «Торговий дім «Вега Україна» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області подано заперечення на акт перевірки №1398/04-36-07-06/38199399.
За результатами розгляду заперечень контролюючий орган надав повідомлення, що висновки акта від 31.03.2025 року №1398/04-36-07-06/38199399 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Торговий дім «Вега Україна» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 8 342 744 грн., в тому числі заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 100 000 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та податкових уточнюючих розрахунків» є обґрунтованими.
На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 05.05.2025 року прийнятті податкові повідомлення-рішення:
- №0235350706 від 05.05.2025 року форма «В4», сума завищення від`ємного значення 120 531,00 грн.;
- №0235420706 від 05.05.2025 року, форми «ПН», сума штрафних санкцій 1227,34 грн.
Позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, податкові повідомлення-рішення: №0235350706 від 05.05.2025 року, №0235420706 від 05.05.2025 року, оскільки всі маркетингові послуги є фактично наданими контрагентами ТОВ «Агентство мерчандайзингу «Україна», ТОВ «ОСАН 2022», ТОВ «Мейкап Трейдинг», використані в господарській діяльності ТОВ «Торговий дім «Вега Україна», наявні первинні документи на підставі яких ТОВ «Торговий дім «Вега Україна» задекларовано податковий кредит за наслідками взаємовідносин з наведеними контрагентами, у зв`язку з чим представник позивача звернулася до суду з цим позовом.
Частково задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що позивачем підтверджено, що маркетингові послуги є фактично наданими контрагентами ТОВ «Агентство мерчандайзингу «Україна», ТОВ «ОСАН 2022», ТОВ «Мейкап Трейдинг», використані в господарській діяльності ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна»
Колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Згідно з пунктами 198.3, 198.6 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи).
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Як було встановлено судом прешої інстанції, ТОВ «Агентство мерчандайзингу «Україна» надає ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна» маркетингові послуги на підставі Договору Маркетингові послуги (Мерчандайзинг) №Дог-0024 від 01.04.2023 року в торгових точках мережі: «Мегамаркет», «ТА-ДА», «Рост», «Варус», «Нова Лінія», «Таврія-В», «Епіцентр», «Новус», «Ашан», «Сільпо», «Фора», «Рукавичка», «Коло», «Еко», «АТБ», «Копеечка».
Відповідно до пункту 3.1 Розділу 3 «Порядок надання послуг» Договору Сторони оформлюють перелік та вартість робіт (послуг), список товарних позицій Замовника, з якими будуть проводитись ці роботи і перелік адрес, за якими будуть виконуватись зазначені роботи у вигляді додатків до цього Договору.
Дислокація місць надання послуг за Договором Маркетингові послуги (Мерчандайзинг) №Дог-0024 від 01.04.2023 року, кількість відвідувань відповідної торгової точки, дні тижня відвідування, вартість відвідування, загальна вартість послуг погоджувалась ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна» з ТОВ «Агентство мерчандайзингу «Україна» на кожний календарний місяць, в якому надавались відповідні послуги, у відповідних Додатках до договору.
Пунктом 1.3 визначено, що виконавець забезпечує комплекс заходів, спрямованих на стимулювання збуту продукції, передбачає надання послуг на кожному етапі їх надання виключно особисто Виконавцем (ТОВ «Агентство мерчандайзингу «Україна»), тобто, працівниками Виконавця. 
В Актах виконаних робіт за Договором Маркетингові послуги (Мерчандайзинг) №Дог-0024 від 01.04.2023 року прямо зазначено про те, що виконання певних робіт в певний період здійснювалось Виконавцем своїми силами, або шляхом розміщення замовлення у субпідрядника (п. 2 Акту виконаних робіт).
Сайт ТОВ «Агентство мерчандайзингу «Україна» містить інформацію про достатню наявність у цього підприємства власних та/або залучених працівників для фактичного надання послуг своїм замовникам та супроводження взаємодії з ними. Така інформація наявна, наприклад, за посиланням «Кадри» (рейтинг кадрів, чат, тощо) «Контакти» (менеджер, відповідальні відділу продажів, закріплені за Замовником).
Відповідно до пункту 1.2. Договору про надання маркетингових послуг №0102-2MР від 01.02.2023 року послуги, що є предметом цього Договору, пов`язані з просуванням Товарів Замовника та спрямовані на привернення уваги кінцевих споживачів до товарів Замовника (збільшення попиту споживачів), збільшення обсягів продажів та розширення ринку збуту товарів Замовника. 
Підпунктами 1.3.1., 1.3.2. пункту 1.3. Договору визначено, що до не виключеного переліку послуг за Договором відносяться, зокрема, послуги з просування та стимулювання збуту Товарів Замовника у т.ч. у мережі Інтернет; послуги з інформування та консультування кінцевих споживачів щодо особливостей Товарів Замовника, їх переваг, асортименту, способів використання, якостей, функціональних особливостей з метою формування та підтримання обізнаності про такі товари, а також залучення нових споживачів.
Маркетингові послуги за Договором про надання маркетингових послуг №0102-2MР від 01.02.2023 року надаються щодо товару, поставленого Виконавцю (ТОВ «МЕЙКАП ТРЕЙДІНГ»), як Покупцю за Договором №16/03-1ПМ від 16.03.2020 року.
За даними Акту перевірки (арк. 27 Акту перевірки) в січні 2025 року ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна» на користь ТОВ «МЕЙКАП ТРЕЙДІНГ» відвантажено товару на загальну суму 852 429 грн. 23 коп.
Придбаний у ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна» товар реалізується ТОВ «МЕЙКАП ТРЕЙДІНГ» кінцевим споживачам переважно через власний веб-сайт (інтернет-магазин) за посиланням: https://makeup.com.ua/ua/brand/2144242/ який, в свою чергу, і є місцем надання ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна» маркетингових послуг за Договором про надання маркетингових послуг №0102-2MP від 01.02.2023 року.
Суть послуг, що надаються ТОВ «МЕЙКАП ТРЕЙДІНГ» зводиться переважно до інформування та консультування кінцевих споживачів, які мають намір замовити товар в інтернет-магазині за посиланням: https://makeup.com.ua, щодо особливостей товарів ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна», які пропонуються для продажу через цей магазин.
Пунктом 6.5. Договору №16/03-1ПМ від 16.03.2020 року передбачено право Покупця повернути або обміняти нереалізований Товар.
Пунктом 7.9 Договору про надання маркетингових послуг №0102-2МР від 01.02.2023 року визначено, що у випадку розірвання Сторонами (Стороною) або припинення з будь-яких підстав Договору поставки №16/03-1ПМ від 16 березня 2020 року, цей Договір вважається автоматично розірваним (припиненим).
Судом було вірно встановлено, що умови вищенаведених договорів повністю розкривають мету, зміст, обопільну необхідність (зацікавленість) як надання, так і отримання відповідних послуг, які зрештою, забезпечують рух товарів ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна» до кінцевого споживача.
ТОВ «ОСАН 2022» надає позивачеві маркетингові послуги на підставі Договору на надання послуг №01-12/22 від 01.12.2022 р.
Відповідно до пп. 2.1.13 п. 2.1 Договору на надання послуг №01-12/22 від 01.12.2022 року Сторони погодили, що відповідно до цього Договору Виконавцем Замовнику можуть надаватися послуги по розміщенню товарообігу і ефективного просування Товару Замовника шляхом розміщення Товару Замовника, його макетів, або інформації про товар в спеціальних зонах в аптечних закладах.
Підпунктами 1.1.1, 1.1.2 пункту 1.1 Договору на надання послуг №01-12/22 від 01.12.2022 р., в редакції Додаткової угоди №1 від 30.04.2023 року визначено, що Аптечні заклади - торгові точки, у межах яких можуть бути надані послуги за цим Договором; Товари - фармацевтична продукція та/або косметична продукція та/або БАДи Торгових марок Замовника та/або інша окремо зазначена продукція Замовника, яка поставляється або пропонується до продажу та щодо якої можуть бути надані послуги за цим Договором.
Відповідно до підпункту 2.2.8 пункту 2.2 Договору на надання послуг №01-12/22 від 01.12.2022 р., в редакції Додаткової угоди №1 від 30.04.2023 року сторони погодили, що відповідно до цього Договору, Виконавцем Замовнику можуть надаватися послуги забезпечення вимогам Замовника викладення товару на полицях аптечних закладів. Якщо інше не узгоджено сторонами, розміщення товару у відповідному звітному місяці здійснюється в кількості, не меншій за 10 (десять) одиниць товару в одному аптечному закладі.
Відповідно до пункту 1.4 Договору на надання послуг №01-12/22 від 01.12.2022 року завданням надання послуг за цим Договором є збільшення Замовником обсягів продажу товару, підготовка до продажу товарів, отримання Замовником максимального прибутку, зростання іміджу Замовника, задоволення попиту споживачів товару на ринку аналогічних Товарів.
Маркетингові послуги за Договором на надання послуг №01-12/22 від 01.12.2022 р. надаються щодо Товару, поставленого Виконавцю (ТОВ «ОСАН 2022»), як Покупцю за Договором поставки (реалізація) №06/12-22-ВУ від 06.12.2022 р.
Придбаний за Договором поставки (реалізація) №06/12-22-ВУ від 06.12.2022 року Товар поставляється ТОВ «ОСАН 2022» до аптечної мережі підприємств, перелік та дислокація аптек (торгових точок) яких зазначені у Звітах до Актів наданих послуг. 
Для забезпечення виконання Договору на надання послуг №01-12/22 від 01.12.2022 р., укладеного із ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна», ТОВ «ОСАН 2022» укладено відповідні договори на надання маркетингових послуг з підприємствами-власниками аптек, зазначеними у Звітах до Актів наданих послуг, як із субпідрядниками.
Відповідно до пункту 4.1 Договору поставки (реалізація) №06/12-22-ВУ від 06.12.2022 року Покупець розраховується за фактично реалізований товар один раз на 30 (тридцять) календарних днів.
Суд вірно встановив, що місцями надання послуг за вищенаведеними договорами про надання послуг (розміщення товару, інформації про товар, проведення презентацій, тощо) є будь-які аптечні заклади (Аптечної мережі), в яких такі послуги можуть бути надані, та фактично надаються (надавались) підприємствами-власниками аптек, як субпідрядниками ТОВ «ОСАН 2022», зокрема, заклади аптечної мережі, до якої ТОВ «ОСАН 2022» здійснює поставку товару, придбаного у ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна».
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що зібраними у справі доказами підтверджуються господарські операції позивача, а відтак спростовуються висновки акту перевірки про порушення позивачем вимог податкового законодавства.
Первинні документи підприємства складені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та підтверджують формування показників податкової звітності підприємства та вказують, що господарські операції, які є підставою для формування податкового обліку підприємства, відбулись, а отже відсутні підстави вважати нереальними отримання послуг від ТОВ «Агентство мерчандайзингу «Україна», ТОВ «Мейкап Трейдінг», ТОВ «Осан 2022».
Рух активів при здійсненні вище вказаних операцій підтверджується первинними документами, а саме: укладенням договорів, документами податкового обліку, актами наданих послуг договорами.
Суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що оскільки позивачем підтверджено, що маркетингові послуги є фактично наданими контрагентами ТОВ «Агентство мерчандайзингу «Україна», ТОВ «ОСАН 2022», ТОВ «Мейкап Трейдинг», використані в господарській діяльності ТОВ «Торговий дім «ВЕГА Україна», то необхідно визнати протиправним та скасувати податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0235350706 від 05.05.2025 року на суму 115 621,66 грн.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2025 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Вега Україна» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 20 березня 2026 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак 

суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш