ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2026 року 	Луцьк	Справа № 140/12297/25 	

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Шепелюка В.Л., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аделін» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Аделін» (далі – ТОВ «Аделін», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач 2), в якому просить: визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН): від 07.07.2025 №13049840/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1493 від 29.10.2024; від 08.07.2025 №13056735/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1499 від 31.10.2024; від 07.07.2025 №13049852/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1524 від 02.11.2024; від 08.07.2025 №13056738/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1588 від 06.11.2024; від 08.07.2025 №13056721/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1589 від 07.11.2024; від 07.07.2025 №13049841/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1591 від 09.11.2024; від 07.07.2025 №13049846/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1593 від 13.11.2024; від 08.07.2025 №13056726/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1594 від 13.11.2024; від 07.07.2025 №13049842/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1595 від 14.11.2024; від 08.07.2025 №13056727/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1596 від 14.11.2024; від 08.07.2025 №13056725/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1654 від 15.11.2024; від 08.07.2025 №13056737/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1665 від 20.11.2024; від 08.07.2025 №13056728/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1668 від 21.11.2024; від 08.07.2025 №13056729/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1670 від 23.11.2024; від 08.07.2025 №13056719/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1671 від 23.11.2024; від 08.07.2025 №13056733/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1672 від 26.11.2024; від 08.07.2025 №13056731/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1674 від 27.11.2024; від 08.07.2025 №13056723/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1675 від 28.11.2024; від 08.07.2025 №13056734/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1676 від 28.11.2024; від 08.07.2025 №13056732/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1677 від 29.11.2024; від 08.07.2025 №13056736/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1678 від 30.11.2024; від 08.07.2025 №13056722/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1679 від 30.11.2024; від 08.07.2025 №13056724/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1766 від 05.12.2024; від 08.07.2025 №13056720/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1769 від 05.12.2024; від 08.07.2025 №13056730/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1770 від 06.12.2024; від 04.07.2025 №13046115/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1801 від 10.12.2024; від 07.07.2025 №13049843/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1820 від 12.12.2024; від 07.07.2025 №13049844/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1821 від 14.12.2024; від 07.07.2025 №13049845/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1822 від 14.12.2024;
зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні: №1493 від 29.10.2024, №1499 від 31.10.2024, №1524 від 02.11.2024, №1588 від 06.11.2024, №1589 від 07.11.2024, №1591 від 09.11.2024, №1593 від 13.11.2024, №1594 від 13.11.2024, №1595 від 14.11.2024, №1596 від 14.11.2024, №1654 від 15.11.2024, №1665 від 20.11.2024, №1668 від 21.11.2024, №1670 від 23.11.2024, №1671 від 23.11.2024, №1672 від 26.11.2024, №1674 від 27.11.2024, №1675 від 28.11.2024, №1676 від 28.11.2024, №1677 від 29.11.2024, №1678 від 30.11.2024, №1679 від 30.11.2024, №1766 від 05.12.2024, №1769 від 05.12.2024, №1770 від 06.12.2024, №1801 від 10.12.2024, №1820 від 12.12.2024, №1821 від 14.12.2024, №1822 від 14.12.2024.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «Аделін» тривалий час здійснює оптову та роздрібну торгівлю товарами широкого асортименту, зокрема продуктами харчування.
27.09.2024 між Державним підприємством Міністерства оборони України «Державний оператор тилу» (замовником) та ТОВ «Аделін» (постачальником) укладено державний контракт (договір) про закупівлю №100/09 24-ХП, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити замовнику продукти харчування (комплект продуктів харчування за каталогом продуктів) для особового складу (годування штатних тварин) військових частин (установ) та військових навчальних закладів Збройних Сил України в стаціонарних та польових умовах на 2024 рік, а замовник прийняти та оплатити товар порядку та на умовах, визначених цим Договором.
На виконання умов вказаного договору між ТОВ «Аделін» та суб`єктами господарювання (іншими постачальниками) укладені господарські договори щодо постійної поставки продуктів харчування для особового складу військових частин та військових навчальних закладів Збройних Сил України.
Позивач вказує, що факт постачання продуктів харчування підтверджується актами (зведеними актами) приймання товару, додатками до акту (асортимент продуктів харчування), а також видатковими накладними та товарно-транспортними накладними.
На підставі зведеного акту на оплату ДП МОУ «Державний оператор тилу» здійснено на користь позивача оплату за продукти харчування, що підтверджується відповідними платіжними інструкціями.
За фактом отримання коштів від ДП МОУ «Державний оператор тилу» складено та позивачем направлено на реєстрацію в ЄРПН спірні податкові накладні.
Разом з тим, ГУ ДПС у Волинській області зупинило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України) та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі – Порядок №1165), у зв`язку і тим, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропонувало надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Позивачем до ГУ ДПС у Волинській області надано повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісію регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної. До вказаного повідомлення додані видаткові, товарно-транспортні накладні, акти прийому-передачі, що підтверджують факти поставки продуктів харчування від постачальників до ТОВ «Аделін» та від позивача до військових частин. Також додані акти звірки взаємних розрахунків, платіжні доручення, що підтверджують оплату за поставку продуктів харчування від постачальника то «Аделін» та від ДП МОУ «Державний оператор тилу» Позивачу.
Однак, оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області було відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Вказані рішення ТОВ «Аделін» оскаржило в адміністративному порядку до ДПС України. До скарги також надавалися документи, які підтверджують факти здійснення поставок продуктів харчування та здійснення оплати, тобто, реальність господарської операції.
Однак, рішенням комісії центрального рівня скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Такі дії відповідачів позивач вважає протиправними та зазначає, що оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події.
У даному випадку подією, з якою пов`язано складення і подання на реєстрацію податкових накладних, є саме зарахування коштів на рахунок позивача від ДП МОУ «Державний оператор тилу».
Між тим всі первинні документи щодо господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні, реєстрацію яких зупинено були надані відповідачу 1 та такі документи були достатніми для підтвердження господарських операцій, щодо яких складено податкові накладні.
Факт придбання ТОВ «Алелін» товару (продуктів харчування) у постачальників підтверджується первинними бухгалтерськими документами, зокрема, видатковими та товарно-транспортними накладними, а факт оплати за товар підтверджується банківськими виписками.
Позивач наголошує, що під час реєстрації податкової накладної проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України 
На думку позивача, зважаючи на наявність у нього передбачених законодавством документів стосовно господарської операції, яка обумовлює складання податкових накладних, надання ним достатніх документів для прийняття рішення про реєстрацію таких податкових накладних в ЄРПН, в контролюючого органу не було обґрунтованих причин для відмови у їх реєстрації.
З наведених підстав позивач просить позов задовольнити.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 12.11.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а.с.93-94).
В поданому до суду відзиві на позовну заяву (а.с.99-105) представник відповідачів позов не визнала, мотивуючи тим, що ТОВ «Аделін» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН спірні податкові накладні.
Відповідно до квитанцій реєстрація таких накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку №1165 у зв`язку із тим, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
На підтвердження реєстрації податкових накладних платником направлено повідомлення №1 від 12.06.2025, до якого долучено копії первинних документів.
За результатами розгляду наданих документів контролюючим органом направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 26.06.2025 №13015892/39718835, №13015893/39718835, №13015894/39718835, №13015895/39718835, №13015896/39718835, №13015898/39718835, №13015897/39718835, №13015899/39718835, №13015900/39718835, №13015901/39718835, №13015905/39718835, №13015906/39718835, №13015910/39718835, №13015911/39718835, №13015928/39718835, №13015929/39718835, №13015930/39718835, №13015931/39718835, №13015932/39718835, №13015933/39718835, №13015934/39718835, №13015935/39718835, №13015936/39718835, №13015937/39718835, №13015939/39718835, №13015940/39718835, №13015941/39718835, №13015942/39718835, №13015943/39718835, якими запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором
Крім того, зазначена додаткова інформація: «Надати підтверджуючі документи щодо походження/придбання: договори, видаткові накладні, розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, товаросупровідні документи, сертифікати якості/відповідності. Надати підтверджуючі документи по реалізації: розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, товаросупровідні документи». 
На підтвердження реєстрації податкових накладних платником направлено наступні повідомлення: від 01.07.2025 №59, №61, №62, №63, №64, №65, №66, №67, №68, №69, №70, №72, №73, №74, №75, №76, №77, №78, №79, №80, №81, №82, №85, №86, №87 та від 02.07.2025 №60, №71, до яких долучено акти приймання товару, ТТН, видаткові накладні.
За результатами розгляду наданих документів ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.07.2025 №13046115/39718835, від 07.07.2025 №13049840/39718835, №13049843/39718835, №13049843/39718835, №13049845/39718835, №13049841/39718835, №13049842/39718835, №1304985239718835, №13056721/39718835, від 08.07.2025 №13049852/39718835, №13049846/39718835, №13056725/39718835, №13056722/39718835, №13056723/39718835, №13056720/39718835, №13056726/39718835, 13056728/39718835, №13056730/39718835, №13056727/39718835, №13056724/39718835, №13056731/39718835, №13056728/39718835, №13056732/39718835, №13056734/39718835, №13056735/39718835, №13056736/39718835, №13056737/39718835, №13056738/39718835 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Представник відповідача зазначає, що під час розгляду додаткових копій документів, наданих ТОВ «Аделін», комісія ГУ ДПС у Волинській області встановила ненадання у повній мірі підтверджуючих документів щодо походження товару (що вбачається з протоколів засідання Комісії).
При цьому у всіх повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів в графі «додаткова інформація» чітко зазначалось: «Надати підтверджуючі документи щодо походження/придбання: договори, видаткові накладні, розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, товаросупровідні документи, сертифікати якості/відповідності», а тому платник був ознайомлений з вимогою контролюючого органу та конкретним переліком документів, який необхідно було надати.
До більшості податкових накладних не надано жодних документів на підтвердження походження/придбання товарів, лише до Повідомлень №371 щодо №1668, №73 від 01.07.2025 щодо ПН №1671 було долучено частково декларації виробників.
Таким чином, на вимогу ГУ ДПС у Волинській області ТОВ «Аделін» запитувані документи було надано лише частково, у зв`язку з чим в межах компетенції контролюючого органу і були прийняті оскаржувані рішення.
Представник відповідача зауважує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення 1 документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо спірних податкових накладних, реєстрацію якої було зупинено. Зміст повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача по те яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірної податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.
Представник відповідача звертає увагу, що твердження позивача про те, до повідомлень про надання додаткових пояснень по кожній податковій накладній долучались видаткові, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі, акти звірки взаємних розрахунків, платіжні доручення не відповідають дійсності, оскільки до більшості повідомлень про надання додаткових пояснень позивачем долучався значно вужчий перелік документів.
При чому до контролюючого органу по деяких контрагентах надавалися лише зведені облікові документи, з яких неможливо встановити номенклатуру товару, дати його постачання (наприклад, по взаємовідносинах з ТОВ «Іновейст Поінт»).
Отже, враховуючи вищезазначене, представник відповідачів вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а підстави для задоволення позовної заяви ТОВ «Аделін» відсутні. Просить в задоволенні позову відмовити.
У відповіді на відзив позивав підтримав позовні вимоги з підстав, що є аналогічними доводам позовної заяви. Додатково наголосив, що ТОВ «Аделін» скористався своїм правом на подання пояснень та на підтвердження реєстрації податкових накладних надав до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання додаткових пояснень та документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної. До кожного повідомлення додавалися підтверджуючі документи щодо походження/придбання товару: договори, видаткові накладні, платіжні, товаросупровідні документи, документи, що підтверджують якість товару (а.с.220-227).
Інших заяв по суті справи до суду не надходило.
Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.
ТОВ «Аделін» зареєстроване як юридична особа, основним видом діяльності якого є інші види роздрібної торгівлі поза магазинами (код КВЕД 47.99), що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.2-3).
Відповідно до витягу №2203184500152 з реєстру платників податку на додану вартість позивач зареєстрований платником податку на додану вартість (а.с.11).
Між ТОВ «Аделін» (постачальник) та Державним підприємством Міністерства оборони України «Державний оператор тилу» (замовник) укладено державний контракт (договір) про закупівлю №100/09-24-ХП від 27.09.2024, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити замовнику продукти харчування (комплект продуктів харчування за Каталогом продуктів) для особового складу (годування штатних тварин) військових частин (установ) та військових навчальних закладів Збройних Сил України в стаціонарних та польових умовах на 2024 рік, найменування, перелік, характеристики, обсяг, код згідно з національним класифікатором ДК 021:2015, номер оголошення про проведення закупівлі, присвоєний електронною системою закупівель, яких визначені в Специфікації (додаток №1), а замовник – прийняти та оплатити Товар в порядку та на умовах, визначених цим договором. (а.с. 13-26);
За наслідками здійснення вказаних господарських операцій ТОВ «Аделін» складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1493 від 29.10.2024 на загальну суму 6241426,43 грн, у тому числі ПДВ 1040237,74 грн; №1499 від 31.10.2024 на загальну суму 2574868,73 грн, у тому числі ПДВ 429144,79 грн; №1524 від 02.11.2024 на загальну суму 973374,37 грн, у тому числі ПДВ162229,06 грн; №1588 від 06.11.2024 на загальну суму 213700,87 грн, у тому числі ПДВ 35616,81 грн; №1589 віл 07.11.2024 на загальну суму 224948,81 грн, у тому числі ПДВ 37491,47 грн; №1591 від 09.11.2024 на загальну суму 1930352,83 грн, у тому числі ПДВ 321725,47 грн; №1593 від 13.11.2024 на загальну суму 7772440,07 грн, у тому числі ПДВ1295406,68 грн; №1594 від 13.11.2024 на загальну суму 707697,86 грн, у тому числі ПДВ 117949,64 грн; №1595 від 14.11.2024 на загальну суму 3492444,65 грн, у тому числі ПДВ 582074,11 грн; №1596 від 14.11.2024 на загальну суму 3132584,18 грн, у тому числі ПДВ 522097,36 грн; №1654 від 15.11.2024 на загальну суму 2231819,38 грн, у тому числі ПДВ 371969,90 грн; №1665 від 20.11.2024 на загальну суму 1330427,68 грн, у тому числі ПДВ 221737,95 грн; №1668 від 21.11.2024 на загальну суму 2662365,13 грн, у тому числі ПІВ 443727,52 грн; №1670 від 23.11.2024 на загальну суму 3354101,03 грн, у тому числі ПДВ 559016,84 грн; №1671 від 23.11.2024 на загальну суму 5461277,77 грн, у тому числі ПДВ 910212,96 грн; №1672 від 26.11.2024 на загальну суму 5267841,95 грн, у тому числі ПДВ 877973,66 грн; №1674 від 27.11.2024 на загальну суму 1305623,92 грн, у тому числі ПДВ 217603,99 грн; №1675 від 28.11.2024 на загальну суму 2078061,85 грн, у тому числі ПДВ 346343,64 грн; №1676 від 28.11.2024 на загальну суму 3869676,06 грн, у тому числі ПДВ 644946,01 грн; №1677 від 29.11.2024 на загальну суму 644946,01 грн, у тому числі ПДВ 692936,43 грн; №1678 від 30.11.2024 на загальну суму 675086,08 грн, у тому числі ПДВ 112514,35 грн; №1679 від 30.11.2024 на загальну суму 11435021,18 грн, у тому числі ПДВ 1905836,86 грн; №1766 від 05.12.2024 на загальну суму 1055636,83 грн, у тому числі ПДВ 175939,47 грн; №1769 від 05.12.2024 на загальну суму 4494576,56 грн, у тому числі ПДВ 749096,09 грн; №1770 від 06.12.2024 на загальну суму 3324911,00 грн, у тому числі ПДВ 554151,83 грн; №1801 від 10.12.2024 на загальну суму 3326261,93 грн, у тому числі ПДВ 554376,99 грн; №1820 від 12.12.2024 на загальну суму 554376,99 грн, у тому числі ПДВ 854582,21 грн; №1821 від 14.12.2024 на загальну суму 854582,21 грн, у тому числі ПДВ 370514,42 грн; №1822 від 14.12.2024 на загальну суму 3865768,51 грн, у тому числі ПДВ 644294,75 грн. 
Як вбачається із квитанції реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПK України, Порядку №1165, податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Для підтвердження реєстрації спірних податкових накладних позивач подав до контролюючого органу повідомлення №1 від 12.06.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та наступні документи: лист – пояснення, державний контракт про закупівлю №48/04-24-ХII від 16.04.2024, додаткові угоди від 08.08.2024 №4, від 24.04.2024 №1, від 20.05.2024 №2, від 24.07.2024 №3 до вказаного контракту, державний контракт про закупівлю №83/06-21-ХII від 12.06.2024, додаткові угоди від 24.07.2024 №1, від 08.08.2024 №2 до вказаного контракту, державний контракт про закупівлю №100/09-24-ХII від 27.09.2024, додаткові угоди від 09.12.2024 №2, від 10.10.2024 №1 до вказаного контракту, договір суборенди нежитлового приміщення №18-К/1 від 01.01.2024, договір оренди нежитлового приміщення №21/05/2024 від 21.05.2024, договір суборенди нежитлового приміщення №21-К від 15.04.2024, договір оренди приміщення №1/05 від 17.04.2024, договір суборенди нежитлового приміщення №18-К від 15.05.2024, договір оренди нежитлового приміщення №27 від 12.12.2023, договір суборенди №21-K/1 від 01.01.2024, договір поставки №174/2024 від 19.04.2024, договір купівлі-продажу №K-29/24 від 01.06.2024, договір поставки №25/2024 від 24.04.2024, договір поставки №26/1 від 26.09.2024, договір поставки товару №8/24 від 18.04.2024, договір про надання послуг перевезення вантажу №24/04 від 24.04.2024, договір про надання транспортних послуг №6-1 від 22.02.2024, акти надання послуг, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання товару, акти виконаних робіт (надання послуг), акти звірки взаємних розрахунків.
За результатами розгляду наданих документів контролюючим органом направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.06.2025 №13015892/39718835, №13015893/39718835, №13015894/39718835, №13015895/39718835, №13015896/39718835, №13015898/39718835, №13015897/39718835, №13015899/39718835, №13015900/39718835, №13015901/39718835, №13015905/39718835, №13015906/39718835, №13015910/39718835, №13015911/39718835, №13015928/39718835, №13015929/39718835, №13015930/39718835, №13015931/39718835, №13015932/39718835, №13015933/39718835, №13015934/39718835, №13015935/39718835, №13015936/39718835, №13015937/39718835, №13015939/39718835, №13015940/39718835, №13015941/39718835, №13015942/39718835, №13015943/39718835 (а.с.128-185), в яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором
В графі додаткова інформація зазначено: «Надати підтверджуючі документи щодо походження/придбання: договори, видаткові накладні, розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, товаросупровідні документи, сертифікати якості/відповідності. Надати підтверджуючі документи по реалізації: розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, товаросупровідні документи».
Позивач подав до контролюючого органу повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, а саме: від 01.07.2025 №59 щодо податкової накладної №1493 від 29.10.2024, від 02.07.2025 №60 щодо податкової накладної №1499 від 31.10.2024, №61 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1524 від 02.11.2024, №62 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1588 від 06.11.2024, №63 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1589 від 07.11.2024, №64 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1591 від 09.11.2024, №65 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1593 від 13.11.2024, №66 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1594 від 13.11.2024, №67 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1595 від 14.11.2024, №68 від 02.07.2025 щодо податкової накладної №1596 від 14.11.2024, №69 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1654 від 15.11.2024, №70 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1665 від 20.11.2024, №71 від 02.07.2025 щодо податкової накладної №1668 від 21.11.2024, №72 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1670 від 23.11.2024, №73 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1671 від 23.11.2024, №74 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1672 від 26.11.2024, №75 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1674 від 27.11.2024, №76 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1675 від 28.11.2024, №77 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1676 від 28.11.2024, №78 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1677 від 29.11.2024, №79 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1678 від 30.11.2024, №80 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1679 від 30.11.2024, №81 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1766 від 05.12.2024, №82 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1769 від 05.12.2024, №81 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1770 від 06.12.2024, №85 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1820 від 12.12.2024, №86 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1821 від 14.12.2024, №87 від 01.07.2025 щодо податкової накладної №1822 від 14.12.2024 (а.с. 186-211).
Однак, комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржувані рішення від 07.07.2025 №13049840/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1493 від 29.10.2024; від 08.07.2025 №13056735/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1499 від 31.10.2024; від 07.07.2025 №13049852/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1524 від 02.11.2024; від 08.07.2025 №13056738/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1588 від 06.11.2024; від 08.07.2025 №13056721/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1589 від 07.11.2024; від 07.07.2025 №13049841/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1591 від 09.11.2024; від 07.07.2025 №13049846/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1593 від 13.11.2024; від 08.07.2025 №13056726/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1594 від 13.11.2024; від 07.07.2025 №13049842/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1595 від 14.11.2024; від 08.07.2025 №13056727/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1596 від 14.11.2024; від 08.07.2025 №13056725/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1654 від 15.11.2024; від 08.07.2025 №13056737/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1665 від 20.11.2024; від 08.07.2025 №13056728/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1668 від 21.11.2024; від 08.07.2025 №13056729/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1670 від 23.11.2024; від 08.07.2025 №13056719/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1671 від 23.11.2024; від 08.07.2025 №13056733/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1672 від 26.11.2024; від 08.07.2025 №13056731/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1674 від 27.11.2024; від 08.07.2025 №13056723/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1675 від 28.11.2024; від 08.07.2025 №13056734/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1676 від 28.11.2024; від 08.07.2025 №13056732/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1677 від 29.11.2024; від 08.07.2025 №13056736/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1678 від 30.11.2024; від 08.07.2025 №13056722/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1679 від 30.11.2024; від 08.07.2025 №13056724/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1766 від 05.12.2024; від 08.07.2025 №13056720/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1769 від 05.12.2024; від 08.07.2025 №13056730/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1770 від 06.12.2024; від 04.07.2025 №13046115/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1801 від 10.12.2024; від 07.07.2025 №13049843/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1820 від 12.12.2024; від 07.07.2025 №13049844/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1821 від 14.12.2024; від 07.07.2025 №13049845/39718835 про відмову в реєстрації податкової накладної №1822 від 14.12.2024. Підстава: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податків.
Вказані рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області були оскаржені позивачем в адміністративному порядку шляхом подання скарг до ДПС України.
Рішеннями ДПС України від 24.07.2025 скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін
Не погоджуючись із прийнятими комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН рішеннями, позивач звернувся із даними позовом до суду.
При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою..
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків (далі - автоматизований моніторинг) - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені додатком №1 до Порядку №1165.
Зокрема, згідно із пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, одним із таких критеріїв є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Як установлено судом, реєстрація спірних податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно із пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19 затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (Додаток 2).
Отже, з аналізу наведених вище норм слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку».
У справі, що розглядається, мали місце наступні обставини (якщо їх узагальнити):
- у квитанціях податковий орган сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;
- позивач направив повідомлення по спірним податковим накладним та документи, яких на його переконання, достатньо для реєстрації податкових накладних;
- податковим органом надіслано повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у яких запропоновано копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме : договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором
- у графі «додаткова інформація» вказаних повідомлень зазначено: Надати підтверджуючі документи щодо походження/придбання: договори, видаткові накладні, розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, товаросупровідні документи, сертифікати якості/відповідності. Надати підтверджуючі документи по реалізації: розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, товаросупровідні документи.
Отже обставини справи свідчать про те, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо спірних податкових накладних, реєстрацію якої було зупинено. Зміст повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірної податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.
У відповіді на відзив позивач стверджує, що ТОВ «Аделін» скористався своїм правом та на підтвердження реєстрації податкових накладних надав до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання додаткових пояснень та документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної. До кожного повідомлення додавалися підтверджуючі документи щодо походження/придбання товару: договори, видаткові накладні, платіжні, товаросупровідні документи, документи, що підтверджують якість товару.
Разом з тим, судом встановлено, що до повідомлення від 01.07.2025 №61 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 01.11.2024 №1524 позивачем було долучено лише 1 документ (а.с.188), до повідомлення від 01.07.2025 №63 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 07.11.2024 №1589 – 3 документи; до повідомлення від 01.07.2025 №72 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 23.11.2024 №1670 – 4 документи (а.с.198), до повідомлення від 01.07.2025 №62 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 06.11.2024 №1588 – 5 документів (а.с.189), до повідомлення від 02.07.2025 №60 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 31.10.2024 №1499 – 6 документів (а.с. 187), про що свідчить зміст графи «кількість додатків» у вказаних повідомленнях.
Вказані обставини щодо кількості документів, яка надавалася позивачем до повідомлень про надання додаткових пояснень, на думку суду, свідчать про те, що вищезазначені доводи позивача не відповідають дійсним обставинам справи.
Натомість позивачем не доведено та в матеріалах справи відсутні докази на підтвердження того, що до повідомлення про надання додаткових пояснень по спірних податкових накладних позивач надав всі ті додаткові документи, які витребовувалися податковим органом у повідомленнях про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме: підтверджуючі документи щодо походження/придбання: договори, видаткові накладні, розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, товаросупровідні документи, сертифікати якості/відповідності, а також підтверджуючі документи по реалізації: розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, товаросупровідні документи).
При цьому, у відзиві на позовну заяву представник відповідача також повідомив, що твердження позивача про надання до кожної податкової накладної видаткових, товарно-транспортних накладних, актів приймання-передачі, актів звірки взаємних розрахунків, платіжних доручень не відповідають дійсності, оскільки до більшості повідомлень про надання додаткових пояснень позивачем долучався значно вужчий перелік документів.
За таких обставин, на думку суду, наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами.
Окрім того, як вбачається із витягу протоколу засідання комісії №1 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН від 04.07.2025 №132 (а.с.109) щодо податкової накладної від 10.12.2024 №1801 позивач взагалі не надав жодних додаткових документів протягом 5 робочих днів після направлення ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної в ЄРПН.
Суд констатує, що вказані обставини позивачем не спростовані, оскільки ТОВ «Аделін» не надало суду повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 10.12.2024 №1801 та таке повідомлення в матеріалах справи відсутнє.
З огляду на вказане, суд доходить висновку, що у розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлення від ГУ ДПС у Волинській області, оскільки не надав жодних додаткових документів по податковій накладній від 10.12.2024 №1801 та лише частково надав витребовувані документи по інших спірних накладних.
Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, є прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних.
Суд зазначає, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.
У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.
Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин податковий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком №520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.
Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.
Аналогічна правова позиція, викладена в постановах Верховного Суду від 03.03.2026 у справі №580/8808/24, від 13.02.2026 у справі №300/2087/24від 30.01.2026 у справі №260/224/24.
Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Аналогічна правова позиція була викладена в постановах Верховного Суду від 31.03.2025 у справа № 140/20330/23, від 23.04.2025 у справі №620/4035/24.
Відповідно до вимог частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
За наведених обставин суд дійшов висновку, що контролюючий орган, діючи в межах наданих йому повноважень та у спосіб, визначений ПК України і Порядком №520, правомірно відмовив у реєстрації спірних податкових накладних, оскільки платник податку, будучи належним чином повідомленим про необхідність подання конкретно визначених додаткових пояснень та документів, не скористався наданим йому правом на їх подання, що унеможливило прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а відтак оскаржувані рішення від 07.07.2025 №13049840/39718835, від 08.07.2025 №13056735/39718835, від 07.07.2025 №13049852/39718835, від 08.07.2025 №13056738/39718835, від 08.07.2025 №13056721/39718835, від 07.07.2025 №13049841/39718835, від 07.07.2025 №13049846/39718835, від 08.07.2025 №13056726/39718835, від 07.07.2025 №13049842/39718835, від 08.07.2025 №13056727/39718835, від 08.07.2025 №13056725/39718835, від 08.07.2025 №13056737/39718835 від 08.07.2025 №13056728/39718835, від 08.07.2025 №13056729/39718835, від 08.07.2025 №13056719/39718835, від 08.07.2025 №13056733/39718835, від 08.07.2025 №13056731/39718835, від 08.07.2025 №13056723/39718835, від 08.07.2025 №13056734/39718835, від 08.07.2025 №13056732/39718835, від 08.07.2025 №13056736/39718835, від 08.07.2025 №13056722/39718835, від 08.07.2025 №13056724/39718835, від 08.07.2025 №13056720/39718835, від 08.07.2025 №13056730/39718835, від 04.07.2025 №13046115/39718835, від 07.07.2025 №13049843/39718835, від 07.07.2025 №13049844/39718835, від 07.07.2025 №13049845/39718835 про відмову у реєстрації податкових накладних №1493 від 29.10.2024, №1499 від 31.10.2024, №1524 від 02.11.2024, №1588 від 06.11.2024, №1589 від 07.11.2024, №1591 від 09.11.2024, №1593 від 13.11.2024, №1594 від 13.11.2024, №1595 від 14.11.2024, №1596 від 14.11.2024, №1654 від 15.11.2024, №1665 від 20.11.2024, №1668 від 21.11.2024, №1670 від 23.11.2024, №1671 від 23.11.2024, №1672 від 26.11.2024, №1674 від 27.11.2024, №1675 від 28.11.2024, №1676 від 28.11.2024, №1677 від 29.11.2024, №1678 від 30.11.2024, №1679 від 30.11.2024, №1766 від 05.12.2024, №1769 від 05.12.2024, №1770 від 06.12.2024, №1801 від 10.12.2024, №1820 від 12.12.2024, №1821 від 14.12.2024, №1822 від 14.12.2024 в ЄРПН є правомірними, а позовні вимоги про їх скасування є безпідставними, необґрунтованими та задоволенню не підлягають.
Відтак, відсутні підстави для задоволення взаємопов`язаних позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН датою їх фактичного надходження.
У зв`язку із відмовою у задоволенні позову судові витрати позивачу за рахунок відповідачів відповідно до приписів статті 139 КАС України відшкодуванню не підлягають.
Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд 

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Аделін» (43027, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Рівненська, 44, код ЄДРПОУ 39718835) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В. Л. Шепелюк