ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ	

24 лютого 2026 року	Справа №160/36210/25 	

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сластьон А.О. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Суть спору: 22 грудня 2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:
-визнати протиправними та скасувати рішення №13268347/40392349 від 15.09.2025 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) в особі Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 25.09.2024 Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» (код ЄДРПОУ 40392349);
-зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 25.09.2024 Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» (код ЄДРПОУ 40392349) відповідно до чинного податкового законодавства України.
Позивач вважає, що рішення відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправним, оскільки підстав для зупинення реєстрації податкової накладної не було. Подані позивачем документи повністю підтверджували факт здійснення господарської операції, за результатом якої складено надіслану на реєстрацію податкову накладну. З урахуванням наведеного, рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, є протиправним та підлягає скасуванню. З огляду на викладене, просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 відкрито спрощене провадження у справі, розгляд якої вирішено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження. 
Через підсистему «Електронний суд» від представника відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву до матеріалів справи.
В обґрунтування відзиву відповідач-1 зазначив, що оскаржуване рішення правомірне, та таке, що винесено відповідно до вимог діючого законодавства, оскільки платником податків надано копії документів, які складені із порушенням законодавства, а платник податків відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказав на недоліки наданих позивачем первинних документів. У зв`язку з чим відповідач-1 просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування відзиву відповідач-2 зазначив, що оскаржуване рішення винесено відповідно до вимог діючого законодавства, оскільки платником податків надано копії документів, які складені із порушенням законодавства. Також, відповідач-2 зауважив, що дії по реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями. З огляду на викладене, просив відмовити у задоволенні позову.
Від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій він не погоджується з доводами, викладеними у відзиві на позовну заяву, та просить суд задовольнити позовні вимоги. Зазначає, що відповідачем 1 в оскаржуваному рішенні не було наведено жодних зауважень до поданих платником податків первинних документів. Так, у рішенні відповідач не встановлював невідповідність вимогам закону поданих документів, а навпаки, визначив підставою для відмови у реєстрації ризиковість контрагента при вчиненні правочину. Позивач наголосив, що статус ризиковості контрагента не має жодного причинно-наслідкового зв`язку з якістю документів, складених на підтвердження операції і поданих на розгляд податкового органу позивачем. При цьому, в процедурі реєстрації податкової накладної відповідач не має права здійснювати дослідження і перевірку реальності господарської операції. Серед іншого, відповідач наводить в якості аргументації своєї правової позиції факт віднесення позивача до категорії ризикових. Однак ризиковість не тільки не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, а ще й ризиковість позивача наразі є предметом оскарження у справі №160/13378/25, в якій рішенням суду першої інстанції від 05.08.2025 позов ТОВ «ПМК-17» було задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано рішення відповідача 1 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПМК-17», ідентифікаційний код: 40392349, зареєстровано як суб`єкт господарювання у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 04.04.2016, місцезнаходження: 49000, Україна, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, проспект Слобожанський, будинок 35а офіс 3.
Видами економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівел (основний): 30.20 Виробництво залізничних локомотивів і рухомого складу; 20.12 Виробництво барвників і пігментів; 20.15 Виробництво добрив і азотних сполук; 24.20 Виробництво труб, порожнистих профілів і фітингів зі сталі; 24.33 Холодне штампування та гнуття; 24.51 Лиття чавуну; 24.52 Лиття сталі; 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.13 Розвідувальне буріння; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів; 81.29 Інші види діяльності із прибирання; 81.30 Надання ландшафтних послуг; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 49.20 Вантажний залізничний транспорт; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 73.11 Рекламні агентства; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 32.99 Виробництво іншої продукції, н.в.і.у.; 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання; 37.00 Каналізація, відведення й очищення стічних вод; 41.10 Організація будівництва будівель; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 42.12 Будівництво залізниць і метрополітену; 42.13 Будівництво мостів і тунелів; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій 42.21 Будівництво трубопроводів.
ТОВ «ПМК-17» використовує у своїй діяльності нежитлове приміщення (10м2) розташоване за адресою: місто Дніпро, вулиця Святослава Хороброго 14. 
Приміщення взято в оренду у ФОП ОСОБА_1 на підставі договору оренди від 01.12.2023 б/н. 
ТОВ «ПМК-17» використовує у своїй діяльності орендоване приміщення для виробничих та складських потреб згідно з Договором оренди №0101-25/1 від 01.01.2025, де орендодавець ПрАТ "МЕХАНОМОНТАЖ №233", надає в тимчасове платне орендне користування нежиле приміщення площею 48,3 кв.м. за адресою: місто Запоріжжя, вулиця Штабна, будинок 13. 
Для здійснення основного виду діяльності - будівництва на праві власності товариство має основні засоби та інші необоротні матеріальні активи. Для здійснення основного виду діяльності товариством отримано Ліцензію, видану Державною Архітектурно-будівельною інспекцією України №45Л від 06 жовтня 2017 року.
03 липня 2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА СОНЯЧНА ЕЛЕКТРОСТАНЦІЯ» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» (Підрядник) укладено Договір підряду №347-СФ-1 за умовами якого Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується відповідно до умов Договору виконати роботи з аварійного відновлювання будівель та споруд Нікопольської СЕС, розташованих на території ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА СЕС, с. Старозаводське, вул. Степова, буд. 29, у Дніпропетровській області. 
Відповідно до п. 2.6. договору, оплата робіт за Договором здійснюється шляхом перерахування Замовником коштів на поточний рахунок Підрядника наступним чином: розрахунок за виконанні Роботи по Договору здійнюється Замовником по факту виконання Робіт протягом 15 (п`ятнадцяти) календарних днів з моменту одержання належним чином оформленого оригіналу рахунку від Підрядника. Підрядник виставляє рахунок на оплату на підставі підписаного обома Сторонами Акта виконаних робіт.
Згідно з п. 2.13 Договору на дату виникнення податкових зобов`язань (або підставі для їх коригування відповідно до Податкового кодексу України) Підрядник складає податкову накладну (розрахунок коригування до податкової накладної) в електронній формі. Реєстрація податкових накладних та розрахунків коригувань до них у випадках, передбачених законодавством, здійснюється Підрядником протягом 3-х календарних днів з дати виникнення податкових зобов`язань.
Для забезпечення виконання зобов`язань за вищевказаним договором, позивачем було укладено ряд інших договорів з такими контрагентами:
1.ТОВ "БУД СТОРС" (код за ЄДРПОУ 45340508). Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано плити типу OSB, які були придбані у ТОВ "БУД СТОРС", згідно з: Видаткова накладна №541 від 27.06.2024 на загальну суму 373 845,00грн., в т.ч. ПДВ. Відповідно умовам договору та згідно рахунку №487 від 21.06.2024 ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ "БУД СТОРС" 373 845,00 грн., платіжне доручення №390 від 24.06.2024. Постачальником ТОВ "БУД СТОРС" було складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну: №422 від 24.06.2024 в адресу ТОВ «ПМК-17» ТМЦ (плити типу OSB) на суму 373 845,00грн. з ПДВ.
2.ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Для проведення робіт на підставі рахунка №409 від 16.08.2024 ТОВ «ПМК-17» придбано метизи у ФОП ОСОБА_2 , згідно з Видатковою накладною №409 від 16.08.2024 на загальну суму 18642,60грн., без ПДВ. 
Для проведення робіт на підставі рахунку №437 від 29.08.2024 ТОВ «ПМК-17» придбано матеріали у ФОП ОСОБА_2 , згідно з Видатковою накладною №437 від 29.08.2024 на загальну суму 1170,94грн., без ПДВ. Для проведення робіт на підставі рахунку №463 від 09.09.2024 ТОВ «ПМК-17» придбано матеріали у ФОП ОСОБА_2 , згідно з Видатковою накладною №463 від 09.09.2024 на загальну суму 11251,63грн., без ПДВ. 
3.ТОВ "ВІКТОРІЯ-АВТОБУД". Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано будівельні матеріали, які були придбані у ТОВ "ВІКТОРІЯ-АВТОБУД", згідно з: Видаткова накладна №С2108/1 від 21.08.2024 на загальну суму 6 980,11грн., в т.ч. ПДВ, ТТН №1 від 21.08.2024. Згідно з рахунку №129 від 13.08.2024 ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ "ВІКТОРІЯ-АВТОБУД" 6 980,11грн., платіжне доручення №151 від 11.09.2024. Постачальником ТОВ "ВІКТОРІЯ-АВТОБУД" було складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну: №19 від 21.08.2024 в адресу ТОВ «ПМК-17» ТМЦ (будівельні матеріали) на суму 6 980,11грн. з ПДВ. 
4.ТОВ «ГЛОБАЛ ЛУБРИКАНТС» (код за ЄДРПОУ 42941323). Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано матеріали, які були придбані у ТОВ «ГЛОБАЛ ЛУБРИКАНТС», згідно з: Видаткова накладна №106 від 22.07.2024 на загальну суму 117 473,28грн., в т.ч. ПДВ. Згідно з рахунком №115 від 22.07.2024 ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ «ГЛОБАЛ ЛУБРИКАНТС» 117 473,28грн., платіжне доручення №45 від 25.07.2024. Постачальником ТОВ «ГЛОБАЛ ЛУБРИКАНТС» було складено та зареєстровано в ЄРПН наступну податкову накладну: №2 від 22.07.2024 в адресу ТОВ «ПМК-17» ТМЦ на суму 117 473,28грн. з ПДВ. 
5.ФОП ОСОБА_3 (код за ДРФО 2684812306). Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано матеріали, які були придбані у ФОП ОСОБА_3 , згідно з: Видаткова накладна №193427 від 25.06.2024 на загальну суму 31 504,74грн., без ПДВ. Згідно рахунку №3891 від 21.06.2024 ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_3 31 504,74грн., платіжне доручення №383 від 21.06.2024.
6.ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «СТАТУС БУД» (код за ЄДРПОУ 44069737). Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано матеріали, які були придбані у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «СТАТУС БУД», згідно з: Видаткова накладна №73 від 11.09.2024 на загальну суму 13 444,80грн., в т.ч. ПДВ. 
За фактом виконаних робіт між Товариством з обмеженою відповідальністю «ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА СОНЯЧНА ЕЛЕКТРОСТАНЦІЯ» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» (Підрядник) укладено акт №2 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2024, та відповідно до довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за вересень 2024 вартість робіт складає 1512 816, 60 грн.
Розрахунки ТОВ «ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА CОНЯЧНА ЕЛЕКТРОСТАНЦІЯ» відповідно до рахунка №06092024 від 06.09.2024 проведені шляхом зарахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «ПМК-17», а саме: Платіжна інструкція №829 від 01.10.2024 на суму 1512 816,60грн., в т.ч. ПДВ.
Судом встановлено, що на виконання вимог ст.187 та ст.201 Податкового кодексу України, Товариство з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» з настанням першої події, - складання акта виконаних робіт, було складено і направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №8 від 15.09.2025.
Відповідно до квитанції про зупинення, документ збережено, реєстрація зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної №8 від 15.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 8.5575%, "Рпоточ"= 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, підприємством було надано копії документів, та додаткові пояснення щодо реєстрації податкової накладної №8 від 25.09.2025, реєстрацію якої було зупинено.
За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №13268347/40392349 від 15.09.2025, яким відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: встановлено придбання/реалізіція товарів/послуг у платника податків податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку.
Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач використав заходи адміністративного оскарження, однак, рішенням відмовлено у задоволенні скарги позивача.
Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України(далі -ПК України).
Згідно з п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України(далі -ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної/розрахунку коригування на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).
Пунктами 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно п. 7, 8, 9 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.
Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є, зокрема, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520).
Відповідно до п. 2-11 Порядку 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстр платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження: інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питанні прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригуванню в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлене повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійсненню операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг"; "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
-та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Враховуючи викладене вище нормативне обґрунтування, первинним об`єктом судового дослідження в даній справі є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
При цьому, податковий орган, як встановлено судом, не навів в квитанції переліку документів, надання яких було б достатнім для прийняття суб`єктом владних повноважень рішення щодо реєстрації податкових накладних.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, в порушення вимог п. 11 Порядку №1165 не зазначено критерії ризиковості здійснення операцій, на підставі яких зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. Так, у квитанціях зазначено лиш показники «D», «P».
Крім зазначеного вище, в квитанціях про зупинення реєстрації не зазначено дані щодо відповідності позивача хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, що є порушенням пунктів 7, 11 Порядку №1165, оскільки, як вже було зазначено судом, у квитанції про зупинення реєстрації має міститися розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є встановлення відповідності позивача п.8 Критеріїв ризиковості, з чим суд не може погодитися, з таких підстав.
Так, позивачем при подачі податкових накладних на реєстрацію та за наслідком зупинення реєстрації подано разом з письмовими поясненнями такі документи: довідка про вартість виконаних робіт, акт приймання виконаних робіт, підсумкова відомість ресурсів розрахунок загальновиробничих витрат, договір підряду №347-СФ-1 від 03.07.2024, додаткова угода №1 від 19.08.2024, договірна ціна, локальний кошторис, розрахунок загальновиробничих витрат, підсумкова відомість ресурсів, розрахунки, пояснювальна записка, картка рахунку 361 від 25.09.2024, платіжна інструкція №829 від 01.10.2024, довідка про вартість виконаних будівльних робіт за вересень 2024, акт №2 приймання виконаних будівльних робіт за вересень 2024, договір оренди №0101-25/1 від 01.01.2025, договір №02/01-3 оренди транспортних засобів та механізмів від 02.01.2023, акт приймання-передачі транспортних засобів від 02.01.2023, договір оренди нежитлового приміщення (будівлі) від 01.12.2023, картка 361, ліцензія ДАБІ від 06.10.2017 №45-1, наказ про призначення директора №2 від 16.01.2018, оборотно-сальдові відомості, видаткова накладна №541 від 27.06.2024, рахунок на оплату №487 від 21.06.2024, банківська виписка, рахунок на оплату №129 від 13.08.2024, ТТН №1 від 21.08.2024, видаткова накладна №С2108/1 від 21.08.2024, видаткова накладна №106 від 22.07.2024, рахунок на оплату №115 від 22.07.2024, видаткова накладна №193427 від 25.06.2024, рахунок на оплату №НС0000003891 від 21.06.2024, видаткова накладна №73 від 11.09.2024, рахунок на оплату по замовленню №95 від 29.08.2024, штатний розпис ТОВ «ПМК-17» з 01.07.2024, рахунок-фактура №409 від 16.08.2024, видаткова накладна №409 від 16.08.2024, рахунок-фактура №437 від 29.08.2024, видаткова накладна №437 від 29.08.2024, рахунок-фактура №463 від 09.09.2024, видаткова накладна №463 від 09.09.2024.
Суд зазначає, що надані позивачем документи в повній мірі підтверджували факт здійснення господарської операції, яка пов`язана зі складанням податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено, а в подальшому в реєстрації якої було відмовлено.
Будь-яких зауважень до поданих позивачем документів відповідачем-1 в оскаржуваному рішенні не зазначено, відтак, не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду обставини про надання платником податків документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.
Суд не приймає наведені відповідачем 1 у відзиві зауваження до видаткових накладних, рахунку на оплату та договору оренди нежитлового приміщення (будівлі), оскільки з тексту рішення про відмову в реєстрарції податкової накладної не вбачається, що відповідач-1 керувався зазначеними доводами при прийнятті оскаржуваного рішення.
Суд також звертає увагу, що п. 10 Порядку №520 не містить такої підстави для відмови в реєстрації податкових накладних як наявні операції по взаємовідносинам з ризиковим підприємством.
Враховуючи встановлені в ході розгляду справи обставини, відповідачами не доведено відповідності господарських операцій позивача ризикам наявності порушення податкового законодавства та наявності ознак неможливості здійснення операції з постачання послуг, дані щодо яких наведено в податковій накладній.
Відтак, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є таким, що підлягає скасуванню.
Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Оскаржуване рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на неможливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Так, з наявних матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.
Також, суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретного переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загальних висновків призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки, оскільки платник не був повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення №13268347/40392349 від 15.09.2025 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 25.09.2024.
Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, податковому органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» податкового органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 25.09.2024 Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» відповідно до чинного податкового законодавства України.
Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Згідно з ч.5 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про задоволення позовної заяви.
З огляду не те, що позовні вимоги були задоволені в повному обсязі, судовий збір, понесений позивачем за подачу адміністративного позову з двома позовними вимогами до суду в розмірі 2422, 40 грн (з урахуванням коефіцієнту 0.8) грн., підлягає стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
Керуючись статтями 139, 241 - 246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» (Ідентифікаційний код: 40392349; місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, пр. Слобожанський, буд. 35А, офіс 3) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: 49005, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-а, ідентифікаційний код ВП: 44118658) , Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код: 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення №13268347/40392349 від 15.09.2025 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» №8 від 25.09.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» №8 від 25.09.2024 датою подання її на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: 49005, Дніпропетровська область, м.Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-а, ідентифікаційний код ВП: 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» (Ідентифікаційний код: 49000, м. Дніпро, пр. Слобожанський, буд. 35А, офіс 3) судовий збір у розмірі 2422, 40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні сорок копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя А.О. Сластьон