ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/19370/19 

П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 квітня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
Судді-доповідача: Бужак Н.П.
Суддів: Кобаля М.І., Файдюка В.В.
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року, суддя Бідонько А.В., у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВ Агро" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВВ Агро" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДФС у м. Києві, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.09.2019 року №1276243/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 15 від 18.01.2019 року на загальну суму 13000,00 грн, сума податку на додану вартість 2166,67 грн (далі - Податкова накладна № 15) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- зобов?язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 15 від 18.01.2019 року на загальну суму 13 000,00 грн, сума податку на додану вартість 2166,67 грн (далі - Податкова накладна № 15) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.09.2019 року №1278904/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 17 від 17.01.2019 року на загальну суму 50 000,00 грн, сума податку на додану вартість 8333,33 грн (далі - Податкова накладна № 17) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- зобов?язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 17 від 17.01.2019 року на загальну суму 50000,00 грн, сума податку на додану вартість 8333,33 грн (далі - Податкова накладна № 17) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.09.2019 року №1278902/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної ТОВ «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 19 від 20 грудня 2018 року на загальну суму 150000,00 грн, сума податку на додану вартість 25000,00 грн (далі - Податкова накладна № 19) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- зобов?язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 19 від 20 грудня 2018 року на загальну суму 150000,00 грн, сума податку на додану вартість 25000,00 грн (далі - Податкова накладна № 19) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.09.2019 року №1278903/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 21 від 31.01.2019 року на загальну суму 300000,00 грн, сума податку на додану вартість 50 000,00 грн (далі - Податкова накладна № 21) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- зобов?язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГ Ф 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 21 від 31.01.2019 року на загальну суму 300 000,00 грн, сума податку на додану вартість 50000,00 грн (далі - Податкова накладна № 21) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ШН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.09.2019 року №1280522/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 5 від 15.01.2019 року на загальну суму 37 500,00 грн, сума податку на додану вартість 7 500,00 грн (далі - Податкова накладна № 5) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- зобов?язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 5 від 15.01.2019 року на загальну суму 37500,00 грн, сума податку на додану вартість 7500,00 грн (далі - Податкова накладна № 5) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ШН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.09.2019 року №1280580/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 17 від 17.12.2018 року на загальну суму 100 000,00 грн, сума податку на додану вартість 16 666,67 грн (далі - Податкова накладна № 17) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- зобов?язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 17 від 17.12.2018 року на загальну суму 100 000,00 грн, сума податку на додану вартість 16 666,67 грн (далі - Податкова накладна № 17) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.09.2019 року №1280523/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 7 від 17 січня 2019 року на загальну суму 50000,00 грн, сума податку на додану вартість 8333,33 грн (далі - Податкова накладна № 7) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- зобов?язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 7 від 17 січня 2019 року на загальну суму 50000,00 грн, сума податку на додану вартість 8333,33 грн (далі - Податкова накладна № 7) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.09.2019 року №1280520/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 18 від 20 грудня 2018 року на загальну суму 350 000,00 грн, сума податку на додану вартість 58 333,33 грн (далі - Податкова накладна № 18) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- зобов?язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 18 від 20 грудня 2018 року на загальну суму 350000,00 грн, сума податку на додану вартість 58333,33 грн (далі - Податкова накладна № 18) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.09.2019 року №1280521/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 1 від 04.01.2019 на загальну суму 13000,02 грн, сума податку на додану вартість 21666,67 грн (далі - Податкова накладна № 1) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115;
- зобов?язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 1 від 04.01.2019 на загальну суму 13000,02 грн, сума податку на додану вартість 21666,67 грн (далі - Податкова накладна № 1) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.10.2019 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі за вказаним позовом.
На виконання Закону України «Про внесення зміни до пункту 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» та відповідно до Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399 до Харківського окружного адміністративного суду, згідно супровідного листа № 01-19/1430/25 від 31.01.2025 року передаємо 742 (сімсот сорок дві) судові справи згідно з актом приймання-передачі від 31.01.2025, зокрема адміністративну справу №640/19370/19.
Відповідно до статті 31 КАС України здійснено повторний розподіл автоматизованою системою документообігу суду адміністративної справи.
Вказана адміністративна справа надійшла до провадження судді Харківського окружного адміністративного суду Бідонько А.В.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 24.02.2025 прийнято справу до провадження. 
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 24.04.2025 року замінено відповідача - Головне управління ДФС у м. Києві на правонаступника - Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011, 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління ДПС у м. Києві звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. 
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.
Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, не вбачає підстав для проведення розгляду апеляційної скарги за участю учасників справи у відкритому судовому засіданні.
В матеріалах справи достатньо письмових доказів для вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін у розгляді справи не обов`язкова.
З огляду на викладене, колегія суддів визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» є платником податку на додану вартість.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «ВВ АГРО» було надано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 19 від 20 грудня 2018 року на загальну суму 150 000,00 грн, сума податку на додану вартість 25 000,00 грн. 
Реєстрація Податкової накладної № 19 була зупинена. У квитанція №1 від 11.01.2019 року ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 19 вказано: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.12.2018 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".
TOB «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 15.01.2019 року на загальну суму 37 500,00 грн, сума податку на додану вартість 7 500,00 грн. 
Проте, реєстрація Податкової накладної № 5 була зупинена, про що TOB «ВВ АГРО» Державною фіскальною службою України була надіслана квитанція № 1 від 14.02.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 5 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.01.2019 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
ТОВ «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 15 від 18.01.2019 року на загальну суму 13 000,00 грн, сума податку на додану вартість 2 166,67 грн. Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115.
Проте, реєстрація Податкової накладної № 15 була зупинена, про що ТОВ «ВВ АГРО» Державною фіскальною службою України (далі - ДФС України) була надіслана квитанція № 1 від 14.02.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 15 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.01.2019 № 15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
ТОВ «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 17.01.2019 року на загальну суму 50 000,00 грн, сума податку на додану вартість 8 333,33 грн. Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115.
Проте, реєстрація Податкової накладної № 17 була зупинена, про що ТОВ «ВВ АГРО» Державною фіскальною службою України (далі - ДФС України) була надіслана квитанція № 1 від 14.02.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 17 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.01.2019 № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
ТОВ «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 17.12.2018 року на загальну суму 100 000,00 грн., сума податку на подану вартість 16 666,67 грн (далі - Податкова накладна № 17) Отримувачем (покупцем) у і Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115.
Проте, реєстрація Податкової накладної № 17 була зупинена, про що TOB «ВВ АГРО» державною фіскальною службою України (далі - ДФС України) була надіслана квитанція № 1 від 11.01.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 17 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу і країни, реєстрація ПН/РК від 17.12.2018 № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних утішена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
TOB «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 17 січня 2019 року на загальну суму 50 000,00 грн, сума податку на додану вартість 8 333,33 грн (далі - Податкова накладна № 7) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115.
Проте, реєстрація Податкової накладної № 7 була зупинена, про що ТОВ «ВВ АГРО» Пержавною фіскальною службою України (далі - ДФС України) була надіслана квитанція Уз 1. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 7 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.01.2019 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК Відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
ТОВ «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних додаткову накладну № 18 від 20 грудня 2018 року на загальну суму 350 000,00 грн, сума податку на додану вартість 58 333,33 грн. Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115.
Проте, реєстрація Податкової накладної № 18 була зупинена, про що ТОВ «ВВ АГРО» Державною фіскальною службою України була надіслана квитанція -М 1 від 11.01.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 18 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.12.2018 № 18 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
ТОВ «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 21 від 31.01.2019 року на загальну суму 300 000,00 грн, сума податку на додану вартість 50 000,00 грн (далі - Податкова накладна № 21) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення Волинська область Турійський район. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115.
Проте, реєстрація Податкової накладної № 21 була зупинена, про що ТОВ «ВВ АГРО» Державною фіскальною службою України була надіслана квитанція У 1 від 14.02.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Додаткової накладної № 21 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу . країни, реєстрація ПН/РК від 31.01.2019 № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
ТОВ «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 04.01.2019 на загальну суму 130 00,02 грн, сума податку на додану вартість 21 666,67 грн. Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТЗЕД: 00115.
Проте, реєстрація Податкової накладної № 1 була зупинена, про що ТОВ «ВВ АГРО» Державною фіскальною службою України була надіслана квитанція № 1 від 04.01.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 1 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.01.2019 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
ТОВ «ВВ АГРО» було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 17.01.2019 року на загальну суму 50 000,00 грн, сума податку на додану вартість 8 333,33 грн. Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА СТАНІСЛАВ» (ІПН 107948003153). Номенклатура товару продавця: Нежитлові приміщення. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 00115.
Проте, реєстрація Податкової накладної № 17 була зупинена, про що ТОВ «ВВ АГРО» Державною фіскальною службою України (далі - ДФС України) була надіслана квитанція № 1 від 14.02.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 17 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.01.2019 № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивачем було подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК за формою J1312601.
11.09.2019 року ТОВ «ВВ АГРО» отримала рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1276243/35918573 про відмову в реєстрації Податкової накладної №15 від 18.01.2019 р.
12.09.2019 року ТОВ «ВВ АГРО» отримала рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1278904/35918573, №1278902/35918573, №1278903/35918573 про відмову в реєстрації Податкових накладних №17 від 17.01.19 р., №19 від 20.12.18 р., №21 від 31.01.19 р. відповідно.
16.09.2019 року ТОВ «ВВ АГРО» отримала рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1280522/35918573, №1280580/35918573, №1280523/35918573, №1280520/35918573, №1280521/35918573 про відмову в реєстрації Податкових накладних №6 від 15.01.19 р., №17 від 17.12.18 р., №7 від 17.01.19 р., №18 від 20.12.18 р., №1 від 04.01.19 р. відповідно.
Вважаючи рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (далі - ПК України).
Згідно з пп.пп. 16.1.2,16.1.3, п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Відповідно до п.п. 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну України від 29.12.2010 року № 1246 (із змінами та доповненнями), встановлено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
У відповідності до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117.
Згідно з пунктом 3 Порядку № 117, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P 
D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;
S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;
P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
У відповідності до пунктів 4, 5, 6 Порядку № 117 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 10 Порядку №117 передбачено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (надалі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 та 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 року);
- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
- дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 визначено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Вказана квитанція містить пропозицію щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрації.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, було зазначено, що платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про:
- реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
- відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Згідно з вимогами пункту 14 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Пунктом 15 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Пунктом 16 Порядку №117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
У відповідності до пунктів 18 - 20 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом з тим, пунктом 21 Постанови № 117, який визнаний протиправним та нечинним на підставі рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 05 червня 2019 року у справі № 826/12108/18, залишеного без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 грудня 2019 року, визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Як убачається із матеріалів справи, позивачем, у спосіб визначений Порядком №117, направлено відповідачу через "Єдине вікно подання електронних документів" повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме: копії договорів позивача з контрагентами, сертифікації, розрахунки, видаткові накладні, податкові накладні постачальника товару, товарно-транспортні накладні, банківські виписки, договори оренди складських приміщень.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком № 117 (додаток 2 до Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Матеріали справи свідчать, що товариством подано відповідний перелік документів, визначений Порядком №117, які, у свою чергу, були розглянуті Комісією ГУ ДФС у м. Києві та прийнято рішення про відмову у реєстрації вище зазначених податкових накладних. 
Проте, з оскаржуваних рішень не вбачається підстав для відмови в здійсненні реєстрації, зважаючи на відсутність зазначення конкретного документа, якого не вистачає або який складено з порушеннями та не приймається до уваги.
Колегія суддів зазначає, що рішення комісії ДФС повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування", або "надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".
Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства. 
З аналізу рішень про відмову у реєстрації податкових накладних контролюючого органу не вбачається, яких саме первинних документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. 
При цьому, Критерії ризиковості платника податку на підставі яких було зупинено реєстрацію податкових накладних позивача, викладені у листі Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 року №959/99-99-07-18 і мають рекомендаційний характер, в першу чергу, для контролюючого органу під час здійснення перевірки податкових накладних/розрахунків коригування на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій.
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 30 липня 2019 року у справі №320/6312/18 зазначив: "…акти, які затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак, підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України".
Отже, зупинення реєстрації податкової накладної на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а, відтак, є неправомірним.
У пункті 70 рішення від 20 жовтня 2011 року "Рисовський проти України" Європейський суд з прав людини (далі також - ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Крім того, ЄСПЛ звертає увагу на те, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.
Також, колегія суддів зазначає, що підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, визначених листом ДФС від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, складається з кількох абзаців, які передбачають підстави для встановлення ризиковості платника податку.
На думку суду, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, а конкретно зазначати відповідний абзац, в межах якого й закріплений конкретний критерій, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної. Така вимога є цілком обґрунтованою, з огляду на те, що: а) від розуміння конкретного критерію, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної; б) тільки визначивши критерій, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган може чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу.
Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18.
Крім того, колегія суддів зазначає, що від розуміння конкретного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
При цьому, як убачається із матеріалів справи, оскаржувані рішення Комісії не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є: ненадання платником податку копій відповідних первинних документів.
Таким чином, в оскаржуваних рішеннях не підкреслено документи, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, що позбавляє позивача можливості надати такі документи.
Разом з тим, прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.
Отже, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
У даній справі, з огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів з метою вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних, ненаведення чітких і зрозумілих мотивів для неурахування як належних і достатніх поданих позивачем пакетів документів, суди дійшли висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.
Аналогічне правозастосування викладене у постановах Верховного Суду від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справі №640/983/19, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а та від 28.06.2024 №1640/2358/18.
Також, позивачем разом з поясненнями було надіслано контролюючому органу необхідні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, за наслідками яких виписано спірні податкові накладні.
Крім того, слід зазначити, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН не спростовує ні факту здійснення платником податків господарської операції, ні факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні/розрахунки коригування.
Так, Верховний Суд у постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Також у постанові від 23 лютого 2023 року у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.
Аналогічний висновок наведений Верховним Судом у постанові від 23 травня 2023 року у справі №500/770/21.
Таким чином, приймаючи рішення з питань реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій платника податків на предмет їх реальності та не повинен надавати оцінку реальності здійснених господарських операцій.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що рішення комісії Головного управління ДФС у м. Києві від 11.09.2019 року №1276243/35918573, від 12.09.2019 року №1278904/35918573, від 12.09.2019 року №1278902/35918573, від 12.09.2019 року №1278903/35918573, від 16.09.2019 року №1280522/35918573, від 16.09.2019 року №1280580/35918573, від 16.09.2019 року №1280523/35918573, від 16.09.2019 року №1280520/35918573, від 16.09.2019 року №1280521/35918573 про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті необґрунтовано, а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО», то колегія суддів зазначає, що вони є похідними та також підлягають задоволенню.
Згідно з частиною 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Частина 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи № R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Згідно з пунктом 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 № 1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.
Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.
Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Таким чином, оскільки рішення комісії Головного управління ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягаютьє скасуванню, з метою відновлення порушеного права та ефективного захисту суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО».
Разом з тим, колегія суддів зазначає, що задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції в мотивувальній частині послався на Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, тоді як правовідносини у даній справі виникли до його прийняття.
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції слід змінити в мотивувальній частині.
При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Згідно з ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право:2) скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Згізно з ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві задовольнити частково.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року змінити в мотивувальній частині щодо підстав для задоволення позовних вимог.
В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду у строк, визначений ст. 329 КАС України.

Суддя-доповідач: Бужак Н.П.

Судді: Кобаль М.І.

Файдюк В.В.