ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

24 березня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 280/5935/25	
Суддя І інстанції - Мінаєва К.В.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),
суддів: Сафронової С.В., Чередниченка В.Є., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05 листопада 2025 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:
ОСОБА_1 звернувся з вказаним позовом до суду в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача №390830-2411-0829-UA23060070000082704 від 16.06.2025 про нарахування позивачу орендної плати з фізичних осіб.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що є орендарем 1/2 частини земельної ділянки площею 0,6519 га за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер 2310100000:02:022:0049), на підставі договору оренди землі від 28.07.2009. Податковим повідомленням-рішенням №390830-2411-0829-UA23060070000082704 від 16.06.2025 позивачу було нараховано орендну плату в розмірі 91342,24 грн за користування вказаною земельною ділянкою у 2025 році. Позивач вказує, що з 01.05.2024 вказана земельна ділянка використовується військовою частиною НОМЕР_1 НГУ для розміщення військового обладнання, що підтверджується довідкою від 10.09.2024 №3/29/11/1-13967, відтак стягнення орендної плати з 01.05.2024 вважає неправомірним. Крім того, позивач звертає увагу на неправильний розрахунок відповідачем розміру орендної плати, оскільки 3% від нормативної грошової оцінки складає 71503,12, звідси 1/2 орендної плати становить 39751,56 грн, а не 91342,24 грн, що зазначено в оскаржуваному рішенні.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 05 листопада 2025 року позовні вимоги було задоволено частково. 
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 16.06.2025 №390830-2411-0829- НОМЕР_2 на суму 46827,57 грн. 
У задоволенні решти позовних вимог було відмовлено.
Не погодившись з прийнятим рішенням ОСОБА_1 подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просив рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Вказує, що з 01.05.2024 вказана земельна ділянка за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер 2310100000:02:022:0049) використається Військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України для розміщення військового обладнання. На прохання нашої держави, в особі військові частини, надається для оборони від ворога приміщення та, відповідно, і земельна ділянка за адресою: АДРЕСА_1 для розміщення військового обладнання, а з іншого сторони наша держава, в особі фіскального органу - ГУ ДПС у Запорізькій області, вважає, що я повинен здійснювати ще і сплату орендних платежів за користування земельною ділянкою, яка з 01.05.2024 використовується не позивачем, а військовою частиною. 
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Запорізькій області просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції. 
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного. 
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 28.07.2009 між Запорізькою міською радою (далі - Орендодавець) та гр. ОСОБА_2 (Орендар – 1), гр. ОСОБА_1 (позивач, Орендар – 2) був укладений договір оренди землі (далі – Договір), за предметом якого Орендодавець відповідно до рішення тридцять другої сесії п`ятого скликання Запорізької міської ради №61/94 від 16.04.2009 надає, а Орендарі приймають в строкове платне користування земельну ділянку для розташування гаражів, ремонтно-механічної майстерні, контрольно-пропускного пункту, яка знаходиться: АДРЕСА_1 .
Відповідно до пунктів 2-5 Договору в оренду передається земельна ділянка загальною площею 0.6519 га. На земельній ділянці знаходяться об`єкти нерухомого майна: будівлі та споруди орендаря, інші об`єкти інфраструктури: відсутні. Земельна ділянка передається в оренду разом з: будівлями та спорудами орендаря. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 3731287 грн 85 коп. (в цінах 2009 року).
Згідно з пунктом 9 Договору загальна орендна плата складає 111938 грн 64 коп., що складає 3% від нормативної грошової оцінки за календарний рік в цінах 2009 року, та вноситься кожним орендарем рівним частками від загальної орендної плати.
За змістом довідки від 10.09.2024 №3/29/11/1-13967, виданою командиром Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України, земельна ділянка площею 0,6519 га за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер 2310100000:02:022:0049) з 01.05.2024 використовується військовою частиною.
Відповідно до витягу №НВ-2300153602024 від 12.11.2024 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок нормативна грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 становить 2650103,88 грн.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області сформовано податкове повідомлення-рішення з орендної плати з фізичних осіб за 2025 рік від 16.06.2025 №390830-2411-0829-UA23060070000082704 на суму 91342,24 грн, яке відправлено платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення за місцем податкової адреси платника.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області 30.07.2025 направлено листи до Запорізької обласної військової адміністрації та Запорізької міської ради з метою всебічного розгляду справи та подальшого правомірного здійснення податкового контролю щодо земельної ділянки.
Листом Департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради від 08.08.2025 №13-32/661 повідомлено, що звернень від юридичних осіб Харламова та Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України щодо земельної ділянки по АДРЕСА_1 , в системі автоматизованого документообігу «CityDoc» сектору реєстрації та обробки кореспонденції відділу діловодства департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради не значиться.
Згідно з листом Департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради від 11.08.2025 №13-32/667 звернень від Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України щодо земельної ділянки по АДРЕСА_1 , в системі автоматизованого документообігу “CityDoc” сектору реєстрації та обробки кореспонденції відділу діловодства департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради не значиться. 
Листом Департаменту управління активами Запорізької міської ради від 13.08.2025 №6518/01/01-07/9421 роз`яснено, що між Запорізькою міською радою та орендарями зазначеної земельної ділянки договір про розірвання договору оренди землі від 18.11.2009 №040926102139 не укладався. Звернень юридичних та фізичних осіб про передачу їм в користування / припинення земельної ділянки з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 по АДРЕСА_1 до Департаменту не надходило. Рішень міської ради стосовно земельної ділянки з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 Департаментом не готувалось. Вилучення земельної ділянки для суспільних потреб або примусове відчуження з мотивів суспільної необхідності, а саме для потреб Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України не відбувалось.
Відповідно до витягу №НВ-2300551312025 від 23.09.2025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок нормативна грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 становить 2967644,37 грн.
Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду із адміністративним позовом про визнання його протиправним та скасування.
Надаючи оцінку доводам апелянта щодо використання орендованої земельної ділянки ВЧ НОМЕР_1 Національної гвардії України та як наслідок відсутності підстав для сплати ним орендної плати колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.
Частиною 2ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 55 Конституції України передбачено, що права і свободи людини і громадянина захищаються судом, кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.
Суд першої інстанції вірно визначився з характером спірних правовідносин, які врегульовані Земельним кодексом України, Законом України «Про оренду землі», та Податковим кодексом України.
Відповідно до положень пп.14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України, плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності;
Відповідно до статті 1 Законом України «Про оренду землі», оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.
Пунктом 271.1 ст. 271 ПК України визначено, що базою оподаткування плати за землю є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Відповідно до п.288.1 ст. 288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.
Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п.288.2 ст. 288 ПК України). Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п.288.3 ст. 288 ПК України). Об`єкт за договором оренди землі вважається переданим орендодавцем орендареві з моменту державної реєстрації права оренди, якщо інше не встановлено законом (ч. 5 ст. 6 Закону України «Про оренду землі»).
Відповідно до статті 125 ЗКУ право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 ЗКУ, чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (у разі продажу права оренди) шляхом укладення договору оренди земельної ділянки чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (стаття 124 ЗКУ).
Частиною 1 ст. 210 Цивільного кодексу України встановлено, що правочин підлягає державній реєстрації лише у випадках, встановлених законом. Такий правочин є вчиненим з моменту його державної реєстрації.
Відповідно до частини другої статті 792 ЦК України відносини щодо найму (оренди) земельної ділянки регулюються законом. 
Спеціальним законом, яким регулюються відносини, пов`язані з орендою землі, є Закон України «Про оренду землі» від 06.10.1998 № 161-ХІV (далі - Закон № 161-ХІV).
Відповідно до ст. 14 Закону № 161-ХІУ договір оренди землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї із сторін може бути посвідчений нотаріально.
Типова форма договору оренди землі затверджується Кабінетом Міністрів України.
Договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації (ст. 18 цього Закону).
Згідно зі ст. 20 цього Закону укладений договір оренди землі підлягає державній реєстрації.
Право оренди земельної ділянки виникає з дня державної реєстрації цього права відповідно до закону, що регулює державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень.
За змістом статей 18, 20 Закону № 161-XIV договір оренди землі підлягає державній реєстрації, якщо такий договір укладений та набирає чинності після такої реєстрації.
Відповідно до ч. ст.1 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень - офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.
Згідно з ч. 1 ст.27 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», державна реєстрація права власності та інших речових прав, крім державної реєстрації права власності на об`єкт незавершеного будівництва, проводиться на підставі укладеного в установленому законом порядку договору, предметом якого є нерухоме майно, речові права на яке підлягають державній реєстрації, чи його дубліката.
Відповідно до ст. 640 ЦК договір, який підлягає нотаріальному посвідченню або державній реєстрації, є укладеним з моменту його нотаріального посвідчення або державної реєстрації
Відповідно до частини 3 ст. 653 ЦК у разі зміни або розірвання договору зобов`язання змінюється або припиняється з моменту досягнення домовленості про зміну або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни.
Зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту (ст. 654 ЦК).
У спірних правовідносинах позивач уклав з Запорізькою міською радою (далі - Орендодавець) та гр. ОСОБА_2 (Орендар – 1), гр. ОСОБА_1 (позивач, Орендар – 2) був укладений договір оренди землі від 28.07.2009, відповідно до якого Запорізькою міською радою надано, а гр. ОСОБА_2 та гр. ОСОБА_1 прийнято в строкове платне користування земельну ділянку загальною площею 0,6519 га з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 для розташування гаражів, ремонтно-механічної майстерні, контрольно-пропускного пункту, яка знаходиться: АДРЕСА_1 .
Позивач обліковується як платник орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 площею 0,32595 га, земельна ділянка розташована за адресою АДРЕСА_1 , яка була надана на підставі договору оренди землі від 28.07.2009 Запорізькою міською радою в особі міського голови Карташова Є.Г.
За обставинами справи договір оренди земельної ділянки був укладений між позивачем та Запорізькою міською радою, договір є чинним і зобов`язання по цьому договору не припинялись, докази зворотного в матеріалах справи відсутні.
При цьому підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності є договір оренди такої земельної ділянки. 
Відповідно до пункту 29 договору оренди землі від 28.07.2009 (по тексту – Договір) Орендар має право, зокрема, витребовувати орендовану земельну ділянку з будь-якого незаконного володіння та користування, усунення перешкод у користування нею, відшкодування збитків, заподіяних ділянці городянами та юридичними особами, включаючи Орендодавця; за письмовою згодою Орендодавця Орендар може передавати у суборенду земельну ділянку або її частину без зміни цільового призначення іншій особі шляхом прийняття відповідного рішення Запорізькою міською радою.
Пунктами 33-34 Договору передбачено, що дія договору припиняється у разі: закінчення строку, на який його було укладено; придбання орендарем земельної ділянки у власність; вилучення земельної ділянки для суспільних потреб або примусового відчуження земельної ділянки з мотивів суспільної необхідності в порядку, встановленим законом; розірвання договору оренди згідно з п.34; ліквідації юридичної особи-орендаря.
Дія договору припиняється шляхом його розірвання за взаємною згодою сторін; за рішенням суду на вимогу однієї з сторін у наслідок невиконання другою стороною обов`язків передбачених договором та внаслідок знищення, пошкодження орендованої землі, яке істотно перешкоджає її використанню, а також з інших підстав, визначених законом.
Судом першої інстанції вірно зауважено, що договір оренди землі від 28.07.2009 не визнаний недійсним він є діючим, крім того відсутній факт вилучення даної земельної ділянки для суспільних потреб або примусове відчуження з мотивів суспільної необхідності.
Також відсутні докази щодо укладення нового договору оренди з військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України та докази повідомлення Запорізької міської ради, що земельна ділянка використовується Військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України. Зазначене підтверджується листами Департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради від 08.08.2025 №13-32/661 та від 11.08.2025 №13-32/667, а також листом Департаменту управління активами Запорізької міської ради від 13.08.2025 №6518/01/01-07/9421, які були надані відповідачу на його запити до Запорізької обласної військової адміністрації та Запорізької міської ради з метою розгляду цієї справи.
За таких обставин у позивача відсутні законодавчо визначені підстави для звільнення його від сплати орендної плати. 
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін. 
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05 листопада 2025 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 24 березня 2026 року.

Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов 

суддя С.В. Сафронова 

суддя В.Є. Чередниченко