ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 лютого 2026 року 	Луцьк	Справа № 140/4733/25 	

Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Димарчук Т.М., 
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія СанВей" до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія СанВей" (далі – ТОВ "Компанія СанВей", позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 №12792 про відповідність критеріям ризиковості платника податку; зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити ТОВ "Компанія СанВей" з переліку ризикових платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (далі – Порядок №1165) прийнято рішення від 27.02.2025 №12792 про відповідність ТОВ "Компанія СанВей" критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Підставою для ухвалення даного рішення було: 01 – постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару; 08 – постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок; 04 – постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів.
03.03.2025 позивачем направлено до ДПС України звернення за вих. №1 про прийняття рішення про невідповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника ПДВ до якого додані всі документи на підтвердження придбання товару, який було підготовлено до експорту (у кількості 36 додатків) та про який вказано в рішенні від 27.02.2025 №12792 про відповідність критеріям ризиковості платника податку, отримання якого в електронній формі підтверджується квитанцією № 2 від 03.03.2025.
Проте, Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 6 Порядку №1165 з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 03.03.2025 прийнято рішення від 12.03.2025 №14803 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому формулювання, які стали причиною ухвалення вказаного рішення ідентичні тим, які були сформульовані у рішенні від 27.02.2025 №12792.
В рішенні від 12.03.2025 №14803 додатково зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а в графі документи вказано: «Первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/ послуг; договір з додатками до нього; довіреність, акт керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо транспортування; невідповідність наданих первинних документів та звітності. Надати супровідні документи. Надати договір постачання товару №1 від 06.01.2025; надати додатки, наявність яких передбачена умовами договору постачання товару №1 від 06.01.2025; надати довіреність на отримання товару.
03.04.2025 позивачем направлено до ДПС України звернення за вих. №1 про прийняття рішення про невідповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника ПДВ до якого додані всі документи, на підтвердження факту придбання товару, який був підготовлений до експорту, і які були зазначені, зокрема, в рішенні від 12.03.2025 №14803, отримання яких підтверджується квитанцією №2 від 03.04.2025.
Проте, Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 6 Порядку №1165 з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 03.04.2025 прийнято рішення від 14.04.2025 №20864 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку з підстав ідентичних тим, що були викладені у рішеннях від 27.02.2025 №12792 та від 12.03.2025 №14803.
В рішенні від 14.04.2025 №20864 додатково зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а в графі документи вказано: «Первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/ послуг; договір з додатками до нього; накладна; непідтвердження операцій з придбання зерна пшениці спельта; невідповідність даних первинних документів та звітності», тобто зазначено перелік документів вже без конкретики, і без урахування того, що ці документи вже подавалися на розгляд комісії.
15.04.2025 позивачем направлено до ДПС України звернення за вих. №1 про прийняття рішення про невідповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника ПДВ до якого додані документи, які подавались з раніше поданими поясненнями, на підтвердження придбання товару, отримання яких підтверджується квитанцією №2 від 15.04.2025.
Проте, Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 6 Порядку №1165 з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 15.04.2025 прийнято рішення від 24.04.2025 №22736 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку з підстав ідентичних тим, які були викладені у рішеннях від 27.02.2025 №12792, від 12.03.2025 №14803 та від 14.04.2025 №20864. 
В рішенні від 24.04.2025 №22736 додатково зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а в графі документи вказано: «Первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/ послуг; договір з додатками до нього; накладна; непідтвердження операцій з придбання зерна пшениці спельта; невідповідність даних первинних документів та звітності; відсутнє відображення операцій з суб`єктами господарювання, які не є платниками ПДВ, у податковій звітності», тобто продубльовано раніше вказаний перелік, при цьому без конкретики, і без урахування, що ці документи вже були надані.
Представник позивача зазначає, що питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. 
Разом з тим, зі змісту оскаржуваного рішення від 27.02.2025 №12792 про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку слідує, що таке прийняте не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/ розрахунку коригування, а у зв`язку із наявністю податкової інформації за кодами 01, 08, 04.
Представник позивача зазначає, що оскаржуване рішення не містить підстав та причин віднесення товариства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку за вказаною ознакою, а відтак є протиправним та підлягає скасуванню, та як наслідок для виключення платника податку ТОВ «Компанія СанВей» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
З наведених підстав просить позов задовольнити та стягнути з відповідача витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 14700,00 грн.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 12.05.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
У відзиві на позовну заяву від 26.05.2025 представник відповідача не погодивлась з позовними вимогами та зазначила, що за результатами аналізу даних ЄРПН ТОВ «Компанія СанВей» встановлено ознаки ризикових операцій а саме: постачання товару походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання по поданих на реєстрацію податкових накладних, складених за операцiями з вивезення за межi митної територiї України товарiв, до яких застосовано режим експортного забезпечення в адресу Rol-Mix Jacek Skrodzki, Польща (300000000000) за контрактом №25/09-23 від 25.09.2023, а саме: від 26.02.2025 №1 номенклатура товару «Зерно пшениці спельта» (код УКТЗЕД – 1001990000) в кількості 22120 кг, обсяг постачання становить 380957,10 грн (в т.ч. ПДВ – 46784,20 грн, ставка 14%); від 26.02.2025 №2 номенклатура товару «Зерно пшениці спельта» (код УКТЗЕД – 1001990000) в кількості 22120 кг, обсяг постачання становить 380957,10 грн (в т.ч. ПДВ – 46784,20 грн, ставка 14%).
Проведеним аналізом операцій ТОВ «Компанія СанВей» в ЄРПН встановлено відсутність податкових накладних придбання зерна пшениці в кількості 44240 кг. 
Окрім того, за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Компанія СанВей» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від 14.02.2025 №4415/07-03/44967372) 05.02.2025 проведено інвентаризацію активів ТОВ «Компанія СанВей», за даними бухгалтерського обліку та даними інвентаризації товарів на складі, оприбуткування та залишок товару «Зерно пшениці спельта» не обліковувався та не встановлено. На підставі вищезазначеного Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 27.02.2025 №12792 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17 рішення прийняте по кодах податкової інформації: 01 – постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару; 08 – постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок; 04 – постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів.
ТОВ «Компанія СанВей» надано повідомлення №1 від 03.03.2025 та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, які розміщені в підсистемі "Аналітична система "ІКС" Податковий блок", а саме: пояснення, товарно-транспортні накладні, договір постачання товару №3-12 від 03.12.2024, рахунки на оплату, штатний розпис, договір купівлі - продажу №25/09-23 від 25.09.2023, накладна, платіжні інструкції, висновок Волинської торгово – промислової палати про походження товару, додаткова угода до договору постачання товару №1 від 06.01.2025, довідка Старокостянтинівської міської ради Хмельницької області від 16.01.2025 щодо наявності у ОСОБА_1 земельної ділянки 2 га, довідка Старокостянтинівської міської ради Хмельницької області від 16.01.2025 щодо наявності у ОСОБА_2 земельної ділянки 2 га., звіти про посівні площі сільськогосподарських культур за 2021 рік, 2022 рік, та 2024 рік за ф. №4-сг, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 році за ф.29-сг тощо. 
Комісією ГУ ДПС у Волинській області за результатами розгляду наданих ТОВ «Компанія СанВей» копій документів встановлено, що надані документи є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ТОВ «Компанія СанВей» операцій та спростування ризиковості. 
Зокрема, встановлена невідповідність даних фiнансової звiтності малого пiдприємства та первинних документів щодо залишку товару. Відсутній договір постачання товару №1 від 06.01.2025, додатки, наявність яких передбачена умовами договору постачання товару №1 від 06.01.2025, довіреність на отримання товару. Копії товарно-транспортних документів, надані до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 03.03.2025, неналежної якості.
Комісією ГУ ДПС у Волинській області за результатами розгляду повідомлення №1 від 03.03.2025 прийняте рішення від 12.03.2025 №120325 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості.
ТОВ «Компанія СанВей» надано Повідомлення №1 від 03.04.2025 та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а саме: пояснення, товарно-транспортні накладні, договір постачання товару, рахунки на оплату, штатний розпис, договір купівлі-продажу, накладну, платіжні інструкції, висновок Волинської торгово-промислової палати про походження товару, додаткову угоду до договору постачання товару №1 від 06.01.2025, довідку Старокостянтинівської міської ради Хмельницької області від 16.01.2025 щодо наявності у ОСОБА_1 земельної ділянки 2 га, довідку Старокостянтинівської міської ради Хмельницької області від 16.01.2025 щодо наявності у ОСОБА_2 земельної ділянки 2 га, довіреність на отримання ТМЦ, інвойс, специфікацію до договору купівлі-продажу, договори-заявки на транспортно-експедиційне перевезення багажу, накази про надання відпустки без збереження заробітної плати та накази про продовження відпустки без збереження заробітної плати, лист від ПП «ВІДДУШИНА» про здійснення основного виду діяльності, лист директору ПП «ТАБО ТРАНС» щодо неможливості розвантажити авто, тощо.
За результатами розгляду наданих ТОВ «Компанія СанВей» копій документів встановлено, що надані документи є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ТОВ «Компанія СанВей» операцій та спростування ризиковості.
Зокрема, товариством не підтверджені операції з придбання зерна пшениці спельта. Встановлено невідповідність даних фiнансової звiтності малого пiдприємства та первинних документів щодо залишку пшениці. Встановлено розбіжність у наданих копіях документів, а саме: платником надано копію договору постачання товару №1 від 06.01.2025 укладеного між ТОВ «КОМПАНІЯ САНВЕЙ» та ПП «ВІДДУШИНА», а у видатковій накладній № від 25.02.2025, виданій постачальником ПП «ВІДДУШИНА» підставою зазначено договір №1 від 06.02.2025.
Комісією ГУ ДПС у Волинській області за результатами розгляду Повідомлення №1 від 03.04.2025 прийняте рішення від 14.04.2025 №20864 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості.
ТОВ «Компанія СанВей» надано повідомлення №1 від 15.04.2025 та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку ідентичні тим, які подавались 03.04.2025.
За результатами розгляду наданих позивачем копій документів встановлено, що такі є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ТОВ «Компанія СанВей» операцій та спростування ризиковості. 
Зокрема, товариством не підтверджені операції з придбання зерна пшениці спельта. Встановлено невідповідність даних фiнансової звiтності малого пiдприємства та первинних документів щодо залишку пшениці. Встановлено розбіжність у наданих копіях документів, а саме: платником надано копію договору постачання товару №1 від 06.01.2025, укладеного між ТОВ «КОМПАНІЯ САНВЕЙ» та ПП «ВІДДУШИНА», а у видатковій накладній №1 від 25.02.2025, виданої постачальником ПП «ВІДДУШИНА» підставою зазначено договір №1 від 06.02.2025. Відсутнє відображення операцій з суб`єктами-господарювання, які не є платниками ПДВ, у податковій звітності (зокрема в податковій звітності з ПДВ у рядку 10.4, призначеному для відображення операцій з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість, ТОВ «Компанія СанВей» не відображено операції із придбання ТМЦ в неплатників ПДВ в реальних обсягах). 
Комісією ГУ ДПС у Волинській області за результатами розгляду повідомлення №1 від 15.04.2025 прийняте рішення від 24.04.2025 №22736 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості.
ТОВ «Компанія СанВей» надано повідомлення №1 від 25.04.2025 та копії документів, які є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ТОВ «Компанія СанВей» операцій та спростування ризиковості. Зокрема, товариством непідтверджено операції з придбання зерна пшениці спельта.
Встановлено невідповідність даних первинних документів та звітності у постачальників (ПП «ВІДДУШИНА»). Відсутнє відображення операцій з суб`єктами господарювання, які не є платниками ПДВ, у податковій звітності (зокрема в податковій звітності з ПДВ у рядку 10.4). Відсутні документи, наявність яких передбачена умовами договору (додатки до договору). Виявлено невідповідність між договором та накладною на придбання від ПП «ВІДДУШИНА». 
За результатами розгляду повідомлення №1 від 25.04.2025 прийняте рішення від 06.05.2025 за №24626 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості.
На підтвердження правомірності спірного рішення ГУ ДПС у Волинській області представник позивача посилається на протокол засідання Комісії, який містить інформацію, на підставі якої було прийняте рішення. Вказані докази у своїй сукупності підтверджують наявність у контролюючого органу законних підстав для віднесення платника до переліку ризикових платників податку на додану вартість.
Крім того, зазначає, що вказані позивачем витрати на правничу допомогу у розмірі 14700,00 грн неспівмірні з даною справою, а їх сума є необґрунтованою.
З наведених підстав представник відповідача просила у задоволені позову відмовити повністю.
У поданій до суду 29.05.2025 відповіді на відзив (а.с.147-149) представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, наведених у позові. Вказує на те, що відсутність податкових накладних на придбання зерна пшениці в кількості 44240 кг, пояснюється тим, що придбання товарів було здійснено позивачем у неплатників ПДВ про що відповідачу були надані відповідні підтверджуючі документи.
Окрім того, рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області не містять інформацію про номери податкових накладних, на підставі перевірки яких контролюючим органом прийнято рішення про визначення позивача таким, що відповідає критерію ризиковості платника податку. 
Посилання відповідача на встановлення розбіжності у наданих копіях документів (а саме: платником надано копію договору постачання товару №1 від 06.01.2025 укладеного між ТОВ «Компанія СанВей» та ПП «ВІДДУШИНА», а у видатковій накладній № 1 від 25.02.2025, виданій постачальником ПП «ВІДДУШИНА» підставою зазначено договір №1 від 06.02.2025) не спростовує факту правомірності придбання позивачем зерна спельти, адже зазначена видаткова накладна за своєю формою та змістом відповідає вимогам податкового законодавства.
У додаткових поясненнях від 01.09.2025 представник відповідача звертає увагу на ту обставину, що на даний час діючим є рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області про відповідність платника податків ТОВ «Компанія Санвей» критеріям ризиковості від 06.05.2025 за №24626. Водночас в межах розглядуваної справи позивач оскаржує рішення від 27.02.2025 №12792.
Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність. 
Отже, рішення від 27.02.2025 №12792 є таким, що втратило чинність, у зв`язку з прийняттям ГУ ДПС у Волинській області нового рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. З наведених підстав просить у задоволенні позову відмовити (а.с.153-154).
Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.
ТОВ «Компанія СанВей» зареєстроване як юридична особа, перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Волинській області. Основним видом економічної діяльності товариства є: 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення від 27.02.2025 №12792 про відповідність ТОВ "Компанія СанВей" критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку за наступною інформацією:
постачання в період з 01.01.2025 по 26.02.2025 товарів за кодом УКТЗЕД 1001990000 з платником податку 44967372 (ТОВ «Компанія СанВей»), дата включення до ризикових 27.02.2025 (а.с.18).
Підставою для прийняття рішень про відповідність ТОВ "Компанія СанВей" критеріям ризиковості платника податку за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку вказано наступні коди податкової інформації: “01 – постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 08 – постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок; 04 – постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів”.
ТОВ «Компанія СанВей» 03.03.2025 за №01 відповідачу було надано письмові пояснення щодо невідповідності товариства зазначеним критеріям ризиковості платника податку, зокрема щодо суті зазначених господарських операцій та надано документи щодо спростування вказаних в рішенні від 27.02.2025 №12792 ризиків, а саме: пояснення; договір купівлі - продажу №25/09-23 від 25.09.2023; Специфікація №1-S від 06.01.2025; висновок Волинської торгово – промислової палати про походження спельти; договір постачання товару №1 від 06.01.2025; додаткова угода №1 від 13.01.2025; довідка про порядок вирощування продукції від 10.01.2025; видаткова накладна від ПП «ВІДДУШИНА»; ТТН №1 та №2; платіжні інструкції про оплату на ПП «ВІДДУШИНА»; звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай за 2021 рік, 2024 рік за ф. №4-сг; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021, 2022, 2024 роках за ф.29-сг; рахунки на оплату від фіз. особи Мельниченко О.; довідка від фіз. особи Мельниченко О.; оплата ПДФО за фіз. особу Мельниченко О.; оплата ВЗ за ОСОБА_1 ; оплата Мельниченко О. за спельту; рахунок від Бронкема на спельту; довідка від Бронкема-Галай; оплата за спельту від Бронкема-Галай; довідка ВЗ за Бронкема-Галай; довідка ПДФО за Бронкема-Галай; штатний розпис ТОВ «Компанія СанВей»; довідка Староконстянтинівської міської ради Хмельницької області від 16.01.2025 щодо наявності у ОСОБА_1 земельної ділянки 2га, довідка Староконстянтинівської міської ради Хмельницької області від 16.01.2025 щодо наявності у ОСОБА_2 земельної ділянки 2га, отримання яких в електронній формі підтверджується квитанцією №2 від 03.03.2025 (а.с.19-21). 
Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 03.03.2025 №1 прийнято рішення від 12.03.2025 №14803 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку за наступною інформацією:
постачання в період з 01.01.2025 по 26.02.2025 товарів за кодом УКТЗЕД 1001990000 з платником податку 44967372 (ТОВ «Компанія СанВей»), дата включення до ризикових 27.02.2025 (а.с.22-23).
У рішенні також зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/ послуг; договору з додатками до нього; довіреності, акта керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо транспортування; невідповідність наданих первинних документів та звітності. Надати: супровідні документи; договір постачання товару №1 від 06.01.2025. та додатки, наявність яких передбачена умовами договору постачання товару №1 від 06.01.2025; довіреність на отримання товару.
ТОВ «Компанія СанВей» 03.04.2025 за №01 відповідачу було надано письмові пояснення щодо невідповідності товариства зазначеним критеріям ризиковості платника податку, зокрема щодо суті зазначених господарських операцій та надано додаткові документи щодо спростування вказаних в рішенні від 12.03.2025 №14803 ризиків, а саме: пояснення; товарно-транспортні накладні №1 та №2; договір постачання товару №1 від 06.01.2025 із та додаткову угоду №1 від 13.01.2025 до договору постачання товару №1 від 06.01.2025 із ПП «ВІДДУШИНА»; договори-заявки №2 та №3 між ТОВ «Компанія СанВей» та перевізником; довіреність про отримання товару від ПП «ВІДДУШИНА»; видаткову накладну від ПП «ВІДДУШИНА» тощо, отримання яких в електронній формі підтверджується квитанцією №2 від 03.04.2025 (а.с.24-26). 
Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 03.04.2025 №1 прийнято рішення від 14.04.2025 №20864 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку за наступною інформацією:
постачання в період з 01.01.2025 по 26.02.2025 товарів за кодом УКТЗЕД 1001990000 з платником податку 44967372 (ТОВ «Компанія СанВей»), дата включення до ризикових 27.02.2025 (а.с.27-28).
У рішенні також зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: договору з додатками до нього; первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/ послуг; накладної. Непідтвердження операцій з придбання зерна пшениці спельта. Невідповідність даних первинних документів та звітності. 
ТОВ «Компанія СанВей» 15.04.2025 за №3 відповідачу було надано письмові пояснення щодо невідповідності товариства зазначеним критеріям ризиковості платника податку, зокрема щодо суті зазначених господарських операцій та повторно надано документи щодо спростування вказаних в рішенні від 14.04.2025 №20864 ризиків, які подавалися до пояснень від 03.03.2025 за №01 та від 03.04.2025 за №01, отримання яких в електронній формі підтверджується квитанцією №2 від 15.04.2025 (а.с.29-31). 
Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 15.04.2025 №1 прийнято рішення від 24.04.2025 №22736 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку за наступною інформацією:
постачання в період з 01.01.2025 по 26.02.2025 товарів за кодом УКТЗЕД 1001990000 з платником податку 44967372 (ТОВ «Компанія СанВей»), дата включення до ризикових 27.02.2025 (а.с.32-33).
У рішенні також зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: договору з додатками до нього; первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/ послуг; накладної. Непідтвердження операцій з придбання зерна пшениці спельта. Невідповідність даних первинних документів та звітності. Відсутнє відображення операцій з суб`єктами господарювання, які не є платниками ПДВ у податковій звітності.
ТОВ «Компанія СанВей» 25.04.2025 за №1 відповідачу було надано письмові пояснення щодо невідповідності товариства зазначеним критеріям ризиковості платника податку, зокрема щодо суті зазначених господарських операцій та повторно надано документи щодо спростування вказаних в рішенні від 24.04.2025 №22736 ризиків, які подавалися до пояснень від 03.03.2025 за №01, від 03.04.2025 за №01, від 15.04.2025 за №3. 
Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 25.04.2025 за №1 прийнято рішення від 06.05.2025 за №24626 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку за наступною інформацією:
постачання в період з 01.01.2025 по 26.02.2025 товарів за кодом УКТЗЕД 1001990000 з платником податку 44967372 (ТОВ «Компанія СанВей»), дата включення до ризикових 27.02.2025 (а.с.162-163).
У рішенні також зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: договору з додатками до нього; первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/ послуг; накладної. Непідтвердження операцій з придбання зерна пшениці спельта. Невідповідність даних первинних документів та звітності у постачальників (ПП «ВІДДУШИНА»). Відсутнє відображення операцій з суб`єктами господарювання, які не є платниками ПДВ у податковій звітності (зокрема в податковій звітності з ПДВ у рядку 10.4). Відсутні документи, наявність яких передбачена умовами договору (додатки до договору). Виявлено невідповідність між договором та накладною на придання від ПП «ВІДДУШИНА».
Підставою для прийняття рішень від 12.03.2025 №14803, від 14.04.2025 №20864, від 24.04.2025 №22736 та від 06.05.2025 за №24626 про відповідність ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника податку за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку вказано наступні коди податкової інформації: “01 – постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару; 08 – постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок; 04 – постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів”.
Вважаючи рішення від 27.02.2025 №12792 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Компанія СанВей» критеріям ризиковості платника податку протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Так, пунктом 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;
ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а” або “б” пункту 185.1 статті 185, підпункту “а” або “б” пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
Згідно з пунктом 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:
виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;
відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Аналізуючи вищевикладене, суд зазначає, що положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання платником податку для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Суд не бере до уваги пояснення представника позивача з приводу того, що податковим органом не здійснювався моніторинг податкових накладних поданих товариством, адже вказані доводи спростовуються матеріалами справи.
Зокрема, з витягу з Протоколу засідання комісії №1 ГУ ДПС у Волинській області слідує, що 26.02.2025 позивачем надіслано на реєстрацію податкові накладні, складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення: ПН № 1 номенклатура товару зерно пшениці спельта ( код УКТЗЕД - 1001990000) в кількості 22120 кг , обсяг постачання становить 380957,10 грн в т.ч. ПДВ - 46784,20 грн ( ставка 14%) в адресу : Rol-Mix Jacek Skrodzki, Польща (300000000000) контракт № 25/09-23 від 25.09.2023; ПН №2 номенклатура товару Зерно пшениці спельта ( код УКТЗЕД - 1001990000) в кількості 22120кг , обсяг постачання становить 380957,10 грн в т.ч. ПДВ - 46784,20 грн ( ставка 14%) в адресу: Rol-Mix Jacek Skrodzki, Польща ( 300000000000) контракт № 25/09-23 від 25.09.2023.
Проведеним аналізом операцій ТОВ «КОМПАНІЯ САНВЕЙ» в ЄРПН встановлено відсутність ПН придбання зерна пшениці в кількості 44 240 кг. Окрім того згідно інформації наданої управлінням податкового аудиту (службовий лист №71/03-20-07-06-02 від 27.02.2025), за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «КОМПАНІЯ САНВЕЙ» (код ЄДРПОУ 44967372) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від 14.02.2025 №4415/07-03/44967372) 05.02.2025 проведено інвентаризацію активів TQB «КОМПАНІЯ САНВЕЙ»., за даними бухгалтерського обліку та даними інвентаризації товарів на складі, оприбуткування та залишок товару «Зерно пшениці спельта» не обліковувався та не встановлено (а.с.120-121).
Отже, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, передував моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації ТОВ «Компанія СанВей».
Додатком №1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
Так, пунктом 8 Додатку 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.”
При цьому, Додатком №4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Згідно додатку 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
В ході розгляду даної справи встановлено, що Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 27.02.2025 №12792 про відповідність ТОВ "Компанія СанВей" критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку(а.с.18).
У спірному рішенні про відповідність ТОВ "Компанія СанВей" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку зазначено наступні коди податкової інформації, яка стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 
“01 – постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 
08 – постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок; 
04 – постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів”.
У графі “Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку” зазначено: постачання в період з 01.01.2025 по 26.02.2025 товарів за кодом УКТЗЕД 1001990000 з платником податку 44967372 (ТОВ «Компанія СанВей»), дата включення до ризикових 27.02.2025.
Як вбачається з витягу з протоколу засідання комісії №1 Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН від 27.02.2025 №41, за результатами аналізу даних ЄРПН ТОВ "Компанія СанВей" встановлено ознаки ризикових операцій, а саме: постачання товару походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, по поданих 26.02.2025 на реєстрацію податкових накладних, складених за операцiями з вивезення за межi митної територiї України товарiв, до яких застосовано режим експортного забезпечення (зерно пшениці спельта).
Окрім того, в протоколі засідання Комісії зазначено, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Компанія СанВей" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від 14.02.2025 №4415/07-03/44967372) 05.02.2025 проведено інвентаризацію активів ТОВ "Компанія СанВей", за даними бухгалтерського обліку та даними інвентаризації товарів на складі, оприбуткування та залишок товару «Зерно пшениці спельта» не обліковувався та не встановлено.
У цій справі відповідач надав докази дотримання ним зазначеного алгоритму та вказав податкові накладні, які не відповідають ознакам безумовної реєстрації, передували перевірці позивача на відповідність критеріям ризиковості платника податку.
Розгляд комісією регіонального рівня питання відповідності/невідповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку дозволяє стверджувати, що контролюючий орган діяв відповідно до приписів, передбачених Порядком №1165.
З урахуванням наведеного суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення відповідача від 27.02.2025 №12792 про відповідність ТОВ "Компанія СанВей" критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку прийнято за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування та у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності.
У постанові від 03.03.2020 по справі 240/3665/19 Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду дійшов таких висновків щодо застосування норм права в аналогічних правовідносинах:
«Контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДФС з метою виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства.
Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/ розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.
Дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії ГУ ДПС), є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому ПК України та нормативно-правових актів, прийнятих на виконання вимог цього Кодексу. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.
Обов`язковою ознакою дій/бездіяльності/рішень суб`єкта владних повноважень, які можуть бути оскаржені до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб`єктів відповідних правовідносин і мають обов`язковий характер.
Дії контролюючого органу щодо внесення до Інтегрованої системи результатів засідання Комісії (за результатами, якої не приймалось рішення про відмову у реєстрації податкової накладної) рівно як і протокол Комісії не породжують правових наслідків для платників податків та не порушують їхні права, оскільки розміщена в цій системі інформація є службовою та використовується податковими органами для обробки зібраної інформації в автоматичному режимі (використовуються для виконання покладених на контролюючі органи, функцій та завдань) з метою здійснення відповідних прав та обов`язків».
Враховуючи вищевикладене, віднесення Комісією контролюючого органу товариства до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є передумовою зупинення податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та не породжує для платника негативних наслідків. В подальшому відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, і лише ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування або ненадання платником податку копій документів відповідно або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства є підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування».
Отже, законодавством передбачено певний порядок виконання податковими органами своїх функцій щодо податкового контролю, що в правовідносинах, які розглядаються, визначений у формі перевірки наданих платником податків пояснень та документів щодо проведених ним операцій.
Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом в постанові від 27.08.2019 у справі №540/2077/18.
Відтак використання контролюючим органом податкової інформації, наявної в інформаційних системах ДПС або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання у певних спосіб здійснення податкового контролю, зокрема, віднесення товариства до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, безпосередньо рішення Комісії по віднесенню платника податків до переліку таких платників, які відповідають критеріям ризиковості без прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригувань не порушує права та інтереси позивача.
Повертаючись до обставин справи, що розглядається, суд вважає за належне вказати, що Комісією ГУ ДПС у Волинській області за результатами розгляду поданих ТОВ «Компанія СанВей» письмових пояснень від 03.03.2025 за №01, від 03.04.2025 за №01, від 15.04.2025 за №3, 25.04.2025 за №1 щодо невідповідності товариства зазначеним критеріям ризиковості платника податку були прийняті також рішення від 12.03.2025 №14803, від 14.04.2025 №20864, від 24.04.2025 №22736 та від 06.05.2025 за №24626 про відповідність ТОВ "Компанія СанВей" критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
З наведеного слідує, що оскаржуване рішення від 27.02.2025 №12792, прийняте комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, втратило свою чинність, оскільки відповідачем, за результатом розгляду повідомлень позивача про подання пояснень та копій документів, у подальшому прийняті рішення від 12.03.2025 №14803, від 14.04.2025 №20864, від 24.04.2025 №22736 та від 06.05.2025 за №24626 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на додану вартість (які позивачем у межах даної справи не оскаржуються).
За встановлених обставин, суд дійшов висновку, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 №12792 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку винесено правомірно, не порушує прав та інтересі позивача (оскільки є нечинним), а відтак позовні вимоги про визнання його протиправним та скасування до задоволення не підлягають.
У зв`язку з вищевикладеним, не підлягають задоволенню і похідні позовні вимоги про зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити ТОВ «Компанія СанВей» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.
Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У справі, що розглядається, відповідач належними та допустимими доказами довів, що оскаржуване рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 №12792 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку винесено за наявності законодавчих підстав, у межах наданих повноважень та оформлено з дотриманням установлених вимог, відтак у задоволенні позовних вимог слід відмовити.
З огляду на ухвалення судом рішення про відмову у задоволенні позовних вимог підстав для розподілу судових витрат немає.
Керуючись статтями 243, 245, 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд 

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія СанВей" до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення від 27.02.2025 №12792 та зобов`язання вчинити дії, відмовити повністю.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія СанВей" (45651, Волинська область, Луцький район, с. Коршів, вул. Польова, 24, код ЄДРПОУ 44967372).
Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ 44106679).

Головуючий суддя Т.М. Димарчук