Україна
Донецький окружний адміністративний суд 
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2026 року Справа№200/9936/25 

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Молочної І. С., розглянувши в порядку спрощеного провадження (в письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання вчинити певні дії,

ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ ТА ЗАПЕРЕЧЕНЬ

16 грудня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ», позивач, звернулось з позовом до Донецького окружного адміністративного суду з вимогами до Головного управління ДПС у Донецькій області:
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Донецькій області із не подання у встановлені пунктом 43.5. статті 43 Податкового кодексу України строки органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку із зазначенням суми, що підлягає поверненню Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» з Державного бюджету як помилково та/або надміру сплачених коштів з орендної плати з юридичних осіб у сумі 299148,26 грн.;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області негайно здійснити дії, встановлені пунктом 43.5. статті 43 Податкового кодексу України, а саме подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновок із зазначенням суми, що підлягає поверненню Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» з Державного бюджету як помилково та/або надміру сплачених коштів з орендної плати з юридичних осіб у сумі 299148,26 грн.
За змістом викладеного у відповідях на заяви про повернення надміру сплачених коштів з орендної плати з юридичних осіб, відповідач фактично відмовився від повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, у зв`язку з тим, що на думку податкового органу повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань за напрямом перерахування коштів, які виникли внаслідок самостійного уточнення показників у бік зменшення суми грошових зобов`язань, що були раніше задекларовані та сплачені, можливе після здійснення контрольно-перевірочних заходів. Вважає таку бездіяльність відповідача протиправною. Враховуючи наведене, просить позовну заяву задовольнити у повному обсязі.
Відповідач проти задоволення заявлених позивачем вимог заперечував, просив суд відмовити в задоволенні позову. У наданому до суду відзиві на позов відповідач зазначив, що платнику запропоновано привести у відповідність до законодавства суми податкових нарахувань, шляхом надання уточнюючих декларацій з плати за землю до збільшення за 2023-2024 роки та сплатити податкові зобов`язання до бюджету. Крім того, відповідач зазначає, що позивач не був звільнений від сплати орендної плати з юридичних осіб.

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 22 грудня 2025 року вирішено ряд питань, зокрема, відкрито провадження у справі, відмовлено в задоволенні клопотання представника позивача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи, витребувано визначені судом докази, встановлено та роз`яснено порядок надання заяв по суті та доказів.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2026 року витребувано у відповідача визначені судом докази по справі.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 25 лютого 2026 року відмовлено в задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ», є юридичною особою, місцезнаходження: вул. Аграрна, буд. 1, офіс 28, м. Покровськ, Донецька область, 85325, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за ідентифікаційним кодом 43569871, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Відповідно до платіжної інструкції №9 від 27 січня 2023 року Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» сплачено грошові кошти у сумі 63500,00 грн. Призначення платежу: «*;101;43569871;18010600 Перерахування податку по оренді землі за грудень 2022р. (Костянтинівська МТГ) ;;; Без ПДВ».
Відповідно до платіжної інструкції №33 від 12 травня 2023 року Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» сплачено грошові кошти у сумі 280000,00 грн. Призначення платежу: «*;101;43569871;18010600 Перерахування податку по оренді землі за січень-квітень 2023р. (Костянтинівська МТГ) ;;;Без ПДВ».
07 лютого 2025 року Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» подано до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, податкову декларацію (звітна нова) з орендної плати з юридичних осіб за 2025 рік, згідно з якою орендну плату з юридичних осіб не нараховано.
09 вересня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, із заявою про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600) у сумі 299148,26 грн., дата сплати: 12 травня 2023 року.
19 вересня 2025 року Головне управління ДПС у Донецькій області листом вих.№13183/6/05-99-04-06-09 «Щодо повернення надміру сплачених коштів», розглянувши заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені по Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ», повідомило позивачу наступне.
«Відповідно до норм Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби, її територіальних органів, Державної казначейської служби, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платнику податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року №60 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 08 квітня 2019 року №370/3341, ТОВ «Агрофудс-інвест» надано заяву з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) по Костянтинівській ТГ від 09 вересня 2025 року №41859292 на суму 299148,26 грн. на поточний рахунок платника податку в установі банку UA933003460000026007097408801.
Проаналізувавши дату та суму сплати зазначених у заяві повідомляємо, що зазначена сума, не підлягає поверненню у зв`язку з невідповідністю з даними в інтегрованій картці платника.».
Відповідно до витягу з інформаційно-комунікаційної системи Державної податкової служби України щодо стану розрахунків платника з бюджетом та сплати єдиного внеску за період з 01 січня 2025 року по 01 жовтня 2025 року станом на 01 жовтня 2025 року за Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» обліковуються надміру сплачені суми грошових коштів зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, територія розташування об`єкта оподаткування UA14120070000090878, Костянтинівка) у розмірі 299148,26 грн.
01 жовтня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, із заявою про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600) у сумі 299148,26 грн., дата сплати: 12 травня 2023 року.
06 жовтня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, із заявою про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600) у сумі 299148,26 грн., дати сплати: 27 січня 2023 року та 12 травня 2023 року.
06 жовтня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція, з листом вих.№22, в якому просило вважати подану заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені реєстраційний номер 44817770 від 01 жовтня 2025 року як помилково подану.
08 жовтня 2025 року Державна податкова служба України звернулась до Головного управління ДПС у Донецькій області з листом вих.№24080/7/99-00-04-01-02-07, в якому керуючись статтею 19-1 Податкового кодексу України, на виконання листа ТОВ «Агрофудс-Інвест» (далі – ДПС №38451/6 від 01 жовтня 2025 року), щодо відмови Головним управлінням ДПС у Донецькій області Товариству у поверненні помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань із орендної плати з юридичних осіб згідно заяви від 09 вересня 2025 року № 41858252 в сумі 299148,26 грн., просила надати матеріали, які передувати винесенню рішення про відмову у поверненні надміру сплачених коштів. Також просила сформувати обґрунтований висновок з даного питання.
14 жовтня 2025 року Головне управління ДПС у Донецькій області листом вих.№5218/8/05-99-04-01-07 «Щодо надання інформації по ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» на виконання завдання ДПС, доведеного листом від 08 жовтня 2025 року №24080/7/99-00- 04-01-02-07 (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС від 08 жовтня 2025 року №2936/8) щодо відмови у поверненні помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань із орендної плати з юридичних осіб згідно заяви ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» від 09 вересня 2025 року №41859292, повідомив наступне.
«Пунктом 2 розділу III Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України 11 лютого 2019 року №60, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08 квітня 2019 року за №370/33341 (далі - Порядок) передбачено, що у заяві платник зазначає назву помилково та/або надміру сплаченого податку, збору, платежу, його суму, дату сплати і реквізити з платіжного документа, за якими кошти перераховано до бюджету (код класифікації доходів бюджету, бюджетний рахунок, на який перераховано кошти, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства, на ім`я якого відкрито рахунок) та визначає напрям перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів, що повертаються.
Відповідно до пункту 5 розділу III Порядку заява платника, внесена до Журналу, розглядається структурними підрозділами територіального органу ДПС, що виконують функції з адміністрування відповідного податку.
За результатами розгляду заяви встановлюється правомірність повернення коштів, про що вноситься відмітка до Журналу про правомірність повернення відповідної суми коштів.
У разі якщо за результатами розгляду заяви правомірність повернення коштів не встановлено, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, готує та направляє платнику письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови.
В заяві платника про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені від 09 вересня 2025 року №41859292 зазначено код бюджетної класифікації, з якого повертаються кошти - орендна плата з юридичних осіб (код класифікації доходів бюджету, з якого повертаються кошти 18010600) на суму 299148,26 грн, дата сплати до бюджету 12 травня 2023 року .
За результатами проведеного аналізу зазначеної заяви встановлено, що станом на 19 вересня 2025 року відповідно до даних ІКС «Податковий блок» в інтегрованій картці платника податків по коду території UA14120070000090878 (Костянтинівська ТГ), код бюджетної класифікації 18010600, сума переплати обліковується у розмірі 299148,26 грн., яка складається із сум сплачених до бюджету у розмірі 63500,00 грн. (платіжна інструкція № 9 від 27 січня 2023 року) та у розмірі 280000,00 грн. (платіжна інструкція №33 від 12 травня 2023 року).
На підставі вищевказаного, зазначена сума повернення у заяві не відповідає даним інтегрованої картки платника податків та не підлягає поверненню, про що повідомлено платника листом ГУ ДПС від 19 вересня 2025 року №131836/05-99-04-06-09.».
22 жовтня 2025 року Головне управління ДПС у Донецькій області листом вих.№5518/Ж12/05-99-04-06-09 «Щодо повернення надміру сплачених коштів» за результатами розгляду заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 06 жовтня 2025 року №45269097 по Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ», повідомило позивачу наступне.
«Функціями контролюючих органів є, зокрема, здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків і зборів (підпункт 19-1.1.2 пункт 19-1.1 статті 19 Податкового кодексу України від 02 жовтня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - Кодекс)).
Відповідно до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк яких настав на таку дату.
Механізм та умови проведення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань передбачено статтею 43 Кодексу.
Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені затверджено наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року №60 (із змінами і доповненнями), зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 08 квітня 2019 року за №370/33341 (далі - Порядок).
Відповідно до вимог Порядку підрозділи територіального органу ДПС, що виконують функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу за місцезнаходженням суб`єкта господарювання, визначають правомірність повернення сум грошових коштів, заявлених платником.
У разі, якщо за результатами розгляду заяви правомірність повернення коштів не встановлено, у строки, визначені Порядком, підрозділ територіального органу ДПС, готує на направляє платнику письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови (пункт 5 розділу III Порядку).
Контролюючий орган встановлює правомірність повернення коштів в рамках перевірки, в тому числі щодо сум помилково та/або надміру сплачених, що виникли за рахунок показників поданої звітності на зменшення податкового зобов`язання.
При цьому в рамках камеральної перевірки, проведення якої регламентовано статтями 75, 76 Кодексу, підтвердити факт правомірності повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з даних податків (зборів) неможливо, для цього необхідним є проведення документальної планової або позапланової перевірки. Такі перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених Кодексом.
Надміру сплачені грошові зобов`язання – це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату, а не суми коштів, які виникла в результаті зменшення раніше задекларованого податкового зобов`язання в уточнюючих розрахунках.
Слід зазначити, що надміру сплачені суми грошових зобов`язань - це суми коштів, надмірність надходжень яких до бюджету не лише декларується платником податків, а й підтверджується контролюючим органом в межах його функціональних повноважень у зв`язку із здійсненням контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів.
В ході розгляду заяви, проведено аналіз наданих ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023-2024 роки, інформації від органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі.
За даними органів місцевого самоврядування та Державного земельного кадастру платник має у користування земельні ділянки на території Костянтинівської міської територіальної громади (UA14120070000090878) - площею - 425,7 га.
Згідно інформації ІКС «Податковий блок» в податкових деклараціях з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) відсутні нарахування податкових зобов`язань по орендній платі з юридичних осіб :
за 2023 рік (уточнююча) №9123990864 від 29 травня 2023 року за липень - грудень 2023 року.
за 2024 рік (звітна) №9020679463 від 08 лютого 2024 року за січень - квітень 2024 року.
Територія Костянтинівської міської територіальної громади (UA14120070000090878) віднесена до території Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси з 21 червня 2023 року по теперішній час, згідно наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року №376, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 11 березня 2025 року №380/43786 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (зі змінами та доповненнями) (далі - Наказ).
Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року №485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 №13 64» (далі - Постанова - 485) внесено зміни до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».
Постанова - 485 набрала чинності з дня опублікування - 03 травня 2024 року, якою встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до переліку, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Отже, підрозділ 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» Розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією до територій активних бойових дій, затвердженого Наказом, застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння Податків у період дії воєнного стану на території України, передбачених Розділами VIII, XII, підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - підпункт 69.14 Кодексу).
Відповідно до підпункту 69.14 Кодексу, починаючи з 01 січня 2023 року не нараховуються та не сплачуються плата за землю за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.
Водночас поширення дії підпункт 69.14 Кодексу на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, починається з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова №485 (03 травня 2024 року), тобто, починаючи з 01 травня 2024 року до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Враховуючи вищевикладене, та з урахуванням положень Наказу №60 та статті 43 Кодексу з урахуванням норм підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань за напрямом перерахування коштів, які виникли внаслідок самостійного уточнення показників у бік зменшення суми грошових зобов`язань, що були раніше задекларовані та сплачені, можливе після здійснення контрольно- перевірочних заходів.
Враховуючи вищезазначене, пропонуємо надати уточнюючи декларації з плати за землю за 2023-2024 роки, привести у відповідність суми податкових нарахувань та сплатити податкові зобов`язання.
У разі отримання додаткових документів та пояснень, що стосуються виникнення надміру сплачених сум грошових зобов`язань, вони будуть розглянуті у передбачений законом термін.».
01 листопада 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» звернулось до виконуючого обов`язки голови Державної податкової служби України та до начальника Головного управління ДПС у Донецькій області зі скаргою «Щодо повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошового зобов`язання» вих.№21, в якій серед іншого просило повернути помилково (надміру) сплачені кошти у сумі 299148 (двісті дев`яносто дев`ять тисяч сто сорок вісім) грн. 26 коп. на користь платника Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» за заявою про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені.
04 листопада 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» звернулось до Головного управління ДПС у Донецькій області з листом вих.№23, в якому зазначило наступне.
«Розглянувши лист Головного управління ДПС 22 жовтня 2025 року №5518/Ж12/05-99-04-06-09, та на вимогу підпунктів 16.1.5 і 16.1.7 пункту 16.1 статті 16, статті 191, підпункту 20.1.2 пункту 20.1 статті 20 Кодексу, пункту 14 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними, органами за письмовим запитом, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2011 року №1245, ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» повідомляє наступне.
Згідно даних Держгеокадастру, Товариство має в оренді земельну ділянку, яка знаходиться на території Костянтинівської територіальної громади (UA14120070000090878). Зважаючи увагу на те, що згідно до Закону №3050 перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - Перелік територій) визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Постанова Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364 (далі – постанова №1364) визначає деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. Зокрема, пунктом 1 постанови № 1364 визначається орган виконавчої влади (Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій), якому делегуються повноваження щодо затвердження переліку територій, а також визначаються складові переліку територій, вимоги до формату територій, за якими ці території відображаються у переліку, та затверджена форма переліку територій.
Відповідно до положень пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.
Також згідно підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння плати за землю здійснюється з урахуванням особливостей, а саме «Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку».
У період з 27 грудня 2022 року до 20 березня 2025 року був чинним Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, що затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року №309 (далі також - Перелік №309).
З 20 березня 2025 року діючим є Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджених Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року №376 (далі також – Перелік №376).
Переліки №309 та №376 поділяються на розділи та підрозділи серед яких: підрозділ 1 розділу І «Території можливих бойових дій», підрозділ 2 розділу І «Території активних бойових дій», підрозділ 3 розділу І «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси».
Отже, територія Костянтинівської територіальної громади, відповідно до Переліків №309 та №376, у період з 24 лютого 2022 року по 31 грудня 2022 року була віднесена до «підрозділ 1 розділу І «Території можливих бойових дій», з 01 січня 2023 року по 21 червня 2023 року – до «підрозділ 2 розділу І «Території активних бойових дій» з 21 червня 2023 року і до теперішнього часу до «підрозділ 3 розділу І «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси».
Слід наголосити, до податковим кодексом України передбачено, що плата за оренду землі не нараховується та не сплачується за умови віднесення: території до територій активних бойових дій Переліку, незалежно від того, чи функціонують чи не функціонують на таких територіях державні електронні інформаційні ресурси.
Така позиція підтверджується постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року №485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364», якою були внесені зміни, зокрема, змінами уточнено, - що для цілей оподаткуванню території активних бойових дій – це включені до переліку території активних бойових дій, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Також наголошуємо, що Товариство, за даними обліково-звітної інформаційної системи органів Державної податкової служби, ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» станом на 08 вересня 2025 року має переплату з орендної плати з юридичних осіб (БК 18010600) у розмірі 299148,26 грн. Відповідні дані розміщені в електронному кабінеті платника податків на сайті ДПС України https://cabinet.tax.gov.ua у розділі «Стан розрахунків з бюджетом» за 2025 рік.
Відповідно до статті 43 ПКУ помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу. Обов`язковою, умовою повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником, податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплачених сум. Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені подається у довільній формі із зазначенням напряму перерахування коштів.
06 жовтня 2025 року Товариством була подана повторно Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені (форма J1302002) до ГУ ДПС у Донецькій області, Краматорської ДПІ (0515) на повернення надміру (помилково) сплачених коштів з орендної плати з юридичних осіб у сумі 299148,26 грн. (двісті дев`яносто дев`ять тисяч сто сорок вісім грн. 26 коп.), згідно платіжних доручень: №9 від 27 січня 2023 року та №33 від 12 травня 2023 року.
Суми податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб, нараховані та сплачені у відповідності до положень статті 288 ПКУ, з урахуванням підпункут 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ та були відображені в Податковій декларації з плати за землю на 2025 рік (р.н. 9024322577 від 11 лютого 2025 року).
Тобто, на день подання заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, податковий орган володів даними щодо суми переплати за кодом БК 18010600 Орендна плата з юридичних осіб.
Проте, 19 вересня 2025 року ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» отримало лист від ГУ ДПС у Донецькій області №13183/6/05-99-04-06-09 від 19 вересня 2025 року зі змісту якого вбачається, що податковий орган фактично відмовився від повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань у сумі 299148,26 грн. «у зв`язку з невідповідністю з даними в інтегрованій картці платника».
Слід наголосити, що нормами статті 43 Податкового кодексу не передбачено інших умов щодо повернення надміру та/або помилково сплачений грошових зобов`язань крім відсутності заборгованості платника податків та подання заяви про повернення помилково та/або надміру сплачений грошових зобов`язань та пені у довільній формі.
Враховуючи те, що на дату подання заяви на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені Товариство не мало податкового боргу і така заява була подана в строк до 1095 днів від дня виникнення надміру (помилково) сплаченої суми, вважаємо, що фактична відмова ГУ ДПС у Донецькій області у повернені надміру (помилково) сплаченої суми орендної плати з юридичних осіб є необґрунтованою та безпідставною.
Крім того, відповідність суми що заявлена до повернення з даними про надміру сплачені кошти за БК 18010600 неявними у розділі Стан розрахунків з бюджетом, в електронному кабінеті платника податків, співпадають та підтвердженні Витягом ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та сплати єдиного внеску на 01 листопада 2025 року.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Суб`єкт підприємницької діяльності зобов`язаний виконувати лише ті вимоги державного органу права, підстави та спосіб реалізації яких чітко визначені в законі. Якщо ж вимоги державного органу не обґрунтовані конкретними нормами закону або суперечать їм, суб`єкт підприємницької діяльності має право не виконувати такі вимоги.
Отже, враховуючи наведене, вважаємо безпідставними вимоги податкового органу щодо нарахування та сплати податкових зобов`язань з плати за оренду землі, що знаходяться на території Костянтинівської міської територіальної громади, починаючи з 01 січня 2023 року та надання податковому органу додаткових даних та відомостей.
Підпунктом 43.5. статті 43 ПК України визначено, що контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви (06 жовтня 2025 року) готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Таким чином, незабезпечення податковим органом своєчасного виконання дій, визначених підпунктом 43.5. статті 43 ПК України, кваліфікується чинним законодавством як протиправна бездіяльність посадових осіб податкового органу.
Крім того, звертаємо вашу увагу на те, що відповідно до підпункту 129.1.5. пункту 129.1. статті 129 ПК України, у випадку несвоєчасного повернення надміру/помилково сплачених платежів пеня нараховується починаючи з першого дня, наступного за останнім днем граничного строку повернення таких коштів.
Одночасно ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» наголошує, що в своїй діяльності не припускається порушень чинного законодавства України, в тому числі податкового та акцентує увагу на обов`язку податкового органу діяти виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, в протилежному випадку Товариство буде змушене звернутися до суду за захистом своїх законних прав та інтересів із нарахуванням пені на суму несвоєчасно повернутих надміру/помилково сплачених платежів та визнанням відповідної бездіяльності винних посадових осіб - протиправною.
На підставі викладеного, з метою позасудового врегулювання виниклої ситуації ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» вимагає:
1. Розглянути по суті подану ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» 06 жовтня 2025 року заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені і вчинити заходи, визначені чинним законодавством, для забезпечення своєчасного повернення помилково (надміру) сплачених коштів.».
24 листопада 2025 року Головне управління ДПС у Донецькій області листом вих.№14961/6/05-99-04-06-09 «Щодо надання інформації» за результатами розгляду листа від 04 листопада 2025 року №23 Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ», (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС у Донецькій області від 04 листопада 2025 року №17081/6) повідомило наступне.
«Стосовно наданої 06.10.2025 заяви про повернення надміру сплачених сум по орендній платі за землю відповідь надано ТОВ «Агрофудс-інвест» 22 жовтня 2025 року №5518/Ж12/05-99-04-06-09.
Слід зазначити, що надміру сплачені суми грошових зобов`язань - це суми коштів, надмірність надходжень яких до бюджету не лише декларується платником податків, а й підтверджується контролюючим органом в межах його функціональних повноважень у зв`язку із здійсненням контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів.
В ході розгляду зазначеної заяви, проведено аналіз наданих ТОВ «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023-2024 роки, інформації від органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі.
За даними органів місцевого самоврядування та Державного земельного кадастру платник має у користуванні земельні ділянки на території Костянтинівської міської територіальної громади (UA14120070000090878) - площею - 425,7 га. Територія Костянтинівської міської територіальної громади (UA14120070000090878) віднесена до території Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси з 21 червня 2023 року по теперішній час, згідно Наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року №376, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 11 березня 2025 року №380/43786 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (зі змінами та доповненнями) (далі - Наказ).
Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року №485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 №1364» (далі - Постанова - 485) внесено зміни до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».
Постанова - 485 набрала чинності з дня опублікування - 03 травня 2024 року, якою встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій — це включені до переліку, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Отже, підрозділ 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» Розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією до територій активних бойових дій, затвердженого Наказом, застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння Податків у період дії воєнного стану на території України, передбачених Розділами VIII, XII, підпункт 69.14, пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – підпункт 69.14 Кодексу).
Відповідно до підпункту 69.14 Кодексу, починаючи з 01 січня 2023 року не нараховуються та не сплачуються плата за землю за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.
Водночас поширення дії підпункту 69.14 Кодексу на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, починається з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова №485 (03 травня 2024 року), тобто починаючи з 01 травня 2024 року до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Згідно інформації ІКС «Податковий блок» в податкових деклараціях з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) відсутні нарахування податкових зобов`язань по орендній платі з юридичних осіб:
за 2023 рік (уточнююча) №9123990864 від 29 травня 2023 року за липень - грудень 2023 року.
за 2024 рік (звітна) №9020679463 від 08 лютого 2024 року за січень - квітень 2024 року.
Враховуючи вищевикладене, та з урахуванням положень Наказу №60 та статті 43 Кодексу з урахуванням норм підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань за напрямом перерахування коштів, які виникли внаслідок самостійного уточнення показників у бік зменшення суми грошових зобов`язань, що були раніше задекларовані та сплачені, можливе після здійснення контрольно- перевірочних заходів.
Враховуючи вищезазначене, пропонуємо надати уточнюючи декларації з плати за землю за 2023-2024 роки, привести у відповідність суми податкових нарахувань та сплатити податкові зобов`язання.
У разі отримання додаткових документів та пояснень, що стосуються виникнення надміру сплачених сум грошових зобов`язань, вони будуть розглянуті у передбачений законом термін.».
Як вбачається з матеріалів справи, в інтегрованій картці платника Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» відображено суму переплати з орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, територія розташування об`єкта оподаткування UA14120070000090878) у розмірі 299148,26 грн.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ, ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ, ОЦІНКА АРГУМЕНТІВ УЧАСНИКІВ СПРАВИ ТА ВИСНОВКИ

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) (далі – ПК України).
Відповідно до п. п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.
Надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (підпункт 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
За приписами підпункту 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 ПК України платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.
Отже, платник податків має право на альтернативний вибір щодо заліку чи повернення надміру сплачених сум податків.
Механізм та умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені визначені у статті 43 ПК України.
Так, згідно з пунктами 43.1-43.4 статті 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або на єдиний рахунок або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.
Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.
Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг.
В силу положень пункту 43.5 статті 43 ПК України контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
У разі якщо повернення сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу, відповідне повідомлення надсилається контролюючим органом до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення шістдесятиденного строку з дня отримання відповідної податкової декларації.
На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку.
Відповідно до підпунктів 269.1.1 та 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Згідно з пунктом 286.2 статі 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
На підставі пункту 287.3 статті 287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» було введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який неодноразово продовжувався та діє на теперішній час.
Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Законом України від 15 березня 2022 року №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17 березня 2022 року, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, вказаний пункт доповнено, зокрема: - підпунктом 69.14., відповідно до якого тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту 69.14. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (в редакції Закону №3050-IX від 11 квітня 2023 року) за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.
Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 року – грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.
Платники орендної плати, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» відповідно до статті 288 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з орендної плати за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з орендної плати за період 2022-2023 років шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.
Аналіз вказаних положень підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у редакції, чинній на дату виникнення правовідносин, свідчить, що платники податків (плати за землю, орендної плати), які задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом та орендної плати за земельні ділянки до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (який набрав чинності 06 травня 2023 року) мають право відкоригувати такі нараховані податкові зобов`язання за період 2022-2023 років шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій. Отже, право осіб на звільнення від сплати податку відповідно до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України реалізується шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій із зменшенням відповідних податкових зобов`язань.
Аналогічний правовий висновок у подібних правовідносинах викладений Верховним Судом в постановах від 29 жовтня 2024 року у справі №620/5747/23, від 22 листопада 2024 року у справі №280/325/24.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 06 грудня 2022 року №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».
Пунктом 1 даної постанови встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.
Протягом 2022 року діяв Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року №75 (далі – Перелік №75).
Отже, на період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року позивач був звільнений від плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї).
Згідно з підпунктом 4 пункту 6 розділу ІІ Переліку №75 Костянтинівська міська територіальна громада була включена до переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року.
Перелік №75 втратив чинність у зв`язку з набуттям чинності наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року №309, яким було затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік №309), та який діяв під час існування спірних правовідносин. Земельна ділянка, яка знаходяться у користуванні Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ», розташована на території Костянтинівської міської територіальної громади Донецької області.
Пунктом 1.2 підрозділу 1 розділу І Переліку №309 Костянтинівську міську територіальну громаду (UA14120070000090878) з 24 лютого 2022 року віднесено до території, на яких ведуться (велися) бойові дії.
Згідно з наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року №376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (зі змінами та доповненнями) (далі – Перелік №376) Костянтинівська міська територіальна громада (UA14120070000090878) з 24 лютого 2022 року віднесена до території, на яких ведуться (велися) бойові дії.
Відтак, у позивача в силу положень підпункту 69.14. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України виникло право на звільнення від плати за землю (орендної плати) з 01 березня 2022 року.
В матеріалах справи відсутні докази подання позивачем уточнюючих декларацій на підставі підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, у редакції чинній, на дату виникнення правовідносин, проте, в інтегрованій картці платника Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» відображено надмірно сплачені суми грошових зобов`язань з орендної з плати з юридичних осіб за грудень 2022 року та січень-квітень 2023 року на загальну суму 299148,26 грн.
Порядком повернення (перерахування) коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, який затверджено наказом Міністерства фінансів України 03 вересня 2013 року №787, (у редакції, чинній на дату подання заяви – 06 жовтня 2025 року) (далі – Порядок №787) визначено процедури:
повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, а саме: податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджету, коштів від повернення до бюджетів бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених державою (місцевими бюджетами) або під державні (місцеві) гарантії (далі - платежі);
перерахування платежів, помилково або надміру зарахованих до відповідних бюджетів (крім коштів, зарахованих через єдиний рахунок), у рахунок сплати інших платежів незалежно від виду бюджету на відповідні бюджетні рахунки для зарахування надходжень (далі - рахунки за надходженнями);
перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок.
Відповідно до пункту 5 Розділу І Порядку №787 повернення (перерахування) помилково або надміру зарахованих до бюджету або повернення на єдиний рахунок (у разі його використання) податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджетів, або перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, здійснюється за поданням (висновком, повідомленням) органів, що контролюють справляння надходжень бюджету.
У разі повернення (перерахування) помилково або надміру зарахованих до бюджету зборів, платежів та інших доходів бюджетів (крім зборів та платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС та органи Держмитслужби) орган, що контролює справляння надходжень бюджету, засобами системи Казначейства формує подання в електронній формі згідно з додатком 1 до цього Порядку та подає його до відповідного головного управління Казначейства за місцем зарахування платежу до бюджету, Казначейства.
У разі повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету або на єдиний рахунок (у разі його використання) податків, зборів, пені, платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, до Казначейства подається висновок відповідно до Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року № 60, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08 квітня 2019 року за № 370/33341.
Заява про повернення (перерахування) коштів з бюджету складається та подається платником до органу, що контролює справляння надходжень бюджету, з платежу, який підлягає поверненню, із обов`язковим зазначенням інформації в такій послідовності: найменування платника (суб`єкта господарювання) (латиницею у разі повернення коштів в іноземній валюті), код за ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) фізичної особи (латиницею у разі повернення коштів в іноземній валюті), реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та мають відмітку у паспорті), дата та номер судового рішення, яке набрало законної сили (у разі повернення судового збору, за виключенням помилково зарахованого), місцезнаходження юридичної особи або місце проживання фізичної особи (латиницею у разі повернення коштів в іноземній валюті) та номер контактного телефону (за згодою), сума коштів, що підлягає поверненню (перерахуванню), причина повернення (перерахування) коштів з бюджету, найменування банку або небанківського надавача платіжних послуг, місцезнаходження банку (у разі повернення коштів в іноземній валюті (латиницею)), в якому відкрито рахунок отримувача коштів, та реквізити такого рахунка (латиницею у разі повернення коштів в іноземній валюті), номер карткового рахунка отримувача коштів (за наявності).
Заява про повернення (перерахування) коштів з бюджету в електронній формі подається з обов`язковим накладанням електронного підпису платника або уповноваженої особи, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». До заяви одночасно подається копія: платіжної інструкції, яка підтверджує перерахування коштів до бюджету, судового рішення, засвідчена належним чином (у разі повернення грошового стягнення за адміністративні правопорушення), документа, що підтверджує відповідні повноваження уповноваженої особи, засвідчена належним чином.
Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року №60, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08 квітня 2019 року за №370/33341, (у редакції, чинній на дату подання заяви – 06 жовтня 2025 року) (далі – Порядок №60), Платник податків має право на повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені з єдиного рахунка, відкритого на ім`я ДПС у Казначействі.
Заява подається платником податків до територіального органу ДПС за основним місцем обліку такого платника виключно в електронній формі через сервіс «Електронний кабінет», що функціонує відповідно до статті 42-1 розділу II Податкового кодексу України, з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно-комунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.
Відповідно до пункту 2 розділу ІІ Порядку №60 подана в електронній формі заява платника податків про повернення з єдиного рахунка помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені автоматично після перевірки засобами антивірусного захисту інформації відображається в Є-Журналі опрацювання заяв на повернення коштів з єдиного рахунка (далі - Є-Журнал), який ведеться засобами інформаційно-комунікаційної системи ДПС.
У разі встановлення відмітки про відмову у поверненні підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію з формування електронних висновків, готує та направляє платнику податків через сервіс «Електронний кабінет» письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови (пункт 3 розділу ІІ Порядку №60)
Згідно з пунктом 4 розділу ІІ Порядку №60 на заяви, щодо яких у Є-Журналі встановлено відмітки про підтвердження повернення коштів підрозділом територіального органу ДПС, на який покладено функцію з формування електронних висновків, здійснюється накладання кваліфікованого електронного підпису керівника (заступника керівника) цього підрозділу у строки, визначені в пункті 3 цього розділу.
Інформація про повернення, щодо якого у Є-Журналі внесено відмітку про підтвердження повернення відповідної суми коштів, автоматично вноситься до Реєстру узгоджених повернень, який ведеться засобами інформаційно-комунікаційної системи ДПС.
Згідно із пунктом 1 розділу III Порядку №60 повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються територіальним органом ДПС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу (далі - податкова декларація)), поданої до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.
За приписами пункту 4 розділу III Порядку №60 після надходження до територіального органу ДПС подана в електронній формі заява платника про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, автоматично після перевірки засобами антивірусного захисту інформації вноситься до Журналу опрацювання заяв на повернення (далі - Журнал), який ведеться засобами інформаційно-комунікаційної системи органів ДПС.
Заява платника, внесена до Журналу, розглядається структурними підрозділами територіального органу ДПС, що виконують функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу та погашення боргу.
Відповідно до пункту 5 розділу III Порядку №60 якщо за результатами розгляду заяви підрозділом територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, встановлено правомірність повернення коштів, працівник цього підрозділу вносить до Журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів.
У разі якщо за результатами розгляду заяви правомірність повернення коштів не встановлено, у строки, визначені абзацами другим-четвертим цього пункту, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, готує та направляє платнику письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови.
Відповідно до пункту 6 розділу III Порядку №60 після внесення до Журналу відмітки підрозділу територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з погашення боргу, проставляє у Журналі відмітку про наявність або відсутність податкового боргу та правомірність або неправомірність за таких умов повернення коштів.
У разі якщо за результатами розгляду заяви правомірність повернення коштів не встановлено, у строки, визначені абзацами другим-четвертим цього пункту, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з погашення боргу, готує та направляє платнику письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови.
Відповідно до пунктів 8, 9 розділу III Порядку №60 формування електронних висновків здійснюється територіальними органами ДПС щодня (крім вихідних, святкових та неробочих днів) з урахуванням календарної черговості розміщення інформації у Реєстрі узгоджених повернень.
На кожний сформований електронний висновок накладаються кваліфіковані електронні підписи керівника (заступника керівника) структурного підрозділу, що сформував висновок, керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС та кваліфікована електронна печатка такого органу.
Сформовані електронні висновки про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками територіальних органів ДПС у строк не пізніше 17:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви ДПС в автоматичному режимі надсилає до Казначейства для виконання.
Сформовані електронні висновки про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками територіальних органів ДПС у строк не пізніше 17:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви ДПС в автоматичному режимі надсилає до Казначейства для виконання.
Сформовані електронні висновки про повернення з єдиного рахунка помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками територіальних органів ДПС у строк не пізніше 17:00 третього робочого дня після надходження заяви ДПС в автоматичному режимі надсилає до Казначейства для виконання.
Електронні висновки про повернення платежів, належних місцевим бюджетам, та платежів, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами (крім платежів, які сплачені у 2016 році до місцевих бюджетів населених пунктів Донецької та Луганської областей, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють своїх повноважень, перелік яких затверджений Кабінетом Міністрів України (далі - непідконтрольні території), та акцизного податку з виробленого в Україні та ввезеного на митну територію України пального, акцизного податку з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовується в електронних сигаретах, що оподатковуються згідно з підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Податкового кодексу України), направляються до Казначейства для виконання за умови їх погодження з відповідними місцевими фінансовими органами.
З аналізу наведених норм вбачається, що законодавець передбачив чітку процедуру і алгоритм дій, як платника податків, так і податкового органу в правовідносинах повернення надміру або помилково сплачених платежів.
Обов`язковою передумовою повернення платнику податків надміру/помилково сплачених коштів є одночасна наявність наступних обставин: 1) відсутність у такого платника податкового боргу; 2) подання платником податків заяви про повернення коштів протягом 1095 днів від дня виникнення переплати; 3) відповідність поданої заяви вимогам пункту 43.4 статті 43 ПК України. За наслідками подання відповідної заяви орган ДПС у визначені законом строки повинен або підготувати висновок про повернення такої суми, або надати письмову відмову у поверненні коштів з бюджету з пропозицією проведення звірення стану рахунків (у разі відсутності в інформаційних базах даних ДПС відомостей щодо розміру заявленої до повернення суми).
Відповідні правові висновки викладено в постановах Верховного Суду від 18 червня 2019 року у справі №826/3490/18, від 13 червня 2019 року у справі №812/1017/16, від 11 червня 2019 року у справі №826/8802/16, від 05 березня 2019 року у справі №814/3233/15, від 28 лютого 2019 року у справі №805/1218/16-а, від 05 лютого 2019 року у справі №826/7672/17.
Отже, обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення надміру сплаченої суми.
Як вже встановлено судом раніше, позивачем подана відповідну заяву до відповідача, однак, у листі від 22 жовтня 2025 року вих.№5518/Ж12/05-99-04-06-09 останній запропонував позивачу надати уточнюючи декларації з плати за землю за 2023-2024 роки, привести у відповідність суми податкових нарахувань та сплатити податкові зобов`язання.
Суд зазначає, що у позивача відсутній податковий борг. Заява позивача від 06 жовтня 2025 року про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені була подана через сервіс «Електронний кабінет» платника податку протягом 1095 днів від дня виникнення переплати, за формою та змістом відповідає вимогам пункту 43.3 статті 43 ПК України, а також вимогам Порядку №60.
Не оформлення та не направлення відповідачем висновку про наявність у Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» помилково та/або надміру сплачених коштів з орендної плати з юридичних осіб, за кодом території UA14120070000090878, у сумі 299148,26 грн. до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до закінчення двадцятиденного строку від дати отримання ним заяви від 06 жовтня 2025 року, свідчить про те, що відповідач порушив приписи пункту 43.5. статті 43 ПК України, чим допустив протиправну бездіяльність.
Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до пункту 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 09 грудня 1994 року, серія A, №303-A, п.29).
Згідно із частиною першою статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Відповідно до частини другої статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно із частиною першою статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.
Згідно з частиною другою статті 9 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Зі змісту вказаної норми, можна зробити висновок, що при розгляді справи, суд обмежений предметом та обсягом заявлених позовних вимог та не може застосовувати інший спосіб захисту ніж той, що зазначив позивач у позовній заяві. Водночас, суд може вийти за межі правового обґрунтування, зазначеного у позовній заяві, якщо вбачає порушення інших приписів ніж ті, про які йдеться у позовній заяві.
Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною другою статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Підсумовуючи вищевикладене, повно та всебічно проаналізувавши матеріали адміністративної справи, суд виснував про задоволення адміністративного позову частково.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Відповідно до платіжної інструкції №94 від 16 грудня 2025 року позивачем сплачено судовий збір в сумі 4844,80 грн.
При цьому, судовий збір відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, який слід стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області складає 2422,40 грн., оскільки позивачем заявлено лише одну основну позовну вимогу про визнання бездіяльності відповідача протиправною.
Відповідно до частини другої статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом.
Згідно з пунктом 1 частини першої статті 7 Закону України «Про судовий збір» сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі, зокрема, внесення судового збору в розмірі більшому, ніж передбачено законом.
Відповідно до частини другої статті 7 Закону України «Про судовий збір» у випадках, установлених пунктом 1 частини 1 цієї статті, судовий збір повертається в розмірі переплаченої суми; в інших випадках, установлених частиною першою цієї статті, - повністю.
Таким чином, позивачу необхідно звернутись до суду із клопотанням про повернення сплати судового збору у розмірі 2422,40 грн.
Керуючись статтями 77, 139, 241-246, 255, 262, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» (місцезнаходження: вул. Аграрна, буд. 1, офіс 28, м. Покровськ, Донецька область, 85325; код ЄДРПОУ 43569871) до Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: вул. Італійська 59, м. Маріуполь, Донецька область; код ЄДРПОУ ВП 44070187) про визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити частково.
Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Донецькій області щодо не оформлення та не направлення для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України висновку про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» на підставі заяви від 06 жовтня 2025 року помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, територія розташування об`єкта оподаткування UA14120070000090878) у сумі 299148 (двісті дев`яносто дев`ять тисяч сто сорок вісім) грн. 26 коп.
Зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області оформити та направити для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України висновок про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» на підставі заяви від 06 жовтня 2025 року помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, територія розташування об`єкта оподаткування UA14120070000090878) у сумі 299148 (двісті дев`яносто дев`ять тисяч сто сорок вісім) грн. 26 коп.
В іншій частині позовних вимог – відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФУДС-ІНВЕСТ» судовий збір у розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 коп.
Рішення складено у повному обсязі та підписано 25 лютого 2026 року.
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду у паперовому вигляді або через електронний кабінет (https://id.court.gov.ua/) у підсистемі «Електронний суд».
У разі застосування судом частини третьої статті 243 КАС України строк на апеляційне оскарження обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. 

Суддя І.С. Молочна