ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и
03 березня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 340/1097/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Чабаненко С.В., Юрко І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31.03.2025 року в адміністративній справі №340/1097/25 (головуючий суддя першої інстанції – Сагун А.В.) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 звернулась до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, в якому просила визнати протиправним та скасувати винесене Головним управління ДПС у Кіровоградській області податкове повідомлення-рішення від 10.06.2024 № 6792788-2408-1128-UA35040130000021732, форма «Ф», яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2024 рік у сумі 35693,97 грн.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року у задоволенні адміністративного відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати рішення суду та прийняти постанову про задоволення позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що оскаржуваним рішенням позивачу визначено податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2024 рік у сумі 35693,97 грн. Проте станом на 2024 рік відсутній договір оренди земельної ділянки з кадастровим номером: 3510600000:50:056:0002 між позивачем та Знам`янською міською радою через його не укладення. Отже відсутні підстави для нарахування орендної плати за користування земельною ділянкою.
Відповідач надав суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, рішення суду без змін як законне та обґрунтоване. 
Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Колегія суддів, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Позивач - ОСОБА_1 є власником нежилих приміщень:
за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 45,9 кв.м: на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого Знам`янським міським приватним нотаріусом 03.04.2006 реєстр.№263;
за адресою м. Знам`янка вул. Чайковського, 30-В, загальною площею 110,8 кв.м: на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого Знам`янським міським приватним нотаріусом 28.09.2005 реєстр.№1274 ( а.с.37-53).
Згідно листів Знам`янського міжміського комунального підприємства «Бюро технічної інвентаризації» від 21.01.2025 №№507/2,508/2 ( а.с.29-30) з 01.01.2013р і на даний час нежилі приміщення за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 45,9 кв.м та за адресою АДРЕСА_2 , загальною площею 110,8 кв.м, яким були присвоєні окремі адреси відповідними рішеннями Знам`янської міської ради, знаходяться на першому поверсі чотирьох поверхового житлового будинку по АДРЕСА_3 , зареєстровані за гр. ОСОБА_1 на підставі договорів купівлі-продажу нежилого приміщення.
Між Знам`янською міською радою та ОСОБА_1 , укладено договір оренди землі площею 294, 85 кв.м, нормативна грошова оцінка – 39 214,31 грн., розмір орендної плати становить 65,36 грн, строк дії до 01.07.2011. Вказаний договір зареєстрованого Знам`янським міськрайонним відділом Кіровоградської регіональної філії ДП «Центр Державного земельного кадастру» 10 лютого 2007 року за №5 ( а.с.31-35).
Рішенням Знам`янської міської ради Кіровоградської області від 26 жовтня 2012 року №744 затверджено проект землеустрою щодо відведення земельної ділянки за адресою АДРЕСА_1 , площею 211,00 кв.м, та ухвалено надати позивачу цю ділянку в оренду до 01.04.2061 для обслуговування приміщення магазину із земель житлової та громадської забудови Знам`янської міської ради; управлінню економіки та власності виконавчого комітету Знам`янської міської ради доручено оформлення фінансової частини договору. Організацію виконання даного рішення покладено на начальника відділу Держкомзему у м. Знам`янка Кіровоградської області ( а.с.15).
Рішенням Знам`янської міської ради Кіровоградської області від 21 грудня 2012 року №800 затверджено проект землеустрою щодо відведення земельної ділянки ОСОБА_1 за адресою АДРЕСА_1 , площею 211,00 кв.м, та ухвалено надати позивачу цю ділянку в оренду до 01.04.2061 для обслуговування приміщення магазину із земель житлової та громадської забудови Знам`янської міської ради;
Орендну плату встановлено згідно ставок орендної плати, затверджених рішенням міської ради від 27 квітня 2012 року №578 "Про ставки земельного податку у м.Знам`янка з 1 січня 2012 року (до моменту затвердження чергової грошової оцінки земель міста)", рішенням міської ради від 22 березня 2011 року №167 "Про затвердження коефіцієнтів орендної плати за земельні ділянки на території м. Знам`янка" та ст.275 Податкового Кодексу України ( а.с.75).
Сторонами не надано до суду договір оренди, укладений на підставі вказаних рішень.
На адвокатський запит представника позивача, листом Відділу №2 Управління забезпечення державної політики у сфері земельних відносин Головного управління Держгеокадастру у Кіровоградській області від 04.11.2024 ( а.с.23) повідомлено, що договір оренди землі від 20.12.2012 терміном на 49 років, який укладено між ОСОБА_1 та Знам`янською міською радою для обслуговування приміщення магазину, площею 0,0295 га за адресою: м, Знам`янка, вул. Чайковського, 30-В, було зареєстровано у порядку, встановленому постановою Кабінету Міністрів України від 09.09.2009 № 1021 «Про затвердження порядків ведення Поземельної книги і Книги записів про державну реєстрацію державних актів на право власності на земельну ділянку та на право постійного користування земельною ділянкою, договорів оренди землі».
В Місцевому фонді документації із землеустрою та оцінки земель Відділу, відсутній аркуш Книги записів щодо реєстрації договору оренди запитуваної у адвокатському запиті земельної ділянки.
Проте, у Поземельній книзі наявний запис щодо реєстрації договору оренди землі між ОСОБА_1 та Знам`янською міською радою від 21.12.2012 строком на 49 років. Строк дії речового права визначено до 01.04.2061.
Знам`янською міською радою, згідно листа від 22.01.2024 №01-33/39/2 (на 2024 рік), надано інформацію до контролюючого органу щодо укладеного між Знам`янською міською радою та ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) договору оренди земельної ділянки №5 від 10.02.2007 (кадастровий номер 3510600000:50:056:0002 ), що розташована за адресою: вул. Чайковського, 30-Б,В, площею 0,0211 га, згідно рішення №800 від 21.12.12 строком до 01.04.2061р, розмір орендної плати становить 12 відсотків ( а.с. 74-75, 80).
На підставі вказаного переліку, на виконання п.286.5 ст.286 ПК України, ГУ ДПС у Кіровоградській області позивачу проведено нарахування орендної плати за землю в сумі 35693,97 грн. та винесено податкове повідомлення-рішення від 10.06.2024 № 6792788-2408-1128-UA35040130000021732 ( а.с.12, 76).
Позивач не погодився зі спірними рішеннями та звернувся до суду з цим позовом. 
Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, зазначає про таке.
Так, відповідно до ст.93 Земельного кодексу України, ст. 1 Закону України «Про оренду землі», оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.
Згідно пп. 269.1.1 п.269.1 ст.269 Податкового кодексу України, платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (пп.14.1.136. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України). Подібне визначення міститься й у ст.21 Закону «Про оренду землі».
Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, а підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п.288.1 ст.288 Податкового кодексу України).
Справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, здійснюється відповідно до положень розділу ХIII Податкового кодексу України.
Статтею 271 Податкового кодексу України передбачено, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено. Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
Відповідно до ст. 274 Податкового кодексу України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки. Ставка податку встановлюється у розмірі не більше 12 відсотків від їх нормативної грошової оцінки за земельні ділянки, які перебувають у постійному користуванні суб`єктів господарювання (крім державної та комунальної форми власності).
Статтею 286 Податкового кодексу України врегульовано порядок обчислення плати за землю. 
Підставою для нарахування земельного податку є: а) дані державного земельного кадастру; дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв);д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї);е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку(п. 286.1 ст. 286).
Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі (п. 286.2 ст. 286).
Водночас, згідно п.286.5. статті 286 розділу ХІІ Податкового кодексу України передбачено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку..
Статтею 288 Податкового кодексу України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території; не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки. Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.
Згідно з пунктами 34, 35 частини першої статті 26 Закону України «Про місцеве самоврядування» до виключної компетенції міської ради належить вирішення на пленарних засіданнях питань регулювання земельних відносин; затвердження відповідно до закону ставок земельного податку, розмірів плати за користування природними ресурсами, що є у власності відповідних територіальних громад.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Як зазначено вище, Знам`янською міською радою до відповідача надано Перелік орендарів, з якими укладено договори оренди землі державної або комунальної власності станом на 01.01.2024 з даними нормативно грошової оцінки земельних ділянок. В даному переліку за №6 визначено платника орендної плати за землю ОСОБА_1 , на підставі договору оренди земельної ділянки №5 від 10.02.2007 (кадастровий номер 3510600000:50:056:0002 ), що розташована за адресою: вул. Чайковського, 30-Б,В, площею 0,0211 га, згідно рішення №800 від 21.12.12 строком до 01.04.2061р, розмір орендної плати становить 12 відсотків ( а.с. 74-75, 80).
Щодо доводів позивача про закінчення строку, на який було укладено договір оренди земельної ділянки, зареєстрованого Знам`янським міськрайонним відділом Кіровоградської регіональної філії ДП «Центр Державного земельного кадастру» 10 лютого 2007 року за №5.
Так, відповідно до пункту 287.7 статті 287 ПК України у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин).
Згідно пункту 287.8. статті 287 ПК України власник нежилого приміщення (його частини) у багатоквартирному жилому будинку сплачує до бюджету податок за площі під такими приміщеннями (їх частинами) з урахуванням пропорційної частки прибудинкової території з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.
Зі змісту статей 120 Земельного кодексу України та 377 Цивільного кодексу України витікає, що до особи, яка набула право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, переходить право власності, право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені. При цьому, з огляду на пріоритетність застосування норм Податкового кодексу України перед нормами інших галузей права у регулюванні податкових правовідносин, недотримання норм земельного, цивільного законодавства щодо реєстрації права оренди земельних ділянок, припинення цього права не впливає на права та обов`язки платників у сфері оподаткування.
Відповідно до вимог статті 34 Закону України «Про оренду землі», що визначає наслідки припинення або розірвання договору оренду землі, пункту 21 означеного договору оренди землі за адресою вул. Чайковського, 30-б, в, м. Знам`янка, після припинення дії договору орендар повертає орендодавцеві земельну ділянку у стані, не гіршому у порівнянні з тим, в якому він одержав її в оренду. Крім того, згідно із п.20 договору оренди передача земельної ділянки здійснюється за актом її приймання-передачі.
Статтею 31 Закону «Про оренду землі» визначено, що договір оренди землі може бути розірваним за згодою сторін. На вимогу однієї із сторін договір оренди може бути достроково розірваний за рішенням суду в порядку, встановленому законом. Розірвання договору оренди землі в односторонньому порядку не допускається, якщо інше не передбачено законом або цим договором.
Враховуючи вищенаведені норми Закону та ст.654 Цивільного кодексу України, розірвання договору оренди землі здійснюється у формі договору та відповідні відомості даного договору повинні вноситись до державного реєстру земель.
Суд зазначає, що позивачем не надано до суду доказів повернення земельної ділянки (акт приймання-передачі, тощо) від позивача до орендодавця (Знам`янської міської ради) після закінчення строку договору від 10.02.2007 №5, на який його було укладено.
Правові наслідки продовження користування майном після закінчення строку договору найму обумовлені й статтею 764 Цивільного кодексу України, відповідно до якої якщо наймач продовжує користуватися майном після закінчення строку договору найму, то за відсутності заперечень наймодавця протягом одного місяця, договір вважається поновленим на строк, який був раніше встановлений договором.
Враховуючи норми чинного законодавства, якщо платник продовжує користуватися земельною ділянкою після закінчення строку дії договору оренди та не отримав письмового заперечення від орендодавця щодо використання земельної ділянки, то договір вважається поновленим на строк, який був раніше встановлений договором.
Згідно з дослідженими письмовими доказами, на земельній ділянці за адресою: вул. Чайковського, 30-б, в, м. Знам`янка, знаходиться нерухоме майно приміщення магазину, які належить позивачу на праві приватної власності.
Таким чином, земельна ділянка за адресою: вул. Чайковського, 30-б, в, м. Знам`янка, на час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не була повернута Орендодавцеві та продовжувала знаходитися у користуванні позивача
Одностороннє розірвання договору оренди землі не допускається, якщо це не передбачено умовами договору. Із аналізу тексту договору оренди землі, укладеного між позивачем та Знам`янської міської ради, слідує висновок про відсутність умов одностороннього розірвання вказаного договору орендарем.
Отже, договір оренди землі від 10.02.2007 №5 на час подання позову не є розірваним в односторонньому порядку.
Таким чином, позивач повинен сплачувати орендну плату за земельну ділянку державної або комунальної власності до розірвання Договору та повернення орендодавцеві земельної ділянки.
Сума річної сплати орендної плати за земельну ділянку за адресою: вул. Чайковського, 30-б, в, м. Знам`янка, орендарем якої є позивач, що визначена в оскаржуваному рішенні, не суперечить вимогам статті 288 Податкового кодексу України та складає 12% від нормативної грошової оцінки землі (279449,73х12%=33533,97).
Крім того, розмір орендованої земельної ділянки не впливає на складові розрахунку орендної плати за земельну ділянку, відповідно до статті 288 Податкового кодексу України.
Судом першої інстанції вірно не прийнято посилання позивача на відсутність у нього та у Знам`янської міської ради договору оренди земельної ділянки від 20.12.2012 року у розмірі 0,0295 га, оскільки відповідно до наданого Знам`янською міською радою до контролюючого органу Переліку орендарів, з якими укладено договори оренди землі державної або комунальної власності станом на 01.01.2024 року з даними нормативно грошової оцінки земельних ділянок, підставою визначення орендної плати зазначено саме договір оренди земельної ділянки №5 від 10.02.2007 року (кадастровий номер 3510600000:50:056:0002 ), що міститься в матеріалах справи.
Враховуючи вищезазначене, відповідач приймаючи оскаржуване рішення діяв в межах повноважень та у спосіб визначений чинним законодавством України.
З огляду на встановлені обставини справи, наведені положення чинного законодавства, позовні вимоги є такими, що не підлягають задоволенню.
Отже, апеляційний суд дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи висновків суду першої інстанції не спростовують, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.
Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 12, 77, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - 

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року в адміністративній справі №340/1097/25 залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року в адміністративній справі №340/1097/25 залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення. 

Головуючий - суддя С.В. Білак 

суддя С.В. Чабаненко 

суддя І.В. Юрко