ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

22 квітня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/35828/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача: Шальєвої В.А.,
суддів: Іванова С.М., Чередниченка В.Є., 
секретар Перетятько К.С.
за участі представника позивача Косяченка К.В.
представника відповідача Пономаренка О.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні розглянувши у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 січня 2026 року (суддя Горбалінський В.В., повне судове рішення складено 29 січня 2026 року) в справі № 160/35828/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Горка" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, 

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Горка" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12 листопада 2025 року № 0616600710 про збільшення суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у загальному розмірі 13289340,63 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням - 12641194,09 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 648146,54 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 січня 2026 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 12.11.2025 №0616600710 на суму 13289340,63 грн.
В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення з підстав неправильного застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову.
Апелянт вважає неправильним висновок суду першої інстанції, що обов`язок зі сплати земельного податку виник саме у ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" в момент передачі до його статутного капіталу відповідного нерухомого майна, у ТОВ "Горка" з 24 грудня 2020 року відсутній обов`язок зі сплати орендної плати за землю, на якій розташовано таке нерухоме майно, вказуючи на неврахування приписів статті 125 Земельного кодексу України щодо того, що право користування землею, так само як і суміжні права та обов`язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю, при цьому моментом реєстрації права власності/користування земельними ділянками ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" є 21 листопада 2024 року (відповідно до витягів з ДРРП наявних в матеріалах справи). 
Оскільки орендарем земельної ділянки є ТОВ "Горка" до моменту державної реєстрації протилежного, то саме на нього відповідно до пункту 288.2 статті 288 ПК України покладено обов`язок щодо сплати орендної плати згідно з договорами оренди землі. 
Крім того, ТОВ "Горка" не надано відомостей про розірвання та/або змін умов договору оренди навіть після 21 листопада 2024 року. 
В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити.
Представник позивача в судовому засіданні просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити. 
Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, представника відповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "Горка" (код ЄДРПОУ 31509023) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, дата запису: 31.08.2020 року, номер запису: 1002241020000095220, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС Дніпропетровській області. 
Основним видом діяльності за КВЕД є: 68.20. Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
06.04.2012 року між ТОВ "Горка" (орендар) та Дніпропетровською міською радою (орендодавець) укладений договір оренди земельної ділянки, відповідно до умов якого в оренду передається земельна ділянка загальною площею 3,1646 га (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025), по фактичному розміщенню першої черги спортивно-оздоровчого комплексу з гірськолижною трасою. Категорія землі згідно зі ст. 19 Земельного кодексу України: землі рекреаційного призначення (п.2.1 договору оренди); Цільове призначення земельної ділянки: землі рекреаційного призначення (п.2.2 договору оренди); Код (УКЦВЗ) 1.11.6 - інша комерційна діяльність (п.2.3 договору оренди); Функціональне використання: по фактичному розміщенню першої черги спортивно-оздоровчого комплексу з гірськолижною трасою (п.2.4 договору оренди); Термін дії договору на п`ятнадцять років.
06.04.2012 року між ТОВ "Горка" (орендар) та Дніпропетровською міською радою (орендодавець) укладений договір оренди земельної ділянки, відповідно до умов якого в оренду передається земельна ділянка загальною площею 0,1246 га (кадастровий номер 1210100000:03:074:0026), по фактичному розміщенню першої черги спортивно-оздоровчого комплексу з гірськолижною трасою. Категорія землі згідно зі ст.19 Земельного кодексу України: землі рекреаційного призначення (п.2.1 договору оренди); Цільове призначення земельної ділянки: землі рекреаційного призначення (п.2.2 договору оренди); Код (УКЦВЗ) 1.11.6 - інша комерційна діяльність (п.2.3 договору оренди); Функціональне використання: по фактичному розміщенню першої черги спортивно-оздоровчого комплексу з гірськолижною трасою (п.2.4 договору оренди); Термін дії договору на п`ятнадцять років.
Оренда земельних ділянок (кадастровий номер 1210100000:03:074:0026 та кадастровий номер 1210100000:03:074:0025) відбулась у зв`язку із розміщенням на цих земельних ділянках нерухомого майна, а саме: першої черги спортивно-оздоровчого комплексу з гірськолижною трасою, яке належало ТОВ "Горка".
24.12.2020 року між ТОВ "Горка" та ТОВ "СПОРТИВНО-ОЗДОРОВЧИЙ КОМПЛЕКС "ЛАВИНА" укладено акт приймання-передачі нерухомого майна до статутного капіталу ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СПОРТИВНО-ОЗДОРОВЧИЙ КОМПЛЕКС "ЛАВИНА", відповідно до якого акт укладено на виконання Рішення №1 Єдиного засновника ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СПОРТИВНО-ОЗДОРОВЧИЙ КОМПЛЕКС "ЛАВИНА" від 28 серпня 2020 року, у зв`язку із формуванням статутного капіталу ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СПОРТИВНО-ОЗДОРОВЧИЙ КОМПЛЕКС "ЛАВИНА", ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ГОРКА" (код ЄДРПОУ 31509023), передало, а ТОВ "СПОРТИВНО-ОЗДОРОВЧИЙ КОМПЛЕКС "ЛАВИНА" (код ЄДРПОУ 43780286), прийняло об`єкт нерухомого майна: Оздоровчий комплекс з гірськолижною трасою, загальною площею 1848,0 кв.м., що розташований за адресою: Дніпропетровська область, місто Дніпро (колишня назва - місто Дніпропетровськ), вулиця Космічна, будинок 20 (двадцять), вартістю 15454 380,17 гривень, у т.ч. ПДВ 2575730,03 гривень.
Передача нерухомого майна до статутного капіталу ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СПОРТИВНО-ОЗДОРОВЧИЙ КОМПЛЕКС "ЛАВИНА", яке визначено актом приймання-передачі нерухомого майна від 24.12.2020 року, зареєстровано в реєстрі за №806, 807. 
На підставі повідомлення про перевірку №1669 від 08.10.2025 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Погорілим Олегом Петровичем та Келембетом Олегом Валентиновичем - головними державними інспекторами відділу якості перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області згідно з п. 191 .1 ст. 191 , пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, пп. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78, ст. 79, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами і доповненнями) та відповідно до наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 08.10.2025 року №6154-п проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ГОРКА" (код ЄДРПОУ 31509023) з питань повноти нарахування плати за землю (земельний податок та/або орендна плата) за земельні ділянки, що перебуває в користуванні ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ГОРКА" на підставі укладеного Договору оренди землі земельної ділянки площею 3,1646 га., яка знаходиться в м. Дніпро на території Соборного району за адресою по вул. Космічній, 20 (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025) та Договору оренди землі земельної ділянки площею 0,1246 га., яка знаходиться в м. Дніпро на території Соборного району за адресою по вул. Космічній, 1210100000:03:074:0026) за періоди 2021 - 2024 роки.
23.10.2025 року за результатами перевірки складено акт документальної позапланової невиїзної перевірки №4474/04-36-07-10/31509023.
Перевіркою встановленні такі порушення ТОВ "ГОРКА":
1. пп. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271, п.286.2 ст.286, п.288.1, п.288.4, п.288.7 ст. 288, п.289.1, п.289.2 ст.289 ПКУ, внаслідок чого встановлено заниження та не декларування показників плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельні ділянки площею 3,1646га. та площею 0,1246га., з кадастровими номерами 1210100000:03:074:0025 та 1210100000:03:074:0026, які розташовані за адресою м. Дніпро, вул.. Космічній, 20 (Жовтневий район) з цільовим призначення земельних ділянок 03.10. (за період 01.01.2021 по 21.07.2022 та з 01.01.2021 по 03.08.2022 відповідно по кадастровому номеру 1210100000:03:074:0026) та після зміни цільового призначення земельних ділянок на 07.02 (для будівництва та обслуговування об`єктів фізичної культури), яка відбулась 22.07.2022 та відповідно 04.08.2022 по кадастровому номеру 1210100000:03:074:0026), за період з 01.01.2021 року по 21.11.2024 року на загальну суму 12641194,09 грн., в тому числі:
- за період з 01.01.2021 р. по 31.12.2021 р. на суму 9 388 771,05грн. - за період з 01.01.2022 р. по 31.12.2022 р. на суму 1636395,55грн. - за період з 01.01.2023 р. по 31.12.2023 р. на суму 834126,28 грн. - за період з 01.01.2024 р. по 21.11.2024 р. на суму 781901,21 грн.
2. пп.16.1.3. п.16.1. ст.16, п.49.1, п.49.2, ст.49, пп.286.2., п.п.288.7 ст.288 Податкового кодексу ТОВ "ГОРКА" до контролюючого органу не подано податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2021 та 2022 роки у зв`язку з укладеними з Дніпровською міською радою договорів оренди земельних ділянок від 06.04.2012 року.
Під час перевірки податковий орган дійшов висновку про недекларування ТОВ "ГОРКА" суми орендної плати за землю за період з 01.01.2021 року по 22.11.2024 року за земельні ділянки площею 3,1646га. та площею 0,1246га., з кадастровими номерами 1210100000:03:074:0025 та 1210100000:03:074:0026, які розташовані за адресою м. Дніпро, вул. Космічній, 20 (Жовтневий район) з цільовим призначення земельних ділянок 03.10. (за період 01.01.2021 по 21.07.2022 та з 01.01.2021 по 03.08.2022 відповідно по кадастровому номеру 1210100000:03:074:0026) та після зміни цільового призначення земельних ділянок на 07.02 (для будівництва та обслуговування об`єктів фізичної культури), яка відбулась 22.07.2022 та відповідно 04.08.2022 по кадастровому номеру 1210100000:03:074:0026), за період з 01.01.2021 року по 21.11.2024 року, оскільки відповідно інформації Дніпровської міської ради наданої листом Департаменту по роботі з активами Дніпровської міської ради від 30.01.2025 №12/11-28 (вх. ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 31.01.2025 №9871/5) "Про перелік орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік станом на 01.01.2025"; в переліку орендарів, які уклали договір оренди землі з Дніпровською міською радою, розмір орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:03:074:0025 площею 3,1646га. рахується за ТОВ "СПОРТИВНО- ОЗДОРОВЧИЙ КОМПЛЕКС "ЛАВИНА" (код ЄДРПОУ 43780286) та з кадастровим номером 1210100000:03:074:0026 площею 0,1246га. рахується за ТОВ "ПАРК РОЗВАГ-ЛАВИНА" (код ЄДРПОУ 38144114) та визначено орендну плату у розмірі 3 відсотки від нормативної грошової оцінки землі. Таким чином права користування земельними ділянками по договорам від 06.04.2012 з кадастровим номером 1210100000:03:074:0025 площею 3,1646га. перейшло 20.11.2024 та рахується за ТОВ "СПОРТИВНО- ОЗДОРОВЧИЙ КОМПЛЕКС "ЛАВИНА" (код ЄДРПОУ 43780286, а з кадастровим номером 1210100000:03:074:0026 площею 0,1246га. перейшло 21.11.2024 та рахується за ТОВ "ПАРК РОЗВАГ-ЛАВИНА" (код ЄДРПОУ 38144114).
На підставі висновків акту перевірки №4474/04-36-07-10/31509023 прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.11.2020 року №0616600710 на суму 13 289 340, 63 грн.
Оскільки акт приймання-передачі майна до складу статутного фонду є правочином, який підтверджує волевиявлення сторін, а також має юридичні наслідки - факт набуття та припинення права власності на нерухоме майно, суд першої інстанції вважав, що обов`язок зі сплати земельного податку виник саме у ТОВ "СПОРТИВНО-ОЗДОРОВЧИЙ КОМПЛЕКС "ЛАВИНА", в момент передачі до його статутного капіталу відповідного нерухомого майна, а ТОВ "ГОРКА" з 24.12.2020 року не було зобов`язано сплачувати орендну плату за землю, на якій розташовано таке нерухоме майно. 
Наведене обумовило висновок суду першої інстанції про задоволення позову.
Суд визнає висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.
Судом встановлено, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ "Горка" (ЄДРПОУ 31509023) з питань повноти нарахування плати за землю (земельний податок та/або орендна плата) за земельні ділянки, що перебуває в користуванні ТОВ "Горка" на підставі укладеного договору оренди землі земельної ділянки площею 3,1646 га, яка знаходиться в м. Дніпро на території Соборного району по вул. Космічній, 20, (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025) та договору оренди землі земельної ділянки площею 0,1246 га, яка знаходиться в м. Дніпро на території Соборного району по вул. Космічній, (кадастровий номер 1210100000:03:074:0026) за періоди 2021 - 2024 роки, за результатами якої 23 жовтня 2025 року складено акт №4474/04-36-07-10/31509023.
Перевіркою встановлені порушення:
1) підпункту 271.1.1 пункту 271.1 статті 271, пункту 286.2 статті 286, пунктів 288.1, 288.4, 288.7 статті 288, пунктів 289.1, 289.2 статті 289 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено заниження та не декларування показників плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельні ділянки площею 3,1646 га та площею 0,1246 га з кадастровими номерами 1210100000:03:074:0025 та 1210100000:03:074:0026, які розташовані у м. Дніпро, по вул. Космічній, 20 (Жовтневий район) з цільовим призначенням земельних ділянок 03.10 (за період 01.01.2021 по 21.07.2022 та з 01.01.2021 по 03.08.2022 відповідно по кадастровому номеру 1210100000:03:074:0026) та після зміни цільового призначення земельних ділянок на 07.02 (для будівництва та обслуговування об`єктів фізичної культури), яка відбулась 22.07.2022 та відповідно 04.08.2022 по кадастровому номеру 1210100000:03:074:0026), за період з 01 січня 2021 року по 21 листопада 2024 року на загальну суму 12 641 194,09 грн, в тому числі:
- за період з 01.01.2021 р. по 31.12.2021 р. на суму 9388771,05 грн; за період з 01.01.2022 р. по 31.12.2022 р. на суму 1636395,55 грн; за період з 01.01.2023 р. по 31.12.2023 р. на суму 834126,28 грн; за період з 01.01.2024 р. по 21.11.2024 р. на суму 781901,21 грн;
2) підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, пунктів 49.1, 49.2 статті 49, пункту 286.2 статті 286, пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу в частині не подання ТОВ "Горка" до контролюючого органу податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2021 та 2022 роки у зв`язку з укладеними з Дніпровською міською радою договорів оренди земельних ділянок від 06.04.2012 року.
На підставі акту перевірки №4474/04-36-07-10/31509023 ГУ ДПС 12 листопада 2025 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0616600710 про збільшення ТОВ "Горка" суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у загальному розмірі 13289340,63 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням - 12641194,09 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 648146,54 грн.
Також судом встановлено, що ТОВ "Горка" як орендарем укладено з Дніпропетровською міською радою як орендодавцем договори оренди земельних ділянок від 06 квітня 2012 року:
земельної ділянки площею 3,1646 га, яка знаходиться в м. Дніпро на території Соборного району по вул. Космічній, 20 із кадастровим номером 1210100000:03:074:0025;
земельної ділянки площею 0,1246 га, яка знаходиться в м. Дніпро на території Соборного району по вул. Космічній, 20 із кадастровим номером 1210100000:03:074:0026.
Між ТОВ "Горка" та ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" (далі - ТОВ СОК "Лавина") 24 грудня 2020 року складено акт приймання-передачі нерухомого майна до статутного капіталу ТОВ СОК "Лавина", відповідно до якого акт укладено на виконання рішення №1 єдиного засновника ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" від 28 серпня 2020 року у зв`язку із формуванням статутного капіталу, відповідно до якого ТОВ "Горка" передало, а ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" прийняло об`єкт нерухомого майна: оздоровчий комплекс з гірськолижною трасою, загальною площею 1 848,0 кв. м, що розташований за адресою: Дніпропетровська область, місто Дніпро (колишня назва - місто Дніпропетровськ), вулиця Космічна, будинок 20 (двадцять), вартістю 15454380,17 грн, у тому числі податок на додану вартість - 2575730,03 грн, який посвідчено приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Кохан Г.Л. 24 грудня 2020 року та зареєстровано в реєстрі за №№ 806, 807. 
Державна реєстрація припинення речового права позивача на нерухоме майно та передачі нерухомого майна до статутного капіталу ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" проведена 24 грудня 2020 року, що підтверджено Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта. 
Підставою збільшення ТОВ "Горка" суми податкового зобов`язання з орендної плати за землю спірним податковим повідомленням-рішення є висновок контролюючого органу про те, що саме на орендаря земельних ділянок за укладtними договорами оренди до державної реєстрації фактичним користувачем права власності/користування земельними ділянками (21 листопада 2024 року) покладається обов`язок зі внесення орендної плати. 
Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.
Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
У розумінні підпункту 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
Згідно з підпунктом 270.1.2 пункту 270.1 статті 270 об`єктом оподаткування орендною платою є земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.
Відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.
Згідно із пунктом 288.4 статті 288 ПК України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.
За приписами пункту 288.5 статті 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою за розмір земельного податку:
для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;
для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.
За змістом підпункту 288.5.2 пункту 288.5 статті 288 ПК України розмір орендної плати не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.
Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів визначені статтями 285-287 Податкового кодексу України.
Пунктом 287.1 статті 287 ПК України установлено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.
При переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку (пункт 287.6 статті 287 ПК України).
Згідно з пунктом 287.7 статті 287 ПК України у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин).
Статтею 792 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) за договором найму (оренди) земельної ділянки наймодавець зобов`язується передати наймачеві земельну ділянку на встановлений договором строк у володіння та користування за плату.
Земельна ділянка може передаватись у найм разом з насадженнями, будівлями, спорудами, водоймами, які знаходяться на ній, або без них.
Відносини щодо найму (оренди) земельної ділянки регулюються законом.
Згідно з частинами першою і другою статті 120 Земельного кодексу України (далі - ЗК України) у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення. Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об`єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.
Статтею 125 ЗК України установлено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Право власності та користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" (статті 126 ЗК України).
Спеціальним законом, яким регулюються відносини, пов`язані з орендою землі, є Закон України "Про оренду землі" №161-XIV від 06 жовтня 1998 року (далі - Закон №161-XIV).
Статтею 14 Закону №161-XIV встановлено, що договір оренди землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї із сторін може бути посвідчений нотаріально. Власник земельної ділянки може встановити вимогу нотаріального посвідчення договору оренди землі та скасувати таку вимогу. Встановлення (скасування) вимоги є одностороннім правочином, що підлягає нотаріальному посвідченню. Така вимога є обтяженням речових прав на земельну ділянку та підлягає державній реєстрації в порядку, визначеному законом.
Відповідно до частини першої статті 19 Закону №161-XIV строк дії договору оренди землі визначається за згодою сторін, але не може перевищувати 50 років. Дата закінчення дії договору оренди обчислюється від дати його укладення. Право оренди земельної ділянки виникає з моменту державної реєстрації такого права.
За положеннями статті 31 Закону №161-XIV договір оренди землі припиняється в разі, зокрема, набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій іншою особою земельній ділянці.
Відповідно до частини третьої статті 7 Закону № 161-XIV до особи, якій перейшло право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій земельній ділянці, також переходить право оренди на цю земельну ділянку. Договором, який передбачає набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, припиняється договір оренди земельної ділянки в частині оренди попереднім орендарем земельної ділянки, на якій розташований такий житловий будинок, будівля або споруда. 
За приписами статті 377 ЦК України до особи, яка набула право власності на житловий будинок (крім багатоквартирного), будівлю, споруду, переходить право власності, право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення в обсязі та на умовах, встановлених для попереднього землевласника (землекористувача). Розмір та кадастровий номер земельної ділянки, право на яку переходить у зв`язку з переходом права власності на житловий будинок, будівлю, споруду, є істотними умовами договору, який передбачає набуття права власності на ці об`єкти (крім багатоквартирних будинків).
Отже, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що орендну плату за користування землею зобов`язана сплачувати особа, яка фактично користується земельною ділянкою, зокрема, особа, до якої перейшло право власності на будівлі і споруди, розташовані на орендованій земельній ділянці.
При цьому з моменту набуття права власності на будівлі і споруди новий власник став фактичним орендарем земельної ділянки, а для попереднього орендаря договір оренди припинився. 
Верховним Судом у постанові від 22 травня 2024 року у справі № 1640/2402/18 наведено висновок, за яким "...платником земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, які зобов`язані сплачувати земельний податок за земельні ділянки, що перебувають у їх власності або користуванні. Обов`язок сплачувати земельний податок виникає у власників земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачів з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У власника будівлі, споруди (їх частини) обов`язок зі сплати земельного податку за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), виникає з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку. Водночас у разі набуття права власності на нерухоме майно - нежитлові приміщення (нежитлові будівлі), що розміщені на землі, та не оформлення права власності або права користування на таку земельну ділянку обов`язок зі сплати податку за землю виникає з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно - нежитлове приміщення, що розміщено на цій землі, адже якщо фізична особа набула право власності на будівлю або його частину, що розташовані на земельній ділянці, то до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача. Користувач має сплачувати земельний податок за фактичне використання землі. 
Не зважаючи на те, що позивач не зареєстрував право власності чи користування земельною ділянкою під належним йому на праві власності, виходячи із принципу пріоритетності норм ПК України над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті 5 ПК України, обов`язок зі сплати земельного податку виник з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.".
Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом України у постановах від 07.07.2015 у справі №826/12388/13-а, від 02.12.2015 у справі №826/3130/15, Верховним Судом у постановах від 19.06.2018 у справі №826/8009/16, від 13.03.2019 у справі №808/8734/15.".
Судом установлено, що земельні ділянки з кадастровими номерами 1210100000:03:074:0026 та 1210100000:03:074:0025 передані в оренду ТОВ "Горка" за договорами оренди від 06 квітня 2012 року.
ТОВ "Горка" 24 грудня 2020 року передано до статутного капіталу?ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" об`єкт нерухомого майна - оздоровчий комплекс з гірськолижною трасою, загальною площею 1848,0 кв.м, що розташований за адресою: АДРЕСА_1 , який розташований на земельних ділянках із кадастровими номерами 1210100000:03:074:0026 та 1210100000:03:074:0025, що оформлено актом приймання-передачі нерухомого майна до статутного капіталу ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" від 24 грудня 2020 року.
Передача нерухомого майна до статутного капіталу ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" проведена актом? приймання-передачі нерухомого майна від 24 грудня 2020 року, відповідно до якого акт укладено на виконання рішення №1 єдиного засновника ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" від 28 серпня 2020 року у зв`язку із формуванням статутного капіталу, відповідно до якого ТОВ "Горка" передало, а ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" прийняло об`єкт нерухомого майна: оздоровчий комплекс з гірськолижною трасою, загальною площею 1848,0 кв. м, що розташований за адресою: АДРЕСА_1 , вартістю 15454380,17 грн, у тому числі податок на додану вартість - 2575730,03 грн, який посвідчено приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Кохан Г.Л. 24 грудня 2020 року та зареєстровано в реєстрі за №№ 806, 807. 
Державна реєстрація припинення речового права позивача на нерухоме майно та передачі нерухомого майна до статутного капіталу ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" проведена 24 грудня 2020 року, що підтверджено Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта.
За висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 06 липня 2022 року у справі № 372/3737/19, акт приймання-передачі майна до складу статутного фонду є правочином, який, в свою чергу, підтверджує волевиявлення сторін, а також має юридичні наслідки - факт набуття та припинення права власності на нерухоме майно.
Отже, двосторонній акт у цих правовідносинах свідчить про погоджену дію шляхом волевиявлення обох сторін зазначеного двостороннього правочину на набуття певних цивільних прав та обов`язків.
Враховуючи правове регулювання спірного питання та наведені висновки Верховного Суду відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України суд доходить до висновку, що з дати передачі ТОВ "Горка" до статутного капіталу ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" об`єкта нерухомого майна - оздоровчого комплексу з гірськолижною трасою, загальною площею 1848,0 кв.м, що розташований за адресою: Дніпропетровська область, місто Дніпро (колишня назва - місто Дніпропетровськ), вулиця Космічна, будинок 20, який розташований на земельних ділянках із кадастровими номерами 1210100000:03:074:0026 та 1210100000:03:074:0025, ТОВ "Горка" не є платником орендної плати за земельні ділянки площею 3,1646 га, що розташована у м. Дніпро, по вул. Космічній, 20 (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025) та площею 0,1246 га, яка знаходиться в м. Дніпро, по вул. Космічній (кадастровий номер 1210100000:03:074:0026), адже обов`язок зі сплати орендної плати перейшов до нового власника об`єкта нерухомого майна та користувача земельної ділянки.
Відповідно, суд погоджує висновок суду першої інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення від 12 листопада 2025 року № 0616600710 про збільшення ТОВ "Горка" суми грошового зобов`язання з орендної плати за землю у розмірі 13289340,63 грн.
Основним доводом апелянта є те, що ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" є орендарем земельної ділянки до моменту державної реєстрації протилежного, тому саме ТОВ "Горка" як орендаря покладено обов`язок щодо сплати орендної плати згідно з договорами оренди землі, адже право користування землею, так само як і суміжні права та обов`язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю, при цьому моментом реєстрації права власності/користування земельними ділянками ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина" є 21 листопада 2024 року.
Такі доводи апелянта спростовані наведеними вище висновками суду щодо того, що з моменту переходу права власності на об`єкт нерухомого майна (оздоровчий комплекс з гірськолижною трасою) право оренди землі, на якій розташований такий об`єкт нерухомого майна, припиняється в силу закону, а обов`язок щодо внесення орендної плати перейшов до ТОВ "Спортивно-оздоровчий комплекс "Лавина".
Аргумент апелянта про те, що ТОВ "Горка" не надано відомостей про розірвання та/або змін умов договору оренди навіть після 21 листопада 2024 року, суд відхиляє, адже відсутність факту розірвання договору оренди не спростовують факту припинення договору оренди земельної ділянки, в якій орендарем був позивач.
Також є безпідставним покликання апелянта на неврахування судом першої інстанції висновку Верховного Суду, викладеного у постанові від 18 червня 2021 року у справі № 400/1730/19, з огляду на відмінність правовідносин.
Суд зауважує, що у справі № 400/1730/19 спірним було питання правомірності визначення податкового зобов`язання з орендної плати за землю фізичною особою, якою земельна ділянка передана у користування фермерському господарству, засновком якого є така фізична особа. При цьому хоча земельна ділянка перебувала у фактичному користуванні фермерського господарства, фізична особа не оформила належним чином передачу земельної ділянки цьому фермерському господарству як землекористувачу. 
Отже, висновки Верховного Суду у наведеній справі є нерелевантними до спірних правовідносин. 
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 січня 2026 року в справі №160/35828/25 залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 січня 2026 року в справі №160/35828/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Горка" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати ухвалення 22 квітня 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 23 квітня 2026 року.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва 

суддя С.М. Іванов 

суддя В.Є. Чередниченко