КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  	

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
25 лютого 2026 року Справа №320/33332/24
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Войтович І. І., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу 
за позовом Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс»
до Північного офісу Держаудитслужби, 
третя особа: Бучанська міська рада 
про визнання протиправною та скасування вимоги,
в с т а н о в и в:
До Київського окружного адміністративного суду звернулось Приватне комунально-побутове підприємство «Теплокомунсервіс» (далі – позивач, ПКПП «Теплокомунсервіс», підприємство) з позовом до Північного офісу Держаудитслужби (далі – відповідач), третя особа: Бучанська міська рада (далі – третя особа), в якому, з урахуванням заяви про зміну підстав позову, просить суд:
- визнати протиправною та скасувати вимогу Північного офісу Держаудитслужби України від 22.11.2023 № 262632-14/8553-2023.
В обґрунтування позову позивач вказує, що складена та направлена відповідачем оспорювана вимога за результатами неправомірно, без належних підстав проведеної відповідачем ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 по 30.06.2023. План проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року затверджений наказом Північного офісу Держаудитслужби від 20.09.2023 № 254, та як зазначено в п.1.2.4.1. плану ревізія окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс» (перелік об`єктів у додатку 11) як захід державного фінансового контролю включена наказом від 06.10.2023 №274, лист ДАСУ від 05.10.2023 №000200-18/11450-2023, та передбачена до виконання в жовтні 2023 року. Отже, на момент затвердження Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року наказом Північного офісу Держаудитслужби від 20.09.2023 № 254, ревізія окремих питань фінансово-господарської діяльності позивача не була запланована. Лише згідно з наказом від 06.10.2023 №274 включена до плану, та передбачена до проведення в жовні 2023 року.
Позивач також зазначив, що оскільки Порядком планування заходів державного фінансового контролю органами державного фінансового контролю, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 8 серпня 2001 р. № 955 передбачено, що плани проведення заходів державного фінансового контролю Держаудитслужби та її міжрегіональних територіальних органів складаються на кожний квартал, то підготовка та затвердження такого плану має передувати початку відповідного кварталу (першому дню першого місяця відповідного кварталу). Внесення змін до плану проведення заходів державного фінансового контролю, згідно постанови Кабінету Міністрів України № 955, проводиться у порядку їх затвердження, що дає підстави для висновку щодо строку внесення таких змін, який також має передувати початку відповідного кварталу. Наказом від 06.10.2023 №274, тобто після початку третього кварталу, Північним офісом Держаудитслужби внесені зміни до Наказу від 20.09.2023 № 254, відповідно до яких, зокрема, до Плану заходів на поточний квартал включено, на підставі власної ініціативи органу державного фінансового контролю, проведення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс». Отже, ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс» включено до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року з порушенням строків, передбачених Інструкцією № 319, та коли плановий період квартал вже розпочався. Також, позивач звертає увагу, що взагалі не можна стверджувати про включення підприємства до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року, у зв`язку з не зазначенням відповідачем необхідних даних про об`єкт контролю, відповідачем не заповнена обов`язкова згідно з формою 5 до Інструкції №319 інформація щодо ЄДРПОУ ПКПП «Теплокомунсервіс», місцезнаходження об`єкта контролю (регіон, район чи місто) та суми одержаних державних (комунальних) коштів у періоді, що буде перевірятися, тис. грн.
Позивач зазначив також про те, що належного повідомлення позивача про проведення ревізії відбулося не у спосіб, визначений законодавчо, а всупереч п. 8 Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 р. №550 та ч. 3 ст. 11 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні». Зауважує, що дата початку проведення ревізії визначена – жовтень 2023 року, дата закінчення проведення ревізії – не визначена. Також, 06.10.2023 року датоване повідомлення відповідача «Про проведення ревізії», у якому вказана лише дата початку проведення ревізії «з 17.10.2023 року», тоді як дата закінчення проведення ревізії – не зазначена.
ПКПП «Теплокомунсервіс» вказує, що для підтвердження правомірності проведення ревізії, зокрема як такої, що відповідає межам компетенції органу фінансового контролю, відповідач зобов`язаний був визначити конкретну сферу законодавства, порушення якого могло би бути допущено в окремих питаннях діяльності позивача, але на відповідність якій конкретно сфері законодавства проводилося інспектування діяльності підприємства не вбачається а ні з Плану, ні з програми, ні з направлення, ні з повідомлення. Відмічає, що в оскаржуваній вимозі, прийнятій за результатами ревізії також не вказано жодного акту законодавства, яке порушено ПКПП «Теплокомунсервіс».
Позивач наполягає також на тому, що зміст оскаржуваної вимоги свідчить, що вимоги відповідача не є законними, відповідач не сформулював конкретних дій, обов`язкових до виконання для усунення порушень, про які ним зазначено, не зрозуміло кому саме спричинено збитки, куди перераховані мають бути кошти. Додає, що згідно «Порядку формування тарифів на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 01.06.2011 р № 869, окремий розрахунок тарифів на послуги з централізованого водопостачання та водовідведення для населених пунктів чи територіальних громад не передбачається. Рішенням виконавчого комітету Бучанської міської ради від 17.12.2019 № 804 «Про встановлення тарифів на послуги з централізованого водопостачання та водовідведення для всіх категорій споживачів, які надаються ПКПП «Теплокомунсервіс» встановлені тарифи в розмірі 21,98 грн/м3 та 166,79 грн/м3 відповідно. Згідно п. 3 даного рішення для споживачів населення, передбачено залишити тарифи з послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, які надаються підприємством, встановлені рішенням виконавчого комітету Бучанської міської ради від 17.12.2019 №804, в тому числі споживачів категорії населення с. Блиставиця, тарифи не змінюються, що дає право застосовувати норму нормі ст. 15 Закону України «Про ціни та ціноутворення», включити обсяги надання послуги з централізованого водопостачання для населення с. Блиставиця в розрахунок різниці в тарифах. Відповідно, тариф для населення становив в розмірі 14.02 грн/куб.м та 21,98 грн/куб.м, у зв`язку із чим виникла різниця в тарифах (цінах) на послуги з централізованого водопостачання та водовідведення для населення Бучанської територіальної громади. Пунктом 2.2 рішення виконавчого комітету Бучанської міської ради 19.10.2021 року № 801 про внесення змін до від 17.08.2021 № 557, ПКПП «Теплокомунсервіс» зобов`язано застосовувати одноставковий тариф для населення, що діяв в опалювальному сезоні 2020-2021 р., встановлені рішенням виконавчого комітету Бучанської міської ради від 18.12.2018 № 661, яким було передбачено одноставковий тариф на послуги з постачання теплової енергії для населення в розмірі 1979,05 грн./Гкал та одноставковий тариф для систем автономного теплопостачання будинків у розмірі 1950,80 грн./Гкал. Відповідно, виникла різниця в тарифах і на послугу з постачання теплової енергії. Для відшкодування різниці між такими розмірами за рахунок коштів відповідних бюджетів не допускається, тому між Бучанською міською радою та ПКПП «Теплокомунсервіс» було укладено договори про відшкодування різниці між розміром тарифів на послугу з постачання теплової енергії та розміром економічно обґрунтованих витрат від 23.11.2021 № 252, від 18.01.2022 № 1-Т та від 22.12.2021 № 295, а також договори про відшкодування різниці між розміром тарифів на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення та розміром економічно обґрунтованих витрат від 26.11.2021 № 260 , від 13.01.2022 № 1-В, від 22.12.2022 № 548-В та від 14.03.2023 № 1- В. ПКПП «Теплокомунсервіс» повністю виконало вимоги укладених договорів про відшкодування різниці в тарифах, що в свою чергу не було враховано відповідачем. Вказує також на висновки судового експерта №0105/1-230/04/16-24, складений за результатами проведення судової економічної експертизи 24 червня 2024 року, поданого до суду, яким вважає повністю спростовані висновки відповідача щодо ніби-то нанесених збитків місцевому бюджету з боку ПКПП «Теплокомунсервіс».
25.07.2024, ухвалою суду провадження у справі відкрито, справу визначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.
Відповідачем в поданому до суду відзив (02.10.2024), в якому останній не визнає заявлені позовні вимоги, наполягає на правомірності спірної вимоги Північного офісу Держаудитслужби України від 22.11.2023 № 262632-14/8553-2023. 
Зазначає, що відповідно до п. 1.2.4.1 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року було проведено ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «ТЕПЛОКОМУНСЕРВІС» за період з 01.01.2020 по 30.06.2023. 
План проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року затверджений наказом Північного офісу Держаудитслужби від 20.09.2023 № 254.
Як захід державного фінансового контролю ревізія окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» включена наказом від 06.10.2023 № 274 на підставі листа Державної аудиторської служби від 05.10.2023 №000200-18/11450-2023.
В свою чергу, механізм складання і затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю органів державного фінансового контролю визначається, зокрема, Порядком планування заходів державного фінансового контролю органами державного фінансового контролю, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 8 серпня 2001 року № 955. Згідно з пунктом 6 цього Порядку строки підготовки та порядок затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю визначаються Держаудитслужбою.
При цьому особливості визначення строків підготовки та порядок затвердження планів роботи Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, а також планів проведення заходів державного фінансового контролю Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби врегульовано Інструкцією з планування діяльності органів державного фінансового контролю, затвердженої наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 26 жовтня 2005 р. № 319.
Відповідно до пункту 1 розділу V цієї Інструкції до плану державного фінансового контролю офісу Держаудитслужби включаються, зокрема, ревізії відповідно до підстав, визначених Порядком № 955.
Згідно з пунктом 4 розділу VI Інструкції планування, пропозиції щодо внесення змін до планів державного фінансового контролю Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, сформовані відповідно до пункту 1 цього розділу, подаються (надсилаються) до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування, не пізніше ніж за 20 календарних днів до закінчення поточного планового періоду (в частині інспектувань) або 30 календарних днів (в частині державних фінансових аудитів) з обґрунтуваннями потреби внесення таких змін відповідно до вимог пункту 13 розділу IV цієї Інструкції.
Відповідно, відповідач стверджує, що орган державного фінансового контролю уповноважений вносити зміни до відповідного плану, в тому числі, протягом поточного планового періоду, яким у даному випадку є IV квартал 2023 року.
Відтак, відповідач вказує, що внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північно-східного офісу Держаудитслужби на ІV квартал 2023 року шляхом включення до нього ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» здійснено з дотриманням встановленого Інструкцією планування строків.
Відповідач зазначив, що за наслідками проведеного аудиту бюджету Бучанської міської територіальної громади за період з 01.01.2020 по 30.06.2023, було встановлено, що із бюджету даної громади зайво сплачено кошти на відшкодування різниці у тарифах на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення в с. Гаврилівка, на послугу з постачання теплової енергії. З метою підтвердження понесених підприємством фактичних витрат на надання послуг з постачання теплової енергії, водопостачання та водовідведення, достовірності визначення обсягу коштів на відшкодування різниці у тарифах в ПКПП «Теплокомунсервіс» проводиться зустрічна звірка. В ході зустрічної звірки встановлено, що відшкодування різниці у тарифах здійснювались відповідно до планових показників, що є порушенням Порядку розрахунків. В ході зустрічної звірки розраховано різницю між фактичними витратами підприємства та діючим тарифом у відповідності до Порядку розрахунками. За результатами проведеного розрахунку встановлено, що із бюджету Бучанської міської територіальної громади на відшкодування різниці у тарифах з постачання теплової енергії, централізоване водопостачання та централізоване водовідведення в с. Гаврилівка зайво витрачено близько 15 000,0 тис. гривень.
Відповідач відмітив, що ПКПП «Теплокомунсервіс» є відповідальним виконавцем Програми відшкодування різниці між розміром тарифів на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення в с. Гаврилівка та розміром економічно обґрунтованих витрат, затвердженої рішенням 21-ї сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 03.11.2021 № 2359-21-VIII, а також Програми «Відшкодування різниці між розміром тарифів на послугу з постачання теплової енергії та розміром економічно обґрунтованих витрат на 2021-2022рр.» затвердженої рішенням 20-ї сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 28.10.2021 № 2168-20-VIII. Загальна сума коштів, отриманих підприємством із бюджету Бучанської міської територіального громади (за період з 01.01.2020 по 30.06.2023) за вказаним програмами, становить - 26 816,41 тис. грн (в т.ч.: відшкодована різниця по теплопостачанню на суму - 10 732,58 тис. грн; відшкодована різниця по водопостачанню і водовідведенню на суму – 16 083,83 тис. гривень).
Вказує, що Північним офісом Держаудитслужби на виконання вимог п. 6 розділу VI Інструкції № 319, до Державної аудиторської служби України було направлено лист про погодження внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року в частині включення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 по 30.06.2023 з терміном проведення жовтень 2023 року за вих. № 262602-12/7168-2023 від 03.10.2023. Державна аудиторська служба України листом № 000200-18/11450-2023 від 05.10.2023 погодила внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року в частині внесення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 по 30.06.2023 зі строком проведення протягом жовтня 2023 року. 
Відповідач наполягає, що відповідачем не порушуючи строків Інструкції № 319 та Порядку № 955 внесено зміни до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року, ревізія проведена на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Також, покликаючись на п. 2, п. 6 розділу IV Інструкції № 319, зазначає, що у додатку № 11 до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу на IV квартал 2023 року (п.1.2.4.1) Північним офісом Держаудитслужби заповнена інформація згідно з формою 5 до Інструкції № 319, що підтверджується наданим до відзиву доказом. Водночас, у зв`язку з запровадженням в Україні правового режиму воєнного стану обсяг компетенції та повноважень окремих розпорядників з питань оприлюднення інформації та інформування громадян може зазнавати істотних змін шляхом встановлення уповноваженими суб`єктами обмежень відповідно до статті 8 Закону України «Про правовий режим воєнного стану». На виконання доручення Державної аудиторської служби України від 18.05.2022 №001200-18/3539, відповідачем, з метою захисту інформації щодо об`єктів контролю, зокрема, інформації про місце їх розташування, видів діяльності тощо, ці дані не оприлюднюються. Вважає, що відповідачем було внесено необхідну інформацію про об`єкт контролю згідно з формою 5 до Інструкції № 319, але не оприлюднено, у зв`язку запровадженням в Україні правового режиму воєнного стану.
Відповідач також вказує на хибність тверджень позивача, що документи на проведення ревізії та оспорювана вимога винесені з порушенням вимог закону, оскільки є неконкретизованими. Вказує на пункти 1,7, 10 статті 10 Закону № 2939-ХІІ щодо прав органу державного фінансового контролю, окрім зазначеної іншої, практику Верховного Суду сформовану у постановах від 5 березня 2020 року у справі № 810/465/16, від 14 лютого 2020 року у справі № 440/1242/19, за якою така обставина, як відсутність у вимозі конкретного способу її виконання, не свідчить про її протиправність та не може бути підставою для її скасування.
Зауважує, що органу державного фінансового контролю надано повноваження здійснювати контроль за використанням коштів державного і місцевого бюджетів та в разі виявлення порушень законодавства пред`являти обов`язкові до виконання вимоги щодо усунення таких правопорушень.
Вимога органу державного фінансового контролю, спрямована на корегування роботи підконтрольного об`єкта та приведення її у відповідність із вимогами законодавства, є обов`язковою до виконання. При виявленні збитків, завданих державі чи об`єкту контролю, орган державного фінансового контролю має право визначити їх розмір у встановленому законодавством порядку та звернутися до суду в інтересах держави з позовом про стягнення таких збитків, якщо підконтрольним об`єктом не забезпечено виконання вимог щодо усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства з питань збереження і використання активів.
Законність та правильність обчислення розміру збитків може бути предметом перевірки у судовому порядку за позовом державного фінансового контролю про їх стягнення, а не у справі за позовом підконтрольного об`єкта про визнання вимоги протиправною.
Оскаржуваною вимогою позивача зобов`язано вчинити дії, спрямовані на усунення виявлених порушень в установленому законодавством порядку. Збитки ж, у випадку відсутності факту їх добровільного відшкодування, стягуватимуться примусово в судовому порядку з особи, яка їх заподіяла, і правильність обчислення збитків має перевірятись судом, який буде розглядати позов про їх стягнення. Тобто, у разі незгоди із запропонованою сумою до відшкодування, позивач зможе надати свої заперечення щодо її стягнення саме у межах судового провадження, ініційованого контролюючим органом, а не в межах цієї справи.
Що стосується відшкодування виявлених збитків, завданих державі чи об`єкту контролю, то про їх наявність може бути зазначено у вимозі, але вони не можуть бути примусово стягнуті шляхом пред`явлення такої вимоги. Ці збитки відшкодовуються у добровільному порядку або шляхом звернення до суду з відповідним позовом.
Виявлені порушення підтверджуються змістом акту ревізії від 25.10.2023 № 32-30/445 та оскаржуваною вимогою від 22.11.2023 № 262632-14/8553-2023, у яких детально описано кожне порушення чинного законодавства. Зокрема, враховуючи п. 35 Порядку №550, допущені підприємством порушення описані в констатуючий частині акту ревізії з обов`язковим посиланням на норми чинного законодавства чи нормативно-правові акти. На думку відповідача, формулювання в оспорюваній вимозі свідчить про її конкретизованість. 
Експертний висновок наданий позивачем вважає таким, що не належить до врахування судом.
Додав, що за наслідками проведення ревізії та направлення вимоги, на звернення ГУ СБУ в м. Києві та Київській області від 10.11.2023 №51/9/7/1-2991, до ГУ СБУ в м. Києві та Київській області надіслано листа від 22.11.2023 №262632-17/8554-2023 із матеріалами ревізії, вимогою для розгляду та прийняття рішення відповідно до КПК України.
Відповідач просить у задоволенні позову відмовити. 
23.02.2026, ухвалою суду прийнято до розгляду заяву позивача про зміну підстав позову та подальший розгляд справи ухвалено здійснювати з урахуванням заяви про зміну підстав позову.
23.02.2026, ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотань сторін про розгляд справи №320/33332/24 за правилами загального позовного провадження.
06.11.2024, 12.11.2024 до суду надійшли пояснення третьої особи у справі, в який остання вказує, що ПКПП «Теплокомунсервіс» у період з 01.01.2020 по 30.06.2023 надавало послуги теплопостачання, централізованого водопостачання та централізованого водовідведення на території Бучанської міської територіальної громади. 
Вказує, що витрати позивача, пов`язані з технічним і сервісним обслуговуванням інфраструктури, яка забезпечує надання послуг теплопостачання, централізованого водопостачання та централізованого водовідведення, як складова фактичної собівартості цих послуг, не були враховані при складанні Північним офісом Держаудитслужби акту ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс від 25.10.2023 № 32-30/445» за період з 01.01.2020 по 30.06.2023.
Третя особа вважає помилковим та необґрунтованим висновок контролюючого органу про нанесення збитків бюджету Бучанської міської територіальної громади у спосіб нібито отримання позивачем надмірних сум відшкодування різниці тарифів на послуги теплопостачання, централізованого водопостачання і централізованого водовідведення, а також розміром економічно обґрунтованих витрат за період з 01.01.2020 по 30.06.2023.
Звертає увагу на те, що відповідно до договорів «Про реалізацію проекту від 13.03.2023 № 13-03/2023» та «Про реалізацію проекту від 19.04.2023 № 13-03/2023-01» ПКПП «Теплокомунсервіс» понесло витрати на монтаж (встановлення) першого і другого етапів та на пусконалагодження сонячних електростанцій 31,64 кВт; 20,34кВт (відповідно до специфікацій до цих договорів) на об`єкті за адресою: Київська області, с. Гаврилівка, вул. Соснова, 22А в сумі 1 658 646,27 грн, в т.ч. ПДВ на суму 253962,73 грн. Згідно згаданого акту прийому-передачі робіт (форма 2 КБ в) ПКПП «Теплокомунсервіс» понесло витрати на підготовку площадки для монтажу сонячних панелей за вказаною адресою в с. Гаврилівка в сумі 388 818,00 грн. Тобто, лише на цілі енергозабезпечення інфраструктурних об`єктів задля безперебійності надання послуг у с. Гаврилівка ПКПП «Теплокомунсервіс» понесло витрати в розмірі 2 047 464,27 грн.
Крім того, за період з 01.01.2021 по 30.06.2023 для забезпечення надання послуг з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення в с. Гаврилівка, с. Блиставиця та с. Тарасівщина позивачем проводились будівельні роботи на загальну суму 3933193,00 грн., пов`язані з технічним і сервісним обслуговуванням інфраструктури, яка забезпечує надання послуг теплопостачання, централізованого водопостачання та централізованого водовідведення, що підтверджується висновком експерта за результатами проведення судової будівельно-технічної експертизи від 20.06.2024 № 24/21, який враховано під час проведення судової економічної експертизи, що міститься в матеріалах справи.
Вважає, що неналежне та поверхневе проведення ревізії Північним офісом Держаудитслужби призвело до того, що до складу собівартості послуг на централізоване водопостачання та водовідведення зазначені витрати та інші витрати підприємства на ремонт, заміну та побудову нових об`єктів мереж водопостачання і водовідведення не включені, а включені, і то частково, витрати лише у розмірі амортизаційних відрахувань.
Відсутність понесення збитків у питанні відшкодування ПКПП «Теплокомунсервіс» різниці тарифів на послуги теплопостачання, централізованого водопостачання та централізованого водовідведення та розміром економічно обґрунтованих витрат за період з 01.01.2020 по 30.06.2023, обґрунтована реалізацією рішення Бучанської міської ради «Про передачу зовнішніх водопровідно-каналізаційних мереж та споруд в селах Гаврилівка, Блиставиця та Тарасівщина комунальному підприємству «Бучасервіс» Бучанської міської ради» від 05.03.2024 №4217-56-VIII, що вбачається з Акту від 01.04.2024 прийому-передачі зовнішніх водопровідно-каналізаційних мереж та споруд в селах Гаврилівка, Блиставиця та Тарасівщина Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс», з основними засобами на загальну суму 1 946 507,62 грн.
ПКПП «Теплокомунсервіс» додатково передало КП «Бучасервіс» Бучанської міської ради заборгованість за вже надані ПКПП «Теплокомунсервіс» послуги з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення за період з 01.01.2020 по 30.06.2023 на загальну суму 1 541 491,59 грн. (Додаток 4 Акту прийому - передачі зовнішніх водопровідно-каналізаційних мереж та споруд в селах Гаврилівка, Блиставиця та Тарасівщина від 01.04.2024), а проведені будівельні роботи на загальну суму 3 933 193,00 грн., надали змогу КП «Бучасервіс» Бучанської міської ради забезпечити безперебійне та стале надання послуг з водопостачання та централізованого водовідведення.
Вартість вказаних майна, робіт та послуг, що є понесеними витратами позивача та безпосередньо впливають на фактичну собівартість надаваних ним послуг з теплопостачання, центрального водопостачання та водовідведення, в акті ревізії Північного офісу Держаудитслужби від 25.10.2023 № 32-30/445 жодним чином не врахована.
Третя особа вважає не підтверджені висновки відповідача про нанесення збитків Бучанській міській раді, що також підтверджується висновком експерта Шульги Л.Д. від 24.06.2024 №0105/1-230/04/16-24.
Щодо коштів отриманих позивачем з бюджету територіальної громади, третя особа вказує, що з урахуванням Програми відшкодування різниці тарифів на послугу з постачання теплової енергії та розміром економічно обґрунтованих витрат на 2021-2022 роки, затвердженої рішенням Бучанської міської ради від 28.10.2021 № 2168-20-VІІІ (зі змінами), між позивачем та Бучанською міською радою були укладені договори від 23.11.2021 № 252, від 22.12.2021 № 295, від 18.01.2022 № 1-Т про відшкодування різниці між розміром тарифів на послугу з постачання теплової енергії та розміром економічно обґрунтованих витрат. Вказані договори виконувались Сторонами належним чином. Зокрема, на відшкодування різниці у тарифах на виробництво, постачання та транспортування теплової енергії ПКПП «Теплокомунсервіс» було перераховано 10 732 576,00 грн. У достовірності поданих позивачем розрахунків щодо відшкодування різниці між розміром тарифу на послугу з постачання теплової енергії та розміром економічно обґрунтованих витратна їх виробництво, транспортування та постачання теплової енергії для населення. 
Також, за відповідною Програмою, між позивачем та Бучанською міською радою були укладені договори від 26.11.2021 № 260, від 18.01.2022 № 1-В, від 22.12.2022 № 548-В, від 14.03.2023 № 1-В про відшкодування різниці між розміром тарифів на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення та розміром економічно обґрунтованих витрат, які виконувались Сторонами належним чином. На відшкодування різниці між розміром тарифу на послуги з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення та розміром економічно обґрунтованих витрат ПКПП «Теплокомунсервіс» було перераховано 16 778 528,76 грн. Недостовірності у розрахунках підприємства територіальною громадою не встановлено.
Третя особа зауважила, що Північним офісом Держаудитслужби під час перевірки не було враховано понесені витрати позивача з ремонту для забезпечення належної роботи водопровідно-каналізаційної мережі та споруди в селах Гаврилівка, Тарасівщина та Блиставиця, зі створеного додаткового майна для підвищення належного і ефективного функціонування зовнішніх водопровідно-каналізаційних мереж та споруд, що підтверджується актами приймання-передачі майна Бучанській міській раді від 01.04.2024 та від 26.07.2024.
Бучанська міська рада не підтверджує факту нанесення їй збитків у взаємовідносинах з ПКПП «Теплокомунсервіс» у питанні відшкодування різниці тарифів на послугу з постачання теплової енергії та розміром економічно обґрунтованих витрат за період з 01.01.2020 по 30.06.2023, а також у питанні відшкодування різниці тарифів на послугу централізованого водопостачання та централізованого водовідведення та розміром економічно обґрунтованих витрат за період з 01.01.2020 року по 30.06.2023 року. 
Третя особа вважає, що акт від 25.10.2023 №32-30/445 ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 по 30.06.2023, складений Північним офісом Держаудитслужби без врахування обставин господарської діяльності підприємства, його витрат понесених для забезпечення безперебійної роботи теплопостачання, централізованого водопостачання та централізованого водовідведення населенню, зазначених договорів укладених з місцевою радою, актів приймання-передачі. Відтак, і сформована контролюючим органом на підставі акту ревізії вимога від 22.11.2023 № 262632-14/8553-2023, адресована ПКПП «Теплокомунсервіс», є необґрунтованою та безпідставною.
Просить задовольнити позов.
06.12.2024 від відповідача надійшла до суду відповідь на пояснення третьої особи, в яких вказано, що третя особа не навела жодних об`єктивних доводів, які б спростували зазначені в оспорюваній вимозі порушення норм чинного законодавства позивачем.
Щодо поданого позивачем Висновку експерта №0105/1-230/04/16-24 в якості доказів в обґрунтування своїх доводів, суд враховує заперечення відповідача та зазначає, що в силу статті 108 КАС України Висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу. 
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, відзив, пояснення, відповідь, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
ПКПП «Теплокомунсервіс» здійснює діяльність щодо транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами на підставі ліцензії Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері комунальних послуг (далі - НКРЕКП) від 18.04.2014 № 430 серія АЕ 287717.
Також підприємство здійснює виробництво теплової енергії (крім діяльності з виробництва теплової енергії на теплоелектроцентралях, теплоелектростанціях, атомних електростанціях і когенераційних установках та установках з використанням нетрадиційних або поновлювальних джерел енергії) на підставі ліцензії НКРЕКП від 18.04.2014 № 430 серія АЕ 287716 та постачання теплової енергії на підставі ліцензії НКРЕКП від 18.04.2014 № 430 серія АЕ 287718. 
Розпорядженням Київської обласної державної адміністрації від 02.09.2019 № 497 «Про видачу ліцензій на провадження господарської діяльності з централізованого водопостачання та водовідведення, виробництва, постачання та транспортування теплової енергії у Київській області» видано ПКПП «Теплокомунсервіс» ліцензію на провадження господарської діяльності з централізованого водопостачання та водовідведення.
ПКПП «Теплокомунсервіс» внесено до переліку суб`єктів природних монополій з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення, транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами.
Відповідно до п. 1.2.4.1 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на ІV квартал 2023 року, на підставі направлення на проведення ревізії від 09.10.2023 № 1325 заступником начальника відділу контролю у галузі науки Північного офісу Держаудитслужби Чумак Наталією Василівною з 17.10.2023 по 24.10.2023 проведено ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 по 30.06.2023.
За наслідками проведеної ревізії було складено акт від 25.10.2023 № 32-30/445, підписаний посадовими особами підприємства із запереченнями. 
Висновки на заперечення до Акту ревізії направлено листом від 21.11.2023 № 262632-14/8526-2023.
Так, під час ревізії відповідачем встановлено наступні порушення:
1. В порушення розділу 6 Програми відшкодування різниці між розміром тарифів на послугу з постачання теплової енергії та розміром економічно обґрунтованих витрат на 2021-2022 роки, затвердженої рішенням 20-ї сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 28.10.2021 № 2168-20-VІІІ (зі змінами), пунктів 1, 5, 6 Порядку розрахунків, обліку та відшкодування різниці в тарифах на послугу постачання теплової енергії, у випадку невідповідності фактичної вартості послуг встановленим тарифам для споживачів Бучанської міської територіальної громади, розрахунок обсягу відшкодування різниці у тарифах на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії не здійснювався у відповідності до фактичних витрат Підприємства, що призвело до завищення розміру відшкодування різниці у тарифах на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії, та, відповідно до зайвого використання коштів із бюджету Бучанської міської територіальної громади на загальну суму 1 693,37 тис. грн.
2. В порушення розділу 6 Програми відшкодування різниці між розміром тарифів на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення в с. Гаврилівка та розміром економічно обґрунтованих витрат, затверджених рішенням 21-ї сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 03.11.2021 № 2359-21-VІІІ, рішенням 35-ї (позачергової) сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 17.11.2022 № 3202-35-VІІІ, пунктів 1, 5, 6 Порядку розрахунків, обліку та відшкодування різниці в тарифах на послугу з централізованого водопостачання та водовідведення, у випадку невідповідності фактичної вартості послуг встановленим тарифам для споживачів Бучанської міської територіальної громади, розрахунок обсягу відшкодування різниці у тарифах на послуги з централізованого водопостачання та водовідведення не здійснювався у відповідності до фактичних витрат підприємства, що призвело до завищення розміру відшкодування різниці у тарифах на централізоване водопостачання та водовідведення та, відповідно до зайвого використання коштів із бюджету Бучанської міської територіальної громади на загальну суму 11 324,64 тис. грн (за послуги з централізованого водопостачання – Підприємством недоотримано 577,39 тис. грн, за послуги з централізованого водовідведення – Підприємству зайво перераховано 11 902,03 ти. грн).
3. В порушення вимог Програм відшкодування різниці між розміром тарифів на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення в с. Гаврилівка та розміром економічно обґрунтованих витрат, затверджених рішення 21-ї сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 03.11.2021 № 2359-21-VІІІ, рішенням 35-ї (позачергової) сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 17.11.2022 № 3202-35-VІІІ, до розрахунків відшкодування різниці у тарифах на послуги з централізованого водопостачання включено обсяг послуг з водопостачання, що надавались населенню с. Блиставиця, призвело до завищення обсягів наданих послуг на суму 24 453,7 м.куб, та, відповідно призвело до зайвого використання коштів із бюджету Бучанської міської територіальної громади на загальну суму 194,65 тис. грн.
05.12.2023 на адресу Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» надійшла вимога «Щодо усунення порушень законодавства» Північного офісу Держаудитслужби від 22.11.2023 № 262632-14/8553-2023 про:
1. Опрацювати матеріали ревізії та вжити заходів, направлених на недопущення їх надалі.
2. Забезпечити відшкодування завданих міському бюджету втрат (збитків) в порядку, визначеному ч. 1 ст. 1166 Цивільного кодексу України.
3. Розглянути питання про притягнення до відповідальності винних у допущених порушеннях осіб, згідно з чинним законодавством.
Не погоджуючись із вимогою щодо усунення порушень законодавства позивач звернувся до суду із даним позовом.
Вирішуючи спір суд зазначає наступне.
Завданням адміністративного судочинства відповідно до частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Зокрема, в силу частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Частиною третьою статті 2 КАС України визначено, що основними засадами (принципами) адміністративного судочинства є: 1) верховенство права; 2) рівність усіх учасників судового процесу перед законом і судом; 3) гласність і відкритість судового процесу та його повне фіксування технічними засобами; 4) змагальність сторін, диспозитивність та офіційне з`ясування всіх обставин у справі; 5) обов`язковість судового рішення; 6) забезпечення права на апеляційний перегляд справи; 7) забезпечення права на касаційне оскарження судового рішення у випадках, визначених законом; 8) розумність строків розгляду справи судом; 9) неприпустимість зловживання процесуальними правами; 10) відшкодування судових витрат фізичних та юридичних осіб, на користь яких ухвалене судове рішення.
За частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи (частина 3 статті 3 КАС України).
Згідно із положеннями частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Вказана норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
«На підставі» означає, що суб`єкт владних повноважень повинен бути утвореним у порядку, визначеному Конституцією та законами України; зобов`язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним.
«У межах повноважень» означає, що суб`єкт владних повноважень повинен приймати рішення та вчиняти дії відповідно до встановлених законом повноважень, не перевищуючи їх.
«У спосіб» означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний дотримуватися встановленої законом процедури і форми прийняття рішення або вчинення дії і повинен обирати лише визначені законом засоби.
Правові та організаційні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні визначає Закон України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26 січня 1993 року № 2939-XII (далі - Закон № 2939-XII, у відповідній редакції).
Відповідно до статті 1 Закону № 2939-XII здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади, уповноважений Кабінетом Міністрів України на реалізацію державної політики у сфері державного фінансового контролю (далі - орган державного фінансового контролю).
Згідно з частиною другою статті 2 Закону № 2939-XII державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, інспектування, перевірки закупівель та моніторингу закупівлі.
Частиною першою статті 4 Закону № 2939-XII передбачено, що інспектування здійснюється органом державного фінансового контролю у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті.
Відповідно до частини першої статті 11 Закону № 2939-XII плановою виїзною ревізією вважається ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані роботи органу державного фінансового контролю і проводиться за місцезнаходженням такої юридичної особи чи за місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна ревізія.
Планова виїзна ревізія проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ за письмовим рішенням керівника відповідного органу державного фінансового контролю не частіше одного разу на календарний рік.
Право на проведення планової виїзної ревізії підконтрольних установ надається лише у тому разі, коли їм не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної ревізії надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.
Відповідно до пунктів 1, 7, 10 частини першої статті 10 Закону № 2939-ХІІ органу державного фінансового контролю надається право, зокрема, перевіряти в ході державного фінансового контролю грошові та бухгалтерські документи, звіти, кошториси й інші документи, що підтверджують надходження і витрачання коштів та матеріальних цінностей, документи щодо проведення закупівель, проводити перевірки фактичної наявності цінностей (коштів, цінних паперів, сировини, матеріалів, готової продукції, устаткування тощо); пред`являти керівникам та іншим особам підприємств, установ та організацій, що контролюються, обов`язкові до виконання вимоги щодо усунення виявлених порушень законодавства; звертатися до суду в інтересах держави, якщо підконтрольною установою не забезпечено виконання вимог щодо усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства з питань збереження і використання активів.
Частиною другою статті 15 Закону № 2939-ХІІ визначено, що законні вимоги службових осіб органу державного фінансового контролю є обов`язковими для виконання службовими особами об`єктів, що контролюються.
Відповідно до пункту 3 Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 № 550 (далі - Порядок № 550):
акт ревізії - документ, який складається посадовими особами органу державного фінансового контролю, що проводили ревізію, фіксує факт її проведення та результати. Заперечення, до акта ревізії (за їх наявності) та висновки до них є невід`ємною частиною акта; 
об`єкт контролю - підконтрольна установа та її відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також суб`єкт господарювання незалежно від форми власності, який не віднесено Законом України “Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні” (далі - Закон) до підконтрольних установ та у якого здійснюється державний фінансовий контроль на підставі судового рішення, ухваленого у кримінальному провадженні;
планова виїзна ревізія - ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані проведення заходів державного фінансового контролю і проводиться за місцезнаходженням такої підконтрольної установи чи за місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться ревізія, не частіше ніж один раз на календарний рік.
Відповідно до пункту 5 Порядку №550 планові виїзні ревізії проводяться відповідно до планів проведення заходів державного фінансового контролю, затверджених в установленому порядку, позапланові виїзні ревізії - за наявності підстав, визначених Законом.
За пунктом 7 Порядку №550 у ході підготовки до ревізії посадовими особами органу державного фінансового контролю складається програма ревізії.
Програма ревізії має містити найменування об`єкта контролю, тему, період та питання, що підлягають ревізії відповідно до компетенції органу державного фінансового контролю. Програма затверджується керівником органу державного фінансового контролю або його заступником чи уповноваженою керівником цього органу посадовою особою.
Під час проведення ревізії до програми ревізії можуть вноситися зміни у порядку її затвердження.
У разі потреби зміни періоду, що підлягає ревізії, після внесення в установленому порядку змін до плану проведення заходів державного фінансового контролю (або отримання відповідного рішення суду в разі проведення позапланової виїзної ревізії) до програми ревізії вносяться відповідні зміни, які затверджуються та видаються у порядку затвердження програми ревізії. При цьому нове направлення не оформлюється.
Орган державного фінансового контролю, що проводить планову виїзну ревізію, повідомляє об`єкту контролю одним із способів, визначених у пункті 39 цього Порядку, про дати її початку та закінчення. Планова виїзна ревізія розпочинається не раніше ніж через 10 календарних днів після надіслання об`єкту контролю повідомлення (пункт 8 Порядку №550).
За пунктом 9 Порядку №550 склад, кількість посадових осіб органу державного фінансового контролю та строки проведення ревізії визначаються органом державного фінансового контролю з урахуванням обсягу передбачених програмою ревізії питань та в межах визначеної її тривалості (30 робочих днів для планової та 15 - для позапланової).
Строк проведення ревізії в межах визначеної Законом тривалості продовжується за рішенням керівника органу державного фінансового контролю, а понад визначену Законом тривалість - за рішенням суду на строк, що не перевищує 15 робочих днів для планової виїзної ревізії та 5 - для позапланової виїзної ревізії.
Відповідно до пункту 12 Порядку №550 перед початком ревізії посадові особи органу державного фінансового контролю та залучені фахівці повинні під розписку на примірнику органу державного фінансового контролю видати керівнику об`єкта контролю чи його заступнику направлення та копію рішення суду (у разі проведення позапланової виїзної ревізії за рішенням суду).
Якщо керівник об`єкта контролю чи його заступник відмовляється від підпису, але не заперечує проти проведення ревізії, про це зазначається у вступній частині акта ревізії.
У разі продовження строку планової або позапланової виїзної ревізії в межах визначеної Законом тривалості посадові особи органу державного фінансового контролю та залучені фахівці зобов`язані надати керівнику об`єкта контролю чи його заступнику направлення з продовженим строком проведення ревізії (абзац перший пункт 13 Порядку №550).
За пунктом 35 Порядку №550 результати ревізії оформляються актом. 
Виявлені допущені об`єктом контролю порушення законодавства, контроль за дотриманням якого віднесено до компетенції органу державного фінансового контролю, фіксуються в констатуючій частині акта ревізії з обов`язковим посиланням на норми законів чи інших нормативно-правових актів, які порушено, та зазначенням винних у їх допущенні осіб.
Орган державного фінансового контролю аналізує правильність обґрунтувань, викладених у запереченнях, і в строк не пізніше ніж 15 робочих днів після отримання заперечень дає на них висновок, який затверджується керівником органу державного фінансового контролю або його заступником (пункт 43 Порядку №550).
Відповідно до пункту 46 Порядку № 550, якщо вжитими в період ревізії заходами не забезпечено повне усунення виявлених порушень, органом державного фінансового контролю у строк не пізніше ніж 10 робочих днів після реєстрації акта ревізії, та у разі надходження заперечень до нього - не пізніше ніж 10 робочих днів після надсилання висновків на такі заперечення об`єкту контролю надсилається вимога щодо усунення виявлених ревізією порушень законодавства із зазначенням строку зворотного інформування.
За пунктом 50 Порядку №550 за результатами проведеної ревізії у межах наданих прав органи державного фінансового контролю вживають заходів для забезпечення:
притягнення до адміністративної, дисциплінарної та матеріальної відповідальності винних у допущенні порушень працівників об`єктів контролю;
порушення перед відповідними державними органами питання про визнання недійсними договорів, укладених із порушенням законодавства;
звернення до суду в інтересах держави щодо усунення виявлених ревізією порушень законодавства з питань збереження і використання активів, а також стягнення у дохід держави коштів, одержаних за незаконними договорами, без встановлених законом підстав або з порушенням вимог законодавства;
застосування заходів впливу за порушення бюджетного законодавства.
Водночас механізм складання і затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю органів державного фінансового контролю визначено Порядком планування заходів державного фінансового контролю органами державного фінансового контролю, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 08 серпня 2001 року № 955 (далі - Порядок № 955).
Пунктом 3 Порядку № 955 передбачено, що проведення державного фінансового аудиту та інспектування здійснюється відповідно до планів проведення заходів державного фінансового контролю, які складаються на плановий період, яким є кожний квартал.
Відповідно до підпункту г пункту 7 Порядку № 955 підставою для включення заходів з проведення державного фінансового аудиту та інспектування до планів проведення заходів державного фінансового контролю є ініціатива, виявлена органами державного фінансового контролю з урахуванням таких критеріїв, як:
- економічна та соціальна важливість питань, які обов`язково включаються до програм і планів дій Кабінету Міністрів України на відповідний період;
- значний обсяг фінансових потоків, інших державних ресурсів, що спрямовувалися на виконання бюджетних програм, утримання державних органів;
- публічна інформація про факти порушень і зловживань у фінансовій сфері та неефективного управління державним майном;
- імовірність виникнення фінансових порушень, у тому числі внаслідок відсутності (низького рівня) внутрішнього контролю;
- ризики допущення фінансових порушень у підконтрольних установах.
Пунктом 8 Порядку № 955 передбачено, що внесення змін до планів проведення заходів державного фінансового контролю проводиться у порядку їх затвердження.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 955 строки підготовки та порядок затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю визначаються Держаудитслужбою України.
Суд зазначає, що Порядок № 955 не встановлює конкретного механізму чи строків затвердження відповідних планів чи внесення змін до них, делегуючи такі повноваження органу державного фінансового контролю (пункт 6 Порядку № 955).
Отже, відсилаючи в частині порядку внесення змін до планів проведення заходів державного фінансового контролю до процедури затвердження такого плану, Порядок № 955 не встановлює особливостей цієї процедури.
На реалізацію положень пункту 6 Порядку № 955 наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 26 жовтня 2005 року № 319 затверджено Інструкцію з планування діяльності органів державного фінансового контролю (далі - Інструкція № 319, у відповідній редакції наказу Державної аудиторської служби України від 26 грудня 2019 р. № 366, зі змінами, на момент внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на ІV квартал 2023 року), якою упорядковано стадії підготовки проектів планів роботи; підрозділи, відповідальні за планування, порядок взаємодії між ними, та граничні строки затвердження планів державного фінансового контролю і змін до них.
Відповідно до пунктів 1, 2, 3 розділу IV Інструкції № 319 до плану ДФК Держаудитслужби включаються заходи державного фінансового контролю, передбачені чинними законодавчими та нормативно-правовими актами, відповідно до підстав та обмежень, установлених Законом України "Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні", Порядком планування заходів державного фінансового контролю Державною аудиторською службою та її міжрегіональними територіальними органами, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 08 серпня 2001 р. № 955 (далі – Порядок № 955), та нормативно-правовими актами, які встановлюють порядок організації та проведення заходів державного фінансового контролю.
План ДФК Держаудитслужби складається за наведеними в додатках 3, 4 та 5 до цієї Інструкції формами окремо в розрізі державних фінансових аудитів та ревізій, які включаються до нього окремими розділами та має містити інформацію щодо тем аудитів та/або тем ревізій; підстав їх проведення; органів Держаудитслужби та їх галузевих структурних підрозділів, відповідальних за проведення таких аудитів або ревізій; строки (місяць та рік) їх проведення та назви органів державної влади, які будуть поінформовані про результати.
Тема ревізії складається із назви виду заходу державного фінансового контролю відповідно до закону та назви підконтрольної установи, щодо якої буде здійснене таке інспектування діяльність якої буде перевірена. Період, що перевірятиметься під час ревізій, наводиться в переліках підконтрольних установ (об`єктів контролю), в яких передбачається проведення ревізій, окремо щодо кожної такої установи.
У планах ДФК Держаудитслужби проведення ревізій юридичних осіб визначається як тема ревізії. Відокремлені структурні підрозділи підконтрольних установ, на яких передбачається проведення ревізії, визначаються в переліках до теми такої ревізії за формою, визначеною в додатку 5 до цієї Інструкції.
Пунктом 4 розділу IV Інструкції № 319 передбачено, що проведення державних фінансових аудитів органами державного фінансового контролю та проведення ревізій за централізованими завданнями Держаудитслужби передбачається в плані ДФК Держаудитслужби.
Згідно пункту 15 розділу IV Інструкції № 319 проєкт плану ДФК Держаудитслужби на наступний плановий квартал формується підрозділом Держаудитслужби, відповідальним за планування, за формами, визначеними у додатках 3, 4 та 5 до цієї Інструкції, та через систему електронного документообігу подається на погодження до контролюючих структурних підрозділів, заступників Голови Держаудитслужби, які координують та контролюють діяльність таких підрозділів, до 25 жовтня, 25 січня, 25 квітня і 25 липня кожного року.
За пунктом 19 розділу IV Інструкції № 319 план ДФК Держаудитслужби затверджується наказом Держаудитслужби строком до 25 листопада, 25 лютого, 25 травня і 25 серпня кожного року.
Водночас особливості затвердження планів державного фінансового контролю офісу Держаудитслужби врегульовано розділом V Інструкції № 319.
Пунктами 1, 2, 4, 5 розділу V Інструкції № 319 передбачено, що офіси Держаудитслужби та їх управління в областях за наведеними в додатках 7 та 8 до цієї Інструкції формами складають проєкти окремих розділів плану ДФК офісу Держаудитслужби щодо заходів державного фінансового контролю, які вони передбачають провести протягом планового періоду.
Державні фінансові аудити, відображені в плані ДФК Держаудитслужби (в частині державних фінансових аудитів), до плану ДФК офісу Держаудитслужби не переносяться.
Кінцева дата періоду, що перевіряється, визначається відповідно до вимог пункту 5 розділу ІV цієї Інструкції.
До кожної теми ревізії, зазначеної в плані ДФК офісу Держаудитслужби, додається за визначеною в додатку 8 до цієї Інструкції формою перелік підконтрольних установ (об`єктів контролю), на (в) яких передбачається проведення такого заходу державного фінансового контролю.
Теми ревізій, щодо яких відсутні переліки підконтрольних установ, до плану ДФК офісу Держаудитслужби не включаються.
Визначення підконтрольних установ (об`єктів контролю) для ревізій (крім тих, що доведені як централізоване завдання Держаудитслужби), здійснюють офіси Держаудитслужби та їх управління в областях.
Планування ревізій повного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ, які мають бути проведені одночасно з державними фінансовими аудитами місцевих бюджетів на відповідній території з метою дослідження фактів, що можуть свідчити про вчинення підконтрольною установою порушень законодавства з фінансових питань, здійснюється в порядку, встановленому пунктом 8 розділу IV цієї Інструкції.
Проєкт плану ДФК офісу Держаудитслужби, сформований за формами, визначеними додатками 7 та 8 до цієї Інструкції та попередньо узгоджений з контролюючими структурними підрозділами Держаудитслужби відповідно до встановлених меж їх компетенції, строком до 10 жовтня, 10 січня, 10 квітня і 10 липня кожного року, або в інші строки, визначені Держаудитслужбою, надсилається для погодження до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування.
Для всіх ревізій подається інформація про наявні у підконтрольних установах ризики допущення фінансових порушень за винятком ревізій, визначених у пункті 14 розділу ІV цієї Інструкції, за формою, визначеною в додатку 6 до цієї Інструкції.
Пунктом 9 розділу V Інструкції № 319 план ДФК офісу Держаудитслужби затверджується наказом офісу строком до 10 грудня, 10 березня, 10 червня і 10 вересня кожного року, а його електронна копія надсилається до Держаудитслужби не пізніше за наступний робочий день.
Внесення змій до планів державного фінансового контролю передбачено Розділом VI Інструкції № 319.
Пунктами 1, 2, 3 розділу V Інструкції № 319 передбачено, що внесення змін до планів роботи Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, а також планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби здійснюється в порядку їх погодження та затвердження шляхом складання проєктів таких змін за формами та з дотриманням процедур, визначеними розділами ІІ-V цієї Інструкції, їх подальшим погодженням і затвердженням.
Контролюючі структурні підрозділи Держаудитслужби, офіси Держаудитслужби та їх управління в областях, за потреби, подають підрозділу, відповідальному за планування, сформовані відповідно до вимог пунктів 10-14 розділу IV цієї Інструкції пропозиції щодо внесення змін до плану ДФК Держаудитслужби на поточний квартал або, щодо аудитів та ревізій, проведення яких не завершено, – до планів ДФК Держаудитслужби попередніх планових періодів.
Пропозиції щодо внесення змін до планів ДФК офісів Держаудитслужби узгоджуються офісами Держаудитслужби або їх управліннями в областях з контролюючими структурними підрозділами Держаудитслужби відповідно до встановлених меж їх компетенції та надсилаються для погодження до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування. 
Підрозділ Держаудитслужби, відповідальний за планування, здійснює аналіз інформації, наведеної в листі офісу Держаудитслужби або його управління в області, і з урахуванням того, який план потребує коригувань, складає проєкт листа з дорученням щодо внесення змін до плану ДФК офісу Держаудитслужби – протягом 5 робочих днів з дати його надходження, або проєкт наказу про внесення змін до плану ДФК Держаудитслужби – протягом 15 робочих днів з дати його надходження.
Проєкт листа через систему електронного документообігу погоджується з контролюючими структурними підрозділами Держаудитслужби щодо підконтрольних установ, віднесених до сфери їх відповідальності, з заступниками Голови Держаудитслужби, які координують та контролюють діяльність таких підрозділів, та подається на підпис заступнику Голови Держаудитслужби, який координує та контролює діяльність підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування.
Проєкт наказу готується на підставі пропозицій контролюючих структурних підрозділів Держаудитслужби, сформованих відповідно до вимог, визначених абзацом четвертим пункту 9 розділу IV Інструкції.
Відповідно до пункту 4 розділу V Інструкції № 319 пропозиції щодо внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, сформовані відповідно до пункту 1 цього розділу, подаються (надсилаються) до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування, не пізніше ніж за 20 календарних днів до закінчення поточного планового періоду (в частині інспектувань) або 30 календарних днів (в частині державних фінансових аудитів) з обґрунтуваннями потреби внесення таких змін відповідно до вимог пункту 13 розділу IV цієї Інструкції.
Обґрунтування необхідності внесення змін до плану ДФК офісу Держаудитслужби допускається наводити в супровідному листі без винесення їх у пояснювальну записку.
Згідно пункту 13 розділу IV цієї Інструкції №319 обґрунтування доцільності проведення державного фінансового аудиту має містити інформацію про:
попередні заходи державного фінансового аудиту, проведені щодо об`єкта аудиту, їх основні результати;
державні та комунальні ресурси (в тому числі кошти бюджетів усіх рівнів, інші державні або комунальні кошти та матеріальні ресурси, кошти цільових фондів тощо), зокрема планові та фактичні показники обсягів фінансування, порядок використання і освоєння таких ресурсів;
розпорядчі документи, якими вводяться в дію бюджетні, державні або регіональні програми (паспорти програм, рішення про їх затвердження тощо) та/або їх копії;
потенційні загрози неефективного управління державними або комунальними ресурсами, що допускалися щодо об`єкта аудиту, його незадовільний фінансово-економічний стан, сталу тенденцію щодо погіршення фінансового результату (збитковість);
питання щодо законного та ефективного використання державних чи комунальних ресурсів, які передбачається дослідити під час аудиту.
Обґрунтування доцільності проведення ревізії має містити інформацію про:
попередні заходи державного фінансового контролю, проведені щодо підконтрольної установи, їх основні результати;
державні та комунальні ресурси (в тому числі кошти бюджетів усіх рівнів, інші державні або комунальні кошти та матеріальні ресурси, кошти цільових фондів тощо), зокрема планові та фактичні показники обсягів фінансування, порядок використання і освоєння таких ресурсів;
ймовірні фінансові порушення в діяльності підконтрольної установи, отриману від органів влади, правоохоронних органів, фізичних та юридичних осіб, ЗМІ та інших джерел;
наявні ризики у діяльності підконтрольної установи, які можуть стати передумовою втрати державних фінансових та матеріальних ресурсів;
наявні факти порушення законодавства, які передбачається перевірити під час ревізії.
За пунктом 5 розділу V Інструкції № 319 за потреби Держаудитслужба може прийняти рішення про внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби у строки, пізніші за встановлені пунктом 4 цього розділу.
Держаудитслужба також може прийняти рішення про внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби планових періодів, які завершилися, за умови, що проведення відповідного заходу державного фінансового контролю вже розпочато та триває, а саме в частині зміни періоду, що перевіряється, виконавців та строків проведення заходів державного фінансового контролю.
Пунктом 6 розділу V Інструкції № 319 передбачено, що у разі виявлення під час державного фінансового аудиту фактів, що можуть свідчити про вчинення підконтрольною установою, щодо якої проводиться такий аудит, порушень законодавства з фінансових питань, невідкладно в установленому порядку до підрозділу, відповідального за планування, подаються пропозиції щодо внесення змін до планів ДФК в частині проведення у цій установі за власною ініціативою органу Держаудитслужби ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності для перевірки та документування виявлених фактів та подальшого вжиття належних заходів.
Така ревізія проводиться одночасно з цим аудитом у строки, достатні для належного документування згаданих питань. 
Посадові особи контролюючого структурного підрозділу Держаудитслужби, офісу Держаудитслужби або його управління в області, який відповідно до плану здійснюють таку ревізію з урахуванням вимог, визначених абзацом другим пункту 4 розділу IV цієї Інструкції.
Зі змісту викладених положень Інструкції № 319 слідує, що ухвалення плану державного фінансового контролю офісу Держаудитслужби України передбачає такі етапи:
- офіси Держаудитслужби та їх управління в областях складають проєкти окремих розділів плану ДФК офісу Держаудитслужби щодо заходів державного фінансового контролю, які вони передбачають провести протягом планового періоду (пункт 2 розділу V Інструкції № 319);
- проєкт плану ДФК офісу Держаудитслужби, сформований за відповідними формами та попередньо узгоджений з контролюючими структурними підрозділами Держаудитслужби відповідно до встановлених меж їх компетенції, строком до 10 жовтня, 10 січня, 10 квітня і 10 липня кожного року, або в інші строки, визначені Держаудитслужбою, надсилається для погодження до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування (пункт 5 розділу V Інструкції № 319).
Як зазначено пунктом 9 розділу V Інструкції № 319 план ДФК офісу Держаудитслужби затверджується наказом офісу строком до 10 грудня, 10 березня, 10 червня і 10 вересня кожного року, а його електронна копія надсилається до Держаудитслужби не пізніше за наступний робочий день.
Відповідно, оскільки плани проведення заходів державного фінансового контролю Держаудитслужби та її міжрегіональних територіальних органів складаються на кожний квартал, то підготовка та затвердження такого плану має передувати початку відповідного кварталу.
В свою чергу, пропозиції щодо внесення змін до планів державного фінансового контролю Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, сформовані відповідно до пункту 1 цього розділу, подаються (надсилаються) до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування, не пізніше ніж за 20 календарних днів до закінчення поточного планового періоду (в частині інспектувань) або 30 календарних днів (в частині державних фінансових аудитів) з обґрунтуваннями потреби внесення таких змін відповідно до вимог пункту 13 розділу IV цієї Інструкції. Держаудитслужба може прийняти рішення про внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби у строки, пізніші за встановлені пунктом 4 цього розділу. Зокрема, у разі виявлення підконтрольної установи порушення фінансового законодавства ревізія щодо окремих питань фінансово-господарської діяльності проводиться одночасно з запланованим аудитом у строки, достатні для належного документування поставлених перед суб`єктом контролю питань. 
Як встановлено судом, наказом Північного офісу Держаудитслужби від 20.09.2023 №254 було затверджено План проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року.
До даного наказу не було включено ПКПП «Теплокомунсервіс», що не заперечується відповідачем.
Підставами внесення змін до плану проведення заходів офісу на IV квартал 2023 року стали наслідки проведення заходів державного фінансового контролю ДАС України за ІІ квартал 2023 року Бучанської територіальної громади за період 01.01.2020 по 30.06.2023. Фінансовим аудитом було встановлено зайво сплачені кошти з бюджету Бучанської територіальної громади на відшкодування різниці у тарифах на централізоване водовідведення в с. Гаврилівка, на послугу з постачання теплової енергії. Зокрема, встановлено, що ПКПП «Теплокомунсервіс», яке обслуговувало територію Бучанської територіальної громади, учасник Програми з відшкодування різниці в розмірах тарифів Бучанської міської ради, отримано з бюджету за період 01.01.2020 по 30.06.2023 26 816,41 тис. грн. (в т.ч. відшкодована різниця по теплопостачанню на суму 10 732,58 тис.грн., відшкодована різниця по водопостачанню та водовідведенню на суму 16 083,83 тис.грн.).
Так, Північним офісом Держаудитслужби за вих. № 262602-12/7168-2023 від 03.10.2023 було надіслано до Державної аудиторської служби лист про погодження внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року в частині включення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 по 30.06.2023 з терміном проведення жовтень 2023 року.
Державна аудиторська служба України листом № 000200-18/11450-2023 від 05.10.2023 погодила внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року в частині внесення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 по 30.06.2023 зі строком проведення протягом жовтня 2023 року.
На підставі листа Державної аудиторської служби від 05.10.2023 №000200-18/11450-2023, наказом Північного офісу Держаудитслужби від 06.10.2023 №274 внесені зміни до наказу від 20.09.2023 № 254, до Плану заходів на поточний квартал включено п. 1.2.4.1 (Додаток 11) на підставі власної ініціативи органу державного фінансового контролю, проведення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс».
Відповідно, за вказаних встановлених обставин, ревізія позивача проводилась відповідно до наказу Північного офісу Держаудитслужби від 06.10.2023 №274 яким внесено зміни до наказу від 20.09.2023 № 254 щодо Плану заходів на поточний квартал включено п. 1.2.4.1 (Додаток 11).
Суд зазначає, що Інструкція № 319 в редакції наказу Державної аудиторської служби України від 26 жовтня 2005 р. № 319 передбачає внесення змін до планів державного фінансового контролю в порядку їх погодження та затвердження, шляхом складання проєктів таких змін за формами та з дотриманням процедур, визначеними згаданими вище положеннями Інструкції №319, їх подальшим погодженням і затвердження, тому порядок внесення змін до плану державного фінансового контролю має передувати початку відповідного кварталу.
Та, враховуючи зокрема згадане вище положення пунктів 4 та 6 розділу VI цієї Інструкції, на яке посилається відповідач, пропозиції щодо внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, подаються (надсилаються) до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування, не пізніше ніж за 20 календарних днів до закінчення поточного планового періоду (в частині інспектувань) або 30 календарних днів (в частині державних фінансових аудитів) з належним обґрунтування потреби внесення таких змін. Така ревізія за власною ініціативою органу Держаудитслужби можлива зокрема щодо окремих питань фінансово-господарської діяльності для перевірки та документування виявлених фактів та подальшого вжиття належних заходів щодо підконтрольної установи (об`єкта) яка перевірялась, та така ревізія проводиться одночасно з цим аудитом у строки, достатні для належного документування згаданих питань.
Відтак ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс» було включено до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року з порушенням строків, передбачених Інструкцією № 319, а саме після початку третього кварталу, та також коли плановий період вже розпочався.
Суд враховує та зазначає, що відповідач не спростовує доводи позивача щодо дотримання строків внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року, а вказує на свої повноваження щодо внесення змін до плану встановивши в ході проведення контрольного заходу щодо Бучанської міської територіальної громади зайво сплачених коштів останньої до ПКПП «Теплокомунсервіс» у періоді з 01.01.2020 по 30.06.2023.
Враховуючи встановлене, суд зазначає також, що до кожної теми ревізії, зазначеної в плані ДФК офісу Держаудитслужби, додається за визначеною в додатку 8 до Інструкції №319 формою перелік підконтрольних установ, на яких передбачається проведення заходу державного фінансового контролю, що передбачено зазначеним вище пунктом 3 розділу V Інструкції № 319.
Відтак, підконтрольна установа (об`єкт) щодо якої заплановано проведення заходу державного фінансового контролю має бути вказана в темі ревізії зазначеної в плані заходу.
Та, внесення змін до планів ДФК Держаудистлужби та офісів Держаудитслужби щодо ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності для перевірки та документування виявлених фактів та подальшого вжиття належних заходів допускається за ініціативою органу Держаудитслужби у разі виявлення під час проведення фінансового аудиту підконтрольною установою порушень законодавства з фінансових питань. 
Відповідно, в плані державного фінансового контролю має бути включено підконтрольну установу (об`єкт), що підлягає перевірці та зміни до плану ревізії вносяться за ініціативи суб`єкта контролю саме щодо вказаної підконтрольної установи (об`єкта), яка перевірялась згідно затвердженого плану. 
В даному випадку, ПКПП «Теплокомунсервіс» не було включено до плану ревізії на IV квартал 2023 року згідно наказу Північного офісу Держаудитслужби від 20.09.2023 №254.
У висновку, суд зазначає, що проведення ревізії відповідно до п. 1.2.4.1 (Додаток 11) ПКПП «Теплокомунсервіс» згідно наказу Північного офісу Держаудитслужби від 06.10.2023 №274 яким внесено зміни до наказу від 20.09.2023 № 254 щодо Плану заходів на IV квартал 2023 року, відбулось із порушенням діючого законодавства щодо порядку та підстав внесення змін до плану контрольного заходу, порядку призначення ревізії підконтрольної установи (об`єкта). 
Враховуючи встановлене у справі, суд зазначає наступне.
Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у постанові від 21 лютого 2020 року у справі № 826/17123/18 сформулювала правовий висновок, відповідно до якого незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (недопуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому таким підставам позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.
У розвиток зазначеного підходу Велика Палата Верховного Суду у постанові від 08 вересня 2021 року у справі № 816/228/17 вказала, що підставами для скасування рішень, прийнятих за наслідками перевірки, є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення.
Судом враховано той факт, що наведені вище висновки Верховного Суду сформовані у спорах, що стосуються податкових правовідносин, проте, на переконання суду, висновки суду касаційної інстанції є релевантними до спірних у цій справі правовідносин в частині надання оцінки процедурі проведення органом державного фінансового контролю ревізії позивача.
Суд зазначає, що допущені контролюючим органом у розглядуваному випадку процедурні порушення при проведенні ревізії є такими, що свідчать про протиправність спірної вимоги, оскільки вона складена за результатами ревізії, яка проводилася без законних на те підстав та без дотримання визначеної процедури.
При цьому, суд переконаний, що такі процедурні порушення є істотними і такими, що самі по собі є безумовною підставою для скасування оскаржуваної вимоги без надання правової оцінки виявленим в ході ревізії порушенням.
Суд дійшов висновку про протиправність вимоги Північного офісу Держаудитслужби України від 22.11.2023 № 262632-14/8553-2023, не відповідність останньої вимогам частини другої статті 2 КАС України, що є наслідком її скасування.
Відповідно до частини 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Відповідно до частини першої та другої статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.
За статтею 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.
Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування (частини 2 статті 74 КАС України).
Відповідно до статті 76 КАС України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування та питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.
Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.
Частиною другою статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі (абзац другий частини другої статті 77 КАС України).
Згідно частин першої-четвертої статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду (частина 5 статті 242 КАС України).
Відповідно до пункту 30 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані.
Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «RuizTorija v. Spain» від 9 грудня 1994 р., статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Згідно з вимогами пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Решта доводів сторін враховані та не змінюють висновків суду.
Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.
За наслідками вирішення справи, враховуючи положення частини 1 статті 139 КАС України, сплачений позивачем судовий збір за звернення до суду із даним позовом у розмірі 2684,00 грн., останній підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
Адміністративний позов Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» - задовольнити.
Визнати протиправною та скасувати вимогу Північного офісу Держаудитслужби України від 22.11.2023 № 262632-14/8553-2023.
Стягнути на користь Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» (код ЄДРПОУ 19408548) за рахунок бюджетних асигнувань Північного офісу Держаудитслужби (код ЄДРПОУ 40479560) понесені витрати зі сплати судового збору у розмірі 2684,00 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні 00 копійок).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Войтович І. І.