ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 500/145/26
24 квітня 2026 року	м.Тернопіль	

Тернопільський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Грицюка Р.П., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, у якій просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 04.12.2025 № 13488573/43225362 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 14.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 14.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 04.12.2025 року № 13488572/43225362 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 15.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 15.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 04.12.2025 року № 13488570/43225362 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №2 від 10.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 04.12.2025 року № 13488577/43225362 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 31.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 31.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 04.12.2025 року № 13488576/43225362 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 23.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 23.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 04.12.2025 року № 13488571/43225362 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 20.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №2 від 20.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 04.12.2025 року № 13488578/43225362 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 10.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 10.09.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 04.12.2025 року № 13488574/43225362 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 14.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 14.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 04.12.2025 року № 13488575/43225362 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 26.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр»; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 26.10.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр».
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкові накладні, які прийнято, але реєстрацію зупинено. Повідомлено, що вказані податкові накладні відповідають вимогам п. 1, п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено на адресу Головного управління ДПС у Тернопільській області повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів. Також позивач зазначає, що у квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних відсутня інформація про те, чому позивач визначений ризиковим або які саме його операції стали причиною для визнання його ризиковим. Нечітке формулювання п.1, п.8 Критеріям ризиковості платника податку унеможливлює встановлення конкретних ознак ризиковості платника.
Не погодившись з вищенаведеними рішеннями контролюючого органу позивач звернувся до суду.
Ухвалою судді Тернопільського окружного адміністративного суду від 19.01.2026 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Представник відповідача подав відзив на позовну заяву, в якому просив у задоволенні позову відмовити, зазначає, що ознайомившись із позовними вимогами, Головне управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України заперечують проти них у повному обсязі, вважають їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню. Також вказує на те, що твердження позивача з приводу обмеження прав платника через відсутність зазначення конкретизованого переліку документів, є хибним. Оскільки, ні Порядок № 1165, ні Порядок № 520 не пов`язують підстави для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК з підставами зупинення реєстрації податкової накладної, а також не визначають процедуру надання платнику вказівок чи рекомендацій в частині надання конкретних документів. Перелік необхідних для реєстрації податкової накладної документів залежить виключно від змісту господарської операції. Відтак, тільки платник податків володіє інформацією про документи, які супроводжують таку господарську операцію.
Ухвалою суду від 04.02.2026 у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовлено.
Ухвалою суду від 06.02.2026 у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін відмовлено.
Відповідно до положень частини п`ятої статті 262 КАС України судом вирішено справу на підставі наявних у ній доказів. Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.
Дослідивши матеріали адміністративної справи, з`ясувавши всі обставини справи, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив наступне.
Згідно матеріалів справи встановлено, що ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 43225362) надало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну: 
№ 2 від 10.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «ГЕТЬМАНСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 41105190) щодо послуги внесення ЗЗР на загальну суду 1094219,61 грн. (у т. ч. ПДВ – 182369,94 грн.); 
№ 2 від 20.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «МХП-Агро-С» (код ЄДРПОУ 31522243) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем 86781 АА, самохідний обприскувач New holland SP310F на загальну суду 775385,03 грн. (у т. ч. ПДВ – 129230,84 грн.); 
№ 1 від 10.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «МХП-Агро-С» (код ЄДРПОУ 31522243) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем 86781 АА, самохідний обприскувач New holland SP310F на загальну суду 791845,31 грн. (у т. ч. ПДВ – 131974,22 грн.); 
№ 1 від 14.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «Захід-Агро МХП» (код ЄДРПОУ 37042858) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем 87154 АА, самохідний обприскувач New holland GuardianSP380F на загальну суду 846364,34 грн. (у т. ч. ПДВ – 141060,72 грн.); 
№ 1 від 26.10.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «Захід-Агро МХП» (код ЄДРПОУ 37042858) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем 87154 АА, самохідний обприскувач New holland Guardian SP380F на загальну суду 412612,99 грн. (у т. ч. ПДВ – 68768,83 грн.); 
№ 1 від 14.10.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «Захід-Агро МХП» (код ЄДРПОУ 37042858) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем 87154 АА, самохідний обприскувач New holland GuardianSP380F на загальну суду 285803,28 грн. (у т. ч. ПДВ – 47633,88 грн.); 
№ 1 від 23.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «Західна агровиробнича компанія» (код ЄДРПОУ 410991270) щодо послуги десикації земельних ділянок на загальну суду 1853232,91 грн. (у т. ч. ПДВ – 308872,15 грн.); 
№ 1 від 15.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «АГРОКОМПАНІЯ ПРИКАРПАТТЯ» (код ЄДРПОУ 41481188) щодо послуги внесення ЗЗР на загальну суду 922490,71 грн. (у т. ч. ПДВ – 153748,45 грн.); 
№ 1 від 31.10.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «ДРОН Є» (код ЄДРПОУ 45542008) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки дрона аграрного DJI Agras T50, заводський №63 YBM6JO0200HK на загальну суду 5060,00 грн. (у т. ч. ПДВ – 843,33 грн.).
Відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 05.11.2025 №117 ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» внесено до системи АС «Податковий Блок» рішення про відповідність Критеріям ризиковості платників податку ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 43225362). 
Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №58978 від 05.11.2025 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" (код ЄДРПОУ 43225362) критеріям ризиковості платника податку з таких підстав: 
03 - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.
11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності - (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.
Відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 24.11.2025 №124, на розгляд Комісії подано Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" (код ЄДРПОУ 43225362) №1 від 13.11.2025, які направлено членам Комісії для опрацювання службовою запискою відділу прогнозу, аналізу, звітності №1017/19-00-18-01-11 від 14.11.2025. 
Прийнято рішення №61368 від 24.11.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки надані платником пояснення, копії документів та дані Інформаційного фонду ДПС станом на 24.11.2025 не спростовують попередньо відібрані ймовірні ризики та не дають підстави для виключення з переліку ризикових платників.
Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку. 
За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України повідомлено, що податкова накладна:
- №1 від 10.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
- №2 від 10.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
- №1 від 14.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
- №1 від 15.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
- №2 від 20.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що ідповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
- №1 від 23.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
- №1 від 14.10.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
- №1 від 26.10.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). 
- №1 від 31.10.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). 
Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
На виконання п. 11 Порядку №1165 та у відповідності п.4 Порядку №520 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення № 5 від 25.11.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 10.09.2025 №1 та від 20.09.2025 №2, реєстрацію яких зупинено, надано наступні документи: 
1. Додаткова угода від 30.05.2025 до Договору №ВЗП/5/2025 від 30.01.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
2. Платіжна інструкція №4284 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
3. Договір про користування майном №ВЗП/5/2025 від 30.01.2025, Додаток №2 до Договору (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
4. Договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2025, акт прийому-передачі нежитлового приміщення (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
5. Рахунок на оплату №92 від 10.09.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
6. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 01.01.2025-23.10.2025; 
7. ПН №1 від 10.09.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
8. ПН №2 від 20.09.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
9. Пояснення; 
10. Наказ від 30.04.2025 року №30/04/2025-1, штатний розпис на 2025 рік; 
11. Видаткові накладні за січень-лютий 2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
12. Платіжні інструкції за березень, квітень, червень 2025 (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
13. Рахунок-фактура від 07.10.2025(відшкод.комун.витрат за вересень2025) (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
14. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 01.01.2025-24.10.2025; 
15. Рамковий Договір фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
16. Акт №ОУ-0000140 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
17. Платіжна інструкція №4283 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
18. Рахунок на оплату №100 від 20.09.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
19. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.01.2025-24.10.2025; 
20. Акт №ОУ-0000130 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
21. Додаткова угода №1 від 05.05.2022 до Рамкового Договору фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
22. Протокол лізингу №6-Е2 до до Рамкового Договору фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
23. Видаткова накладна №41890 від 26.08.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
24. Договір поставки №С-03-01-24-2 від 01.03.2024()ТОВ «КоптаЛТД»); 
25. Акт звірки взаємних розрахунків від 22.10.2025 за період 01.01.2025-21.10.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»);
26. Договір купівлі-продажу №139942 від 11.08.2025 (ТОВ «Техоторг-дон»); 
27. Платіжна інструкція №3113 від 25.02.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
28. Видаткові накладні (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
29. Акт виконання робіт (надання послуг) №91 від 10.09.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»). 
Так, відповідно до повідомлення від 25.11.2025 №5 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, відповідачем зазначено про неповне поданння документів. У контролюючого органу виникла потреба у наданні додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.
Відповідно контролюючим органом складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.11.2025 №№13466297/43225362, 13466293/43225362.
У відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем 02.12.2025 подано до ГУ ДПС у Тернопільській області повідомлення№2 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками: 
1. Договір поставки №Т-2458/24 від 27.11.2024, Додаток №1 до Договору, (ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ»); 
2. Рахунок №38501 від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
3. Видаткова накладна від 04.07.2025 (ТОВ «МАОС АВІЕЙШИН» ); 
4. Видаткові накладні (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
5. Акт надання послуг від 30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
6. Договір купівлі-продажу №4780/25/П/ВНКС від 04.07.2025 (ТОВ «Агроресур-А»); 
7. Видаткові накладні від 10.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
8. Додаткові пояснення; 
9. Акт звірки взаємних розрахунків №8 від 22.10.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
10. Наказ про прийняття на роботу №4 від 04.04.2025; 
11. Акт звірки взаємних розрахунків за період січень 2025-жовтень 2025 року (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
12. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2025- листопад 2025 року; 
13. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за січень-листопад 2025 року; 
14. Договір №28671 від 04.07.2025, Додаток №№ 1,2, 3 до постачання запчастин від 04.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
15. Видаткові накладні за січень-лютий 2025 року (ТОВ «Ферм Є»); 
16. Посвідчення тракториста –машиніста ( ОСОБА_1 ); 
17. Акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.07.2025-30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
18. Платіжні інструкції за березень, квітень, червень 2025 року (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
19. Платіжні інструкції від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
20. Договір поставки від 04.07.2025, видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «ДРОН АГРОФЛОТ»); 
21. Акт виконаних робіт №91 від 10.09.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
22. Видаткова накладна від 06.06.2025, 10.10.2025 (ТОВ «Укрнафта-постач»); 
23. Посвідчення тракториста –машиніста ( ОСОБА_2 ); 
24. Наказ про прийняття на роботу №3 від 29.01.2025; 
25. Видаткова накладна №428 від 21.10.2025, №302 від 19.08.2025 (ТОВ ФУЛЛ МАРКЕТ»); 
26. Рахунок на оплату №92 від 10.09.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
27. Договір зберігання №1 від 05.01.2025 (ТОВ «РОКМАР»); 
28. Платіжні інструкції від 21.10.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 29. Акт виконаних робіт №99 від 20.09.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
30. Рахунок на оплату від 20.09.2025(ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
31. Платіжна інструкція від 19.09.2025, 07.10.2025, 30.10.2025, 23.09.2025 (ТОВ «МХП-АГРО-С»); 
32. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень-листопад 2025 року.
Проте, контролюючий орган прийшов до висновку про те, що позивачем 02.12.2025 на повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками надано повторно документи, які вже надсилалися платником податків на розгляд Комісії 25.11.2025.
На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 Порядку №520 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення №3 від 25.11.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 14.09.2025 №1, від 14.10.2025 №1, від 26.10.2025 №1, реєстрацію яких зупинено, і надано наступні документи: 
1. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.01.2025-25.11.2025; 
2. Рахунок-фактура від 07.10.2025 (відшкод.комун.витрат за вересень2025) (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
3. ПН від 14.09.2025 №1; 
4. Рамковий Договір фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
5. Договір про користування майном №ВЗП/13/2025 від 30.01.2025 (ТОВ «Захід-Агро МХП»); 
6. Платіжна інструкція №4284 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
7. ПН №1 від 14.10.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
8. Договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2025, акт прийому-передачі нежитлового приміщення (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
9. Видаткові накладні січень-лютий 2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
10. Видаткова накладна №41890 від 26.08.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
11. Протокол лізингу №6-Е2 до до Рамкового Договору фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
12. Платіжна інструкція №3113 від 25.02.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
13. Видаткові накладні (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
14. Акт №ОУ-0000140 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
15. Пояснення; 
16. Договір купівлі-продажу №139942 від 11.08.2025 (ТОВ «Техоторг-дон»); 
17. ПН №1 від 26.10.2025; 
18. Свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_1 (john deere 4930); 
19. Рахунок на оплату №97 від 14.09.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
20. Рахунок на оплату №101 від 28.09.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
21. Акт №ОУ-0000130 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
22. Рахунок на оплату №111 від 14.10.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
23. Акт виконаних робіт №111 від 14.10.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
24. Платіжні інструкції за березень, квітень, червень 2025 року (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
25. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 01.01.2025-23.10.2025; 
26. Наказ №30/04/2025-1 від 30.04.2025; штатний розпис на 2025 рік; 
27. Свідоцтва про реєстрацію машин (обприскувач самохідний) (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
28. Акт виконаних робіт №96 від 14.09.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
29. Свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_2 ; 
30. Додаткова угода №1 від 05.05.2022 до Рамкового Договору фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
31. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 01.01.2025-24.10.2025; 
32. Платіжна інструкція від 07.10.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
33. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.01.2025-24.10.2025; 
34. Платіжна інструкція від 04.03.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
35. Платіжна інструкція від 24.10.2025, 21.10.2025, 23.09.2025, 11.11.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
36. Рахунок на оплату №114 від 26.10.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
37. Акт виконаних робіт №113 від 26.10.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
38. Договір поставки №С-03-01-24-2 від 01.03.2024 (ТОВ «Копта ЛТД»); 
39. Акт виконаних робіт №101 від 28.09.2025 (ТОВ «Захід-агро МХП»); 
40. Платіжна інструкція №4283 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»).
Так, до повідомлення від 25.11.2025 №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, на думку відповідача, позивачем надано не повний пакет документів. Відповідно контролюючим органом складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.11.2025 №№13466296/43225362, 13466295/43225362, 13466294/43225362.
В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «додатково надати акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; інформацію щодо основних та/ або орендованих основних засобів; документи, що підтверджують особу водія, який входить до складу екіпажу (трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія); належним чином оформленні ОСВ; пояснення щодо господарської діяльності. У платника наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв, ризики не спростовано». 
У відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем 03.12.2025 подано до ГУ ДПС у Тернопільській області повідомлення №6 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками: 
1. Видаткові накладні від 10.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
2. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за січень- листопад 2025 року; 
3. Договір поставки від 04.07.2025, видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «ДРОН АГРОФЛОТ»); 
4. Договір №28671 від 04.07.2025, Додаток №№ 1,2, 3 до постачання запчастин від 04.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
5. Акт надання послуг від 30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
6. Договір поставки №Т-2458/24 від 27.11.2024, Додаток №1 до Договору, (ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ»); 
7. Пояснення; 
8. Рахунок на оплату від 14.10.2025 (ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
9. Акт звірки взаємних розрахунків за період січень-жовтень 2025 року (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
10. Видаткова накладна №428 від 21.10.2025, №302 від 19.08.2025 (ТОВ ФУЛЛ МАРКЕТ»); 
11. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень- листопад 2025 року; 
12. Наказ про прийняття на роботу №3 від 29.01.2025; 
13. Рахунок №38501 від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
14. Платіжні інструкції від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
15. Наказ про прийняття на роботу №4 від 04.04.2025; 
16. Видаткова накладна від 06.06.2025, 10.10.2025 (ТОВ «Укрнафта-постач»); 
17. Акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.07.2025-30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
18. Платіжні інструкції за березень, квітень, червень 2025 року (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
19. Видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «Дрон Агрофлот»); 
20. Видаткова накладна від 04.07.2025, платіжна інструкція (ТОВ «МАОС АВІЕЙШИН»); 
21. Акт виконаних робіт №96 від 14.09.2025 (ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
22. Видаткові накладні січень-лютий 2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
23. Платіжна інструкція від 30.01.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
24. Акт виконаних робіт №113 від 26.10.2025 (ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
25. Договір зберігання №1 від 05.01.2025 (ТОВ «РОКМАР»); 
26. Рахунок на оплату №101 від 28.09.2025 (ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
27. Видаткові накладні (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
28. Рахунок на оплату №114 від 26.10.2025 (ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
29. Посвідчення тракториста–машиніста ( ОСОБА_1 ); 
30. Посвідчення тракториста –машиніста ( ОСОБА_2 ); 
31. Платіжна інструкція від 19.08.2025 (ТОВ «Фулл МАРКЕТ»); 
32. Платіжні інструкції від 23.09.2025, 24.10.2025, 11.11.2025, 21.10.2025, 07.10.2025 (ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
33. Рахунок на оплату №97 від 14.09.2025(ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
34. Договір купівлі-продажу №4780/25/П/ВНКС від 04.07.2025 (ТОВ «АгроресурА»); 
35. Акт звірки взаємних розрахунків №17 від 03.12.2025 (ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
36. Акт виконаних робіт №101 від 28.09.2025 (ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
37. Акт виконаних робіт №111 від 14.10.2025 (ТОВ «Захід-Аро МХП»); 
38. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень- листопад 2025 року.
Позивачем 03.12.2025у на повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками надано повторно документи, які вже надсилалися платником податків на розгляд Комісії 25.11.2025.
Водночас, ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" до повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, на думку відповідача, подано витребувані документи не в повному обсязі, необхідному для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних: 
№ 1 від 14.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «Захід-Агро МХП» (код ЄДРПОУ 37042858) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем 87154 АА, самохідний обприскувач New holland Guardian SP380F на загальну суду 846364,34 грн.; 
№ 1 від 26.10.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «Захід-Агро МХП» (код ЄДРПОУ 37042858) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем 87154 АА, самохідний обприскувач New holland Guardian SP380F на загальну суду 412612,99 грн.;
№ 1 від 14.10.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «Захід-Агро МХП» (код ЄДРПОУ 37042858) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем 87154 АА, самохідний обприскувач New holland Guardian SP380F на загальну суду 285803,28 грн.
Між ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 43225362) та ТОВ «Захід АГРО МХП» (код ЄДРПОУ 31522243) укладено Договір про користування майном №ВЗП/13/2025 від 30.01.2025. Контрагент зобов`язується передати МХП у строкове платне користування майно згідно Додатку №2 до Договору.
Контролюючий орган зазначає у відзиві, про те, що наданий платником податків Договір №ВЗП/13/2025 від 30.01.2025, акт виконаних робіт №111 від 14.10.2025, акт виконаних робіт №96 від 14.09.2025, акт виконаних робіт №101 від 28.09.2025, акт виконаних робіт №113 від 26.10.2025, акт звірки взаємних розрахунків №17 від 03.12.2025 за період 01.01.2025-02.12.2025 у форматі PDF містить лише візуальне відображення електронного підпису, однак не надано технічної можливості перевірити накладення кваліфікованих електронних підписів сторін, печаток, їх чинність та час підписання, а також не надано окремого підтверджуючого документа (протоколу перевірки КЕП), сформованого сервісом електронного документообігу. На думку контролюючого органу, за відсутності підтвердження накладення КЕП, такий договір не може вважатися належно підписаним електронним документом. Візуальне відображення електронного підпису не є доказом накладення КЕП. Поряд із цим наголошуємо що податкові накладні виписані за правилом «першої події» - надання послуг (документальне підтвердження) такої події необхідно встановити першочергово у цілях реєстрації ПН, реєстрацію якої зупинено. 
Також надані документи щодо взаємовідносин з ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»: акт надання послуг від 30.09.2025, акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.07.2025-30.09.2025, ТОВ ФУЛЛ МАРКЕТ»: видаткова накладна №428 від 21.10.2025, №302 від 19.08.2025, ТОВ «Агроресур-А»: Договір купівлі-продажу №4780/25/П/ВНКС від 04.07.2025, ТОВ «ДРОН АГРОФЛОТ»: видаткова накладна від 07.07.2025 у форматі PDF містить лише візуальне відображення електронного підпису, однак не надано технічної можливості перевірити накладення кваліфікованих електронних підписів сторін, печаток, їх чинність та час підписання, а також не надано окремого підтверджуючого документа (протоколу перевірки КЕП), сформованого сервісом електронного документообігу.
Крім того, на виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 Порядку №520 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення №1 від 25.11.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 10.09.2025 №2, реєстрацію яких зупинено, і надано наступні документи : 
1. Видаткові накладні січень-лютий 2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
2. Акт виконаних робіт №90 від 10.09.2025 (ТОВ «Гетьманське»); 
3. Свідоцтва про реєстрацію машин (обприскувач самохідний) (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
4. Свідоцтво про реєстрацію машини (обприскувач самохідний); 
5. Рамковий Договір фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
6. Договір №27-04/2025 від 25.04.2025 (ТОВ «Гетьманське»); 
7. Рахунок на оплату №90 від 10.09.2025 (ТОВ «Гетьманське»); 
8. Платіжна інструкція №4283 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»). 
9. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.01.2025-24.10.2025; 
10. Свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_1 (john deere 4930); 
11. Договір купівлі-продажу №139942 від 11.08.2025 (ТОВ «Техоторг-дон»); 
12. Протокол лізингу №6-Е2 до до Рамкового Договору фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
13. Акт звірки взаємних розрахунків №10 від 22.10.2025 за період 01.04.2025- 21.10.2025 (ТОВ «Гетьманське»); 
14. Видаткова накладна №41890 від 26.08.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
15. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 01.01.2025-24.10.2025; 
16. Наказ №30/04/2025-1 від 30.04.2025; штатний розпис на 2025 рік; 
17. Платіжна інструкція №3113 від 25.02.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
18. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 01.01.2025-23.10.2025; 
19. Договір поставки №С-03-01-24-2 від 01.03.2024 (ТОВ «КоптаЛТД»); 
20. Повідомлення 20-ОПП про об`єкти оподаткування або пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність; 
21. Платіжні інструкції за березень, квітень, червень 2025 року (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
22. Платіжна інструкція №3124 від 04.03.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
23. Договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»). 
Так, до повідомлення від 25.11.2025 №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, на думку відповідача, позивачем надано не повний пакет документів. У відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем 02.12.2025 подано до ГУ ДПС у Тернопільській області повідомлення №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками: 
1. Пояснення; 
1. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за січень- листопад 2025 року; 
2. Акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.07.2025-30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
3. Акт надання послуг від 30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
4. Видаткові накладні від 10.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
5. Акт звірки взаємних розрахунків №10 від 22.10.2025 (ТОВ «Гетьманське»); 
6. Акт звірки взаємних розрахунків за період січень-жовтень 2025 року (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
7. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень- листопад 2025 року; 
8. Договір №28671 від 04.07.2025, Додаток №№1,2, 3 до постачання запчастин від 04.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
9. Рахунок №38501 від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
10. Платіжні інструкції від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
11. Наказ про прийняття на роботу №5 від 04.04.2025; 
12. Видаткова накладна №428 від 21.10.2025, №302 від 19.08.2025 (ТОВ ФУЛЛ МАРКЕТ»); 
13. Видаткова накладна від 06.06.2025, 10.10.2025 (ТОВ «Укрнафта-постач»); 
14. Видаткова накладна від 04.07.2025, платіжна інструкція (ТОВ «МАОС АВІЕЙШИН»); 
15. Договір поставки від 04.07.2025, видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «ДРОН АГРОФЛОТ»); 
16. Договір поставки №Т-2458/24 від 27.11.2024, Додаток №1 до Договору, (ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ»); 
17. Договір зберігання №1 від 05.01.2025 (ТОВ «РОКМАР»); 
18. Посвідчення тракториста –машиніста ( ОСОБА_3 ); 
19. Наказ про прийняття на роботу №2 від 03.04.2025; 
20. Акт виконаних робіт №90 від 10.09.2025 (ТОВ «Гетьманське»); 
21. Видаткові накладні (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
22. Рахунок на оплату №90 від 10.09.2025 (ТОВ «Гетьманське»); 
23. Видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «Дрон Агрофлот»); 
24. Платіжна інструкція від 05.09.2025, 06.10.2025 (ТОВ «Гетьманське»); 25. Видаткові накладні січень-лютий 2025 року (ТОВ «Ферм Є»); 
26. Посвідчення водія ( ОСОБА_4 ); 
27. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень- листопад 2025 року.
Контролюючий орган зазначив, що позивачем 02.12.2025 на повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками надано повторно документи, які вже надсилалися платником податків на розгляд Комісії 25.11.2025.
Водночас, ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" до повідомлення про надання додаткових пояснень та документів подано витребувані документи не в повному обсязі, необхідному для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних: 
№ 2 від 10.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «ГЕТЬМАНСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 41105190) щодо послуги внесення ЗЗР на загальну суду 1094219,61 грн. 
Між ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 43225362) та ТОВ «ГЕТЬМАНСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 41105190) укладено Договір підряду на проведення сільськогосподарських робіт №27-04/2025 від 25.04.2025. Предмет договору виконання роботи на полях Замовника. Під Роботою сторони розуміють: внесення ЗЗР на земельних ділянках Замовника, що розміщенні на території Чернігівської області Горбівського відділення ТОВ «Гетьманське» орієнтованою площею 11500,00 га. Робота виконується персоналом, сільськогосподарською технікою та обладнання/агрегатами підрядника. 
Відповідно ч.1.4 Розділу 1 робота здійснюється сільськогосподарською технікою, що належить та/або перебуває в користуванні підрядника, а саме: оприскувач самохідний NEW HOLLAND GUARDIAN SP275F, 88705AA.
Проте, відповідач звертає увагу суду, що на розгляд Комісії не надано будь-які документи на підтвердження транспортування техніки (договір, заявка на перевезення, ТТН, акт надання транспортних послуг тощо), а саме оприскувач самохідний NEW HOLLAND GUARDIAN SP275F, 88705AA та CASE IN PATRIOT 3330, 46181ВО до Чернігівської області.
Вказує, що платник не надав жодних документів, які підтверджували фактичну можливість виконання працівниками трудових функцій, а саме: табелів обліку робочого часу, посадових інструкцій, наказів про відрядження чи переміщення працівників, журнал обліку виконаних робіт тощо. 
Натомість платник податку обмежився виключно наказами про прийняття на роботу №2 від 03.04.2025 та №5 від 04.04.2025, №30/04/2025-1 від 30.04.2025, штатним розписом на 2025 рік, а також два посвідчення водія ( ОСОБА_3 і ОСОБА_4 ), відсутні будь-які відомості про фактичну присутність осіб на робочому місці чи їх участь у конкретних господарських процесах або наявність трудової активності. 
Платник податку на підтвердження надання послуги надає акт виконаних робіт №90 від 10.09.2025, однак, на думку відповідача, наданий акт виконаних робіт містить узагальнене формулювання «Внесення ЗЗР» без зазначення місця виконання робіт, строків, конкретних земельних ділянок, відомостей про техніку, яка використовувалась та інших істотних умов, що унеможливлює ідентифікацію фактичного виконання господарської операції; акт виконаних робіт №90 від 10.09.2025 у форматі PDF містить лише візуальне відображення електронного підпису, однак не надано технічної можливості перевірити накладення кваліфікованих електронних підписів сторін, печаток, їх чинність та час підписання, а також не надано окремого підтверджуючого документа (протоколу перевірки КЕП), сформованого сервісом електронного документообігу. За відсутності підтвердження накладення КЕП, такий договір не може вважатися належно підписаним електронним документом. Візуальне відображення електронного підпису не є доказом накладення КЕП.
Крім того, на виконання п. 11 Порядку №1165 та у відповідності п.4 Порядку №520 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення №2 від 24.11.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 15.09.2025 №1, реєстрацію яких зупинено, і надано наступні документи: 
1. Свідоцтво про реєстрацію машини (обприскувач самохідний); 
2. Рамковий Договір фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
3. Акт виконання робіт №95 від 20.09.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
4. Пояснення; 
5. Рахунок на оплату №95 від 15.09.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
6. Акт виконання робіт №94 від 15.09.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
7. Договір №23/07/25 від 23.07.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
8. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 01.01.2025-24.10.2025; 
9. ПН №1 від 15.09.2025; 
10. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 01.01.2025-24.10.2025; 
11. Картка рахунку 361 за 01.01.2025 – 23.10.2025; 
12. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.01.2025-24.10.2025; 
13. Квитанція №1 від 002.10.2025; 
14. Свідоцтва про реєстрацію машин (обприскувач самохідний) (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
15. Платіжна інструкція №4283 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»). 
16. Видаткові накладні (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
17. Повідомлення 20-ОПП про об`єкти оподаткування або пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність; 
18. Договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
19. Платіжна інструкція №4283 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
20. Рахунок-фактура №СФ-0000122 від 07.10.2025 (відшкодув.комун.витрат за вересень 2025) (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
21. Платіжні інструкції за березень, квітень, червень 2025 року (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
22. Додаткова угода №1 до до Рамкового Договору фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
23. Акт №ОУ-0000130 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
24. Платіжна інструкція №3124 від 04.03.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
25. Наказ №30/04/2025-1 від 30.04.2025; штатний розпис на 2025 рік; 
26. Видаткові накладні за січень-лютий 2025 року (ТОВ «Ферм Є»); 
27. Свідоцтво про реєстрацію машини; 
28. Акт №ОУ-0000140 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
29. Рахунок на оплату №96 від 20.09.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
30. Протокол лізингу №6-Е2 до до Рамкового Договору фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
31. Видаткова накладна №41890 від 26.08.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
32. Платіжна інструкція №3113 від 25.02.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
33. Договір купівлі-продажу №139942 від 11.08.2025 (ТОВ «Техоторг-дон»); 
34. Договір поставки №С-03-01-24-2 від 01.03.2024 (ТОВ «КоптаЛТД»); 
35. Платіжна інструкція №20083 від 06.10.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
36. Акт звірки взаємних розрахунків №11 від 22.10.2025 за період 01.07.2025- 21.10.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»).
Так, до повідомлення від 24.11.2025 №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, на думку відповідача, позивачем надано не повний пакет документів. Відповідно контролюючим органом складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.11.2025 №13466300/43225362.
У відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем 02.12.2025 подано до ГУ ДПС у Тернопільській області повідомлення №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками: 
1. Договір поставки №Т-2458/24 від 27.11.2024, Додаток №1 до Договору, (ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ»); 
2. Платіжна інструкція №4045 від 19.08.2025 (ТОВ ФУЛЛ МАРКЕТ»); 
3. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень- листопад 2025 року; 
4. Договір зберігання №1 від 05.01.2025 (ТОВ «РОКМАР»); 
5. Рахунок №38501 від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
6. Видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «Дрон Агрофлот»); 
7. Видаткові накладні (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
8. Наказ про прийняття на роботу №5 від 04.04.2025; 
9. Видаткові накладні за січень-лютий 2025 року (ТОВ «Ферм Є»); 
10. Платіжна інструкція №23383 від 28.11.2025, №16101 від 05.09.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
11. Договір купівлі-продажу від 04.07.2025 №4780/25/П/ВНКС (ТОВ «АгроресурсА»); 
12. Видаткова накладна від 06.06.2025, 10.10.2025 (ТОВ «Укрнафта-постач»); 
13. Наказ про прийняття на роботу №2 від 03.04.2025; 
14. Видаткова накладна №428 від 21.10.2025, №302 від 19.08.2025 (ТОВ ФУЛЛ МАРКЕТ»); 
15. Видаткові накладні від 10.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
16. Акт звірки взаємних розрахунків №15 від 03.12.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
17. Видаткова накладна від 04.07.2025, платіжна інструкція (ТОВ «МАОС АВІЕЙШИН»); 
18. Посвідчення тракториста –машиніста ( ОСОБА_4 ); 
19. Договір №28671 від 04.07.2025, Додаток №№1,2, 3 до постачання запчастин від 04.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
20. Платіжні інструкції (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
21. Платіжна інструкція від 06.10.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
22. Посвідчення водія ( ОСОБА_3 ); 
23. Платіжна інструкція від 30.01.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
24. Рахунок на оплату №96 від 20.09.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
25. Акт виконаних робіт №95 від 20.09.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
26. Акт надання послуг від 15.09.2025 №94 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
27. Рахунок на оплату №95 від 15.09.2025 (ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»); 
28. Пояснення; 
29. Акт звірки взаємних розрахунків за період січень-жовтень 2025 року (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
30. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень- листопад 2025 року. 
31. Акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.07.2025-30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
32. Платіжні інструкції від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
33. Договір поставки від 04.07.2025, видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «ДРОН АГРОФЛОТ»); 
34. Договір №28671-AS від 04.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
35. Акт надання послуг від 39054 від 30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
36. Видаткова накладна від 04.07.2025, платіжна інструкція (ТОВ «МАОС АВІЕЙШИН»); 
37. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за січень- листопад 2025 року.
Позивачем 02.12.2025 на повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками надано повторно документи, які вже надсилалися платником податків на розгляд Комісії 25.11.2025.
Водночас, ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" до повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, на думку відповідача, подано витребувані документи не в повному обсязі, необхідному для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних: 
№ 1 від 15.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «АГРОКОМПАНІЯ ПРИКАРПАТТЯ» (код ЄДРПОУ 41481188) щодо послуги внесення ЗЗР на загальну суду 922490,71 грн. 
Між ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 43225362) та ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» (код ЄДРПОУ 41481188) укладено Договір підряду на проведення сільськогосподарських робіт №23/07/25 від 23.07.2025. Предмет договору - виконання роботи на полях Замовника. Під Роботою сторони розуміють: внесення ЗЗР і десикація на земельних ділянках Замовника, що розміщенні на території Івано-Франківської і Тернопільської області 3500 га. Робота виконується персоналом, сільськогосподарською технікою та обладнання/агрегатами підрядника. 
Відповідно ч.1.4 Розділу 1 робота здійснюється сільськогосподарською технікою, що належить та/або перебуває в користуванні підрядника, а саме: оприскувач самохідний NEW HOLLAND GUARDIAN SP275F, НОМЕР_3 .
Відповідач зазначає, що платник не надав жодних документів, які би підтверджували фактичну можливість виконання працівниками трудових функцій, а саме: табелів обліку робочого часу, посадових інструкцій, наказів про відрядження чи переміщення працівників (місце виконання робіт Івано-Франківська область), журнал обліку виконаних робіт тощо. 
Натомість платник податку обмежився виключно наказами про прийняття на роботу №2 від 03.04.2025 та №5 від 04.04.2025, №30/04/2025-1 від 30.04.2025, штатним розписом на 2025 рік, а також двома посвідченнями водія ( ОСОБА_3 і ОСОБА_4 ). Зазначає, що відсутні будь-які відомості про фактичну присутність осіб на робочому місці чи їх участь у конкретних господарських процесах або наявність трудової активності. Платник податку на підтвердження надання послуги надав акт виконаних робіт №94 від 15.09.2025, який містить узагальнене формулювання «Послуг внесення ЗЗР» без зазначення місця виконання робіт (Івано-Франківська та/або Тернопільська область), строків, конкретних земельних ділянок, відомостей про техніку, яка використовувалась та інших істотних умов, що унеможливлює ідентифікацію фактичного виконання господарської операції. Акт виконаних робіт №94 від 15.09.2025 у форматі PDF містить лише візуальне відображення електронного підпису, однак не надано технічної можливості перевірити накладення кваліфікованих електронних підписів сторін, печаток, їх чинність та час підписання, а також не надано окремого підтверджуючого документа (протоколу перевірки КЕП), сформованого сервісом електронного документообігу. За відсутності підтвердження накладення КЕП, такий договір не може вважатися належно підписаним електронним документом. Візуальне відображення електронного підпису не є доказом накладення КЕП.
На виконання п. 11 Порядку №1165 та у відповідності п.4 Порядку №520 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення №4 від 25.11.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 23.09.2025 №1, реєстрацію яких зупинено, і долучено наступні документи: 
1. Пояснення; 
2. Договір №05/09 підряду на проведення сільськогосподарських робіт від 05.09.2025, Додаток №1 від 05.09.2025 (ТОВ «Західна агровиробнича компанія»); 
3. Рахунок на оплату №97 від 14.09.2025 (ТОВ «Західна агровиробнича компанія»); 
4. Платіжна інструкція №4284 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
5. ПН №1 від 23.09.2025; 
6. Акт №ОУ-0000140 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
7. Видаткова накладна №41890 від 26.08.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
8. Акт №ОУ-0000130 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
9. Договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2025, акт прийому-передачі нежитлового приміщення (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
10. Свідоцтва про реєстрацію машин (обприскувач самохідний) (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
11. Додаткова угода №1 від 05.05.2022 до Рамкового Договору фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
12. Свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_1 (john deere 4930); 
13. Рамковий Договір фінансового лізингу від 06.04.2022(ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
14. Протокол лізингу №6-Е2 до до Рамкового Договору фінансового лізингу від 06.04.2022 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
15. Платіжна інструкція №4283 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
16. Рахунок-фактура від 07.10.2025 (відшкод.комун.витрат за вересень 2025) (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
17. Платіжна інструкція від 10.10.2025 (ТОВ «Західна агровиробнича компанія»); 
18. Свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_2 ; 
19. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 01.01.2025-23.10.2025; 
20. Договір купівлі-продажу №139942 від 11.08.2025 (ТОВ «Техоторг-дон»); 
21. Видаткові накладні (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
22. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 01.01.2025-24.10.2025; 
23. Картка рахунку відомість по рахунку 361 за 01.01.2025-23.10.2025; 
24. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.01.2025-23.10.2025; 
25. Видаткові накладні за січень-лютий 2025 року (ТОВ «Ферм Є»); 
26. Наказ №30/04/2025-1 від 30.04.2025; штатний розпис на 2025 рік; 
27. Платіжні інструкції за березень, квітень, червень 2025 року (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
28. Договір поставки №С-03-01-24-2 від 01.03.2024 (ТОВ «КоптаЛТД»); 
29. Платіжна інструкція від 25.02.2025, 04.03.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
30. Акт виконаних робіт №98 від 23.09.2025 (ТОВ «Західна агровиробнича компанія»). 
Так, до повідомлення від 25.11.2025 №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, на думку відповідача, позивачем надано не повний пакет документів. Відповідно контролюючим органом складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.11.2025 №13466292/43225362.
У відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем 03.12.2025 подано до ГУ ДПС у Тернопільській області повідомлення №5 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками: 
1. Видаткові накладні (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
2. Видаткові накладні від 10.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
3. Рахунок на оплату №99 від 23.09.2025 (ТОВ «Західна агровиробнича компанія»); 
4. Платіжні інструкції за травень, червень, липень, серпень, вересень 2025 року (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
5. Платіжна інструкція від 30.01.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
6. Платіжна інструкція від 19.08.2025 (ТОВ «Фулл МАРКЕТ»); 
7. Видаткова накладна від 04.07.2025, платіжна інструкція (ТОВ «МАОС АВІЕЙШИН»); 
8. Посвідчення тракториста–машиніста ( ОСОБА_3 ); 
9. Акт звірки взаємних розрахунків №16 від 03.12.2025 (ТОВ «Західна агровиробнича компанія»); 
10. Посвідчення тракториста–машиніста ( ОСОБА_4 ); 
11. Наказ про прийняття на роботу №5 від 04.04.2025; 
12. Акт звірки взаємних розрахунків за період січень-жовтень 2025 року (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
13. Договір поставки від 04.07.2025, видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «ДРОН АГРОФЛОТ»); 
14. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за січень- листопад 2025 року; 
15. Договір №28671 від 04.07.2025, Додаток №№ 1,2, 3 до постачання запчастин від 04.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
16. Рахунок №38501 від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
17. Акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.07.2025-30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
18. Видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «Дрон Агрофлот»); 
19. Пояснення; 
20. Акт надання послуг від 30.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
21. Платіжні інструкції від 22.09.2025 (ТОВ «ОТП ЛІЗИНГ»); 
22. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень-листопад 2025 року; 
23. Видаткова накладна №428 від 21.10.2025, №302 від 19.08.2025 (ТОВ ФУЛЛ МАРКЕТ»); 
24. Видаткова накладна від 06.06.2025, 10.10.2025 (ТОВ «Укрнафта-постач»); 
25. Платіжна інструкція від 10.10.2025 (ТОВ «Західна агровиробнича компанія»); 
26. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень- листопад 2025 року; 
27. Договір зберігання №1 від 05.01.2025 (ТОВ «РОКМАР»); 
28. Наказ про прийняття на роботу №2 від 03.04.2025; 
29. Видаткова накладна від 04.07.2025 (ТОВ «Маос Авіейшн»); 
30. Договір поставки №Т-2458/24 від 27.11.2024, Додаток №1 до Договору, (ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ»); 
31. Видаткові накладні за січень-лютий 2025 року (ТОВ «Ферм Є»); 
32. Акт виконаних робіт №98 від 23.09.2025 (ТОВ «Західна агровиробнича компанія»); 
33. Договір купівлі-продажу №4780/25/П/ВНКС від 04.07.2025 (ТОВ «Агроресур-А»).
Позивачем 03.12.2025 на повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками надано повторно документи, які вже надсилалися платником податків на розгляд Комісії 25.11.2025.
Водночас, ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" до повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, на думку відповідача, подано витребувані документи не в повному обсязі, необхідному для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних: 
№ 1 від 23.09.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «Західна агровиробнича компанія» (код ЄДРПОУ 41099127) щодо послуги десикації земельних ділянок на загальну суду 1853232,91 грн. 
Між ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 43225362) та ТОВ «ЗАХІДНА АГРОВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ» (код ЄДРПОУ 41099127) укладено Договір підряду на проведення сільськогосподарських робіт №05/09 від 05.09.2025. Предмет договору - виконання роботи на полях Замовника. Під Роботою сторони розуміють: десикація земельних ділянок Замовника, що розміщенні на території Тернопільської області в орієнтованій кількості 3000 га. Робота виконується персоналом, сільськогосподарською технікою та обладнання/агрегатами підрядника.
На виконання п. 11 Порядку №1165 та у відповідності п.4 Порядку №520 позивачем подано до контролюючого органу Повідомлення №6 від 25.11.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 31.10.2025 №1, реєстрацію яких зупинено, і надано наступні документи: 
1. Договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2025, акт прийому-передачі нежитлового приміщення (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
2. Акт №ОУ-0000140 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
3. Пояснення; 
4. Видаткова накладна №56 від 04.07.2025 (ТОВ «МАОС АВІЕЙШН»); 
5. Акт №ОУ-0000130 здачі-прийняття робіт (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
6. Договір поставки №020725 від 02.07.2025, специфікація до Договору від 02.06.2025, гарантійний талон (ТОВ «МАОС АВІЕЙШН»); 
7. Рахунок на оплату №117 від 31.10.2025 (ТОВ «ДРОН Є»); 
8. Акт звірки взаємних розрахунків №14 від 24.11.2025 за період 01.08.2025- 23.11.2025 (ТОВ «ДРОН Є»); 
9. Квитанція №1 від 13.11.2025; 
10. Рахунок-фактура від 07.10.2025 (відшкод.комун.витрат за вересень2025) (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
11. Акт прийому передачі в межах договору №АСЦ 01082025 оренди сільськогосподарської техніки від 01.08.2025 (ТОВ «ДРОН Є»); 
12. Платіжна інструкція №4284 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
13. Платіжна інструкція №4283 від 15.10.2025 (ТОВ «Фінансова компанія «Технотерн»); 
14. Договір №АСЦ 01082025 оренди сільськогосподарської техніки від 01.08.2025 (ТОВ «ДРОН Є»); 
15. Заява 20 ОПП про об`єкти оподаткування або об`єкти , пов`язані з оподаткування або через які проводиться діяльність; 
16. Акт виконаних робіт №114 від 31.10.2025 (ТОВ «ДРОН Є»); 
17. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.08.2025-21.11.2025; 
18. Наказ №30/04/2025-1 від 30.04.2025; штатний розпис на 2025 рік; 
19. ПН №1 від 31.10.2025. 
Так, до повідомлення від 25.11.2025 №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, на думку відповідача позивачем надано не повний пакет документів. Відповідно контролюючим органом складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.11.2025 №13466298/43225362.
У відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем 03.12.2025 подано до ГУ ДПС у Тернопільській області повідомлення №4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками: 
1. Договір поставки від 04.07.2025, видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «ДРОН АГРОФЛОТ»); 
2. Договір №28671 від 04.07.2025, Додаток №№1,2, 3 до постачання запчастин від 04.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
3. Видаткові накладні від 10.07.2025 (ТОВ «ТАЙТЕЙН МАШИНЕРІ УКРАЇНА»); 
4. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень- листопад 2025 року; 
5. Видаткові накладні (ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»); 
6. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень- листопад 2025 року; 
7. Видаткова накладна від 04.07.2025, платіжна інструкція (ТОВ «МАОС АВІЕЙШИН»); 
8. Пояснення; 
9. Видаткова накладна від 07.07.2025 (ТОВ «Дрон Агрофлот»); 
10. Платіжна інструкція від 30.01.2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
11. Видаткова накладна від 06.06.2025, 10.10.2025 (ТОВ «Укрнафта-постач»); 
12. Рахунок на оплату №117 від 31.10.2025 (ТОВ «ДРОН Є»); 
13. Платіжна інструкція від 19.08.2025 (ТОВ «Фулл МАРКЕТ»); 
14. Договір купівлі-продажу №4780/25/П/ВНКС від 04.07.2025 (ТОВ «АгроресурА»). 
15. Наказ про прийняття на роботу №5 від 04.04.2025; 
16. Договір зберігання №1 від 05.01.2025 (ТОВ «РОКМАР»); 
17. Платіжна інструкція від 04.07.2025 (ТОВ «Маос Авіейшн»); 
18. Акт звірки взаємних розрахунків №14 від 24.11.2025 (ТОВ «ДРОН Є»); 
19. Видаткові накладні січень-лютий 2025 (ТОВ «Ферм Є»); 
20. Посвідчення тракториста–машиніста ( ОСОБА_4 ); 
21. Платіжна інструкція від 19.08.2025 (ТОВ ФУЛЛ МАРКЕТ»); 
22. Платіжні інструкції за травень, червень, липень, серпень, вересень 2025 року (ТОВ «Техноторг-ДОН»); 
23. Договір поставки №Т-2458/24 від 27.11.2024, Додаток №1 до Договору, (ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ»); 
24. Наказ про прийняття на роботу №2 від 03.04.2025; 
25. Видаткова накладна №428 від 21.10.2025, №302 від 19.08.2025 (ТОВ ФУЛЛ МАРКЕТ»); 
26. Платіжна інструкція від 04.07.2025 (ТОВ «Маос Авіейшн»); 
27. Акт виконаних робіт №114 від 31.10.2025 (ТОВ «ДРОН Є»); 
28. Посвідчення тракториста–машиніста ( ОСОБА_3 ); 
29. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за січень- листопад 2025 року. 
Впроваджений механізм надіслання платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень спрямований на надання платнику можливості долучити необхідні Комісії документи, що не були подані з первинним повідомленням про подання пояснень та копій документів, обґрунтувати поясненнями та підтвердити доказами реальність господарської операції для подальшої реєстрації зупиненої податкової накладної. 
Позивачем 03.12.2025 на повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками надано повторно документи, які вже надсилалися платником податків на розгляд Комісії 25.11.2025.
Водночас, ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" до повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, на думку відповідача, подано витребувані документи не в повному обсязі, необхідному для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних: 
№ 1 від 31.10.2025, виписану на отримувача (покупця) ТОВ «ДРОН Є» (код ЄДРПОУ 45542008) щодо послуги оренди сільськогосподарської техніки дрон аграрний DJI Agras T50, заводський №63 YBM6JO0200HK на загальну суду 5060,00 грн.
Між ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 43225362) та ТОВ «ДРОН Є» (код ЄДРПОУ 45542008) укладено Договір№АСЦ01082025 оренди сільськогосподарської техніки (агродрони) від 01.08.2025. Відповідно до договору орендодавець зобов`язується передати за плату орендареві у строкове платне користування, а орендар зобов`язується прийняти сільськогосподарську техніку: DJI Agras T50, дрон аграрний. Договір укладений на строк з 01.08.2025 по 31.12.2025 і може бути продовжений або скорочений сторонами за взаємною згодою. Орендна плата встановлюється в розмірі 5060,00 грн. на місяць за одиницю техніки з ПДВ. 
На думку відповідача, ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» надало акт виконаних робіт №114 від 31.10.2025, як підтвердження факту першої події, за відсутності належним чином створеного документа та підписаного первинного документа. Згідно з протоколом електронного документообігу, перший кваліфікований електронний підпис та печатка на акт виконаних робіт накладено лише 06.11.2025, а підпис та печатка контрагента ТОВ «ДРОН Є» - 18.11.2025. Таким чином, станом на дату складання податкової накладної первинний документ, який би підтверджував факт надання послуг: оренди сільськогосподарської техніки дрон аграрний DJI Agras T50, був відсутній, що свідчить про недотримання вимог п.187.1 та п.44.1 Податкового кодексу України.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.12.2025 №№13488573/43225362, 13488572/43225362, 13488570/43225362, 13488577/43225362, 13488576/43225362, 13488571/43225362, 13488578/43225362, 13488574/43225362, 13488575/43225362 відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 14.09.2025, №1 від 15.09.2025, №2 від 10.09.2025, №1 від 31.10.2025, №1 від 23.09.2025, №2 від 20.09.2025, №1 від 10.09.2025, №1 від 14.10.2025, №1 від 26.10.2025 у зв`язку з ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями відповідача, позивач звернувся із даним позовом до суду.
При вирішенні спору, суд керувався наступним.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні №1 від 14.09.2025, №1 від 15.09.2025, №2 від 10.09.2025 (п. 1), №1 від 31.10.2025, №1 від 23.09.2025, №2 від 20.09.2025, №1 від 10.09.2025, №1 від 14.10.2025, №1 від 26.10.2025 та засобами телекомунікаційного зв`язку їх подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте позивач отримав квитанцію, відповідно до якої документ доставлено до центрального рівня ДПС. 
У квитанціях щодо податкової накладної зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст.201 ПКУ, реєстрація ПН/РК ЄРПН зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 1, п. 8 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів.
Пунктом 201.16 ст.201 ПКУ встановлено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Тобто згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктами 4, 5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У той же час п.3 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 Кодексу.
Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) та строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).
Порядок №520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи може надати до спливу 365 днів.
Тобто зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.
При таких обставинах, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.
Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Твердження представника відповідачів, що рішення відповідають встановленим п.10, 11 Порядку №1165 вимогам до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної суд оцінює критично та вважає обґрунтованими доводи позивача, що Комісія як суб`єкт владних повноважень повинна вказувати конкретний перелік необхідних їй документів для вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної.
Судом встановлено, що реєстрація податкової накладної позивача зупинена з пропозицією надання додаткових документів без визначення його конкретного переліку, що неможливо вважати мотивованою вимогою контролюючого органу. Оскільки така вимога є передумовою подальшого дослідження наданих документів та прийняття рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкових накладних, дослідження наданих документів та прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстав неповноти надання документів не є правомірними. Таким чином, позовні вимоги позивача про визнання протиправним та скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають задоволенню.
Позивач зазначив, що він надав необхідні документи, які на його думку є достатніми для реєстрації податкової накладної та підтверджують реальність господарської діяльності позивача.
З оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вбачається, що воно не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття, а лише містять загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є "ненадання/частковим наданням платником податку копій документів".
Тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі №380/8213/21 від 08 лютого 2022 року.
Суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям ризиковості є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства, а отже здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Суд вважає, що відсутність в оскаржуваному рішенні мотиву його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 у справі №140/2093/18).
Частиною 5 ст.242 КАС України визначено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 (справа №822/1878/18, адміністративне провадження №К/9901/4668/19) зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Враховуючи, суперечливість нормативного регулювання, наведене та проаналізоване вище, як підстави застосування презумпції правомірності рішень платника (підпункт 4.1.4 п.4.1 ст.4 ПКУ), а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності зупинення реєстрації податкової накладної Товариства та протиправності рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Виходячи із системного тлумачення норм права, наведених вище, суд доходить висновку, що наявність повноважень - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення, законність якого підлягає перевірці судом при розгляді справи.
Крім того, в постанові від 22.07.2019 по справі №815/2985/18 Верховного Суду наявні висновки, які є сталою судовою практикою щодо вимог до актів індивідуальної дії. В постанові зазначено, що Суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.
Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення. Оскільки відповідач - ДПС України, продублював норму Постанови №190, тобто зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, Суд дійшов висновку, що Державна фіскальна служба України прийняла невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.
Таким чином, вказаний правовий висновок Верховного Суду підтверджує обґрунтованість позовних вимог позивача.
Всупереч вимогам ч.2 ст.77 КАС України представники відповідачів не спростували належними та допустимими доказами твердження позивача про наявність всіх первинних документів щодо здійснення господарської операції, не надалі жодного доказу, що господарські операції не здійснювались, а надані документи не підтверджували здійснення вказаних операцій.
Факт зупинення податкової накладної не позбавляє контролюючий орган діяти на підставі, у межах повноважень та у спосіб визначений законодавством, зокрема при зупиненні податкової накладної у рішенні визначити перелік документів, як і платнику податків необхідно надати для реєстрації податкової накладної.
Крім того, зупинення реєстрації податкової накладної та відмови у її реєстрації в ЄРПН не спростовує факту отримання позивачем коштів для здійснення господарських операцій визначених укладеним договором.
Не зазначення документів в квитанції про зупинення ПН/РК, які необхідно подати платнику податків для її реєстрації, не зазначення конкретного переліку документів, які не були надані та стали підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації ПН, позбавили платника податків у встановленому законодавством порядку надати ці документи, навести свої аргументи.
Суд зазначає, що в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Позивачем були надані суду документи, які підтверджують факт здійснення господарської операції, тому суд дійшов висновку, що його позовні вимоги є обґрунтованими.
Таким чином суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області від 04.12.2025 №№13488573/43225362, 13488572/43225362, 13488570/43225362, 13488577/43225362, 13488576/43225362, 13488571/43225362, 13488578/43225362, 13488574/43225362, 13488575/43225362, підлягають задоволенню.
Суд також дійшов висновку про задоволення вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 14.09.2025, №1 від 15.09.2025, №2 від 10.09.2025, №1 від 31.10.2025, №1 від 23.09.2025, №2 від 20.09.2025, №1 від 10.09.2025, №1 від 14.10.2025, №1 від 26.10.2025 датою їх фактичного подання з наступних підстав. 
Відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 ст.201 ПКУ відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків щодо права на формування податкового кредиту, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України провести реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Частиною другою статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з ч.1-2 ст.77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При зверненні до суду позивачем сплачено суму судового збору за подання позовної заяви у цій справі на суму 29952,00 грн. Отже, відповідно до положень ст. 139 КАС України сплачений позивачем судовий збір за подання позову до суду в сумі 29952,00 грн підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.
Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" до Головного управління ДПС України у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Тернопільській області від 04.12.2025 №№13488573/43225362, 13488572/43225362, 13488570/43225362, 13488577/43225362, 13488576/43225362, 13488571/43225362, 13488578/43225362, 13488574/43225362, 13488575/43225362.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" №1 від 14.09.2025, №1 від 15.09.2025, №2 від 10.09.2025, №1 від 31.10.2025, №1 від 23.09.2025, №2 від 20.09.2025, №1 від 10.09.2025, №1 від 14.10.2025, №1 від 26.10.2025 датою їх подання.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" сплачений судовий збір в сумі 29952,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 24 квітня 2026 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" (місцезнаходження: вул. Білецька, 1А, 2 поверх, м. Тернопіль, Тернопільська область, 46003 код ЄДРПОУ 43225362); 
відповідач:
- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003 код ЄДРПОУ 44143637). 
- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 код ЄДРПОУ 43005393). 

Головуючий суддя Грицюк Р.П.