ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

17 березня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 340/2559/25	

Головуючий суддя І інстанції – Дегтярьова С.В.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),
суддів: Шальєвої В.А., Чередниченка В.Є., 

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20.06.2025 в адміністративній справі № 340/2559/25 за позовом Фермерського господарства Ковалевського Віталія Івановича до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - 

ВСТАНОВИВ:
Фермерське господарство Ковалевського Віталія Івановича звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області №4722/6/11-28-04-04-04 від 03.04.2025 року, яким Фермерському господарству Ковалевського Віталія Івановича не підтверджено (скасовано) статус платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Кіровоградській області поновити реєстрацію Фермерського господарства Ковалевського Віталія Івановича як платника єдиного податку четвертої групи в Реєстрі платників єдиного податку на 2025 рік з дати його виключення.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20.06.2025 адміністративний позов Фермерського господарства Ковалевського Віталія Івановича було задоволено частково.
Визнано протиправними дії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області з позбавлення Фермерського господарства Ковалевського Віталія Івановича (код ЄДРПОУ 23227389) статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.
Зобов`язано Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області поновити статус Фермерського господарства Ковалевського Віталія Івановича (код ЄДРПОУ 23227389), як платника єдиного податку четвертої групи, з дати його виключення та відновити в Реєстрі платників єдиного податку відомості про статус Фермерського господарства Ковалевського Віталія Івановича (код ЄДРПОУ 23227389), як платника єдиного податку четвертої групи з дати його виключення. 
В задоволені решти позовних вимог було відмовлено.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Кіровоградській області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що в ході проведення камеральної перевірки податкової звітності по єдиному податку четвертої групи ФГ Ковалевського В.І. (код ЄДРПОУ 23227389) було встановлено факт несвоєчасного подання звітної податкової декларації з єдиного податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки від 21.02.2025 № 9039676546, чим порушено вимоги п.п.295.9.1 п.295.9 ст.295, п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПКУ, що призвело скасування статусу платника єдиного податку четвертої групи відповідно до норм підпункту 5 п.299.10 ст.299 ПКУ.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, Фермерське господарство Ковалевського Віталія Івановича є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законодавством порядку в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Кіровоградській області.
Основним видом діяльності позивача, крім іншого, є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11).
Матеріалами справи підтверджується, що з 2015 року позивач є платником єдиного податку 4 групи, зокрема, статус платника єдиного податку 4 групи, що не заперечується сторонами та не є спірним.
Судом встановлено, що позивач для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік подав, зокрема, до контролюючого органу:
- загальну (звітну) податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 20.02.2025. №9038752499. Документ доставлено до районного рівня ГУ ДПС в Кіровоградській області 20.02.2025 в 16:09 год. Прийнято пакет (а.с.22-23);
- звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 20.02.2025. №9038728524. Документ доставлено до районного рівня ГУ ДПС в Кіровоградській області 20.02.2025 в 16:02 год.;
- додаток до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи від 20.02.2025. Документ доставлено до районного рівня ГУ ДПС в Кіровоградській області 20.02.2025 в 16:09 год. Документ збережено на центральному рівні. Документ буде оброблено у складі пакету пов`язаних документів (а.с.25);
- розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання від 20.02.2025. №9038633361. Документ доставлено до районного рівня ГУ ДПС в Кіровоградській області 20.02.2025 в 16:09 год. Документ збережено на центральному рівні. Документ буде оброблено у складі пакету пов`язаних документів (а.с.26).
Звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи від 20.02.2025. №9038728524 НЕ прийнята (порушено цілісність пакету). При необхідності вказано надіслати його знову. Квитанція про неприйняття надійшла 21.02.2025 в 12-36 год (а.с.37-40).
21.02.2025 позивач направив повторно у встановленому порядку звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 20.02.2025. Зареєстрована за №9039676546. ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО НА ЦЕНТРАЛЬНОМУ РІВНІ. Присутні попередження. Документ буде оброблено у складі пакету пов`язаних документів. Через певний час подбайте про прийом квитанції №2 щодо результатів перевірки та прийняття/неприйняття Вашого електронного документу. Виявлені помилки/зауваження: попередження - порушення вимог ст.49 п.49.18 ПКУ. Граничний термін подання звітності за звітний період - 20.02.2025. 
07 березня 2025 року голова Фермерського господарства Ковалевського Віталія Івановича отримав акт камеральної перевірки податкової звітності з єдиного податку четвертої групи від 05.03.2025 року №2242/11-28-04-04/23227389.
Відповідно до висновків акту, Фермерським господарством Ковалевського Віталія Івановича несвоєчасно подано звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, чим порушено вимоги п.п 295.9.1. п. 295.9 ст. 295, п.п. 298.1 п. 298.8 ст. 298 ПКУ. Наслідок - втрата статусу платника єдиного податку четвертої групи відповідно до норм підпункту 5 п.299.10 ст. 299 ПКУ.
Так, в акті вказано, що звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи №9039676546 відправлено з порушенням граничного строку подання звітності за звітний період 21.02.2025 замість 20.02.2025.
Фермерське господарство Ковалевського Віталія Івановича подало заперечення на висновки акту камеральної перевірки та документи, які, на думку позивача, підтверджували відсутність вини у діях господарства. Свою позицію господарство мотивувало інформацією, наданою ТОВ "М.Е.Dос", адміністратором програми, посередництвом якої надсилались вищевказані документи.
Так, ТОВ "М.Е.Dос" у своєму листі від 10.03.2025 вих.№10/03-0855 вказало, що у наданих позивачем лог-файлах програми зафіксовано помилки відправки документів. Спроби відправки додатків виконувались по прямому з`єднанню, спроба відправки електронною поштою не виконувалась, в зв`язку з тим, що користувачем встановлено відмітку відправки звітів тільки по прямому з`єднанню. Обидві спроби були завершені помилкою:00000001 ERROR Маіlеr.SendBlock Помилка відправки: Помилка відправки пошти. Виникла помилка при відправці по прямому з`єднанню zvit@sta.gov.ua. Додатково в лотах присутня велика кількість помилок відправки інших документів, а також помилки з`єднання під час прийому пошти за дану дату 20.02.2025.
ТОВ "М.Е.Dос" вказало, що згідно з інформацією ДПС щодо роботи шлюза, граничний час очікування файлів при збиранні пакету 00.00 годин кожної доби. В разі відсутності будь-якого з заявлених або обов`язкових файлів пакету на 00.00 години кожної доби всі інші надіслані файли пакету не приймаються, про що надсилається квитанція в ПЗ користувача. У разі помилок в будь-якому файлі пакету - не приймається весь пакет. Після виправлення помилок необхідно надсилати новий пакет документів. Формування та відправка квитанції відбувається на боці контролюючого органу. КП «М.Е.Dос» як прикладне ПЗ, виступає засобом отримання такої квитанції та відображення інформації, зазначеної в ній. Згідно даних квитанції документу присвоюється статус в Реєстрі КП «М.Е.Dос».
Позивач вказав, що про наявність таких технічних помилок йому стало відомо із квитанції №2, яку він отримав вже 21.02.2025. Тому він, не зволікаючи подав документ повторно.
За результатами розгляду заперечень Головне управління ДПС у Кіровоградської області повідомило про правомірність висновків викладених в акті про результати камеральної перевірки податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи від 05.03.2025 року №2242/11-28-04-04/23 (лист № 4611/6/11-28-04-04-04 від 01.04.2025 року) (а.с.16-17).
Додатково, ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомило про те, що Фермерське господарство Ковалевського Віталія Івановича не підтвердило статус платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік (а.с.18).
Не погодившись з правомірністю прийняття наведеного рішення, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що спірні дії відповідача є протиправними, оскільки в п. 299.10 ст. 299 ПК відсутня правова норма, відповідно до якої платник, який саме до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункті 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Згідно п. 299.1, п. 299.2 ст. 299 Податкового кодексу України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
Відповідно до пп. 295.9.1 п.295.9 ст. 295 Податкового кодексу України, платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Згідно п.298.8 ст.298 Податкового кодексу України, порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.8 цієї статті.
На виконання положень пп. 298.8.1 п. 298.8 ст.298 Податкового кодексу України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:
- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); 
- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи); 
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Відповідно до п.299.10 ст.299 Податкового кодексу України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті.
Відповідно до п. 299.11 ст. 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.
У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.
Зі змісту наведених норм податкового законодавства слідує, що підставою набуття сільськогосподарським підприємством статусу платника єдиного податку є наявність частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період, що дорівнює або перевищує 75 %. При цьому, однією з підстав анулювання реєстрації платником єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу є неподання таким платником податкової звітності, передбаченої підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.
Як видно з матеріалів справи, 20.02.2025 позивач для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік подав до контролюючого органу відповідні податкові декларації.
Однак, звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи від 20.02.2025. №9038728524 не прийнята (порушено цілісність пакету). При необхідності вказано надіслати його знову. Квитанція про неприйняття надійшла 21.02.2025 в 12-36 год.
21.02.2025 позивач направив повторно у встановленому порядку звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 20.02.2025. Зареєстрована за №9039676546. ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО НА ЦЕНТРАЛЬНОМУ РІВНІ. 
На переконання податкового органу, подання наведеної звітності 21.02.2025, а не 20.02.2025 року є належною підставою для анулювання статусу позивача як платника єдиного податку четвертої групи
Разом з цим, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що аналіз зазначеної норми свідчить про відсутність в п. 299.10 ст. 299 ПК норми, відповідно до якої платник, який саме до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункті 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.
Вказані правові висновки також відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 08.12.2021 по справі № 580/2725/19, які враховуються судом апеляційної інстанції, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності дій Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області з позбавлення Фермерського господарства Ковалевського Віталія Івановича (код ЄДРПОУ 23227389) статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області – залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20.06.2025 в адміністративній справі № 340/2559/25 – залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.М. Іванов 

суддя В.А. Шальєва 

суддя В.Є. Чередниченко