ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2026 року	Львів	Справа № 460/7748/25 пров. № А/857/36532/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді Курильця А.Р.,
суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 27 серпня 2025 року у справі № 460/7748/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спейр Патс» до Головного управління ДПС у Рівненській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-

суддя в 1-й інстанції Недашківська К.М.,
час ухвалення рішення 27 серпня 2025 року,
місце ухвалення рішення м.Рівне,
дата складання повного тексту рішення 27 серпня 2025 року,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Спейр Патс» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 27 серпня 2025 року позов задоволено. Визнати протиправними та скасовано Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №12139517/45375820 від 03.12.2024, №12115908/45375820 від 28.11.2024, №12139512/45375820 від 03.12.2024, №12069271/45375820 від 19.11.2024, №12140678/45375820 від 03.12.2024, №12115909/45375820 від 28.11.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Спейр Патс» №166 від 26.12.2023, №112 від 16.01.2024, №141 від 21.12.2023, №589 від 29.07.2024, №439 від 26.03.2024, №766 від 18.09.2024 датою (днем) їх подання на реєстрацію.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що у комісії регіонального рівня були наявні усі правові підстави для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН відповідно до Порядку №1165, а подані на реєстрацію податкові накладні відповідали пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та пункту 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, належних документів платником податків надано не було у повному обсязі, що слугувало підставою для відмови у реєстрації ПН в ЄРПН.
Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Спейр Патс» пройшло процедуру державної реєстрації, а відтак набуло правового статусу суб`єкта господарювання в розумінні Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» №755-IV від 15.05.2003; код ЄДРПОУ 45375820; є платником податку на додану вартість (витяг №2317164500205) (а.с. 193 том 1).
21.12.2023 між Позивачем (Постачальник) та ТОВ «ВІНХОЗГРУП" (Покупець) укладений Договір постачання № СП-0000401, за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. 26.12.2023 Покупцю за видатковою накладною № 1120 поставлена партія товарів господарського призначення. Платіжним дорученням 26.12.2023 Покупець сплатив кошти за придбаний товар.
12.12.2023 між Позивачем (Постачальник) та ТОВ «ГРОНО-ТРЕЙД» (Покупець) укладений Договір постачання № СП-0000383, за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. 16.01.2024 Покупцю за видатковою накладною № 392 поставлена партія товарів господарського призначення. Платіжним дорученням 09.02.2024 Покупець сплатив кошти за придбаний товар.
19.12.2023 між Позивачем (Постачальник) та ТОВ «ІТАЛ КЕРАМІКА» (Покупець) укладений Договір постачання № СП-0000394, за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. 21.12.2023 за видатковою накладною №1037 поставлена партія товарів господарського призначення. Платіжним дорученням 15.01.2024 Покупець сплатив кошти за придбаний товар.
30.11.2023 між Позивачем (Постачальник) та ТОВ «ОКСІ-АРТБУД» (Покупець) укладений Договір постачання № СП-0000979, за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. 29.07.2024 Покупцю за видатковою накладною № 8748 поставлена партія товарів господарського призначення. Платіжним дорученням 27.07.2024, 29.07.2024, Покупець сплатив кошти за придбаний товар.
17.10.2023 між Позивачем (Постачальник) та ТОВ «ОЛАНЕТ» (Покупець) укладений Договір постачання № СП-0000138, за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. 26.03.2024 Покупцю за видатковою накладною № 2478 поставлена партія товарів господарського призначення. Платіжним дорученням 27.03.2024 Покупець сплатив кошти за придбаний товар.
17.09.2024 між Позивачем (Постачальник) та ТОВ «УКРАЇНСЬКА ВАГОННА КОМПАНІЯ» (Покупець) укладений Договір постачання № СП-0001556, за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. 18.09.2024 Покупцю за видатковою накладною №11978 поставлена партія товарів господарського призначення. Платіжним дорученням 18.09.2024 Покупець сплатив кошти за придбаний товар.
За правилами підпунктів «а» та «б» пункту 185.1. статті 185 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (далі – ПК України), об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
За правилами пункту 187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
За результатами здійснення господарських операцій з контрагентами Позивачем сформовані податкові накладні:
№166 від 26.12.2023 на суму 8077,77 грн, ПДВ – 1346,29 грн (а.с. 173 том 1);
№112 від 16.01.2024 на суму 10726,08 грн, ПДВ – 1787,68 грн (а.с. 113 том 2);
№141 від 21.12.2023 на суму 55452,96 грн, ПДВ – 9242,16 грн (а.с. 89 том 2);
№589 від 29.07.2024 на суму 15548,40 грн, ПДВ – 2591,40 грн (а.с. 130 том 2);
№439 від 26.03.2024 на суму 291819,60 грн, ПДВ – 48636,60 грн (а.с. 209 том 2);
№766 від 18.09.2024 на суму 66552,06 грн, ПДВ – 11092,01 грн (а.с. 241 том 2) (далі - ПН), які подані на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).
Платнику податків надіслані Квитанції про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН:
№9368464348, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.12.2023 №166 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8507 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.5448%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» – особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису). Сертифікат: № '0100000000000000000000000000000007d80133', видавець: 'UA-36865753-2101' 'КНЕДП ТОВ "Центр сертифікації ключів "Україна"', найменування: ' ОСОБА_1 '» (а.с. 219 том 1);
№9030277703, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.01.2024 №112 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3916 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.3253%, "Рпоточ"=118308.95 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 183 том 1);
№9368465245, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №141 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8507,8508 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.5448%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису). Сертифікат: № '0100000000000000000000000000000007d80135', видавець: 'UA 36865753-2101' 'КНЕДП ТОВ "Центр сертифікації ключів "Україна"', найменування: 'ТОВ «СПЕЙР ПАТС» (а.с. 81 том 2);
№9234421675, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.07.2024 №589 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5550%, "Рпоточ"=477023.33 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (а.с. 108 том 2);
№9096717950, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.03.2024 №439 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8211 , перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.3834%, "Рпоточ"=198721.12 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 182 том 2);
№9309308481, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 18.09.2024 №766 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4060%, "Рпоточ"=113435.85 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (а.с. 231 том 2).
Отже, реєстрацію ПН в ЄРПН зупинено з підстав відповідності платника податку:
п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій – ПН №166, №112, №141, №439;
п. 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій – ПН №589;
п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку – ПН №766.
Позивачем подані до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено:
№14 від 31.10.2024 щодо ПН №166, кількість додатків – 25 (а.с. 241 том 1);
№40 від 25.11.2024 щодо ПН №112, кількість додатків – 25 (а.с. 42 том 2);
№7 від 31.10.2024 щодо ПН №141, кількість додатків – 25 (а.с. 85 том 2);
№54 від 12.11.2024 щодо ПН №589, кількість додатків – 36 (а.с. 118 том 2);
№1 від 01.11.2024 щодо ПН №439, кількість додатків – 34 (а.с. 178 том 2);
№59 від 19.11.2024 щодо ПН №766, кількість додатків – 54 (а.с. 237 том 2).
За результатами розгляду податних платником податків пояснень та документів комісією регіонального рівня прийняті Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
№12139517/45375820 від 03.12.2024 (далі – Рішення №12139517/45375820), яким платнику податків відмовлено в реєстрації ПН №166 в ЄРПН з підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства;
графа «Додаткова інформація» Рішення №12139517/45375820: «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_2 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 » (а.с. 234 том 1);
№12115908/45375820 від 28.11.2024 (далі – Рішення №12115908/45375820), яким платнику податків відмовлено в реєстрації ПН №112 в ЄРПН з підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства;
графа «Додаткова інформація» Рішення №12115908/45375820: «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків, дані бухгалтерського обліку – узагальнені ОСВ по рахунку 361, 631, 28, Заявка покупця, документи щодо підтвердження відповідності продукції» (а.с. 180 том 1);
№12139512/45375820 від 03.12.2024 (далі – Рішення №12139512/45375820), яким платнику податків відмовлено в реєстрації ПН №141 в ЄРПН з підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства;
графа «Додаткова інформація» Рішення №12101622/43828799: «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_2 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 » (а.с. 86 том 2);
№12069271/45375820 від 19.11.2024 (далі – Рішення №12069271/45375820), яким платнику податків відмовлено в реєстрації ПН №589 в ЄРПН з підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства;
графа «Додаткова інформація» Рішення №12069271/45375820: «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_2 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 » (а.с. 112 том 2);
№12140678/45375820 від 03.12.2024 (далі – Рішення №12140678/45375820), яким платнику податків відмовлено в реєстрації ПН №439 в ЄРПН з підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства;
графа «Додаткова інформація» Рішення №12140678/45375820: «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_2 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 » (а.с. 179 том 2);
№12115909/45375820 від 28.11.2024 (далі – Рішення №12115909/45375820), яким платнику податків відмовлено в реєстрації ПН №766 в ЄРПН з підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства;
графа «Додаткова інформація» Рішення №12115909/45375820: «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків, дані бухгалтерського обліку – узагальнені ОСВ по рахунку 361, 631, 28, Заявка покупця, документи щодо підтвердження відповідності продукції» (а.с. 234 том 2).
Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджені Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №1165) та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 (в редакції, чинній на момент формування Квитанцій), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За приписами пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 8 Порядку №1165, платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Як зазначалося вище, реєстрацію ПН в ЄРПН зупинено з підстав відповідності платника податку:
п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій – ПН №166, №112, №141, №439;
п. 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій – ПН №589;
п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку – ПН №766.
Пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку».
Пункт 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій: «Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу».
Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС».
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а” або ”б” пункту 185.1 статті 185, підпункту “а” або ”б” пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За приписами пункту 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Відповідно до пункту 12 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі – Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За правилами пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 15 Порядку №1246, у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Отже, зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, як і формування Квитанцій про зупинення реєстрації ПН відбуваються в автоматичному режимі та виключають будь-яке втручання контролюючого органу в процедуру зупинення реєстрації ПН та генерування, надіслання квитанції про зупинення реєстрації ПН.
У спірному випадку, зупинення реєстрації ПН в ЄРПН відбулося автоматично з підстав відповідності п. 1 та п. 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідно до пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі– Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пункту 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Так, Позивач після отримання Квитанцій про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН надав контролюючому органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено:
№14 від 31.10.2024 щодо ПН №166, кількість додатків – 25 (а.с. 241 том 1);
№40 від 25.11.2024 щодо ПН №112, кількість додатків – 25 (а.с. 42 том 2);
№7 від 31.10.2024 щодо ПН №141, кількість додатків – 25 (а.с. 85 том 2);
№54 від 12.11.2024 щодо ПН №589, кількість додатків – 36 (а.с. 118 том 2);
№1 від 01.11.2024 щодо ПН №439, кількість додатків – 34 (а.с. 178 том 2);
№59 від 19.11.2024 щодо ПН №766, кількість додатків – 54 (а.с. 237 том 2).
Щодо оскаржуваного Рішення №12069271/45375820, яким платнику податків відмовлено в реєстрації ПН №589 в ЄРПН з підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; графа «Додаткова інформація» Рішення №12069271/45375820: «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_2 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 », суд зазначає таке.
В Квитанції про зупинення реєстрації ПН №589 в ЄРПН №9234421675 зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.07.2024 №589 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5550%, "Рпоточ"=477023.33 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (а.с. 108 том 2);
ПН №589 сформована з описом (номенклатурою) товарів / послуг продавця, зокрема, ГАЗ в цанговому балоні 220 г RVR-захист (Корея) за кодом товару з УКТ ЗЕД – 2711139700.
Аналогічна номенклатура товарів зазначена у видатковій накладній: ГАЗ в цанговому балоні 220 г RVR-захист (Корея).
Як зазначалося вище, пункт 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій викладений у такій редакції: «Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу».
Відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України, податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками: пальне: Код товару (продукції) згідно з УКТЗЕД – 2711139700 – Опис товару (продукції) згідно з УКТЗЕД - Скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази - одиниця виміру (об`єм у літрах, приведених до t 15° C) - євро за 1000 літрів.
Позивач не заперечує того факту, що ним реалізовується товар згідно з УКТЗЕД – 2711139700. Зазначає, що товари, які реалізуються хоч і мають код УКТЗЕД 2711139700, але реалізуються у тарі об`ємом до 5 літрів включно; зважаючи на це, реалізація таких товарів не являється реалізацією пального та товариство не підлягає реєстрації як платник акцизного податку і не потребує наявності відповідної ліцензії.
За змістом підпункту 212.1.5 пункту 212.1 статті 212 ПК України платниками податку є: особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом відповідно до пункту 213.3 статті 213 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 213.1.1. пункту 213.1 статті 213 ПК України об`єктами оподаткування є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).
Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України: у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками; при використанні пального суб`єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб`єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.
Судом встановлено, що товари, що реалізуються Позивачем хоч і мають код УКТЗЕД 2711139700, але реалізуються у тарі об`ємом до 5 літрів включно.
Таким чином, реалізація таких товарів не являється реалізацією пального, отже Позивач не підлягає реєстрації як платник акцизного податку і не потребує наявності відповідної ліцензії, тому посилання Відповідача 1 на відсутність відомостей у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п. 3 Критеріїв ризиковості здійснення операції, є безпідставними.
Щодо оскаржуваного Рішення №12115909/45375820, яким платнику податків відмовлено в реєстрації ПН №766 в ЄРПН з підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; графа «Додаткова інформація» Рішення №12115909/45375820: «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків, дані бухгалтерського обліку – узагальнені ОСВ по рахунку 361, 631, 28, Заявка покупця, документи щодо підтвердження відповідності продукції», суд зазначає таке.
В Квитанції №9309308481 про зупинення реєстрації ПН №766 в ЄРПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 18.09.2024 №766 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4060%, "Рпоточ"=113435.85 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
Так, відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Тобто, процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється (проводиться) лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.
Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду відповідного питання, лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.
Норми пункту 5 Порядку №1165 свідчать про те, що питання про віднесення позивача до Критеріїв ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку могло розглядатися виключно у зв`язку з перевіркою господарської операції, якої стосується саме подана на реєстрацію ПН №766, а не будь-якої іншої операції (інших операцій), щодо якої (яких) вже прийняте рішення про віднесення платника податків до Критеріїв ризиковості платника податку.
У Протоколі комісії від 28.11.2024 №175/17-00-18-00-07 жодним чином не зазначено, що віднесення платника податків з підстав відповідності п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку відбулося щодо господарської операцій саме по ПН №766.
Вказане свідчить про порушення алгоритму дій контролюючого органу: віднесення позивача до переліку ризикових платників податків за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку не стосувалося фактів перевірки господарської операції саме на підставі поданої на реєстрацію ПН №766.
Відповідачами не надано суду жодних належних та допустимих доказів того, що саме результати перевірки господарської операції по ПН №766 призвели до наслідку віднесення Позивача до Критеріїв ризиковості платника податків за пунктом 8 Критеріїв.
Тому, оскаржуване Рішення №12115909/45375820 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Щодо оскаржуваних Рішень, якими відмовлено у реєстрації ПН №166, 112, 141, 439 в ЄРПН з підстави відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, суд зазначає, що Протоколи комісії не містять жодного опису обставин щодо надання оцінки документам, які подані платником податків та мотивів їх неврахування і відхилення.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд зазначає, що зміст оскаржуваних Рішень №12139517/45375820, №12115908/45375820, №12139512/45375820, №12069271/45375820, №12140678/45375820, №12115909/45375820 по суті підстав для відмови у реєстрації ПН в ЄРПН суперечать один одному.
Так, оскаржувані Рішення містять опис підстав для відмови в реєстрації ПН в ЄРПН: «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства».
Разом з цим, у графах «Додаткова інформація» Рішень №12139517/45375820, №12115908/45375820, №12139512/45375820, №12069271/45375820, №12140678/45375820, №12115909/45375820 зазначено про ненадання Позивачем документів щодо господарських операцій.
Суд зазначає, що у разі відмови у реєстрації ПН в ЄРПН з підстави «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства» у графах «Додаткова інформація» рішень повинні зазначатися переліки документів, які складені / оформлені з порушенням законодавства.
Натомість, в оскаржуваних Рішеннях фактично йдеться про ненадання, на думку контролюючого органу, документів платником податків.
У разі ж ненадання платником податків документів чи їх неповного надання, контролюючий орган мав право винести рішення про направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.
Якщо ж брати до уваги інформацію, яка зазначена у графах «Додаткова інформація» оскаржуваних Рішень щодо ненадання документів: «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_2 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 »; «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків, дані бухгалтерського обліку – узагальнені ОСВ по рахунку 361, 631, 28, Заявка покупця, документи щодо підтвердження відповідності продукції»; «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_2 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 »; «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_2 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 »; «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_2 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 »; «не надано документи – акти приймання-передачі товарів на склад – відповідальне зберігання (інвентаризаційні описи), банківські виписки з особових рахунків, дані бухгалтерського обліку – узагальнені ОСВ по рахунку 361, 631, 28, Заявка покупця, документи щодо підтвердження відповідності продукції», суд зазначає, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання Позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом відмови у реєстрації ПН / РК в ЄРПН.
В постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 Верховний Суд зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Вказана правова позиція підтримана Верховним Судом в постановах від 19 липня 2023 року по справі № 420/7850/22, від 29 червня 2023 року по справі № 500/2655/22, від 30 травня 2023 року по справі № 500/889/21, від 01 лютого 2023 року по справі №140/506/22, від 03 жовтня 2023 року по справі № 380/4146/22.
Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН / РК в ЄРПН, яка повинна узгоджуватися з інформацією, зазначеною у графі «Додаткова інформація».
Натомість, в оскаржуваних Рішеннях зазначено про підставу відмови в реєстрації ПН в ЄРПН «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства», проте в графах «Додаткова інформація» оскаржуваних Рішень фактично йдеться про ненадання документів, що свідчить про наявність значних суперечностей щодо окреслення підстав для відмови в реєстрації ПН / РК в ЄРПН.
Верховний Суд у постанові від 12.03.2025 (справа №420/35189/23, адміністративне провадження № К/990/697/25) виснував: «При цьому податковим органом не зазначено, які з поданих платником податків копій документів складені/оформлені з порушенням законодавства, та в чому полягають такі порушення, а отже, підстави відмови у здійсненні реєстрації податкових накладних не з`ясовані належним чином у спосіб, який дозволив би зрозуміти й усунути недоліки».
Вказане є самостійною та достатньою правовою підставою для висновку про протиправність оскаржуваних Рішень №12139517/45375820, №12115908/45375820, №12139512/45375820, №12069271/45375820, №12140678/45375820, №12115909/45375820.
Отже, оскаржувані Рішення не відповідають критерію «обґрунтованості».
За правилами частини другої статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
За приписами пункту 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 20 Порядку №1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Враховуючи попередній висновок суду про протиправність оскаржуваних Рішень №12139517/45375820, №12115908/45375820, №12139512/45375820, №12069271/45375820, №12140678/45375820, №12115909/45375820, суд дійшов висновку про наявність достатніх правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН в ЄРПН днем їх подання на реєстрацію.
Суд зазначає, що зобов`язання Відповідача 2 здійснити реєстрацію ПН в ЄРПН є належним способом захисту прав платника податків.
Такий спосіб захисту прав позивача не є втручанням у дискреційні повноваження суб`єкта владних повноважень, оскільки під дискреційними повноваженнями слід розуміти надання органу або посадовій особі повноважень діяти на власний розсуд в межах закону. Зокрема, дискреційні повноваження полягають у тому, що суб`єкт владних повноважень може обирати у конкретній ситуації альтернативне рішення, яке є законним.
Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення. Також ця особа може вибирати рішення у передбачених для конкретних ситуацій нормативно-правових актах або схожих документах.
Відповідно до Рекомендацій Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.
Зобов`язання Відповідача 2 зареєструвати ПН в ЄРПН не стосується дискреційних повноважень суб`єкта владних повноважень, оскільки йдеться про єдиний можливий правовий механізм захисту права платника податків на реєстрацію ПН в ЄРПН через констатацію факту протиправності Рішень, підставам прийняття яких надано оцінку.
Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Відповідно дост. 316 КАС Українисуд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.
Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 27 серпня 2025 року у справі № 460/7748/25 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	А. Р. Курилець 	
судді	 	С. М. Кузьмич 	
 	 	О. І. Мікула  	
Повне судове рішення складено 04 березня 2026 року.