ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2026 року	Львів	Справа № 260/5437/25 пров. № А/857/55135/25	
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Пліша М.А.,
суддів Іщук Л.П. Обрізка І.М., 
секретаря судового засідання Михайлівської Р.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕГАС-ДН» на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 21 листопада 2025 року (головуючий суддя Луцович М.М., м.Ужгород) по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕГАС-ДН» до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, - 

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Пегас-ДН» звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області (відповідач 1), Державної податкової служби України (відповідач 2), в якому, з урахуванням заяви про зміну предмету позову від 21.07.2025, просило:
1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 18.03.2025 № 12633796/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.03.2024 № 1; від 03.01.2025 № 12306359/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 12.02.2024 № 6; від 03.01.2025 № 12306356/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної 13.02.2024 № 7; від 03.01.2025 № 12306357/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.02.2024 № 9; від 04.03.2025 № 12575395/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.02.2024 № 13; від 30.12.2024 № 12290021/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.01.2024 № 15; від 30.12.2024 № 12290022/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2024 № 19; від 03.01.2025 № 12306358/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної 31.01.2024 № 21;
2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «Пегас-ДН» днем подання: від 04.03.2024 № 1; від 12.02.2024 № 6; від 13.02.2024 № 7; від 14.02.2024 № 9; від 19.02.2024 № 13; від 23.01.2024 № 15; від 26.01.2024 № 19; від 31.01.2024 № 21.
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2025 року залишено позовну заяву без розгляду в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 03.01.2025 № 12306359/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 12.02.2024 № 6; від 03.01.2025 № 12306356/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної 13.02.2024 № 7; від 03.01.2025 № 12306357/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.02.2024 № 9; від 30.12.2024 № 12290021/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.01.2024 № 15; від 30.12.2024 № 12290022/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2024 № 19; від 03.01.2025 № 12306358/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної 31.01.2024 № 21.
Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 21 листопада 2025 року у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Пегас-ДН» - відмовлено повністю.
Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Пегас-ДН» оскаржило його в апеляційному порядку, просить таке скасувати та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.
В апеляційній скарзі зазначає, що за правовим висновком Верховного Суду, викладеним в постановах від 29.07.2025 у справі № 380/3396/24, від 15.07.2025 у справі № 440/5003/23, від 24.04.2025 у справі № 380/18173/22, від 02.04.2025 у справі № 380/7481/24, від 12.03.2025 у справі № 420/35189/23 та інших, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Отже предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
31.08.2025 представником Позивача подано до суду додаткові пояснення, у яких зазначено, що особливістю даної справи є те, що Головним управлінням ДПС у Закарпатській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ПЕГАС-ДН» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2024, про що складено акт від 29.01.2025 № 1186/07-16-07-01- 16/39844741.
Під час зазначеної перевірки Головним управлінням ДПС у Закарпатській області за результатами вивчення первинних документів встановлено, що в період з 01.01.2017 по 30.09.2024 позивачем фактично здійснювалась діяльність, зокрема, за КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, 42.99 будівництво інших споруд, н.в.і.у, 43.29. Інші будівельно-монтажні роботи, 43.33 Штукатурні роботи, 43.33. Покриття підлоги й облицювання стін, 43.44 малярні роботи та скління, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у, 81.10. Комплексне обслуговування об`єктів (пункт 3.3.2 на сторінках 114 - 117 акту перевірки).
Порушень, податкового законодавства у зв`язку із здійсненням господарських операцій, стосовно яких складені податкові накладні від 04.03.2024 № 1, від 12.02.2024 № 6, від 13.02.2024 № 7, від 14.02.2024 № 9, від 19.02.2024 № 13, від 23.01.2024 № 15, від 26.01.2024 № 19, від 31.01.2024 № 21, а тим, більше не реальності (безтоварності) таких операцій в ході документальної виїзної перевірки Головним управлінням ДПС у Закарпатській області не встановлено.
Судом першої інстанції не надана належна оцінка наданому витягу з акту перевірки, який додався до додаткових пояснень.
Крім того, 07.10.2025 представником Позивача подано додаткові пояснення у яких зазначено, у зв`язку з оскарженням ТОВ «ПЕГАС-ДН» в судовому порядку рішень комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних, складених позивачем за господарськими операціями на виконання договору з надання ремонтних послуг від 22.01.2024 22/01/24 Головним управлінням ДПС у Закарпатській області до контрагента ТОВ «ПЕГАС-ДН» за зазначеними договорами - товариства з додатковою відповідальністю «РІВНЕФАРМАЦІЯ» скеровано запит від 13.08.2025 №16725/6/07-16-05-03-06, про надання відомостей/інформації щодо надання копій документів на підтвердження укладання та виконання зазначених договорів.
У відповідь ТОВ «РІВНЕФАРМАЦІЯ» листом від 09.09.2025 № 01/04-102 надала відповідачу запитувані документи, а також документи щодо виконання договору з надання послуг комплексного обслуговування № 15/02 від 15.02.2024 року.
У зазначеному вище клопотанні представник Позивача звертав увагу суду на те, що Відповідачами без жодних зауважень було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07.02.2024 № 1, складену на будівельно-ремонтні роботи, виконані згідно з договором від 22.01.2024 22/01/24.
За таких обставин рішення контролюючого органу щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 04.03.2024 № 1 на будівельно-ремонтні роботи за цим саме договором не відповідає принципу належного урядування.
Позивачем надано до податкового органу первинні документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.
Подані позивачем документи для реєстрації спірних податкових накладних підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.
Звертає увагу суду на те, що ані Податковий кодекс України, ні Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, ані Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 не передбачають ситуації та шляху її правового вирішення у тому випадку, коли платник податків вже подав повні і вичерпні пояснення та документи, проте контролюючий орган повідомляє його про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, які в разі подання будуть тотожними вже наданим.
Звертає увагу на те, що інформація, яка була необхідна для вирішення питання про реєстрацію податкових накладних, вже містилась у поданих позивачем документах, у зав`язку із чим направлення контролюючим органом повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів. не обумовлене відповідною легітимною метою.
Контролюючий орган мав можливість повно і об`єктивно оцінити подані документи не вимагаючи від Позивача додаткових документів та пояснень. Фактично дії Відповідача 1 не спрямовувались на з`ясування істотних обставин чи усунення невизначеностей, а створили для платника податків лише додатковий необґрунтований адміністративний тягар.
Статтями 4, 21 Податкового кодексу України визначено, що податкове законодавство України ґрунтується, зокрема, на такому принципі, як презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу. Посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій; забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій.
З огляду на викладене вважає, що оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають принципу належного врядування, принципу презумпції правомірності рішень платника податку, критеріям обґрунтованості, безсторонності, добросовісності, розсудливості і пропорційності, принципу використання повноваження з метою, з якою це повноваження надано.
У відповідності до вимог ч. 1, ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних міркувань.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Пегас-ДН» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 1 від 04 березня 2024 року на суму 590000,00 грн, з яких ПДВ – 98333,33 грн (т. 1, а.с. 24).
Відповідно до квитанції від 29 березня 2024 року, податкова накладна № 1 від 04 березня 2024 року була збережена контролюючим органом, проте відповідно до статті 201 пункту 201.16 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (зі змінами) (далі по тексту – Порядок № 1165), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.4255%, «Рпоточ»=626083,34. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1, а.с. 24 (на звороті)).
04 березня 2025 року позивачем надано пояснення та копії документів на підтвердження відомостей, що відображені у податковій накладній №1 від 04 березня 2024 року, реєстрацію якої зупинено. За результатом аналізу пояснень та документів, встановлено, що такі не містять відомостей щодо обсягу виконуваних робіт, їх змісту, технічних та фізичних можливостей здійснення таких робіт, особливостей їх здійснення на території іншої області, можливості виконання таких робіт за допомогою двох штатних одиниць підприємства, засобів доставки товарно-матеріальних цінностей до місця виконання робіт, тощо, тому Комісією регіонального рівня ухвалено рішення про надсилання Платнику повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів.
Відповідно до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2025 №12589935/39844741, до податкової накладної №1 від 04.03.2024 року, платнику, серед інших документів запропоновано надати відомості на підтвердження перебування працівників у відрядженні, оскільки у табелі обліку робочого часу не зазначено відрядження працівників, підтверджуючі документи щодо транспортування будматеріалів від ПП «Італ Кераміка» м.Одеса та пояснення щодо можливості виконання робіт в зазначених об`ємах у кількості дві особи (т.3, а.с. 47-48).
13.03.2025 року позивачем надано додаткові пояснення та копії документів на підтвердження відомостей, що відображені у податковій накладній №1 від 04.03.2024 року, реєстрацію якої зупинено.
Комісією Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 18.03.2025 № 12633796/39844741, яким у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.03.2024 було відмовлено у зв`язку із «наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: в табелі не зазначено відрядження працівників, підтверджуючі документи щодо транспортування буд. матеріалів від ПП «ІТАЛ КЕРАМІКА» м. Одеса, не надано пояснення щодо можливості виконання робіт в зазначених об`ємах у кількості 2 особи-відрядження не оформлялося, доставка з м. Одеса - власним транспортним - без підтвердження, в довідці про вартість будівельних робіт зазначено звітний місяць будівництва-грудень 2024 (фізично унеможливлює виконання буд. робіт у складі 2 осіб і у кількості 1660,36 люд. год./ разом кошторисна трудомісткість 1863,05» (т.3, а.с.63).
Крім того ТОВ «Пегас-ДН» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 13 від 19 лютого 2024 року на суму 245000,00 грн, з яких ПДВ – 40833,33 грн (т. 2, а.с. 11 (на звороті)).
Відповідно до квитанції від 14 березня 2024 року, податкова накладна № 13 від 19 лютого 2024 року була збережена контролюючим органом, проте відповідно до статті 201 пункту 201.16 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (зі змінами) (далі по тексту – Порядок № 1165), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 81.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.4255%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 2, а.с. 12 (на звороті)).
18 лютого 2025 року позивачем надано пояснення та копії документів на підтвердження відомостей, що відображені у податковій накладній № 13 від 19 лютого 2024 року, реєстрацію якої зупинено. За результатом аналізу пояснень та документів, встановлено, що такі не містять відомостей щодо обсягу виконуваних робіт, їх змісту, технічних та фізичних можливостей здійснення таких робіт, особливостей їх здійснення на території іншої області, можливості виконання таких робіт за допомогою двох штатних одиниць підприємства, засобів доставки товарно-матеріальних цінностей до місця виконання робіт, тощо, тому Комісією регіонального рівня ухвалено рішення про надсилання Платнику повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів.
Відповідно до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.02.2025 №12535270/39844741, до податкової накладної № 13 від 19 лютого 2024 року, платнику, серед інших документів запропоновано надати оборотно-сальдові відомості рахунку №361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», акт звіряння, розкрити зміст «комплексного обслуговування об`єктів», надати пояснення щодо фізичних та технічних можливостей надання послуг, що здійснюються на території іншої області, надати пояснення хто саме з працівників підприємства надавав такі послуги і що залучалося із матеріально технічної бази. (т.2, а.с. 37-38).
28.02.2025 року платником надано додаткові пояснення та копії документів на підтвердження відомостей, що відображені у податковій накладній №13 від 19.02.2024 року, реєстрацію якої зупинено.
Комісією Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 04.03.2025 № 12575395/39844741, яким у реєстрації податкової накладної № 13 від 19 лютого 2024 року було відмовлено у зв`язку із «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». (т.2, а.с.39).
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями відповідача 1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся із даним позовом до суду про їх скасування та зобов`язання відповідача 2 провести реєстрацію податкової накладної.
Постановляючи рішення суд першої інстанції виходив з того, що спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі - ПК України), Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165), Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).
Згідно з положеннями абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з положеннями абзаців першого-другого, п`ятого, десятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з положеннями пунктів 12, 13, та 17 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться, зокрема, перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/ розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку № 1165).
За правилами пунктів 10 та 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (пункт 26 Порядку № 1165).
У даній спірній ситуації судом з`ясовано, що згідно з квитанціями про реєстрацію податкових накладних № 1 від 04 березня 2024 року та № 13 від 19 лютого 2024 року реєстрацію таких накладних було зупинено та запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних. Підстава для зупинення реєстрації накладної має наступний зміст: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого настановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)...».
Так, Додатком № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.
Пункт 1 вказаних Критеріїв передбачає, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додаванням відповідних копій документів.
Також, у межах визначеного строку, позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 06.03.2025 №12589935/39844741 до податкової накладної №1 від 04.03.2024 року та від 21.02.2025 №12535270/39844741 до податкової накладної № 13 від 19 лютого 2024 року.
Так, відповідно, повідомленням від 06.03.2025 №12589935/39844741 позивачу запропоновано надати відомості на підтвердження перебування працівників у відрядженні, оскільки у табелі обліку робочого часу не зазначено відрядження працівників, підтверджуючі документи щодо транспортування будматеріалів від ПП «Італ Кераміка» м.Одеса та пояснення щодо можливості виконання робіт в зазначених об`ємах у кількості двох осіб, а повідомленням від 21.02.2025 №12535270/39844741 - оборотно-сальдові відомості рахунку №361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», акт звіряння, розкрити зміст «комплексного обслуговування об`єктів», надати пояснення щодо фізичних та технічних можливостей надання послуг, що здійснюються на території іншої області, надати пояснення хто саме з працівників підприємства надавав такі послуги і що залучалося із матеріально технічної бази.
При цьому, позивачем було повторно подано документи, які надсилалися згідно квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 04 березня 2024 року та № 13 від 19 лютого 2024 року, однак пояснень щодо порушених у Повідомленнях питаннях позивачем до контролюючого органу не подано, всіх документів, зазначених у Повідомленнях позивачем не надано, як і не надано жодних пояснень щодо неможливості подання таких документів чи відсутності доцільності у поданні таких. Вказане не спростовується жодними належними, достатніми та допустимими доказами.
У зв`язку з ненаданням позивачем додаткових пояснень і документів на вказані Повідомлення, комісія Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 18.03.2025 № 12633796/39844741, яким у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.03.2024 було відмовлено у зв`язку із «наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: в табелі не зазначено відрядження працівників, не надано підтверджуючі документи щодо транспортування буд. матеріалів від ПП «ІТАЛ КЕРАМІКА» м. Одеса, не надано пояснення щодо можливості виконання робіт в зазначених об`ємах у кількості 2 особи-відрядження не оформлялося, доставка з м. Одеса - власним транспортним - без підтвердження, в довідці про вартість будівельних робіт зазначено звітний місяць будівництва-грудень 2024 (фізично унеможливлює виконання буд. робіт у складі 2 осіб і у кількості 1660,36 люд. год./ разом кошторисна трудомісткість 1863,05» та відповідно прийняла рішення від 04.03.2025 № 12575395/39844741, яким у реєстрації податкової накладної № 13 від 19 лютого 2024 року було відмовлено у зв`язку із «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно з положеннями пунктів 4, 5, 6 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого: отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису; постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу; отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Суд першої інстанції, постановляючи рішення, вірно врахував, що відповідно до наказів Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» та від 14 липня 2023 року № 394 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:
«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку».
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Вказаними Наказами Міністерства фінансів України також було затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
З огляду на вказане суд правильно вважав, що з 08 березня 2023 року з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
Так, за наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
2) про направлення Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому, зміст форми вказаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, суд слушно зауважив, що зі змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) вбачається, що комісія регіонального рівня у випадку ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
При цьому, суд першої інстанції, правильно зазначив, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зазначене узгоджується з правовим висновком викладеним у постанові Верховного Суду від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23.
Як уже зазначалось вище, контролюючий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо накладних, реєстрацію яких було зупинено. Зміст вказаних Повідомлень (надісланих позивачу контролюючим органом) свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» контролюючий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірної податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
У матеріалах справи відсутні будь-які докази, які би свідчили про неотримання позивачем Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та відповідно, що ним, на вказані Повідомлення було надіслано нові пояснення та відповідні документи щодо порушених у Повідомленнях питаннях.
З огляду на це, суд першої інстанції дійшов підставного обґрунтованого висновку, що наявні підстави вважати, що позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від контролюючого органу. Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім того, відхиляючи доводи позивача про те, що у квитанції контролюючий орган не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних, суд вірно вважав такі необґрунтованими, бо як уже зазначалось вище, законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанції, контролюючий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У Повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, наявних у матеріалах справи, контролюючий орган чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупинених податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.
Також, суд вірно зауважив і про безпідставність доводів позивача, що направлення йому вказаних Повідомлень не обумовлено відповідною легітимною метою та має бути перевірено судом, підлягають відхиленню, оскільки вказаними нормативно-правовими актами встановлено саме такий алгоритм дії для податкового органу під час розгляду наданих платником податків пояснень та копій документів. Тоді як незгода платника податків з такою процедурою (алгоритмом дій), та/або переліком документів, визначених у Повідомленні не свідчить про нівелювання обов`язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.
Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у вказаних Повідомленнях, не є предметом оцінки у справі, оскільки позивачем у відповідь на Повідомлення не було вчинено належних та достатніх дій.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 14 листопада 2025 року у справі № 380/6412/24.
Щодо додаткових пояснень позивача від 07.10.2025 року та долучені до них документи, то суд правильно вважав, що такі матеріали не становили предмет розгляду комісією ГУ ДПС у Закарпатській області оскільки на не надавались платником податків, тому суд правильно не надавав їм оцінку при ухваленні рішення по суті позовних вимог.
Така позиція контролюючого органу кореспондує до змісту постанови Верховного Суду від 29.07.2025 року по справі №140/1998/24.
Враховуючи вказане вище, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про відсутність правових підстав для визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Закарпатській області від 18.03.2025 № 12633796/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.03.2024 № 1 та від 04.03.2025 № 12575395/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.02.2024 № 13 та відповідно зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.03.2024 № 1 та податкову накладну від 19.02.2024 № 13, як похідної позовної вимоги.
З урахуванням вказаного, колегія судді вважає, що висновки суду відповідають обставинам справи, рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального прав, тому таке слід залишити без змін, а у задоволенні апеляційної скарги – відмовити. 
Керуючись ст. 243, ст. 286, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325 КАС України, суд, - 

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕГАС-ДН» залишити без задоволення, а рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 21 листопада 2025 року у справі №260/5437/25 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України. 

Головуючий суддя	 	М.А. Пліш 	
судді	 	Л. П. Іщук 	
 	 	І. М. Обрізко  	
Повний текст складено 25.03.2026