СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40602, E-mail: inbox@adm.su.court.gov.ua
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
05 березня 2026 року Справа № 480/8430/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Павлічек В.О.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/8430/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И В:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, у якій просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС у Сумській області) від 06.08.2024 №11586226/43434433 яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.07.2022 №2 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 882576,00 грн;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29.07.2022 №2 (реєстраційний номер документа в ЄРПН 9159830224) на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 882576,00 грн, датою її подання.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем складено податкову накладну № 2 від 29.07.2022 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але її реєстрацію було зупинено. Позивачем було подано до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Однак, спірним рішенням комісії ГУ ДПС у Сумській області відмовлено у реєстрації зазначеної податкової накладної. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Позивач стверджує, що ним були надані усі необхідні документи на підтвердження реальності господарської операції. Отже, позивач вважає, що спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки діяльність господарства є реальною, всі операції здійснюються згідно Податкового кодексу України. Операція документально підтверджена, про що свідчать первинні документи та дані бухгалтерського обліку.
Ухвалою суду прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Представник відповідачів - Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, позов не визнав. У наданих до суду відзивах на позов уповноважений представник відповідачів просив у задоволенні позовних вимог відмовити. Свою позицію мотивував посиланням на відповідність рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вимогам чинного законодавства, зокрема, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначив, що реєстрацію складених позивачем податкових накладних у Реєстрі зупинено через відповідність платника податку приписам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а у їх реєстрації відмовлено з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Також звертав увагу на те, що повноваження з реєстрації податкових накладних у ЄРПН є дискрецією ДПС України, а тому суд не може втручатись у здійснення комісією центрального рівня владних управлінських функцій.
Представник позивача надав суду відповідь на відзиви, в якій з доводами відповідачів не погоджується та наполягає на позовних вимогах.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" (далі - ТОВ "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива") перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Сумській області та є платником податку.
На підставі укладеного між ТОВ «КРОЛЕВЕЦЬКА РЕПРОДУКТИВНА АГРАРНА ІНІЦІАТИВА» (підрядник) та ТОВ «НАУКОВО-ТЕХНОЛОГІЧНИЙ ЦЕНТР «КРАЙ» (замовник) Договору підряду № 0504-1/21 від 05.04.2021р. підрядник зобов`язався за завданням замовника виконати роботи з вирощування сільськогосподарської продукції, а замовник зобов`язався прийняти та оплатити результати виконаних робіт. Під результатами робіт Договір передбачав врожай - треста конопель сорту «Глоба» та коноплі посівні (насіння) сорту «Глоба» (а.с. 27 – 29, т.1).
У липні 2022 року підрядник, на виконання зазначеного договору, передав зібраний врожай його замовнику - треста конопель у кількості 115200 кг по ціні 0,83 грн. без ПДВ на суму 96000,00 грн. без ПДВ та насіння конопель у кількості 23360 кг по ціні 27,38 грн. без ПДВ на суму 639480,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 882576,00 грн. Виконання робіт та передачу результатів сторони оформили підписанням Акту надання послуг №25 від 29.07.2022р.(а.с. 114, т.1).
Виконані роботи (послуги) були сплачені замовником у повному обсязі у період з грудня 2022р. по квітень 2023р., що підтверджується банківськими виписками (а.с.116 – 124, т.1).
29 липня 2022 року позивачем у зв`язку із виконанням зазначених (постачанням) робіт (послуг), складено податкову накладну №2, яка містить наступні відомості: дата складання 29.07.2022р., номер 2, постачальник (продавець) Товариство з обмеженою відповідальністю «КРОЛЕВЕЦЬКА РЕПРОДУКТИВНА АГРАРНА ІНІЦІАТИВА» індивідуальний податковий номер 434344318074 податковий номер за даними ЄДРПОУ 43434433, отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ТЕХНОЛОГІЧНИЙ ЦЕНТР «КРАЙ» індивідуальний податковий номер 435759218073 податковий номер за даними ЄДРПОУ 43575927, опис (номенклатура) послуг продавця: 1) Послуги по вирощуванню сільськогосподарської продукції: насіння коноплі, код послуг згідно ДКПП 01.61, обсяг послуг 23360,0 кг, ціна постачання одиниці 27,375 грн. без урахування ПДВ, ставка ПДВ 20%, обсяг постачання без урахування ПДВ 639480,00 грн., сума ПДВ 127896,00 грн.; 2) Послуги по вирощуванню сільськогосподарської продукції: треста коноплі, код послуг згідно ДКПП 01.61, обсяг послуг 115200,0 кг, ціна постачання одиниці 0,8333333 грн. без урахування ПДВ, ставка ПДВ 20%, обсяг постачання без урахування ПДВ 96000,00 грн., сума ПДВ 19200,00 грн.,- загальна сума з урахуванням податку на додану вартість 882576,00 грн (а.с. 9).
15.08.2022р. позивач засобами електронного зв`язку із застосуванням кваліфікованого електронного підпису надіслав податкову накладну на реєстрацію в ЄРПН.
У подальшому позивач одержав від податкового органу квитанцію, згідно якої податкову накладну від 29.07.2022 № 2 було прийнято, але реєстрацію її зупинено. Квитанція містить правову підставу зупинення реєстрації п.201.16 ст.201 ПК України, та причину зупинення платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
У Квитанції платнику податку запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Додатково повідомлено: показник «D»=20.1814%, «Р»=2043,3 (т.1 а.с.10).
22.07.2024р. ТОВ «КРОЛЕВЕЦЬКА РЕПРОДУКТИВНА АГРАРНА ІНІЦІАТИВА» засобами електронного зв`язку із застосуванням кваліфікованого електронного підпису подало на розгляд Комісії регіонального рівня Повідомлення №4 про подання пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Разом із Повідомленням у складі 36 додатків надавалися скановані копії таких документів: 1) Пояснення №96 від 22.07.2024р.; 2) Копія Податкової накладної №2 від 29.07.2022р.; 3) Копія квитанції про реєстрацію ПН/РК №2 від 29.07.2022 р. в ЄРПН від 15.08.2022 року; 4) Копія Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року (№4 сг-річна); 5) Копія Ліцензії СГД від 09.07.2020р.; 6) Копія Договору підряду № 0504-1/21 від 05.04.2021; 7) Копія Ліцензійного договору №0504-2/21 від 05.04.2021р.; 8) Копія Договору поставки мінеральних добрив № 094-АС від 05.04.2021р.; 9) Копія Видаткової накладної №Р0003227, ТТН №Р0003227 та ТТН №Р0003227/1 від 08.04.2021; 10) Копія Видаткової накладної № Р0003490, ТТН №Р0003490 та ТТН №Р0003490/1 від 16.04.2021р.; 11) Копія Договору поставки мінеральних добрив № 052-НД від 02.04.2021р.; 12) Копія Видаткової накладної № НР000960 від 07.04.2021р.,ТТН б/н від 07.04.2021р.; 13) Копія Видаткових накладних № НР000979 та № НР000980 від 08.04.2021р. та ТТН б/н від 08.04.2021р.; 14) Копія Договору №932/08/21 купівлі- продажу нафтопродуктів від 04.08.2021р.; 15) Копія Накладної №053-13554 та ТТН №64086 УПС/02 від 20.09.2021р.; 16) Копія Накладної №053-10043 та ТТН №12052 від 08.10.2021р.; 17) Копія Накладної № ЦБ-2144 від 27.01.2022р та ТТН №35795 від 27.01.2022р.; 18)Копія Договору підряду №06-09/21 на виконання робіт зі збирання врожаю від 06.09.2021р.; 19)Копія Акту приймання виконаних робіт (послуг) №20/10-1 від 08.10.2021р, №20/10-2 від 20.10.2021; 20) Копія Звіту про збір насіння коноплі від 24.11.2021р.; 21) Копія Звіту про збір трести конопляної у розрізі сорту Глоба від 30.06.2022р.; 22) Копія Договору оренди приміщення 02/01-20 від 02 січня 2020р.; 23) Копія Додаткової угоди до Договору оренди приміщення 02/01-20 від 02.01.2020р. від 01 вересня 2021р.; 24) Копія Договору оренди землі від 26.03.2020р.; 25) Копія Договору оренди землі від 26.03.2020р.; 26) Копія Договору оренди землі від 28.05.2020р.; 27)Копія Договору оренди землі від 03.09.2020р.; 28) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 2021р.; 29) Копія Договору оренди транспортних засобів та техніки №0208/21 від 02.08.2021р., Специфікації №1 та акту прийому передачі від 02.08.2021р.; 30) Копія Додаткової угоди №1 від 30.12.2021 року до Договору оренди транспортних засобів та техніки №0208/21 від 02.08.2021р.; 31) Копія штатного розкладу станом на 29.06.2021 та 16.02.2022р.; 32) Копія Акту надання послуг №25 від 29.07.2022р.; 33) Копія виписки банку за 22.12.2022р.; 34) Копія виписки банку за 28.12.2022р.; 35) Копія виписки банку за 22.03.2023р.; 36) Копія виписки банку за 10.04.2023р.
25.07.2024р. ТОВ «КРОЛЕВЕЦЬКА РЕПРОДУКТИВНА АГРАРНА ІНІЦІАТИВА» отримало Повідомлення №11475563/43434433, яким Комісія регіонального рівня для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН Податкової накладної від 29.07.2022р. №2 запропонувала надати додаткові письмові документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. У реквізиті Повідомлення «Додаткова інформація» Комісією регіонального рівня зазначено: «Акт №25 від 29.07.22; ОСВ позаб рахунків, дог оренди склад, у 01-07.22, акти над посл з оренди за 21.01-07.22, розрах док); Стат звітні за ф.29-сг. Док вирощ коноп за 21р, перв док щодо передачі, спис та склад обл посівн матер від Замови накл, акти прийм-передачі, ТТН, акти витрат насін, ОСВ позаб рах; перв док придб, склад обліку та спис ТМЦ (добрив, ЗЗР, дизп) (сертиф якості, розрах док, акти про використ міндобр та ЗЗР, лім забірн картки, ОСВ. 20); перв док щодо посіву, догляду за посів (внес добрив), збир врожаю (розрах докум з підряди, акти прийм-передачі ПММ, звіти про викор ПММ, ТТН з поля на склад, облік листи, подор листи вант авто); док склад обліку, доробки (очищ, сортув, оброб та пакув) та перед урожаю Замови (реєстри прийм зерна вагарем, накл внутр г/с признач, ОСВ рах за 21- 22, акти прийм-передачі, ТТН); Док з ТОВ «Лінкойл» (дог на перев, акти над тран послуг, розрах док з перев); Док врожаю насін коноп сертиф лаборат, експ. висн на тресту п.2.7,2.8 Дог №0504-1/21 від 05.04.21); ОСВ 631, 685, 361.» (а.с. 125 – 126, т.1).
31.07.2024р. ТОВ «КРОЛЕВЕЦЬКА РЕПРОДУКТИВНА АГРАРНА ІНІЦІАТИВА» засобами електронного зв`язку із застосуванням кваліфікованого електронного підпису подало на розгляд Комісії регіонального рівня Повідомлення №3 від 31.07.2024р. про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Додатками до Повідомлення №3 від 31.07.2024р. було подано витребувані Комісією регіонального рівня копії первинних документів, а саме: Акти надання послуг оренди за січень-грудень 2021р. та січень-липень 2022р.; Акти приймання-передачі посівного матеріалу від замовника; Акти на використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за квітень-травень 2021, акти списання добрив за квітень- травень 2021р., оборотно-сальдові відомості по рахунку 208 - добрива за кількістю; Акти витрат насіння та садівного матеріалу за травень 2021р.; Акти приймання-передачі ПММ та звіти ПММ на збирання врожаю насіння конопель сорту Глоба підрядником ФОП ОСОБА_1 , акти списання ПММ у виробництво на збирання та перевезення урожаю, оборотно-сальдові відомості по рахунку 203 - ПММ з кількістю; документи щодо перевезення вантажу з поля на склад (договір оренди транспортних засобів та техніки від 01.08.2021р. № 2021/0108-1, Специфікація №1/1 та акт прийому-передачу техніки від 01.08.2021р., акти надання послуг оренди за вересень - жовтень 2021р., травень 2022р., акти надання послуг оренди трактором Беларус за травень - червень 2022р.); документи щодо прийомки насіння на склад (Реєстри на приймання зерна від шофера, акту на оприбуткування насіння конопель сорту Глоба від 08.10.2021р. та 20.10.2021р., товарно-транспортні накладні, подорожні листи на перевезення насіння та трести з поля в склад); документи щодо перевезення ТОВ «Лінкойл» (договір №0731/20 від 31.07.2020р., акти виконаних робіт); документи щодо збору врожаю за 2021рік (Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду (№29-сг річна) за 2021рік); документи щодо якості товару (Сертифікати на сортові якості насіння від 06.08.2021р. №033889, від 06.08.2021р. №033894, від 06.08.2021р. №033895 та висновки експертного дослідження); оборотно-сальдові відомості по рахунках 631, 685, 361.
Також у поясненні позивачем відзначено, що деякі документи, які додатково запитуються Комісією регіонального рівня на підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації, вже надавалися до Повідомлення №4 від 22.07.2024р., у т.ч. Акт надання послуг №25 від 29.07.2022р.
За результатами розгляду Пояснень та підтверджуючих документів Комісія регіонального рівня 06.08.2024р. прийняла Рішення №11586226/43434433, яким відмовила позивачу у реєстрації Податкової накладної від 29.07.2022р. №2.
Як зазначено в рішенні №11586226/43434433, підставою відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН є: «у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» (а.с. 8, т.1).
У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не міститься жодної інформації.
Не погоджуючись із рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся з позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується наступним.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
За приписами п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до вимог п. 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», Закону України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку № 1165).
За нормами п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку № 1165, в редакції чинній на момент прийняття оскаржуваного рішення).
Відповідно до отриманих платником податку рішень Комісії регіонального рівня операції, відображені у податкових накладних та розрахунку коригування відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість оформлені у вигляді Додатку № 1 до Порядку № 1165.
Згідно з п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (у редакції на момент прийняття оскаржуваних рішень), у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Так, в отриманій позивачем квитанції контролюючий орган зазначив: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної а ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Аналіз п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, зокрема, наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення про наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Суд констатує, що у матеріалах справи відсутні докази, які свідчили б про наявність у відповідача під час прийняття спірного рішення, податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН та РК.
Щодо зазначених контролюючим органом у квитанціях показниках D, Р, суд зазначає, що ці показники не можуть бути самостійними та єдиними підставами для віднесення господарської операції позивача до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, з підстав, зазначених вище.
Крім того, відповідно до п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. грн за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. грн, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. грн, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
За положеннями п. 4 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
До того ж, зазначений контролюючим органом у квитанціях показник Р - це сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податковій накладній.
Крім того, надіслана позивачу квитанція містила лише загальне посилання на наявність у позивача права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.
На переконання суду, під час прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення відповідної перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, під час реєстрації податкових накладних контролюючим органом фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Суд зазначає, що у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватись пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація ПН та РК стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені п. 11 Порядку №1165.
За нормами пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 11 Порядку № 520 (у редакції, чинній на момент прийняття оскаржуваного рішення), комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстав стверджувати, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Згідно з вимогами п. 9 та 12 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Згідно з вимогами п. 44 - 46 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Як зазначено у спірному рішенні, підставами для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування є не надання/часткове надання платником податку копій документів.
При цьому, суд зазначає, що вимога про подання позивачем документів щодо операцій, які не були відображені у податковій накладній поданій на реєстрацію, виходить за межі повноважень відповідачів під час процедури моніторингу та реєстрації податкових накладних.
У даному випадку, як підтверджено доказами, що наявні в матеріалах справи на виконання вимоги податкового органу позивачем було надано відповідні пояснення, до яких додано ті первинні документи, які на переконання позивача, є належними та достатніми для підтвердження здійснення саме тієї господарської операції за наслідками якої складену спірну податкову накладну.
Обов`язок податкового органу для цілей визначення наявності підстав для реєстрації податкової накладеної зводиться до встановлення належного та достатнього підтвердження поданими документами даних податкової накладної.
Відповідачем не надано доказів того, що подані позивачем документи для реєстрації податкової накладної не підтверджують зазначені у ній дані та є не достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН. Надані позивачем документи містили кількісні та вартісні показники операцій, які були достатніми для реєстрації відповідної податкової накладної.
Як було зазначено, реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав відповідності платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відмовлено ж у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненадання/частковим наданням пояснень та копій документів, витребуваних податковим органом. При цьому, зауважень щодо документів, що підтверджують саме господарську операцію за наслідками якої складено спірну податкову накладну, податковий орган не зазначив.
Зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів про ризиковість платника податку та ризиковість здійснених операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови у реєстрації спірної податкової накладної № 2 від 29.07.2024, Головним управлінням ДПС у Сумській області в ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації спірної податкової накладної складеної позивачем, у ЄРПН.
Із урахуванням викладеного, судом не встановлено, а відповідачем не доведено правомірності прийнятого рішення.
Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
У цьому випадку судом установлено, що рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування, що свідчить про їх необґрунтованість та протиправність.
Крім того, відповідачами не надано жодного документального доказу на підтвердження існування будь-якої податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній.
У ході розгляду справи відповідачем не надано жодних доказів, які б досліджувались під час засідання комісії, та які слугували підставами для прийняття оскаржуваного рішення, як і не надано доказів, які б вказували на наявність ознак ризиковості здійснення операцій по поданих на реєстрацію податкових накладних та розрахунку коригування, що зумовило б включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Також, слід звернути увагу на сталу практику Верховного Суду, який неодноразово наголошував, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків.
Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків (постанови КАС ВС від 16.05.2024 у справі № 400/11727/23, від 06.07.2023 у справі № 140/1986/22).
Аналізуючи наведене правове регулювання у контексті встановлених обставин справи, а також через призму згаданих правових висновків Верховного Суду, позовні вимоги судом визнаються правомірними, обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Щодо доводів відповідача про відсутність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну накладну датою її фактичного подання, суд зазначає наступне.
Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.
Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Відповідно до Рекомендацій Ради Європи № R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих Кабінетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.
Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.
Відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.
Крім того, суд вважає за необхідне зазначити, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні днем їх фактичної подачі.
Стосовно обрання способу захисту порушеного права позивача, суд вважає за необхідне зазначити, що такий висновок суду узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, викладеному в постанові від 15 березня 2023 року по справі №620/4227/20 адміністративне провадження № К/9901/36009/21, який враховується судом при розгляді даної справи.
Враховуючи задоволення позовних вимог, позивачу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Сумській області, як відповідача, що прийняв спірне рішення, підлягає відшкодуванню сплачена позивачем сума судового збору. 
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії – задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 06.08.2024 №11586226/43434433, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.07.2022 №2 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 882576,00 грн.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29.07.2022 №2 (реєстраційний номер документа в ЄРПН 9159830224) на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 882576,00 грн, датою її подання.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" (вул. Промислова. буд. 6,м. Кролевець, Сумська область, 41304, код ЄДРПОУ 43434433) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) суму судового збору у розмірі 1 211,20 грн. (одна тисяча двісті одинадцять гривень 20 коп.).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" (вул. Промислова. буд. 6,м. Кролевець, Сумська область, 41304, код ЄДРПОУ 43434433) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, 40009, код ЄДРПОУ 43995469) суму судового збору у розмірі 1 211,20 грн. (одна тисяча двісті одинадцять гривень 20 коп.). 
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. 
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. 
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя   В.О. Павлічек