ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

16 квітня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/23694/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),
суддів: Ясенової Т.І., Суховарова А.В., 

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2025 року (суддя Сластьон Анна Олегівна ) в адміністративній справі 
за позовом  фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 
до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України 
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт (рішення) Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29 грудня 2023 року, яке оформлено у формі Квитанції № 9357138742, згідно з яким реєстрацію податкової накладної № 31 від 13 грудня 2023 року було зупинено; визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт (рішення) Державної податкової служби України від 11 червня 2025 року, яке оформлено у формі Квитанції № 2 за реєстраційним № 9165598875 щодо неприйняття пояснень ФОП ОСОБА_1 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 31 від 13 грудня 2023 року; зобов`язати Головне управлінні ДПС у Дніпропетровській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну № 31 від 13.12.2023, подану на реєстрацію Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання 29 грудня 2023 року.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2025 року позов задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неприйняття рішення за наслідками отримання від ФОП ОСОБА_1 письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 13.12.2023 № 31, реєстрація якої була зупинена. Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області прийняти рішення за наслідками отримання від ФОП ОСОБА_1 письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 13.12.2023 № 31, реєстрація якої була зупинена. У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення. Зазначає, що згідно з правовою позицією, викладеною у постанові Верховного Суду від 13 листопада 2019 року у справі № 687/1539/16-а, відсутність порушеного права чи невідповідність обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, встановлюється при розгляді справи по суті та є підставою для прийняття судом рішення про відмову у задоволені позову. Тобто, у суду першої інстанції були підстави для відмови у задоволенні позову. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області не погоджується з висновками суду першої інстанції про можливість виходу за межі позовних вимог у справі № 160/23694/25 та застосованому судом способі захисту права позивача. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області зазначає, що висновок суду першої інстанції про бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області суперечить встановленим судом обставинам справи. Тобто, враховуючи те, що пояснення на розгляд комісії не надходили, повноважень приймати рішення відповідно до положень чинного законодавства у Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не було.
Відзив на апеляційну скаргу не надходив.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що ФОП ОСОБА_1 було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 31 від 13.12.2023, проте згідно з квитанцією від 29.12.2023 № 9357138742 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація зупинена, з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 1003, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=6.7833%, «Рпоточ»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». 
Позивачем 11.06.2025 подано до податкового органу пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкової накладної № 31 від 13.12.2023, проте згідно з квитанцією № 2 (реєстраційний № 9165598875) від 11.06.2025 Державною податковою службою України не прийнято до розгляду вищевказані пояснення, оскільки порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку № 520.
Вважаючи протиправними квитанцію від 29.12.2023 № 9357138742 та Квитанцію № 2 (реєстраційний № 9165598875) від 11.06.2025, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Розглядаючи справу, суд першої інстанції дійшов висновку, що квитанція не є рішенням податкового органу, а лише підтверджує факт зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, а також прийняття / неприйняття письмових пояснень та / або документів в електронному вигляді. Суд вказав, що квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та неприйняття письмових пояснень та / або копій документів щодо поданої на реєстрацію податкової накладної за своєю суттю та змістом не є актами індивідуальної дії, оскільки не створюють для позивача юридичних прав та обов`язків, не породжують правових наслідків та не мають обов`язкового характеру для позивача. Суд першої інстанції погодився з доводами відповідачів про те, що зупинення реєстрації податкової накладної не порушує прав позивача і не позбавляє його права на подальшу реєстрацію, в тому числі в разі реалізації права на подання письмових пояснень та / або додаткових документів. Відтак, звернувшись до суду із вимогами про визнання протиправними та скасування індивідуальних актів (рішень) Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29 грудня 2023 року, яке оформлено у формі Квитанції № 9357138742, про зупинення реєстрації податкової накладної № 31 від 13 грудня 2023 року та від 11 червня 2025 року, яке оформлено у формі Квитанції № 2 за реєстраційним № 9165598875, щодо неприйняття пояснень ФОП ОСОБА_1 , позивач обрав неналежний та неефективний спосіб захисту. Суд першої інстанції також зазначив, що кінцевим строком подачі повідомлення про подання пояснень є 13.12.2024, однак позивачем, всупереч пункту 6 Порядку № 520, було подано до податкового органу повідомлення про подання пояснень понад граничні строки на їх подання, а саме 11.06.2025. Отже, Державна податкова служби України дійшла обґрунтованого висновку про те, що такі пояснення не можуть бути прийняті до уваги з огляду на пропущений позивачем строк у 365 днів з дня складання податкової накладної № 31 від 13.12.2023.
Водночас суд першої інстанції дійшов висновку про протиправну бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неприйняття рішення за наслідками отримання від ФОП ОСОБА_1 письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 13.12.2023 № 31, реєстрація якої була зупинена, та зобов`язав Головне управління ДПС у Дніпропетровській області прийняти рішення за наслідками отримання від ФОП ОСОБА_1 письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 13.12.2023 № 31, реєстрація якої була зупинена.
Крім того суд першої інстанції зазначив, що відновлення порушених прав, свобод чи інтересів позивача можливе виключно шляхом визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому відповідачі не надали доказів на підтвердження прийняття рішення про відмову в реєстрації поданої позивачем податкової накладної.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, та висновкам суду першої інстанції суд апеляційної інстанції зазначає, що Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 2-11 Порядку 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Колегія суддів зауважує, що вказані положення законодавства визначають певний строк, протягом якого платник податків має право подати до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, а саме протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Не є спірним у цій справі, що позивачем не дотримано відповідні приписи законодавства, в той же час Порядок № 520 визначає, що якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Тож не отримавши у визначений законом строк додаткових пояснень та документів щодо підстав для направлення на реєстрацію податкової накладної № 31 від 13.12.2023, відповідач мав прийняти відповідне рішення.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про визнання протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неприйняття рішення за наслідками отримання від ФОП ОСОБА_1 письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 13.12.2023 № 31, реєстрація якої була зупинена, адже Порядок № 520 чітко регламентує яке саме рішення має прийняти податковий орган у разі подання платником податків документів поза межами строків, визначених чинним законодавством. 
Враховуючи сукупність наведених обстави, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні. 

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,
п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2025 року в адміністративній справі № 160/23694/25 залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з 16 квітня 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.
Повна постанова складена 16 квітня 2026 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко 

суддя Т.І. Ясенова 

суддя А.В. Суховаров