ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2026 року	Львів	Справа № 140/2122/25 пров. № А/857/26969/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Онишкевича Т.В.,
суддів Гудима Л.Я., Качмара В.Я.,

розглянувши у порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 червня 2025 року у справі за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

суддя у І інстанції Мачульський В.В., 
час ухвалення судового рішення не зазначено,
місце ухвалення судового рішення м. Луцьк,
дата складення повного тексту рішення 02 червня 2025 року,

ВСТАНОВИВ:

У березні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” (далі – ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК”) звернулося до суду із адміністративним позовом, у якому просило:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Комісія ГУ ДПС)
№11723534/42838937 від 03.09.2024;
№12234806/42838937 від 20.12.2024;
№12234807/42838937 від 20.12.2024;
№12234808/42838937 від 20.12.2024;
№12234809/42838937 від 20.12.2024;
№12260296/42838937 від 25.12.2024;
№12260297/42838937 від 25.12.2024;
№12260298/42838937 від 25.12.2024,
№12260299/42838937 від 25.12.2024
про відмову у реєстрації податкової накладної (далі – ПН) у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН);
зобов`язати Державну податкову службу України (далі – ДПС) зареєструвати ПН 
№6 від 28.02.2024;
№3 від 15.03.2024;
№4 від 15.03.2024;
№5 від 19.03.2024;
№6 від 21.03.2024;
№7 від 22.03.2024;
№8 від 26.03.2024;
№4 від 08.04.2024;
№5 від 19.04.2024
ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” у ЄРПН датою їх подання. 

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 02.06.2025 у справі №140/2122/25, ухваленим у порядку письмового провадження, такі позовні вимоги задоволено повністю.
При цьому суд першої інстанції виходив із того, що контролюючим органом не було чітко сформульовано вимог до платника податків при зупиненні реєстрації його ПН у ЄРПН, не зазначено чітких зауважень до поданих позивачем документів на підтвердження реальності його господарських операцій, а також врахував достатність поданих документів для спростування сумнівів щодо ризиковості операції платника податку. Оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації спірних ПН, то є достатні підстави для прийняття ДПС рішення про їх реєстрацію в ЄРПН. 

У апеляційній скарзі Головне управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС) просило скасувати вказане рішення суду першої інстанції та у задоволенні позову ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” відмовити.
Свої апеляційні вимоги обґрунтовує тим, що зупинення реєстрації ПН відбувається автоматично системою моніторингу, яка перевіряє направлену на реєстрацію ПН на предмет відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій. 
Перелік необхідних для реєстрації ПН документів залежить виключно від змісту господарської операції і тільки платник податків володіє інформацією про документи, які супроводжують господарську операцію, на яку складена ПН. 
Судом першої інстанції не було надано оцінку повідомленню Комісії ГУ ДПС про необхідність надання додаткових пояснень.
Окрім того, судом не враховано того, що надані позивачем ТТН, які не відповідають вимогам чинного законодавства, оскільки у них відсутні підписи водіїв. При цьому за інформацією ГУ НП у Волинській області пересування зазначених у запиті ГУ ДПС транспортних засобів, причепів/напівпричепів упродовж зазначеного періоду в системі відеоспостереження відсутня. 
Відтак, на момент винесення оскаржуваних Рішень позивач не виконав вимог щодо підтвердження правомірності формування та подання ПН на реєстрацію, а отже у контролюючого органу були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних ПН у ЄРПН.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідача ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” підтримало доводи, викладені у оскаржуваному судовому рішенні, заперечило обґрунтованість апеляційних вимог та просило залишити рішення суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу – без задоволення. 
Звертає увагу апеляційного суду на те, що ТОВ «ПАЛЕТА ЛУЦЬК» подало до Комісії ГУ ДПС для розблокування спірних ПН усі наявні у його розпорядженні копії документів, що підтверджують здійснення господарських операцій з постачання товару (піддону дерев`яного), та необхідні пояснення до документів, вважаючи їх достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. При цьому товариство не може здійснювати подачу документів Комісії ГУ ДПС, які не стосуються господарських операції з постачання товару (піддону дерев`яного), що підтверджені спірними ПН (№6 від 28.02.2024, №3 від 15.03.2024, №4 від №5 від 19.03.2024, №6 від 21.03.2024, №7 від 22.03.2024, №8 від 26.03.2024, №4 від 08.04.2024, №5 від 19.04.2024).
Квитанції про зупинення реєстрації ПН у ЄРПН не передбачають проведення перевірки суб`єкта господарювання контролюючим органом на реальність здійснення господарських операцій та не наділяють податковий орган таким правом. 
Направлення ГУ ДПС повідомлень про надання додаткових пояснень (від 17.12.2024 №12212438/42838937, від 12.12.2024 №12192686/42838937, №12192644/42838937, №12192697/42838937, №12192695/42838937, від 17.12.2024 №12212444/42838937, №12212447/42838937 та №12212445/42838937) свідчить про відсутність розгляду поданих ТОВ «ПАЛЕТА ЛУЦЬК» письмових пояснень та копій документів та формальне направлення таких повідомлень про надання додаткових пояснень з метою нереєстрації ПН у ЄРПН та неформування податкового кредиту у ПрАТ “ІВАНО-ФРАНКІВСЬКЦЕМЕНТ”. 
Оскільки у повідомленнях про надання додаткових пояснень запитувалися уся подана раніше інформація та документи, то ТОВ «ПАЛЕТА ЛУЦЬК» не могло подавати на додаткові пояснення ті ж самі документи, адже термін «додаткові пояснення» повинен містити інформацію, яка не була подана раніше (нову). Таким чином, повідомлення про надання додаткових пояснень залишилися без відповіді.
При прийнятті товару у всіх поставках представником ПрАТ “ІВАНО-ФРАНКІВСЬКЦЕМЕНТ” інженером Рибієм М.М. були відсутні будь-які зауваження, претензії чи листи в адресу постачальника (товариства) щодо термінів поставки та поставки товару, комплектності та якості товару, що підтверджено наявністю підпису особи та скріплення печаткою ПрАТ “ІВАНО-ФРАНКІВСЬКЦЕМЕНТ”. При цьому товариство не несе відповідальності за водіїв перевізника, які в силу своєї неуважності чи необізнаності, не здійснили підписання ТТН.
Відсутність відомостей про транспортні засоби у системі відеоспостереження ГУ НП у Волинській області не є підставою для визнання перевезення недійсним. Товариство не зобов`язане здійснювати контроль за маршрутами пересування транспортних засобів перевізника та не наділене правом надавати рекомендації щодо складення таких маршрутів.

Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України справа розглядається у порядку письмового провадження.

Переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення вимог скаржника, виходячи із такого.

Як безспірно встановлено судом першої інстанції та слідує з матеріалів справи, ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” (Постачальник) та ПрАТ “ІВАНО-ФРАНКІВСЬКЦЕМЕНТ” (Покупець) уклали договір поставки № 1 від 26.02.2024 (Договір), за умовами якого Постачальник зобов`язувався поставляти товари (Товар) відповідно до поданого Покупцем замовлення, а Покупець – прийняти Товар та своєчасно оплатити його вартість. Предметом Договору є Товари, визначені у специфікаціях та (відповідних супровідних документах (накладних та/або товарно-транспортних накладних тощо), які є невід`ємною частиною Договору.
Кількість Товару у кожній партії визначається виходячи з усної (засобами телефонного зв`язку) чи письмової заявки (лист на електронну, адресу, паперовий лист тощо) Покупця та наявності Товару у Постачальника на момент отримання заявки, і вказується в первинних документах, які підтверджують передачу Товару (накладні тощо). Ціна Договору складається з загальної суми всіх партій здійснених поставок. Ціни на Товари визначаються Постачальником у специфікаціях та накладних, які одночасно є рахунком на оплату товару. Розрахунки за кожну партію Товару здійснюються у національній валюті України (гривнях).
26.02.2024 Постачальник та Покупець підписали Додаткову угоду № 1 та Специфікації № 1, № 2 до Договору. 
Відповідно до Специфікації № 1 сторони обумовили зобов`язання Постачальника поставити партію Товару: піддон для тарованого цементу 0,9 м * 1,2 м в кількості 2 100 штук на загальну суму 367 491,60 грн, у тому числі ПДВ 61248,60 грн. Термін доставки – протягом наступного робочого тижня з моменту отримання замовлення. Оплата Товару за Специфікацією № 1 здійснюється Покупцем на підставі рахунка-фактури, отриманого від Постачальника протягом 7 (семи) календарних днів після поставки Товару. Доставку Товару Покупцю здійснювалася за адресою Івано- Франківська обл., Тисменицький р-н, с. Ямниця, склад ПрАТ “ІВАНО-ФРАНКІВСЬКЦЕМЕНТ”. Постачання Товару до місця передачі здійснюється за рахунок Постачальника або Покупця, в залежності від домовленості сторін. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” здійснило 13 (тринадцять) поставок товару до ПрАТ “ІВАНО-ФРАНКІВСЬКЦЕМЕНТ”, а саме: 28.02.2024, 13.03.2024, 15.03.2024, 19.03.2024, 21.03.2024, 22.03.2024, 26.03.2024, 03.04.2024, 05.04.2024, 08.04.2024, 19.04.2024, 25.04.2024.
На виконання вимог податкового законодавства за наслідками проведення вказаних господарських операцій ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” було виписано та надано на реєстрацію в ЄРПН ПН №6 від 28.02.2024; №3 від 15.03.2024; №4 від 15.03.2024; №5 від 19.03.2024; №6 від 21.03.2024; №7 від 22.03.2024; №8 від 26.03.2024; №4 від 08.04.2024; №5 від 19.04.2024.
Згідно із квитанціями №9044327848, №9062555593, №9062541439, №9064707594, №9068483158, №9068466610, №9075117193, №9085129640, №9101011767 вказані ПН контролюючим органом було прийнято, однак їх реєстрацію зупинено з огляду на те, що: обсяг постачання товару/послуги 4415 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Водночас запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
На пропозицію ГУ ДПС ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” надало повідомлення з поясненням стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН №6 від 28.02.2024, №3 від 15.03.2024, №4 від 15.03.2024, №5 від 19.03.2024, №6 від 21.03.2024, №7 від 22.03.2024, №8 від 26.03.2024, №4 від 08.04.2024, №5 від 19.04.2024 та копій документів, а саме:
1) по поставці від 28.02.2024 до ПН № 6 від 28.02.2024:
- пояснювальну записку №1 від 19.08.2024; 
- договір поставки № 1 від 26.02.2024; 
- додаткову угоду № 1 від 26.02.2024 
- специфікацію №№ 1,2 від 26.02.2024;
- видаткові накладні № 1 від 28.02.2024, № 2 від 27.02.2024;
- заявку на перевезення № 06/02/24 від 27.02.2024; 
- товарно-транспортну накладну (далі – ТТН) № 1/24 від 28.02.2024;
- платіжні інструкції № 1519 від 29.02.2024, № 907 від 05.03.2024, № 1525 від 06.03.2024; 
- рахунок-фактуру № 28022024 від 28.02.2024; 
- акт наданих послуг № 28022024 від 28.02.2024; 
- ПН № 6 від 28.02.2024;
- квитанція 1 від 29.02.2024 № 9044327848;
- договір поставки № 01/01/2022 від 03.01.2022;
-додаткову угоду № 2 від 05.01.2024; 
- рахунок на оплату № 2 від 27.02.2024.
2) по поставці від 15.03.2024 до ПН № 3 від 15.03.2024:
- пояснювальну записку №1 від 12.12.2024 до ПН № 3 від 15.03.2024;
- виписку № 561506856498 від 29.06.2021; 
- протокол зборів учасників № 1 від 21.02.2019; 
- опис № 334499272866 від 22.02.2019; 
- звіт форми 20-ОПП від 29.06.2021; 
- квитанцію 2 від 30.06.2021 (9172507709); 
- наказ № 1 від 27.02.2019;
- договір доручення № 60 від 02.04.2020;
- договір про надання бухгалтерських послуг № 22/03/21 від 22.03.2021;
- договір надання юридичних послуг № 3/2024 від 01.03.2024;
- договір поставки № 1 від 26.02.2024;
- додаткову угоду № 1 від 26.02.2024
- специфікацію №№ 1,2 від 26.02.2024;
- видаткові накладні № 2 від 15.03.2024, № 1 від 15.03.2024;
- ПН № 3 від 15.03.2024;
- квитанцію 1 від 18.03.2024 №9062555593;
- договір поставки № 01/02/2024 від 27.02.2024;
- заявку на перевезення № 01/03/24 від 12.03.2024;
- рахунок-фактуру № 139 від 18.03.2024;
- акт наданих послуг № 139 від 18.03.2024;
- ТТН № 2 від 15.03.2024; 
- платіжні інструкції №1161 від 19.03.2024, №1205 від 20.03.2024, №1240 від 21.03.2024, №1534 від 19.03.2024, №1540 від 21.03.2024;
- лист № 01/1553-2/2 від 17.07.2024.
3) по поставці від 15.03.2024 до ПН № 4 від 15.03.2024:
- пояснювальну записку №1 від 09.12.2024 до ПН № 4 від 15.03.2024;
- виписку № 561506856498 від 29.06.2021; 
- протокол зборів учасників № 1 від 21.02.2019; 
- опис № 334499272866 від 22.02.2019; 
- звіт форми 20-ОПП від 29.06.2021; 
- квитанцію 2 від 30.06.2021 (9172507709); 
- наказ № 1 від 27.02.2019; 
- договір доручення № 60 від 02.04.2020;
- договір про надання бухгалтерських послуг № 22/03/21 від 22.03.2021;
- договір надання юридичних послуг № 3/2024 від 01.03.2024;
- договір поставки № 1 від 26.02.2024;
- додаткову угоду № 1 від 26.02.2024
- специфікації №1, №2 від 26.02.2024;
- видаткові накладні № 3 від 15.03.2024, № 1 від 15.03.2024;
- ПН № 4 від 15.03.2024;
- квитанцію 1 від 18.03.2024 №9062541439;
- договір поставки № 01/03/2024 від 04.03.2024;
- рахунок на оплату № 1 від 15.03.2024;
- заявку на перевезення № 03/03/24 від 14.03.2024;
- рахунок № 1 від 15.03.2024;
- акт наданих послуг № 03/03/2024 від 15.03.2024;
- ТТН № 3 від 15.03.2024;
- платіжні інструкції №1240 від 21.03.2024, №1280 від 22.03.2024, №1309 від 25.03.2024., №1535 від 19.03.2024, №1542 від 22.03.2024;
- лист № 01/1553-2/2 від 17.07.2024.
4) по поставці від 19.03.2024 до ПН № 5 від 19.03.2024:
- пояснювальну записку №1 від 09.12.2024 до ПН № 5 від 19.03.2024; 
- виписку № 561506856498 від 29.06.2021; 
- протокол зборів учасників № 1 від 21.02.2019; 
- опис № 334499272866 від 22.02.2019; 
- звіт форми 20-ОПП від 29.06.2021; 
- квитанцію 2 від 30.06.2021 (9172507709); 
- наказ № 1 від 27.02.2019; 
- договір доручення № 60 від 02.04.2020;
- договір про надання бухгалтерських послуг № 22/03/21 від 22.03.2021;
- договір надання юридичних послуг № 3/2024 від 01.03.2024;
- договір поставки № 1 від 26.02.2024;
- додаткову угоду № 1 від 26.02.2024
- специфікації № 1, №2 від 26.02.2024;
- видаткові накладні № 4 від 19.03.2024, № 2 від 19.03.2024;
- ПН № 5 від 19.03.2024;
- квитанцію 1 від 21.03.2024 № 9064707594;
- договір поставки № 01/02/2024 від 27.02.2024;
- заявку на перевезення № 05/03/2024 від 18.03.2024;
- рахунок на оплату № 67 від 20.03.2024;
- акт наданих послуг № 67 від 20.03.2024;
- ТТН № 4 від 19.03.2024;
- платіжні інструкції № 1309 від 25.03.2024, № 1351 від 26.03.2024, № 1551 від 26.03.2024., № 1556 від 05.04.2024;
- лист № 01/1553-2/2 від 17.07.2024.
5) по поставці від 21.03.2024 до ПН № 6 від 21.03.2024:
- пояснювальну записку №1 від 09.12.2024 до ПН № 6 від 21.03.2024;
- виписку № 561506856498 від 29.06.2021;
- протокол зборів учасників № 1 від 21.02.2019;
- опис № 334499272866 від 22.02.2019;
- звіт форми 20-ОПП від 29.06.2021;
- квитанцію 2 від 30.06.2021 (9172507709);
- наказ № 1 від 27.02.2019; 
- договір доручення № 60 від 02.04.2020;
- договір про надання бухгалтерських послуг № 22/03/21 від 22.03.2021;
- договір надання юридичних послуг № 3/2024 від 01.03.2024;
- договір поставки № 1 від 26.02.2024;
- додаткову угоду № 1 від 26.02.2024
- специфікації № 1, №2 від 26.02.2024;
- видаткові накладні № 5 від 21.03.2024, № 2 від 21.03.2024;
- ПН № 6 від 21.03.2024;
- квитанцію 1 від 26.03.2024 № 9068483158;
- договір поставки № 01/01/2022 від 03.01.2022;
- додаткову угоду № 2 від 05.01.2024;
- рахунок на оплату № 2 від 21.03.2024;
- заявку на перевезення № 06/03/2024 від 20.03.2024;
- рахунок-фактура № 2 від 22.03.2024;
- акт наданих послуг № 2 від 22.03.2024;
- ТТН № 5 від 21.03.2024;
- платіжні інструкції №1351 від 26.03.2024, №1543 від 22.03.2024., №1553 від 26.03.2024; 
- лист № 01/1553-2/2 від 17.07.2024.
6) по поставці від 22.03.2024 до ПН № 7 від 22.03.2024:
- пояснювальну записку №1 від 09.12.2024 до ПН № 7 від 22.03.2024;
- виписку № 561506856498 від 29.06.2021; 
- протокол зборів учасників № 1 від 21.02.2019; 
- опис № 334499272866 від 22.02.2019; 
- звіт форми 20-ОПП від 29.06.2021; 
- квитанцію 2 від 30.06.2021 (9172507709); 
- наказ № 1 від 27.02.2019; 
- договір доручення № 60 від 02.04.2020;
- договір про надання бухгалтерських послуг № 22/03/21 від 22.03.2021;
- договір надання юридичних послуг № 3/2024 від 01.03.2024; 
- договір поставки № 1 від 26.02.2024;
- додаткову угоду № 1 від 26.02.2024
- специфікації № 1, № 2 від 26.02.2024;
- видаткові накладні № 6 від 22.03.2024, № 3 від 22.03.2024;
- ПН № 7 від 22.03.2024;
- квитанцію 1 від 26.03.2024 № 9068466610;
- договір поставки № 01/01/2022 від 03.01.2022;
- додаткову угоду № 2 від 05.01.2024;
- рахунок на оплату № 3 від 22.03.2024;
- заявку на перевезення № 07/03/2024 від 22.03.2024;
- рахунок-фактура № 3 від 22.03.2024;
- акт наданих послуг № 3 від 25.03.2024;
- ТТН № 6 від 22.03.2024; 
- платіжні інструкції № 135(1 від 26.03.2024, № 1384 від 27.03.2024, № 1417 від 28.03.2024, № 1544 від 22.03.2024, № 1548 від 29.03.2024;
- лист № 01/1553-2/2 від 17.07.2024.
7) по поставці від 26.03.2024 до ПН № 8 від 26.03.2024:
- пояснювальну записку №1 від 12.12.2024 до ПН № 8 від 26.03.2024;
- виписку № 561506856498 від 29.06.2021; 
- протокол зборів учасників № 1 від 21.02.2019; 
- опис № 334499272866 від 22.02.2019; 
- звіт форми 20-ОПП від 29.06.2021; 
- квитанцію 2 від 30.06.2021 (9172507709); 
- наказ № 1 від 27.02.2019;
- договір доручення № 60 від 02.04.2020;
- договір про надання бухгалтерських послуг № 22/03/21 від 22.03.2021;
- договір надання юридичних послуг № 3/2024 від 01.03.2024;
- договір поставки № 1 від 26.02.2024;
- додаткову угоду № 1 від 26.02.2024
- специфікації № 1, № 2 від 26.02.2024;
- видаткові накладні № 7 від 26.03.2024, № 3 від 26.03.2024;
- ПН № 8 від 26.03.2024;
- квитанцію 1 від 01.04.2024 № 9075117193;
- договір поставки № 01/02/2024 від 27.02.2024;
- заявку на перевезення № 08/03/2024 від 25.03.2024;
- рахунок-фактуру № 4 від 27.03.2024;
- акт наданих послуг № 4 від 27.03.2024;
- ТТН №7 від 26.03.2024;
- платіжні інструкції № 1446 від 29.03.2024, № 1447 від 29.03.2024, № 1741 від 12.04.2024, № 1780 від. 15.04.2024, № 1544 від 29.03.2024, № 157 від 10.10.2024;
- лист № 01/1553-2/2 від 17.07.2024.
8) по поставці від 08.04.2024 до ПН №4 від 08.04.2024:
- пояснювальну записку №1 до ПН №4 від 08.04.2024;
- виписку № 561506856498 
- протокол зборів учасників № 1 від 21.02.2019; 
- опис № 334499272866 від 22.02.2019; 
- звіт форми 20-ОПП від 29.06.2021;
- квитанцію 2 від 30.06.2021 (9172507709) ;
- наказ № 1 від 27.02.2019; 
- договір доручення № 60 від 02.04.2020;
- договір про надання бухгалтерських послуг № 22/03/21 від 22.03.2021; 
- договір надання юридичних послуг № 3/2024 від 01.03.2024;
- договір поставки № 1 від 26.02.2024; 
- додаткову угоду № 1 від 26.02.2024 
- специфікації № 1, № 2 від 26.02.2024; 
- видаткові накладні № 3 від 08.04.2024, № 1 від 08.04.2024;
- ПН № 4 від 08.04.2024; 
- квитанцію 1 від 10г04.2024 № 9085129640;
- договір поставки № 01/03/2024 від 04.03.2024; 
- заявку на перевезення № 04/04/2024 від 05.04.2024; 
- рахунок б/н від 08.04.2024;
- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) б/н від 08.04.2024;
- ТТН № 3 від 08.04.2024; 
-платіжні інструкції № 1865 від 18.04.2024, № 1900 від 19.04.2024, № 1919 від 22.04.2024, № 1565 від 19.04.2024, № 1561 від 16.04.2024; 
- лист № 01/1553-2/2 від 17.07.2024.
9) по поставці від 19.04.2024 до ПН № 5 від 19.04.2024:
- пояснювальну записку №1 від 12.12.2024 до ПН № 5 від 19.04.2024;
- виписку № 561506856498 від 29.06.2021;
- протокол зборів учасників № 1 від 21.02.2019; 
- опис № 334499272866 ВІДІ22.02.2019;
- звіт форми 20-ОПП від 29 І06.2021;
- квитанцію 2 від 30.06.20211(9172507709) ;
- наказ № 1 від 27.02.2019;
- договір доручення № 60 від 02.04.2020;
- договір про надання бухгалтерських послуг № 22/03/21 від 22.03.2021; 
- договір надання юридичних послуг № 3/2024 від 01.03.2024;
- договір поставки № 1 від 26.02.2024;
- додаткову угоду № 1 від 25.02.2024;
- специфікації № 1, № 2 від 26.02.2024;
- видаткові накладні № 4 від 19.04.24, № 2 від 18.04.2024; 
- ПН № 8 від 26.03.2024;
- квитанцію 1 від 23.04.2024;
- договір поставки № 01/04/2024 від 10.04.2024;
- рахунок на оплату № 2 від 18.04.2024; 
- заявку на перевезення № 05/04/2024 від 19.04.2024; 
- рахунок б/н від 19.04.2024;
- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) б/н від 19.04.2024;
- ТТН №4 від 19.04.2024; 
- платіжні інструкції № 1605 від 20.05.2024, № 1569 від 24.04.2024; 
- лист № 01/1553-2/2 від 17.7.2024.
За результатом розгляду поданих ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” пояснень та документів Ккомісія ГУ ДПС надіслала позивачу повідомлення від 22.08.2024 №11671000/42838937, від 17.12.2024 №12212438/42838937, від 12.12.2024 №12192686/42838937, №12192644/42838937, №12192697/42838937, №12192695/42838937, від 17.12.2024 №12212444/42838937, №12212447/42838937 та №12212445/42838937 про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК у ЄРПН, у яких запропонувала надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- первинних документів щодо постачання, придбання товарів;
- транспортування продукції.
У графі “Додаткова інформація” запрпопновано надати товаросупровідні документи на прихід та реалізацію, надати пояснення та підтверджуючі документи щодо відображення операцій з суб`єктами-господарювання, які не є платниками ПДВ, у податковій звітності.
На пропозицію контролюючого органу позивач надави додаткові повідомлення та копії документів:
- пояснювальна записка № 2 від 29.08.2024;
- протокол зборів учасників № 1 від 21.02.2019; 
- опис № 334499272866 від 22.02.2019;
- виписка № 561506856498 від 29.06.2021; 
- наказ № 1 від 27.02.2019;
- договір про надання бухгалтерських послуг № 22/03/21 від 22.03.2021;
- договір доручення № 60 від 02.04.2020;
- договір надання юридичних послуг № 3/2024 від 01.03.2024.
При цьому у повідомлені ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” зауваживло, що запитувана у додаткових поясненнях інформація та документи була уже подана раніше, а відтак такі повідомлення залишилися без відповіді.
Разом із тим, Комісія ГУ ДПС прийняла Рішення:
№11723534/42838937 від 03.09.2024; 
№12260296/42838937 від 25.12.2024; 
№12234807/42838937 від 20.12.2024; 
№12234806/42838937 від 20.12.2024; 
№12234809/42838937 від 20.12.2024; 
№12234808/42838937 від 20.12.2024; 
№12260297/42838937 від 25.12.2024; 
№12260299/42838937 від 25.12.2024, 
№12260298/42838937 від 25.12.2024,
якими відмовила у реєстрації ПН №6 від 28.02.2024, №3 від 15.03.2024, №4 від 15.03.2024, №5 від 19.03.2024, №6 від 21.03.2024, №7 від 22.03.2024, №8 від 26.03.2024, №4 від 08.04.2024, №5 від 19.04.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
У графі “додаткова інформація (зазначити конкретні документи)” зазначених Рішень відомості відсутні.
ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” не погодилося із правомірністю вказаних рішень про відмову у реєстрації поданих товариством ПН у ЄРПН та звернулося до адміністративного суду з позовом, що розглядається.

При наданні правової оцінки правильності вирішення судом першої інстанції цього публічно-правового спору оскаржуваним рішенням та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Відповідно до частини 1 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.
Частиною 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Згідно з приписами частини 3 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.
Відповідно до приписів частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регламентовано приписами ПК. 
Згідно із пунктом 187.1 статті 187 ПК датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Як передбачено у пункті 201.1 статті 201 ПК, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із приписами пункту 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі – Порядок №1246).
За правилами пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. 
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. 
Пунктом 201.16 статті 201 ПК передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання вказаної норми Кабінетом Міністрів України 11 грудня 2019 року прийнято постанову № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. 
Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно із приписами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За правилами пунктів 10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено «Критерії ризиковості здійснення операцій» (далі – Критерії). 
Відповідно до пункту 1 одним з таких критеріїв є обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
На переконання апеляційного суду, пропозиція контролюючого органу ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” щодо надання пояснень та документів носили формальний характер та за своїм змістом дублювали припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку необхідних документів. 
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому у пункті 5 Порядку №520 зазначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК у ЄРПН, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно із таким переліком.
На думку апеляційного суду, при оцінці обґрунтованості оспорюваних рішень слід виходити із загальних вимог, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, а саме його обґрунтованості та вмотивованості, та з урахуванням покладеного на суб`єкта владних повноважень приписами частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України обов`язку доказування правомірності свого рішення.
Разом із тим, контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації ПН не було вказано конкретної назви чи переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, що ставить платника податків у стан правової невизначеності, позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Відтак, апеляційний суд вважає, що недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації ПН щодо належного оформлення квитанції вказує на протиправність рішень, прийнятих на наступному етапі – рішень про відмову у реєстрації ПН у ЄРПН.
Як свідчать матеріали справи, на пропозицію контролюючого органу позивачем було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів, які передбачені пунктом 5 Порядку № 520, щодо зупинених ПН, до яких додано копії первинних документів, оформлених на виконання відповідних договірних відносин, у відповідності до вимог законодавства на підтвердження факту реального характеру господарських операцій.
На думку апеляційного суду, надані ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” на пропозицію Комісії ГУ ДПС пояснення та первинні документи у достатній мірі відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та давали можливість прийняти рішення про реєстрацію зупиненої ПН у ЄРПН.
При оцінці зауважень контролюючого органу стосовно відсутності у наданих ТТН підписів водіїв, апеляційний суд погоджується із доводами позивача про те, що реальність отримання товару у всіх поставках була засвідчена підписом представника контрагента та скріплення печаткою ПрАТ “ІВАНО-ФРАНКІВСЬКЦЕМЕНТ”, ТОВ “ПАЛЕТА ЛУЦЬК” не може нести відповідальності за водіїв перевізника, які в силу своєї неуважності чи необізнаності не здійснили підписання ТТН. Лише окремий недолік у заповненні ТТН (відсутній підпис водія) не робить недійсним документ, зважаючи на те, що у ТТН міститься вся необхідна інформація та на них проставлені підписи та печатки вантажовідправника та вантажоодержувача, що не може бути підставою для відмови у реєстрації спірних ПН за умови подання інших документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.
Водночас слід погодитися із позивачем у тому, що відсутність відомостей про транспортні засоби у системі відеоспостереження ГУ НП у Волинській області не є підставою для визнання перевезення недійсним, оскільки товариство не уповноважене здійснювати контроль за маршрутами пересування транспортних засобів перевізника та складати такі маршрути. 
При цьому апеляційний суд наголошує на тому, що у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а Верховний Суд вказував на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Попри те, апеляційний суд наголошує на відсутності конкретних зауважень у графі у графі “додаткова інформація (зазначити конкретні документи)” оспорюваних Рішень та безпідставне повторне витребування контролюючим органом копій документів, вже долучених позивачем до своїх первісних пояснень. 
Приписами частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку. 
Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 п.9 Рішення Конституційного Суду України від 30.01.2003 №3-рп/2003).
У своєму рішенні від 16.09.2015 у справі № 21-1465а15 Верховний Суд України вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Згідно із частиною 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Відтак, з огляду на визнання протиправними та скасування оспорюваних рішень Комісії ГУ ДПС у ДПС з`являється об`єктивний обов`язок зареєструвати спірні ПН у ЄРПН, оскільки у цьому випадку дискреція при прийнятті такого рішення відсутня.
Відповідно до приписів частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.
Частиною 2 статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
У пункті 110 рішення Європейського суду з прав людини від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» (Vastberga taxi Aktiebolag and Vulic v. Sweden № 36985/97) Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».
Хоча ця справа стосується податкового спору, на переконання апеляційного суду, у ній закладено один з основних принципів забезпечення вирішення спорів у публічно-правовій сфері, зокрема, між суб`єктом приватного права і суб`єктом владних повноважень, який передбачає, що останній зобов`язаний забезпечити доведення в суді правомірності свого рішення, дії або бездіяльності, оскільки, в протилежному випадку, презюмується, що вони є протиправними.
У своїх рішеннях Європейський суд з прав людини зазначає, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії», № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).
Одночасно апеляційний суд вважає за можливе врахувати позицію Європейського суду з прав людини, яку він висловив у справі «Федорченко та Лозенко проти України» (заява № 387/03, 20 вересня 2012 року, п.53), відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення «поза розумними сумнівом», тобто, аргументи сторони мають бути достатньо вагомими, чіткими та узгодженими.
З огляду на викладене апеляційний суд вважає вірним висновок суду першої інстанції про протиправність оспорюваних рішень Комісії ГУ ДПС №11723534/42838937 від 03.09.2024; №12234806/42838937 від 20.12.2024; №12234807/42838937 від 20.12.2024; №12234808/42838937 від 20.12.2024; №12234809/42838937 від 20.12.2024; №12260296/42838937 від 25.12.2024; №12260297/42838937 від 25.12.2024; №12260298/42838937 від 25.12.2024, №12260299/42838937 від 25.12.2024, а отже про необхідність їх скасування. 
Доводів щодо обраного судом першої інстанції способу порушеного права у вигляді зобов`язання ДПС зареєструвати спірні ПН у ЄРПН апеляційна скарга не містить, а суд апеляційної інстанції погоджується із наведеними у оскаржуваному судовому рішенні мотивами задоволення таких позовних вимог 
Підсумовуючи викладене, на думку апеляційного суду, доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи фактичних обставин, які б були безпідставно залишені без розгляду судом першої інстанції.
Порушень норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильного застосування норм матеріального права поза межами вимог апелянта та доводів, викладених у апеляційній скарзі, у ході апеляційного розгляду справи встановлено не було.
З огляду на викладене суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив фактичні обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а відтак подану апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.
Підстав для зміни розподілу судових витрат за наслідками апеляційного перегляду справи у відповідності до вимог частини 6 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України немає.

Керуючись статтями 241, 243, 308, 311, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,

ПОСТАНОВИВ :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 червня 2025 року у справі № 140/2122/25 – без змін. 

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції лише у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий суддя	 	Т. В. Онишкевич 	
судді	 	Л. Я. Гудим 	
 	 	В. Я. Качмар