П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 березня 2026 р.	м. Одеса	Справа № 420/24461/25	
Перша інстанція: суддя Бабенко Д.А.,
повний текст судового рішення
складено 09.12.2025, м. Одеса
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача – Казанчук Г.П.
суддів – Градовського Ю.М., Єщенка О.В.
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МОНТАНИН МЛИН» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
ВИКЛАД ОБСТАВИН :

ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» звернулось до суду із позовом, з урахуванням заяви про виправлення технічної помилки у тексті позовної заяви від 20.08.2025, у якій просив суд:
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2025 №12985155/45044446;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №80 від 15.06.2024;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2025 №12985156/45044446;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №86 від 30.06.2024.
В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» виписано податкову накладну №80 на суму 399356,14 грн, а 30.06.2024 року - податкову накладну №86 на суму 130521,18 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТИКА», які було направлені до єдиного реєстру податкових накладних, проте, позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації означених податкових накладних з підстави того, що обсяг постачання товару/послуги 52.10 (примітка – код УКТЗЕД), перевищує величину залишку, визначеного, як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій. У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної. За твердженням представника позивача, позивачем направлені пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за податковими накладними. Однак, контролюючим органом не було надано належної оцінки наданим документам, і Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Комісія) були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Суд розглянув справу в порядку спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику сторін (у письмовому провадженні).
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 09.12.2025 позовні вимоги задоволено:
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 17.06.2025 №12985155/45044446;
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 80 від 15.06.2024 датою її подання;
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 17.06.2025 № 12985156/45044446; 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 86 від 30.06.2024 датою її подання;
Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «МОНТАНИН МЛИН» судовий збір у розмірі 4844,80 гривні 80 копійок.
Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «МОНТАНИН МЛИН» судові витрати за надання правничої допомоги у розмірі 5000 гривень 00 копійок.
На вказане рішення суду ГУ ДПС в Одеській області подала апеляційну скаргу. Апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 09.12.2025 у справі №420/2451/25 за адміністративним позовом ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ «МОНТАН МЛИН» у повному обсязі.
Апелянт вважає зазначене рішення незаконним, необґрунтованим, таким, що винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права та без повного з`ясування усіх обставин, які мають значення для справи, а тому, на думку апелянта, є всі підстави для скасування рішення. Зазначає, що отримавши на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №80 від 15.06.2024, №86 від 30.06.2024, виписані на адресу ТОВ «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТІКА» на загальну суму – 529 8777, 32 грн, їх реєстрацію було зупинено з таких підстав: обсяг постачання товару/послуги 52.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку з зупиненням реєстрації податкових накладних, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Разом з повідомленням №2 від 12.06.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 15.06.2024 та 30.06.2024, позивачем надано 17 додатків. За твердженням апелянта, серед наданих на розгляд Комісії документів разом з Повідомленням №2 від 12.06.2025 року відсутній рахунок на оплату, який є підставою для здійснення оплати відповідно до п. 6.4. п. 6 Договору. Також в повідомленні №2 від 12.06.2025 року не було надано банківських документів для підтвердження руху коштів по рахунку позивача; відсутні видаткові накладні; платіжні інструкції. При цьому, оборотно-сальдова відомсть по рахунку 361 за червень 2024 - серпень 2024, оборотно- сальдова відомсть по рахунку 631 за червень 2024 - завірені неналежним чином. Апелянт вважає, що позивачем в підтвердження реальності відображених у податковій накладній господарських операцій не було надано жодного бухгалтерського документа (наприклад, оборотно- сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети). Вказане стало підставою для прийняття Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області прийняті рішення №12985155/45044446 від 17.06.2025, №12985156/45044446 від 17.06.2025 2024 про відмову в реєстрації податкових накладних №80 від 15.06.2024, №86 від 30.06.2024.
Процесуальні рішення апеляційної інстанції:
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19.01.2026 року відкрито провадження за апеляційною скаргою ГУ ДПС в Одеській області.
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 26.01.2026 року відмовлено у задоволенні клопотання ГУ ДПС в Одеській області про розгляд справи за участю представника відповідача та призначеного справу до апеляційного розгляду.
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 29.01.2026 року витребувані додаткові докази та пояснення.
Відповідно до вимог ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
За правилами частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, апеляційний суд, -

У С Т А Н О В И В:

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «МОНТАНИН МЛИН» зареєстровано 21.11.2022, перебуває на обліку в Головному управління ДПС в Одеській області та є платником ПДВ, основний вид економічної діяльності – оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21). Серед інших видів економічної діяльності товариства, зокрема міститься 52.10 – складське господарство.
Згідно з повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП) позивач має у своєму користуванні такі об`єкти нерухомості та спеціальну техніку:
нежитлове приміщення загальною площею 45,8 кв.м., яке використовується для розміщення офісного приміщення, та огороджену територію для розміщення автотранспортних засобів площею 2000 кв.м., що розташовані за адресою: м.Одеса, Балтська дорога, 6-А. Означені об`єкти нерухомого майна використовується позивачем на підставі Договору оренди нежитлових приміщень від 21.11.2022 №1-21.11/22, укладеного з ФОП ОСОБА_1 ;
складські приміщення загальною площею 900 кв.м, що розташовані за адресою: м.Одеса, Балтська дорога, 6-А, які використовується позивачем на підставі Договору оренди нежитлових приміщень від 25.10.2023 №1-25.10/23, укладеного з ФОП ОСОБА_1 . Призначення складських приміщень – для розміщення зернових культур різних типів;
автотранспортні засоби та спеціальна техніка, зокрема навантажувач телескопічний, зерносушарка, сталевий резервуар для зберігання ПММ, ваги автомобільні тензометричні.
Між ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» (Зерновий склад) та ТОВ «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТИКА» (Поклажодавець) укладено договір зберігання сільськогосподарської продукції №4-01.02/24 (далі – Договір №4-01.02/24).
Відповідно до п.1.1., 1.2. Договору №4-01.02/24 Поклажодавець передає на зберігання Зерновому складу плоди зернових, зернобобових та олійних культур (надалі - «Продукція», «Зерно»), а Зерновий склад зобов`язаний прийняти Продукцію на зберігання на умовах, визначених цим Договором, та повернути його Поклажодавцеві шляхом доставки на територію ДП Одеський морський торговельний порт.
Предметом цього Договору є комплекс послуг, що надаються Зерновим складом з приймання, зважування, проведення лабораторних досліджень якості, і зберігання зернових, зернобобових та олійних культур, що надійшли від Поклажодавця/контрагентів Поклажодавця, забезпечення їх збереження, відпуск та доставка до місця перевантаження, на умовах оплати Поклажодавцем наданих Зерновим складом послуг.
Згідно з п.2.4. Договору №4-01.02/24, продукція передається Поклажодавцем/контрагентами Поклажодавця на зберігання і приймається Зерновим складом за адресою: товариство з обмеженою відповідальністю «МОНТАНИН МЛИН», Україна, 65042, Одеська область, м.Одеса. Балтська дорога, 6а.
Пунктом 6.1. Договору №4-01.02/24 передбачено, що Поклажодавець зобов`язується оплачувати вартість наданих послуг, згідно рахунків та Актів наданих послуг.
Факт виконання послуг за цим Договором підтверджується наданими Актами здачі-приймання виконаних робіт, які Поклажодавець або його уповноважена особа повинна підписувати. Зерновий склад залишає за собою право направити Акт(и) здачі-приймання виконаних робіт Поклажодавцю у друкованому вигляді поштою або за допомогою програми M.E.Doc. В разі направлення акту поштою або за допомогою програми M.E.Doc. Поклажодавець повинен підписати та повернути акт протягом 3-х календарних днів з моменту отримання (п.6.6 Договору №4-01.02/24).
Відповідно до акта №1 приймання-передачі від 28.04.2024 Поклажодавець передав, а Зерновий склад прийняв на відповідальне зберігання сільськогосподарську продукцію: 2806,24 т (дві тисячі вісімсот шість тон 240 кг) сої.
Зберігання зазначеної продукції підтверджено також реєстром №1 зберігання продукції від 15.06.2025, яким, зокрема також визначено кількість днів та вартість послуг зберігання. За означеним реєстром, сторони узгодили загальну вартість зберігання 2806,24 т сої у розмірі 399,356,14 грн.
ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» та ТОВ «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТИКА» підписано Акт надання послуг від 15.06.2024 №80, відповідно до якого товариством з обмеженою відповідальністю «МОНТАНИН МЛИН» (Зерновий склад) надано послуги товариству з обмеженою відповідальністю «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТИКА» (Поклажодавець) зі зберігання сільськогосподарської продукції на підставі Договору складського зберігання сільськогосподарської продукції №4-01.02/24 від 01.02.2024 на загальну суму 399356,14 грн, в тому числі ПДВ 20% - 66559,36 грн.
За умовами п. 6.1 Договору №4-01.02/24, ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» 15.06.2024 сформувало та виставило рахунок на оплату №80 від на загальну суму 399356,14 грн, в тому числі ПДВ 20% - 66559,36 грн.
Згідно з банківською випискою від 28.06.2024, ТОВ «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТИКА» 27.06.2024 здійснило оплату за зберігання згідно з договором №4-01.02/24 вiд 01.02.24, на загальну суму 399356,14 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 66559,36 грн.
Матеріалами електронної справи також підтверджено, що між ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» та ТОВ «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТИКА» підписано Акт надання послуг від 30.06.2024 №86, відповідно до якого товариством з обмеженою відповідальністю «МОНТАНИН МЛИН» (Зерновий склад) надано послуги товариству з обмеженою відповідальністю «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТИКА» (Поклажодавець) зі зберігання сільськогосподарської продукції на підставі Договору складського зберігання сільськогосподарської продукції №4-01.02/24 від 01.02.2024 на загальну суму 130521,18 грн, в тому числі ПДВ 20% - 21753,53 грн.
За умовами п. 6.1 Договору №4-01.02/24, ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» 30.06.2024 сформувало та виставило рахунок на оплату №86 на загальну суму 130521,18 грн, в тому числі ПДВ 20% - 21753,53 грн.
Згідно з банківською випискою від 21.08.2024, ТОВ «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТИКА» 16.08.2024 здійснило оплату за зберігання згідно з договором №4-01.02/24 вiд 01.02.24, на загальну суму 395919,87 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 65986,65 грн.
За вказаними господарськими операціями, за датою відповідного акта надання послуг, позивач склав податкові накладні:
- №80 від 15.06.2024 на загальну суму 399356,14 грн, в тому числі ПДВ 20% - 66 559,36 грн;
- №86 від 30.06.2024 на загальну суму 130521,18 грн, в тому числі ПДВ 20% - 21753,53 грн.
Означені податкові накладні направлені позивачем до ЄРПН для їх реєстрації.
28.06.2024 позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної від 15.06.2024 №80. У квитанції зазначено: обсяг постачання товару/послуги 52.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.3858%, "Рпоточ"=2478948.17 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
18.06.2024 року позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної від 30.06.2024 №86. У квитанції зазначено: обсяг постачання товару/послуги 52.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.3438%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В означених квитанціях запропоновано надати загальний перелік документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено судом апеляційної інстанції, позивач надав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН /РК, реєстрацію яких зупинено, №2 від 12.06.2025, додатком до якого є відповідні пояснення та копії документів у загальній кількості додатків – 17.
За результатами розгляду наданих документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято такі рішення (надалі – спірні рішення):
№12985155/45044446 від 17.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.06.2024 №80 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій;
№12985156/45044446 від 17.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.06.2024 №86 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
Отже, законність та справедливість спірних рішень є предметом спору, переданого на вирішення адміністративного суду.
Здійснивши перевірку доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно із підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі – ПК України), об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з приписами норми пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.201.7 ст. 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з приписами п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі – Порядок №1165).
За визначенням пункту 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно із пунктами 7 та 8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема: п.1 - відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до п.10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520).
Як визначено п.п.2-4 Порядку №520, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, які платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а саме: договори, контракти, довіреності, акти на оформлення повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, тощо.
Вжите у наведеній нормі словосполучення «може подати» свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.
Пунктом 6 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до п.9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Так, за фактом здійснення господарських операцій зі складського зберігання сільськогосподарської продукції, ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» надало ТОВ «ЗЕРНОСЕРВІСБЕСТЛОГІСТИКА» послуги зі зберігання сільськогосподарської продукції, в результаті чого були складені податкові накладні №80 від 15.06.2024 та №86 від 30.06.2024.
Отримавши квитанції від 28.06.2024 та від 18.07.2024 про зупинення реєстрації податкових накладних №80 від 15.06.2024 та №86 від 30.06.2024, позивач на пропозицію контролюючого органу подав на розгляд Комісії повідомлення №2 від 12.06.2025 про надання пояснень, в яких позивач детально описав господарські операції. До повідомлення позивач додав первинні документи, які вважав необхідними та достатніми для розгляду Комісією питання стосовно реєстрації означених вище податкових накладних.
Незважаючи на надані платником пояснення та копії первинних документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийнято оскаржувані рішення. Підставою ж для прийняття оскаржуваних позивачем рішень про відмову у реєстрації податкових накладних Комісія зазначила: надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
Водночас, колегія суддів звертає увагу, що умови такої пропозиції щодо надання пояснень та копій документів дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій. Тобто, не конкретизуючи виду необхідних документів, платник податків, визначає їх обсяг на свій розсуд.
Більш того, критично колегія суддів оцінює посилання апелянта щодо підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, з огляду на те, «обсяг постачання товару/послуги 52.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання», з огляду на те, що позивачем надавались послуги, а не реалізовувався товар.
Колегія суддів зазначає, що зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування без зазначення чіткого переліку документів, необхідних для прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, позбавило позивача можливості надати достатній обсяг підтверджуючих та відповідних документів.
При цьому, можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Такі правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі № 380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі № 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21, від 25 листопада 2022 року № 320/3484/21.
Отже, як вбачається з викладеного, саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Як встановлено судом першої інстанції, позивачем виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують, на його думку, реальність здійснення господарських операцій. При цьому, перелік наданих позивачем документів до повідомлення №2, як на переконання колегії суддів, є безпосередньо пов`язаними із господарською операцією, яка передувала складенню податкових накладних. Так, наявність технологічної можливості надавати послуги складського зберігання, підтверджені долученими документами.
Колегія суддів вважає, що підстави прийнятого Комісією рішення хибними та необґрунтованими, оскільки стосовно жодного конкретного із наданих платником податків первинних документів на розгляд Комісії в оскаржуваному рішенні персоніфіковано не вказано будь-якої невідповідності вимогам законодавства, та не вказано яким саме вимогам не відповідають надані платником документи, та які саме конкретно документи. Натомість, формулювання апелянтом, що позивачем можливо подані документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства, є лише припущенням, а не констатацією факту, який слід перевірити суду.
Застосована відповідачем в оскаржуваному рішенні комісії регіонального рівня підстава для відмови у реєстрації податкової накладної позивача мала би бути конкретизована шляхом зазначення, які саме документи, що надавались ТОВ «МОНТАНИН МЛИН» до контролюючого органу (із зазначенням їх реквізитів) складені з порушенням та вказівки безпосередньо на норми законодавства, які, на думку контролюючого органу, порушені при їх складанні. 
Не конкретизований такий перелік і в апеляційній скарзі.
Колегія суддів відхиляє доводи апелянта про те, що подані на розгляд комісії документи є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства, оскільки рішення суб`єкта владних повноважень не може ґрунтуватись на припущенням чи сумнівах.
Отже, за встановлених обставин справи, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, щодо не дослідження долучених до повідомлення №2 документів відповідачем належним чином з метою вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних, а їх відхилення без жодного зазначення та обґрунтування мотивів як тих, з яких було прийнято оскаржувані рішення, свідчить про протиправність спірних рішень.
Як і суд першої інстанції, колегія суддів відхиляє твердження апелянта про відсутність рахунку на оплату, банківських документів для підтвердження руху коштів по рахунку позивача, оскільки серед наданих до суду документів разом з відзивом містяться відповідні рахунки на оплату та банківські виписки по рахунку позивача, що надавались позивачем податків разом з повідомленням №2 від 12.06.2025.
При цьому, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що в силу специфіки господарської операції зі зберігання сільськогосподарської продукції, не складаються видаткові накладні.
Колегією суддів також відхиляються доводи апелянта щодо зауважень стосовно засвідчення копій оборотно-сальдових відомостей, оскільки вони не є первинним документом, а відображають записи бухгалтерського обліку, і вказані зауваження не містяться в оскаржуваних рішеннях в якості підстави для відмови у реєстрації податкових накладних.
У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Колегія суддів вважає за доцільне наголосити, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. В свою чергу, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Згідно з правовою позицією Верховного суду, викладеної у постанові від 07.12.2022р. по справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
З огляду на зазначене, контролюючим органом не доведено правомірність рішення від 17.06.2025 №12985155/45044446, від 17.06.2025 №12985156/45044446 щодо відмови у реєстрації податкових накладних, тому суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що рішення контролюючого органу було прийнято відповідачем всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.
Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №80 від 15.06.2024, №86 від 30.06.2024, з огляду на те, що саме у такий спосіб буде відновлене порушене право позивача.
Відповідно до вимог пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та / або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом апеляційної інстанції не встановлено.
У зв`язку з цим, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що належним способом захисту порушених прав позивача у спірних правовідносинах буде зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №80 від 15.06.2024, №86 від 30.06.2024, в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки це є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про стягнення витрат на правову допомогу в розмірі 5000 грн, з огляду на те, що витрати, заявлені позивачем до відшкодування, підтверджені договором про надання правової допомоги №19/11 від 19.11.2024, рахунком-фактурою на оплату від 31.07.2025 №31/07-2, актом наданих послуг від 04.08.2025 №04/08 та платіжною інструкцію №947 від 01 серпня 2025 року.
У частині третій статті 132 КАС України визначено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; 3) пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5)пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.
Статтею 134 КАС України передбачено, що витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Для цілей розподілу судових витрат:
1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;
2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Відповідно до частини п`ятої статті 134 КАС України розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:
1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);
2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);
3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;
4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що позивачем документально підтверджені судові витрати на професійну правничу допомогу адвоката та щодо зменшення розміру витрат на правову допомогу до 5000 грн, а тому і в цій частині апеляційна скарга є безпідставною.
Згідно з вимогами ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до вимог ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
Відповідно до вимог ч.2 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
Судом апеляційної інстанції враховані приписи п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до вимог ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб`єкта владних повноважень обов`язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції не допустив порушень норм матеріального права при вирішенні справи, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд апеляційної інстанції,
П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2025 року без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Головуюча суддя Г.П. Казанчук 

Судді Ю.М. Градовський

О.В. Єщенко