П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/6679/25 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Блонський В.К. 
Суддя-доповідач - Ватаманюк Р.В. 
30 березня 2026 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Ватаманюка Р.В. 
суддів: Курка О. П.  Боровицького О. А. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Теплосолар» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
позивач звернувся із позовом до Хмельницького окружного адміністративного суду в якому просив: визнати протиправним рішення та зобов`язати вчинити дії.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 22.09.2025 позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 12468178/45090120 від 05.02.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 15.05.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Теплосолар".
Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України. 
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР» (позивач) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 11.07.2023 року та є платником податку на прибуток на загальних підставах. З 01.08.2023 року зареєстроване платником податку на додану вартість.
Основними видом діяльності є інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах (код 47.19 КВЕД-2010); Організація будівництва будівель (41.10 КВЕД-2010), 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами (46.18 КВЕД-2010), а також інші види підприємницької діяльності, які не заборонені чинним законодавством.
Податкова накладна № 3 від 15.05.2024 р, в реєстрації якої відмовлено оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області, складена в межах виконання одного господарського договору - договір поставки та монтажу системи сонячної генерації електроенергії № 19/04/24 від 19.04.2024 року, укладеного між ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР» (Постачальник) та ТОВ НВФ «АДВІСМАШ» (код ЄДРПОУ 33087990).
Для виконання своїх зобов`язань за договором № 19.04.2024 р. ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР» було придбано наступне обладнання:
- ФЕМ PV модуль JAM72S30-545/MR JA Solar (продавець ТОВ «СОЛАР ІНВЕСТ ГРУП»)
- мережевий інвертор три фази 50кВт Deye SUN-50K-G03 (продавець ТОВ «ГЛОБАЛ- ЛЮКС»)
- Комплект кріплення (профілі та метизи) для встановлення 184 ФЕМ (продавець ТОВ «СОЛАР СТАЛЬКОНСТРУКЦІЯ»)
- Комплект збірної автоматики до системи сонячної генерації (ТОВ «І.Н.К.»)
- Сонячний кабель (ФОП ОСОБА_1 )
- Розхідні матеріали/з`єднувальні елементи, необхідні для проведення монтажу (ЛАЙТ ЕЛЕКТРО)
Роботи по монтажу поставленого обладнання за договором № 19/04/24 було завершено 15.05.2024 року, про що було складено відповідний акт, а також оформлено видаткову накладну № 11 із зазначенням номенклатури товару, який був поставлений та змонтований в межах договору № 19/04/24.
В зв`язку з разовим характером робіт по монтажу такого типу обладнання та відсутністю необхідності найму працівників для такого виду робіт, виконання монтажних робіт було здійснено фізичними особами на підставі цивільно - правових угод, укладених із такими особами ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР». За результатом надання послуг фізичними особами по монтажу обладнання на об`єкті ТОВ НВФ «АДВІСМАШ», 15.05.2024 року складено відповідні акти надання послуг фізичними особами та проведено відповідні розрахунки із такими особами, а також перераховано в бюджет відповідний податок з доходів фізичних осіб.
За результатом складання акту виконаних робіт від 15.05.2024 року, ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР» складено податкову накладну № 3 від «15» травня 2024 року, яку було подано для реєстрації в ЄРПН 19.06.2024 року.
30 травня 2024 року ТОВ НВФ «АДВІСМАШ» платіжним дорученням № 899 було перераховано на користь ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР» грошові кошти в сумі 835 152.03 гривень, в т.ч. ПДВ в сумі 139 192,01 гривень як оплату за обладнання за договором № 19/04/24 від 19.04.2024 р. Залишок заборгованості за поставлене обладнання та виконані монтажні роботи на момент подання позову становить 167 030,41 гривень.
Стан розрахунків між ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР» та контрагентами відображено в відповідних оборотно-сальдових відомостях по рахунках 361 та 631.
Таким чином, за господарською операцією по поставці та монтажу системи сонячної генерації електроенергії в межах господарського договору № 19/04/24 від 19.04.2024 року, ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР» було складено на покупця ТОВ НВФ «Адвісмаш» дві податкових накладних:
- податкова накладна № 3 від 22.04.2024 р. на суму попередньої оплати в розмірі 1002231,38 грн. в т.ч. ПДВ в сумі 167 038,56 грн за датою зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, яку було подано для реєстрації в ЄРПН 14.05.2024 р. Відповідно до квитанції № 9128172776 від 14.05.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрацію ПН № 3 від 22.04.2024 року зупинено на підставі того, що обсяг постачання товару/послуги 7216, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6234%, "Рпоточ"=0;
- податкова накладна № 3 від 15.05.2024 р. в розмірі 1 002 133.51 гривень на суму поставки товарів/послуг за датою складання документа (акт виконаних робіт/наданих послуг та видаткової накладної), що засвідчує факт постачання/виконання робіт, яку було подано для реєстрації в ЄРПН 19.06.2024 р. Відповідно до квитанції № 9168187226 від 19.06.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрацію ПН № 3 від 15.05.2024 року зупинено на підставі того, що обсяг постачання товару/ послуги 3917,43.29,8538,8544 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=.5072%, "Рпоточ"=0.
Позивачем подано повідомлення №1 від 27.01.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 15.05.2024 року та надані електронні копії таких документів:
- Договір поставки та монтажу системи сонячної генерації електроенергії №19/04/24 від 19.04.2024, замовник ТОВ НВФ «Адвісмаш», передати у власність замовника систему сонячної генерації електроенергії та здійснити налагодження ССГЕЕ, загальна вартість поставки та монтажу - 2 004 364,89 грн. Специфікація;
- Договір зберігання від 24.04.2024, поклажодавець ТОВ Теплосолар, зберігач ТОВ Солар Інвест Груп, зберігання майна;
- Договір позички від 01.04.2024, позичкодавець гр.. ОСОБА_2 , вантажний фургон № НОМЕР_1 ;
- Договір оренди №2 від 10.07.2023, орендодавець ОСОБА_1 (2633819286), платне строк користування нежитлове приміщення площею 20 м2, орендна плата
1000 грн/міс. Акт прийому-передачі від 10.07.2023;
- Договір поставки №101 від 07.05.2024, постачальник ПП Лайт - Електро, кабельна продукція;
- Договір поставки від 01.05.2024, постачальник ТОВ І.Н.К., товар;
- Договір поставки обладнання від 23.04.2024, постачальник ТОВ Солар Інвес Груп, товар, Специфікація;
- ЦПД №1/05 від 01.05.2024, фіз. ос ОСОБА_3 - 3069104238, послуги з монтажних робіт системи сонячної генерації електроенергії, вартість 5000 грн, каспорт, код;
- ЦПД №2/05 від 01.05.2024, фіз. ос ОСОБА_4 - 3091923079, послуги з монтажних робіт системи сонячної генерації електроенергії, вартість 5000 грн, каспорт, код;
- Договір - заявка на перевезення від 28.04.2024, виконавець ФОП Герук В.А. (2965311419), м.Кривий Ріг - м.Хмельницький, BX8631HB/BX5380XF, сума 20 000 грн;
- Акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від
15.05.2024, замовник ТОВ НВФ «Адвісмаш», пуско-налагуджувальні роботи системи сонячної генерації електроенергії, сума 2 004 364,89 грн;
- ВН №11 від 15.05.2024, постачальники ТОВ «Солар Інвест Груп», покупець ТОВ
НВФ «Адвісмаш», модуль JA Solar, Комплект профілів, мережевий інвектор, збірна автоматика, сонячний кабель, розхідні матеріали, монтажні роботи, - сума 2 004 364,89;
- Акт надання послуг №15 від 29.04.2024, замовник ТОВ «Теплосолар»,
виконавець ФОП ОСОБА_5 , транспортні накладні М.Кривий ріг - м.Хмельницький, сума 20 000 грн. Витяг з реєстру платн єдиного податку;
- Акт прийому наданих послуг від 15.05.2024 до ЦПД від 01.05.2024, ФОП ОСОБА_3 , замовник ТОВ «Теплосолар», виконавець ФОП ОСОБА_3 , монтажні роботи сонячної генерації електроенергії, сума 5000 грн;
- Акт прийому наданих послуг від 15.05.2024 до ЦПД від 01.05.2024, ФОП ОСОБА_6 , замовник ТОВ «Теплосолар», виконавець ФОП ОСОБА_3 , монтажні роботи системи сонячної генерації електроенергії, сума 5000 грн;
- Видаткова накладна, Прибуткова накладна, постачальник ПП Лайт-Електро, рейка, затискач, корпус, наконечник, інш., ТТН;
- Видаткова накладна, Прибуткова накладна, постачальник ТОВ І.Н.К -
запобіжник, роз`єднувач, авт. вимикач, щит, реле, ТТН від 10.05.2024, а/м НОМЕР_1 , а/перевізник, замовник та вантажодержувач ТОВ Теплосолар;
- Видаткова накладна, Прибуткова накладна, постачальник ТОВ Мережа магазинів Дніпро-М - гвинтоверт, зарядний пристрій, сума 3996 грн, маска, зварника;
- Видаткова накладна, Прибуткова накладна, постачальник ТОВ Солар Інвест груп, комплект профілів, модуль, ТТН, а/перевізник ФОП ОСОБА_5 ;
- Видаткова накладна, Прибуткова накладна, постачальник ТОВ Солар Стальконструкція - з`єднувальний елем., комплект кріплення. Рахунок;
- Наклада №13 від 15.04.2024, ПН, постачальник ФОП ОСОБА_1 , кабель сонячний, ТТН;
- Видаткова накладна, Прибуткова накладна №20 від 24.04.2024, постачальник ТОВ Глобал-Люкс, мережевий інвектор - 2 шт, рахунок, ТТН;
- Повідомлення №20-ОПП;
- Наказ про прийняття директора на роботу від 10.07.2023 на безоплатній основі;
- Накладна на зберігання від 24.04.2024, зберігач ТОВ Солар Інвест Груп;
- ОСВ по рах 631 за 04-08.2024;
- Виписка з ЄДР;
- Рішення установчих зборів засновника;
- Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 10.05.20254, 20.04.2024, виконавець ТОВ Нова пошта;
- Рахунок, Специфікація;
- Пояснення;
- Платіжні інструкції №637 від 22.04.2024 сума 1 002 182,45 грн. (за систему сонячної генерації електроенергії зг дог №19/04/24 від 19.04.2024), №24 від 23.04.2024 - 1 135 569,20 грн. (оплата за товар), №899 від 30.05.2024 - 835 152,03 грн. (за систему сонячної генерації електроенергії зг дог №19/04/24 від 19.04.2024), платник ТОВ НВФ «Адвісмаш»;
- Платіжні інструкції, отримувачі ТОВ Мережа магазинів Дніпро-М, ТОВ Глобал- Люкс, ТОВ Солар Стальконструкція, ФОП ОСОБА_5 (2965311419), ФОП ОСОБА_1 (2288314094), ТОВ І.Н.К;
- Платіжні інструкції ПДФО.
За результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №12468178/45090120 від 05.02.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 15.05.2024 року, у якому відповідно до форми рішення, встановленої Порядком №520, зазначено, що платнику податку відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У розділі «Додаткова інформація» вказано, що платником не дотримано вимоги п.44,.1, ст.44, п.201,1, 201.7, 201.10 ст.201 ПКУ. ТОВ "Теплосолар" надано: платіжну інструкцію №637 від 22.04.2024 сума 1 002 182,45 грн., де платником є ТОВ НВФ «Адвісмаш», призначення платежу - за систему сонячної генерації електроенергії згідно договору №19/04/24 та акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 15.05.2024, замовник ТОВ НВФ «Адвісмаш», пуско-налагоджувальні роботи системи сонячної генерації електроенергії, сума 2 004 364,89 грн. Відповідно у платника ТОВ "Теплосолар" 15.05.2024 виникають податкові зобов`язання на суму 1 002 182,44 грн, в т.ч. ПДВ 167 030,40 грн. (2 004 364,89 - 1 002 182,45= 1 002 182,44). Проте, виписано податкову накладну №3 від 15.05.2024 на суму 1 002 133,51 грн. Крім того в 2 кв. 2024 ТОВ "Теплосолар" не задекларовано нарахування доходу ФОП ОСОБА_5 (2965311419) в сумі 20 000 грн. за транспортні послуги.
Позивачем подано в електронному вигляді скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, до якої зокрема додано документи на перевезення товару від постачальника таких конструкцій до кінцевого споживача (замовника), документи на осіб, які проводили монтаж вказаних конструкцій, а також надано пояснення щодо господарської операції, на підставі якої складено податкову накладну № 3 від 15.05.2024 р.
06.03.2025 року рішенням комісії центрального рівня скаргу ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР» залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставою для залишення скарги без задоволення вказано «Відповідно до п. 3 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, скарга подається платником податку у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.». Інших додаткових підстав рішення від 06.03.2025р. року № 9054706100 про результати розгляду скарги не містить.
Вважаючи спірне рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року №1165 (набрання чинності відбулось 01.02.2020 року), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац 2 пункту 25 Порядку №1165).
Так, суд встановив, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних слугувало те, що вони відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до критеріїв ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих 01.01.2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Таким чином, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Так, у квитанції № 9168187226 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
В той же час, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Згідно матеріалів справи з метою реєстрації податкової накладної №3 від 15.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем надіслано пояснення та необхідні документи, що стосуються відповідної господарської операції.
Разом з тим, до своїх письмових пояснень, позивач додав копії наявних у нього первинних документів на підтвердження правомірності складення податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено.
Проте у квитанції про зупинення реєстрації ПН не вказаний конкретний перелік документів, який позивач мав надати для прийняття обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН. Водночас, у випадку неконкретизації контролюючим органом переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Водночас як вбачається зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для його прийняття стало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства:
При цьому, у графі "Додаткова інформація" зазначено, що платником не дотримано вимоги п.44,.1, ст.44, п.201,1, 201.7, 201.10 ст.201 ПКУ. ТОВ "Теплосолар" надано: платіжну інструкцію №637 від 22.04.2024 сума 1 002 182,45 грн., де платником є ТОВ НВФ «Адвісмаш», призначення платежу - за систему сонячної генерації електроенергії згідно договору №19/04/24 та акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 15.05.2024, замовник ТОВ НВФ «Адвісмаш», пуско-налагоджувальні роботи системи сонячної генерації електроенергії, сума 2 004 364,89 грн. Відповідно у платника ТОВ "Теплосолар" 15.05.2024 виникають податкові зобов`язання на суму 1 002 182,44 грн, в т.ч. ПДВ 167 030,40 грн. (2 004 364,89 - 1 002 182,45= 1 002 182,44). Проте, виписано податкову накладну №3 від 15.05.2024 на суму 1 002 133,51 грн. Крім того в 2 кв. 2024 ТОВ "Теплосолар" не задекларовано нарахування доходу ФОП ОСОБА_5 (2965311419) в сумі 20 000 грн. за транспортні послуги.
Судом встановлено, що відповідно до договору № 19/04/24 від 19.04.2024 року сума договору становить 2004364,89 гривень, в тому числі ПДВ 334060,81 грн.
ТОВ «Адвісмаш» платіжним дорученням № 637 від 22.04.2024 року сплатило 1002182,45 гривень в рахунок оплати за договором 19/04/24 від 19.04.2024року. ТОВ «Теплосолар» відповідно до вимог п. п.44,.1, ст.44, п.201,1, 201.7, 201.10 ст.201 ПКУ склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 3 від 22.04.2024 року на суму 1002231.38 грн., в т.ч. ПДВ 167038.56 грн., в реєстрації якої позивачем 1 було відмовлено.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 13.12.2024 у адміністративній справі № 560/10350/24 за позовом ТОВ «Теплосолар» до ГУ ДПС у Хмельницькій області та до ДПС України про визнання протравним рішення та зобов`язання вчинити дії, позов ТОВ «Теплосолар» задоволено, зобов`язано ДПС зареєструвати податкову накладну № 3 від 22.04.2024 на суму 1002231.38 грн., в т.ч. ПДВ 167038.56 грн.,
Роботи по монтажу поставленого обладнання за договором № 19/04/24 було завершено 15.05.2024 року, про що було складено відповідний акт, а також оформлено видаткову накладну № 11 із зазначенням номенклатури товару, який був поставлений та змонтований в межах договору № 19/04/24.
За результатом складання акту виконаних робіт від 15.05.2024, ТОВ «ТЕПЛОСОЛАР» 15.05.2024 складено податкову накладну № 3 на різницю між сумою поставки товарів (робіт, послуг) за договором № 19/04/24 від 19.04.2024 року (2004364,89 грн., в т.ч. ПДВ 334060,81 грн.) та сумою попередньої оплати, яка була відображена у складеній 22.04.2024 року податковій накладній № 3 (1002231.38 грн., в т.ч. ПДВ 167038.56 грн.), яку було подано для реєстрації в ЄРПН 19.06.2024 року.
Отже, ТОВ «Теплосолар» в межах господарського договору № 19/04/24 складено дві податкові накладні в межах господарського договору: податкову накладну № 3 від 22.04.2024 на суму 1002231.38 грн., в т.ч. ПДВ 167038.56 грн. на суму попередньої плати; податкову накладну № 3 від 15.05.2024 на суму 1002133.51 грн., в т.ч. ПДВ 167022.25 грн., на різницю між сумою поставки товарів (робіт, послуг) за договором № 19/04/24 від 19.04.2024 року (2004364,89 грн., в т.ч. ПДВ 334060,81 грн.) та сумою попередньої оплати, яка була відображена у складеній 22.04.2024 року податковій накладній № 3 (1002231.38 грн., в т.ч. ПДВ 167038.56 грн.).
Сумарний обсяг вартості товарів (робіт послуг), задекларований ТОВ «Теплосолар» за результатами виконання умов договору № 19/04/24 від 19.04.2024 року, становить 2004364,89 гривень, в тому числі ПДВ 334060,81 грн., що відповідає загальному обсягу поставки товарів (робіт, послуг) за договором № 19/04/24 від 19.04.2024 року.
При цьому відповідачами не спростовано те, що позивач скористався правом на надання пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, та надав податковому органу письмові документи.
У повідомленні про надання додаткових пояснень позивачем було надано відповідь стосовно зауважень, зазначених у полі «Додаткова інформація» та надано контролюючому органу переліку документів про підтвердження здійснення господарської операції.
Однак, у спірному рішенні податковим органом не обґрунтовано чому подані позивачем документи не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. При цьому, суд зауважує, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.
Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкової накладної №3 від 15.05.2024.
Доводи апеляційної скарги підлягають відхиленню, оскільки суд першої інстанції правильно встановив відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретного переліку документів, які необхідно надати платнику. Хоча апелянт посилається на те, що Порядок №1165 не зобов`язує податковий орган деталізувати такий перелік, невизначеність вимог контролюючого органу призводить до порушення принципу правової визначеності та позбавляє платника можливості надати належні докази для реєстрації ПН. Суд також враховує, що ТОВ «Теплосолар» надало значний обсяг документів, включаючи договори, акти виконаних робіт та платіжні інструкції, які в сукупності є підставою для реєстрації податкової накладної. 
Крім того, посилання податкового органу на розбіжності в сумах та незадекларовані виплати ФОП не можуть бути підставою для відмови в реєстрації ПН на стадії моніторингу. Як зазначено у висновках Верховного Суду, моніторинг є превентивним заходом і не повинен підміняти собою повноцінну податкову перевірку. Контролюючий орган зобов`язаний аналізувати документи за формальними ознаками, а за умови надання платником первинних документів, що розкривають зміст операції, відмова в реєстрації через «надання копій документів, оформлених із порушенням законодавства» без конкретизації цих порушень є протиправною. 
Таким чином, суд першої інстанції правильно дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог у частині визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 12468178/45090120 від 05.02.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №3 від 15.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
В той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції правильно дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України вчинити необхідні дії шляхом реєстрації податкової накладної позивача №3 від 15.05.2024.
Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні. 
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 325 КАС України та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. 

Головуючий	 		Ватаманюк Р.В.	
 	 	 	 	
Судді	 	  	Курко О. П.    Боровицький О. А.