ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

03 березня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 804/7932/17	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В., 

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.06.2024 р. (суддя Горбалінський В.В.) по справі за позовом Фермерського господарства «Тандем-Агро» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення
в с т а н о в и В:

29.11.2017 р. ФГ «Тандем – Агро» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення, де просили:
-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення від 14.09.2017 р. № 0013551306.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.03.2018 р. адміністративний позов задоволений частково, скасоване ППР від 14.09.2017 р, № 0013551306 в частині накладення штрафних (фінансових) санкцій на суму 2106, 23 грн, а в решті позовних вимог відмовлено.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 07.03.2023 р. рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.03.2018 р скасоване, в задоволенні позову відмовлено.
Постановою Верховного Суду від 18.04.2024 р. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.03.2018 р. та Постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 07.03.2023 р. скасовано, справу направлено на новий розгляд до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.06.2024 р, адміністративний позов задоволений частково, визнане протиправним та скасоване ППР від 14.09.2017 р. № 0013551306 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 87 794,20 грн та в частині нарахованої суми пені в розмірі 718,65 грн, а в решті позову відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду, ГУ ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.06.2024 р., прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга ГУ ДПС у Запорізькій області мотивована тим, що судом першої інстанції прийняте рішення необгрунтовано з порушенням норм матеріального та процесуального права.
На апеляційну скаргу відповідача позивач подав відзив, де просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – залишити без змін.
Дослідивши матеріали справи, докази по справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення в зв`язку з наступним.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області проведено документальну планову виїзну перевірку Фермерського господарства "Тандем-Агро" з питань дотримання підприємством податкового законодавства, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, внеску на загальнообов`язкове державне пенсійне соціальне страхування, військового збору за період з 01.04.2014 року по 31.03.2017 року.
За результатами перевірки Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області складено акт №9250/04-36-13/06-32685180 від 19.08.2017 року, згідно висновків якого Фермерським господарством "Тандем-Агро" порушено вимоги податкового законодавства, а саме:
- пп.164.1.2 п.164.1, пп.164.2.1 пп.164.2.5 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167. пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, пп.170.1.1 пп.170.1.4 п.170.1 ст.170, пп.176.2.а п.176.2. ст.176 Податкового кодексу України за результатами перевірки донараховано податок на доходів фізичних осіб в сумі 8425,25 грн.;
- пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.176.2.а п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України - несплата у строки, визначені Податковим кодексом України для місячного податкового періоду (несвоєчасне перерахування) податкового зобов`язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 117058,95 грн., відповідно до п.129.1.3 п.129.1, п.129.4 ст.129 Податкового кодексу України нараховано пеню 718,65 грн.;
- п.51.1 ст.51, п.176.2.6 ст.176 Податкового кодексу України податкові розрахунки за формою 1ДФ за III квартал 2014 року, ІV квартал 2014 року, I квартал 2015 року, III квартал 2015 року, надані до Західно-Донбаської ОДПІ (Юр`ївське відділення) з інформацією не в повному обсязі.
На підставі вказаного акту Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення рішення №0013551306 від 14.09.2017 року, яким Фермерському господарству "Тандем-Агро" визначено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені на суму 102882,23 грн., з якої: 8425,25 грн. - за податковим зобов`язанням, 93738,33 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, 718,65 грн. сума пені.
При цьому на підтвердження своєчасної сплати податку на доходи фізичних осіб позивачем надано до суду наступні документи:
- за липень 2016 року документи щодо нарахування орендної плати, а саме: нарахування паїв №000000088 від 22.07.2016 року, нарахування паїв №000000088 від 22.07.2016 року, нарахування паїв №000000088 від 22.07.2016 року, нарахування паїв №000000088 від 22.07.2016 року, нарахування паїв №000000088 від 22.07.2016 року, нарахування паїв №000000088 від 22.07.2016 року;
- за липень 2016 року документи щодо перерахування податку на доходи фізичних осіб відповідно до здійсненого нарахування орендної плати в жовтні, листопаді та грудні 2016 року, а саме: №72 від 20.10.2016 року, №74 від 20.10.2016 року, №75 від 20.10.2016 року, №76 від 20.10.2016 року, №77 від 26.10.2016 року, №79 від 26.10.2016 року, №80 від 26.10.2016 року, №81 від 26.10.2016 року, №84 від 11.11.2016 року, №84 від 11.11.2016 року, №393 від 08.11.2016 року, №91 від 29.11.2016 року, №92 від 29.11.2016 року, №95 від 07.12.2016 року, №96 від 07.12.2016 року, №102 від 23.12.2016 року в загальній сумі 44963,46 грн.;
- за серпень 2016 року документи щодо нарахування орендної плати, а саме: нарахування паїв №000000093 від 17.08.2016 року, нарахування паїв №000000093 від 17.08.2016 року, нарахування паїв №000000093 від 17.08.2016 року, нарахування паїв №000000093 від 17.08.2016 року, нарахування паїв №000000095 від 17.08.2016 року, нарахування паїв №000000095 від 17.08.2016 року, нарахування паїв №000000095 від 17.08.2016 року, нарахування паїв №000000095 від 17.08.2016 року, нарахування паїв №000000100 від 23.08.2016 року, нарахування паїв №000000100 від 23.08.2016 року, нарахування паїв №000000101 від 25.08.2016 року, нарахування паїв №000000101 від 25.08.2016 року, нарахування паїв №000000101 від 25.08.2016 року, нарахування паїв №000000098 від 23.08.2016 року, нарахування паїв №000000101 від 25.08.2016 року, нарахування паїв №000000100 від 23.08.2016 року, нарахування паїв №000000101 від 25.08.2016 року, нарахування паїв №000000098 від 23.08.2016 року, нарахування паїв №000000100 від 23.08.2016 року, нарахування паїв №000000100 від 23.08.2016 року, нарахування паїв №000000101 від 25.08.2016 року, нарахування паїв №000000101 від 25.08.2016 року;
- за серпень 2016 року документи щодо перерахування податку на доходи фізичних осіб відповідно до здійсненого нарахування орендної плати в жовтні, листопаді, та грудні 2016 року, що підтверджується платіжними дорученнями: №4018 від 03.10.2016 року, №4034 від 06.10.2016 року, №4054 від 13.10.2016 року, №4121 від 14.11.2016 року, №4085 від 26.10.2016 року, №4100 від 31.10.2016 року, №4038 від 06.10.2016 року, №4025 від 03.10.2016 року, №4029 від 04.10.2016 року, №4031 від 05.10.2016 року, №4023 від 03.10.2016 року, №4036 від 06.10.2016 року, №4016 від 03.10.2016 року, №4041 від 07.10.2016 року, №4052 від 13.10.2016 року, №4061 від 18.10.2016 року, №4083 від 26.10.2016 року, №4087 від 26.10.2016 року, №4098 від 31.10.2016 року, №4103 від 07.11.2016 року, №4181 від 23.12.2016 року в загальній сумі 35804,93 грн.;
- за вересень 2016 року документи щодо нарахування орендної плати, а саме: нарахування паїв №000000104 від 12.09.2016 року;
- за вересень 2016 року документи щодо перерахування податку на доходи фізичних осіб відповідно до здійсненого нарахування орендної плати в жовтні 2016 року, що підтверджується платіжним дорученням №4043 від 10.10.2016 року, в сумі 1492,51 грн.
Матеріалами справи підтверджено, що за платежами на загальну суму 117 058,95 грн податки бути перераховані до бюджету в день виплати відповідних коштів фізичним особам, що підтверджено платіжними дорученнями на перерахування податків та видатковими касовими ордерами, датовані одним днем.
Однак, судом встановлено, що позивач надав документи, що не спростовують порушення, встановлене актом перевірки в частині несвоєчасної сплати податку на доходи фізичних осіб, крім вересня 2016 р.
Статтею 126 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин), передбачено, що « 126.1. У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу».
Крім того, ст. 127 ПК України визначено, що « 127.1. Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, -
тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, -
тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, -
тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету».
Таким чином, встановлено, що 126 стаття ПК України застосовується за несвоєчасні дії платника податків при нарахуванні доходів фізичним особам, а 127 стаття застосовується тоді, коли платник податків виплатив фізичним особам дохід без утримання та сплати податку на доходи фізичним особам, тобто необхідною умовою є виплата доходу без сплати відповідного податку.
Однак, матеріалами справи підтверджений факт, що ФГ «Тандем агро» допустило порушення вимог податкового законодавства в частині справляння податку на доходи фізичних осіб, а саме, не своєчасна сплата нарахованих сум податку на доходи фізичних осіб, що не є підставою для застосування ст. 127 ПК України.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції та вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – залишити без змін.
Керуючись ст. ст. 315,316,321,322,325 КАС України, суд – 

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.06.2024 р. – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня викладення повного тексту.

Головуючий - суддя Л.А. Божко 

суддя О.М. Лукманова 

суддя Ю. В. Дурасова