ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
19 лютого 2026 року справа №200/9159/24 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д., розглянув у письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 26 лютого 2025 року (головуючий суддя І інстанції Буряк І.В.), складене у повному обсязі 26 лютого 2025 року, у справі № 200/9159/24 за позовом Маріупольського комунального підприємства зеленого будівництва до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Маріупольське комунальне підприємство зеленого будівництва (далі – позивач, Підприємство) звернувся до суду із адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі – відповідач, ГУ ДПС у Донецькій області), відповідно якого просив суд:
визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 14 листопада 2024 року № 91/05-99-04-11№3406, щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку Маріупольським комунальним підприємством Зеленого будівництва;
зобов`язати ГУ ДПС у Донецькій області повторно розглянути заяву Маріупольського комунального підприємства Зеленого будівництва № 72 від 08.10.2024 (№ 15712 від 09.10.2024, реєстраційний індекс 15712/6).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 26 лютого 2025 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 14 листопада 2024 року № 91/05-99-04-11 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку Маріупольським комунальним підприємством Зеленого будівництва.
Зобов`язано Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області повторно розглянути заяву Маріупольського комунального підприємства Зеленого будівництва № 72 від 08.10.2024 (№ 15712 від 09.10.2024, реєстраційний індекс 15712/6), з урахуванням правової оцінки наданої судом у рішенні.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач - Головне управління ДПС у Донецькій області, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просило скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначив, що 13 листопада 2024 року відповідачем розглянуто додаткові підтверджуючі документи та пояснення Підприємства та прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого обов`язку від 14.11.2024 № 91/05-99-04-11, зв`язку із тим, що Підприємством не подано у достатньому обсязі документи на підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, які перелічені у попередньому рішенні від 21.10.2024 № 87/05-99-04-11.
Вважає рішення податкового органу правомірним.
Сторони в судове засідання не викликались, про розгляд справи повідомлялись судом належним чином.
Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, однак листом суд першої інстанції повідомив, що справа в паперовому вигляді не формувалась. Також повідомлено, що всі документи експортовано в комп`ютерну програму «Діловодство спеціалізованого суду».
Відтак, апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі «Електронний суд».
Суд, заслухав доповідь судді-доповідача, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.
Підприємство є юридичною особою код ЄДРПОУ 03361845, юридична адреса: вул. Зелінського, буд. 87, м. Маріуполь, Донецька область, 87548. Основний вид діяльності: код КВЕД 81.30 «Надання ландшафтних послуг», форма власності – комунальна, власник Маріупольська міська рада.
Суд звертає увагу, що предметом спору є визнання протиправним та скасування рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 14.11.2024 № 91/05-99-04-11№3406, а тому суд встановлюватиме й досліджуватиме фактичні обставини виключно у межах предмету спору.
Підприємство звернулося до податкового органу із заявою від 08.10.2024 № 72 «Про неможливість подання податкової звітності» (вх.№ 15708/6 від 09.10.2024), де у зв`язку із втратою активів, первинних документів, баз даних, у тому числі в яких відображаються розрахунки повідомляє податковий орган про неможливість подання достовірної податкової та фінансової звітності з лютого 2022 року до відновлення діяльності підприємства, за такими податковими обов`язками: реєстрація податкових накладних; податкові декларації з ПДВ; фінансова звітність (квартальна та річна); декларації з податку на прибуток (квартальні, річні), розрахунок частини чистого прибутку, податкова декларація з плати за землю та орендної плати, податкова декларація з екологічного податку, податкова декларація з рентної плати, податкова декларація з туристичного збору, податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. 
У додатках рахуються: лист ТПП України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1; витяг з ЄРДР від 06.09.2022 номер кримінального провадження 1202204160000682.
ГУ ДПС у Донецькій області за результатами розгляду цієї заяви прийнято попереднє рішення від 21.10.2024 № 87/05-99-04-11, де зазначено таке.
У зв`язку із недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків обов`язків пропонується надати такі додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платником податкових обов`язків: 
підтвердити дату набуття можливості подати заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, відповідно до п.4 розділ II Порядку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225;
- дату релокації підприємства на територію України чи договір оренди приміщення;
- копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників, або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості));
- інші документи щодо обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;
- документ, або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;
- документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет- провайдера).
- інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки.
- які саме податкові обов`язки не має можливості виконати платник податків;
Позивачем на виконання попереднього рішення направлено до ГУ ДПС у Донецькій області листа від 25.10.2024 № 91 з додатками, де вказало, що Підприємство юридично та фактично знаходиться на тимчасово окупованій території, тобто не було релоковано на підконтрольну Уряду України територію, господарської діяльності не здійснює, договори з Інтернет провайдером – відсутні, надана інформація про податкові періоди за які неможливо виконувати обов`язки платника податків.
У додатках до цього листа надано витяг з ЄРДР № кримінального провадження 1202204160000682 та копія наказу МКП «Зеленого будівництва» від 01.04.2022 № 2-«Про призупинення діяльності підприємства в умовах воєнного стану».
14 листопада 2024 року ГУ ДПС у Донецькій області прийнято рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 91/05-99-04-11, яким повідомлено Підприємство, що його заяви від 08.10.2024 № 72 (вх.реєстр.№ 15708/6) та від 25.10.2024 № 91 (вх.реєстр.№ 16810/6) та додані додаткові документи розглянуто прийнято рішення про можливість своєчасного виконання платником свого податкового обов`язку.
Підстава: платником порушено абз.4 п.1 розд.ІІІ «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозд.10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме не надано до контролюючого органу додаткових документів, обґрунтування/пояснення на підтвердження неможливості виконання платником податкових обов`язків протягом 10 днів з дня наступного за днем отримання податкового рішення.
Підприємством не надано документи щодо: 
- підтвердження дати набуття можливості подати заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, відповідно до п.4 розділ II Порядку затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225;
- дату релокації підприємства на територію України чи договір оренди приміщення;
- копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників, або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості));
- інші документи щодо обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;
- документ, або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;
- документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет - провайдера).
- інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки.
- які саме податкові обов`язки не має можливості виконати платник податків;
Також у матеріалах справи наявні:
розпорядження міського голови м. Маріуполя від 01.04.2022 № 200/1оc «Про встановлення режиму роботи підприємствам, установам та закладам міської ради», де передбачено, що у зв`язку із військовою агресією російської федерації проти України та введення на всій території України воєнного стану з 24.02.2022 установлено з 01.04.2022 дистанційну форму роботи всім керівникам підприємств, установ та закладів Маріупольської міської ради;
наказ директора Маріупольського комунального підприємства зеленого будівництва від 01.04.2022 № 2-П «Про встановлення режиму роботи на період воєнного стану», відповідно до якого наказано призупинити з 01.04.2022 дію усіх трудових договорів з усіма працівниками підприємства та припинити їм нарахування та виплату заробітної плати, окрім задіяних у роботі та тих, що можуть приступити до роботи будь-якої миті;
свідоцтва про право власності на об`єкти нерухомого майна в особі Маріупольської міської ради (Маріупольське комунальне підприємство зеленого будівництва) на території м. Маріуполя.
Податковим органом надано:
протокол засідання комісії ГУ ДПС у Донецькій області з питань розгляду документів, наданих платниками відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 від 21.10.2024 № 38, де розглядалася, серед інших заява Підприємства вх.реєстр.№ 15708/6 від 09.10.2024; 
протокол засідання комісії ГУ ДПС у Донецькій області з питань розгляду документів, наданих платниками відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 від 13.11.2024 № 40, за результатами якого прийнято спірне рішення, де, зокрема вказано таке: підприємством здійснювалася реєстрація податкових накладних та коригування податкових накладних за період з 25.04.2022 по 15.07.2024 (узагальнено); підприємству запропоновано подати додаткові документи згідно визначеного переліку, підприємством відповідні документи у повному обсязі не подано, а тому прийнято рішення визнати можливим виконання відповідних податкових обов`язків.
Приймаючи рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з чим суд апеляційної інстанції погоджується, з огляду на наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України, у редакції, чинній на момент спірних правовідносин). 
Відповідно до ст. 16 ПК України обов`язками платника податків Є:
16.1. Платник податків зобов`язаний (серед іншого, але не виключно):
16.1.2. вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів;
16.1.3. подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів;
16.1.4. сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи;
16.1.5. подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання;
16.1.11. повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи та зміну місця проживання фізичної особи - підприємця;
16.1.12. забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом строків, установлених цим Кодексом;
16.1.14. використовувати електронний кабінет для листування з контролюючими органами в електронній формі у разі подання звітності в електронній формі, а також після проходження електронної ідентифікації он-лайн в електронному кабінеті, крім платників податків, які відмовилися від використання електронного кабінету в порядку, встановленому цим Кодексом, та платників податків, які не визначили спосіб взаємодії із контролюючим органом;
Пунктом 69 підрозділу 10 інших перехідних положень ПК України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року (п.п. 69.1 підрозділ 10 інші перехідні положення ПК України)
Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 затверджено «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» (далі – Порядок № 225)
Частиною 1 розділ II порядку № 225 регламентовано порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів), а саме:
до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.
Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
5) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
6) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до ч. 3 розділу II порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити:
повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;
код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;
реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);
податкову адресу платника податків;
найменування контролюючого органу, до якого подається заява;
дату подання заяви;
чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;
вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);
які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;
інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації;
підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.
Розділом ІII порядку № 225 регламентовано порядок розгляду документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок.
Заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається (ч.1).
Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.
Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента передбачено такі документи:
1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.
2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).
3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.
4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.
5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).
6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).
7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.
8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.
9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.
10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.
11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.
12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).
13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).
14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).
15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.
16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).
17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія) (ч. 2).
Предметом даного спору є рішення податкового органу, яким визнано за можливе виконання позивачем податкових обов`язків.
Порядком № 225 наведено виключний перелік підстав для прийняття рішення про неможливість виконання податкових обов`язків, зокрема, це:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації; 
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації; 
5) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації.
Цим же порядком передбачено перелік документів, які подаються платником у підтвердження визначених ним підстав неможливості виконання податкових обов`язків.
У справі, що розглядається позивач посилався на ведення активних бойових дій а також захоплення збройними формуваннями рф міста Маріуполь Донецької області, та подальшої його окупації, внаслідок чого територія Маріупольського комунального підприємства зеленого будівництва, адміністративні будівлі, виробничі потужності опинилися в зоні окупації, були піддані обстрілу, активи знищені, зруйновані, інші захоплені, знищено комп`ютерне обладнання, електронні бази даних, знищено документацію Маріупольського комунального підприємства зеленого будівництва. Використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків тому це унеможливлювало їх вивезення.
У підтвердження первинно надав витяг з ЄРДР за № 12022041640000682 про ознаки вчинення злочину, передбаченого ч. 1 ст. 438 КК України (воєнні злочини), лист ТПП України від 28 лютого 2022 р. № 2024/02.0-7.1.
На виконання вимог попереднього рішення Підприємство пояснило, що релокація підприємства не здійснювалася, договори з інтернет провайдером відсутні, надано перелік податкових обов`язків виконання яких не можливе, копія наказу МКП Зеленого будівництва від 01.04.2022 №2-П «Про призупинення діяльності підприємства в умовах воєнного стану».
Суд звертає увагу, що трагічні події у м. Маріуполі та факт його окупації є загальновідомим фактом, що само по собі не потребує доведення.
Той факт, що позивач юридично та фактично знаходився й володів активами у м. Маріуполі теж не є спірним, зважаючи на право контролюючого органу у разі потреби звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах (п.1 розд. ІІІ).
Наданими позивачем документами у достатній мірі підтверджено ту обставину, на яку він посилався, як на підставу, що зумовлює неможливість виконання ним обов`язків платника. (вказана судом вище)
Дискреційні обов`язки контролюючим органом мають реалізовуватися відповідно мети, визначеної законом – з`ясування дійсних обставин, а не створення перепон платнику у реалізації його права.
Відтак, відповідачем не обґрунтовано недостатність документів, наданих позивачем для прийняття позитивного для нього рішення.
Крім того, у протоколі від 13.11.2024 № 40 засідання комісії ГУ ДПС у Донецькій області з питань розгляду документів, наданих платниками відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, за результатами якого прийнято спірне рішення, вказано, що підприємством здійснювалася реєстрація податкових накладних та коригування податкових накладних за період з 25.04.2022 по 15.07.2024 (узагальнено), що свідчить про можливість виконання податкових обов`язків.
Однак, цього не є достатньо для висновку, що підприємство може виконувати усі обов`язки від яких просило звільнити, оскільки відповідну оцінку податковий орган мав надати у розрізі кожного податкового обов`язку. 
Суд застосовує висновки Верховного Суду, наведені у постанові від 05.12.2024 справі № 520/2927/23, де за подібних правовідносин суд касаційної інстанції заначив: «Суд наголошує на тому, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження обставин неможливості виконання податкових обов`язків прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку таких документів.
Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій стосовно того, що вживання податковим органом загального посилання на необхідність подання «вичерпного переліку документів» є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком.».
Відтак, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції, що податковий орган фактично не розглянув долучені позивачем до заяви документи, не надав можливості позивачу надати додаткові документи за конкретним переліком. 
Відповідно, підстави вважати, що у спірній ситуації були виконані усі умови для зобов`язання суб`єкта владних повноважень прийняти певне рішення, відсутні. 
Відтак, суд погоджує висновок суду першої інстанції щодо задоволення позовних вимог шляхом зобов`язання Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області повторно розглянути заяву Маріупольського комунального підприємства Зеленого будівництва № 72 від 08.10.2024 (№ 15712 від 09.10.2024, реєстраційний індекс 15712/6), з урахуванням правової оцінки наданої судом у рішенні.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції. 
Керуючись статтями 250, 272, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ: 

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області – залишити без задоволення. 
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 26 лютого 2025 року у справі № 200/9159/24 – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 19 лютого 2026 року. 

Судді А.В. Гайдар 
Е.Г. Казначеєв
І.Д. Компанієць