П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 березня 2026 р.	м. Одеса	Справа № 420/21469/25	

Категорія: 111030000 Головуючий в 1 інстанції: Свида Л.І.
Місце ухвалення: м. Одеса
Дата складання повного тексту:27.10.2025р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

у складі:
головуючого – Бітова А.І.
суддів – Лук`янчук О.В.
– Ступакової І.Г.
при секретарі – Алексєєвій Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2025 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ОДЕМАРА" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У липні 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ) "ОДЕМАРА" звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 16 червня 2025 року №30025/15320709, яким ТОВ "ОДЕМАРА" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 90 216 085 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 82 014 623 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 8 201 462 грн.;
- визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 16 червня 2025 року №30032/15320709, яким до ТОВ "ОДЕМАРА" застосовано штраф за платежем податок на додану вартість за не складання та не реєстрацію в ЄРПН податкових накладних у розмірі 20 489 184 грн.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що він частково не погоджується з правомірністю висновків акту перевірки та правомірністю оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, оскільки всі первинні документи (номінації, дисбурсментські рахунки, маніфести, коносаменти та інші документи) щодо реалізації послуг з агентування суден на користь компаній-нерезидентів OVEN LTD та SECURELOGICS SHIPPING LLC у позивача наявні та надавалися до податкового органу, однак податковий орган з посиланням на інформацію з Інтернет джерел безпідставно зазначає про не підтвердження реальності господарських операцій позивача з цими компаніями-нерезидентами. Позивач зазначає, що Свідоцтво про реєстрацію компанії-нерезидента OVEN LTD та повідомлення Служби внутрішніх доходів Грузії щодо компанії-нерезидента SECURELOGICS SHIPPING LLC, а також факти проведення оплат через банк підтверджують фактичне здійснення господарської діяльності цими компаніями-нерезидентами, а висновки податкового органу щодо нереальності господарських операцій позивача з цими компаніями мають характер припущень.
Відповідач, у відзиві поданому до суду першої інстанції, відносно задоволення позову заперечував у повному обсязі та просив суд в задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що за даними Інтернет джерел контрагенти позивача припинені або не активні. Відповідач зазначав, що незважаючи на надання первинних документів, враховуючи інформацію Інтернет джерел, неможливо зробити висновки про реальність проведених позивачем господарських операцій з нерезидентами OVEN LTD та SECURELOGICS SHIPPING LLC.
Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження в порядку у відкритому судовому засіданні.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2025 року позов ТОВ "ОДЕМАРА" до ГУ ДПС в Одеській про визнання протиправними та часткове скасування податкових повідомлень – рішень – задоволено повністю.
Визнано протиправним та скасовано ППР ГУ ДПС в Одеській області від 16 червня 2025 року №30025/15320709 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 90 216 085 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 82 014 623 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 8 201 462 грн.
Визнано протиправним та скасовано ППР ГУ ДПС в Одеській області від 16 червня 2025 року №30032/15320709, яким ТОВ "ОДЕМАРА" застосовано штраф за платежем податок на додану вартість за не складання та не реєстрацію в ЄРПН податкових накладних у розмірі 20 489 184 грн.
Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ "ОДЕМАРА" сплачений судовий збір у розмірі 30 280 грн.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що перевіркою встановлено, що ТОВ "ОДЕМАРА" було здійснено документальне оформлення господарських операцій щодо реалізації послуг з агентування суден, про що здійснені записи в регістрах бухгалтерського обліку по рахунках №3612USD та 363EUR, на користь дебіторів. За даними інтернет-джерел зазначені контрагенти – нерезиденти були припинені або не активні в період надання послуг.
Отримані ТОВ "ОДЕМАРА" кошти від вище перелічених нерезидентів кошти, перерахування яких підтверджується та не заперечується перевіркою, але визначається як перерахування грошових коштів на користь ТОВ "ОДЕМАРА" яке не пов`язано з наданням послуг агентування та за відсутності даних у ТОВ "ОДЕМАРА" щодо їх повернення у майбутньому, кваліфікуються як актив, який враховується за результатами перевірки у складі інших доходів відповідного звітного періоду, що не знайшло своє відображення у фінансовій звітності ТОВ "ОДЕМАРА" та не враховано при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств. 
Перевіркою встановлено, що ТОВ "ОДЕМАРА":
- неправомірно визначило дохід у вигляді агентської винагороди на користь наступних нерезидентів – покупців OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC, в результаті чого встановлено завищення сум доходів на 6 948 989 грн, у тому числі: за Документ сформований в системі "Електронний суд" 26.11.2025 8 2023 рік – на 2 492 568 грн, за 2024 рік – на 4 456 421 гривень.;
- не сформувало доходи від суми отриманих грошових коштів від наступних нерезидентів – покупців OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC, як отриманий актив у складі інших доходів, в результаті чого показник доходів занижено на 462 585 782 грн., у тому числі: за 2023 рік – на 200 094 859 грн., за 2024 рік – на 262 490 923 гривень.
Також, апелянтом зазначено, що на порушення п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.197.9 ст.197, п.201.7, п.201.10 ст.201 ПК України від 02 грудня 2010 №2755-VI (зі змінами), ТОВ "ОДЕМАРА": 
- неправомірно визначило податкові зобов`язання з ПДВ в сумі 40 842 369 грн. на користь нерезидентів - покупців OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC, та не визначила податкові зобов`язання при реалізації послуг третім особам у загальній сумі 40 842 369 грн., тобто встановлено незмінність задекларованих ТОВ "ОДЕМАРА" податкових зобов`язань. 
- неправомірно складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на користь нерезидентів - покупців OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC на загальну суму ПДВ 40 842 369 грн. та на загальний обсяг операцій, звільнених від оподаткування - 175 764 575,95 грн.
- не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні при здійсненні операцій щодо надання послуг з агентування суден третім особам за операціями, що оподатковуються за основною ставкою та за операціями, звільненими від оподаткування (Таблиця 1 на сторінці 27 Акту перевірки).
У відзиві на апеляційну скаргу вказується, що є законним та обґрунтованим, винесене за повного дослідження доказів, всебічного та об`єктивного розгляду справи.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Апеляційним судом встановлені наступні обставини.
ГУ ДПС в Одеській області в період з 23 квітня 2025 року по 13 травня 2025 року проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "ОДЕМАРА" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2023 року по 31 грудня 2024 року, за результатами якої складений акт перевірки від 20 травня 2025 року №24755/15-32-07-09/14278041.
Зазначеною перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема:
- вимог п.2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі – Закон №996-XIV), "Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", п.44.1, 44.2 ст. 44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток на суму 82 068 878 за 2023-2024 роки;
- п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, абз. б) п.п.192.1.1 п.192.1, п.192.3 ст. 192, п.197.9 ст. 197, п.198.5 ст. 198, п.201.7, п.201.10 ст. 201 ПК України, що призвело до заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, в розмірі 92 760 грн.;
- неправомірного визначення податкових зобов`язань з ПДВ в сумі 40 842 369 грн. на користь нерезидентів-покупців OVEN LTD та SECURELOGICS SHIPPING LLC, а також не визначення податкових зобов`язань при реалізації послуг третім особам у загальній сумі 40 842 369 грн., тобто встановлено незмінність задекларованих позивачем податкових зобов`язань; 
- неправомірного складання та реєстрації в ЄРПН податкових накладних на користь нерезидентів-покупців OVEN LTD та SECURELOGICS SHIPPING LLC на загальну суму ПДВ 40 842 369 грн. та на загальний обсяг операцій, звільнених від оподаткування – 175 764 575,95 грн.;
- не складання та не реєстрацію в ЄРПН податкових накладних при здійсненні операцій щодо надання послуг з агентування суден третім особам за операціями, що оподатковуються за основною ставкою та за операціями, звільненими від оподаткування; п.п.г) п.198.5 ст. 198, п.201.4 ст. 201 ПК України в частині не складання та не реєстрації позивачем податкових накладних в ЄРПН в терміни, встановлені Податковим кодексом України для такої реєстрації протягом 2023-2024 років.
На підставі зазначеного акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області направлене позивачу податкове повідомлення-рішення №30025/15320709 від 16 червня 2025 року, яким ТОВ "ОДЕМАРА" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 90 275 766 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 82 068 878 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 8 206 888 грн., а також податкове повідомлення-рішення №30032/15320709 від 16 червня 2025 року, яким до ТОВ "ОДЕМАРА" застосовано штраф за платежем податок на додану вартість за не складання та не реєстрацію в ЄРПН податкових накладних у розмірі 20 505 868 грн.
Позивач не погодився з правомірністю податкового повідомлення-рішення від 16 червня 2025 року №30025/15320709 в частині збільшення позивачу грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 90 216 085 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 82 014 623 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 8 201 462 грн. та податкового повідомлення-рішення від 16 червня 2025 року №30032/15320709 в частині застосування до позивача штрафу за платежем податок на додану вартість за не складання та не реєстрацію в ЄРПН податкових накладних у розмірі 20 489 184 грн., а тому звернувся до суду з цим позовом.
Висновки акту перевірки від 20 травня 2025 року №24755/15-32-07-09/14278041 ґрунтуються на тому, що ТОВ "ОДЕМАРА" здійснено документальне оформлення господарських операцій щодо реалізації послуг з агентування суден, про що здійснені записи в регістрах бухгалтерського обліку по рахунках №3612USD та 363EUR, на користь компаній-нерезидентів OVEN LTD та SECURELOGICS SHIPPING LLC, складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні щодо наданих послуг з агентування суден в портах України на користь зазначених нерезидентів.
Однак за даними інтернет джерел зазначені контрагенти – нерезиденти припинені або не активні в період надання послуг, а саме: 1) SECURELOGICS SHIPPING LLC, Грузія; не активна; №445547221, Грузія, Батумі, вул. Руставелі №57 квартира №25; Інтернет сайт - br.geostat.ge/register_geo/index.php?action=History&Stat_ID=23725639 (Сайт національного статистичного управління Грузії (статистичний бізнес - регістр); 2) OVEN LTD, Великобританія; не активна; №13757644, 15 Springfield Avenue, Newport, England, TF 107HP (зареєстрована 22 листопада 2021 року); Інтернет сайт - https://find-and-updata.company-information.service,gov.uk (Companies House); https://www.northdata.com/; 3) OVEN LTD, Туреччина; відсутня інформація; №169695; Інтернет сайт - https://opencorporates.com; 4) OVEN LTD, Сейшельські о-ви; відсутня інформація; №169695; Інтернет сайт https://opencorporates.com (https://eservice.egov.sе/BizRegistration/WebSearchBusiness.aspx).
В період проведення перевірки на адресу ТОВ "ОДЕМАРА" наданий запит від 08 травня 2025 року щодо надання пояснень та первинних документів по взаємовідносинам із вищезазначеними нерезидентами (договори, номінації, дисбурсментські рахунки та документи, щодо надання послуг під час агентування суден у морських портах України).
Підприємством надано письмові пояснення 12 травня 2025 року №б/н та документи.
Однак, враховуючи інформацію наведену в інтеренет-сайтах щодо компаній-нерезидентів OVEN LTD (має статус припинено та/або інформація відсутня), SECURELOGICS SHIPPING LLC (не активна), неможливо здійснити висновки щодо реальності проведених господарських операцій ТОВ "ОДЕМАРА" із зазначеними нерезидентами.
При цьому, перевіркою не заперечується факт надання послуг агентування, а фактично визначається, що їх реалізація здійснена іншим особам.
Таким чином, податковий орган дійшов висновку про заниження податку на прибуток та не складенні і не реєстрацію в ЄРПН податкових накладних при здійсненні операцій щодо надання послуг з агентування суден третім особам за операціями, що оподатковуються за основною ставкою та за операціями, звільненими від оподаткування.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, висновки податкового органу, викладені в акті перевірки, мають характер припущень та не підтверджені належними доказами.
Наданими позивачем доказами спростовуються висновки податкового органу щодо статусу нерезидентів – не активний, чи відсутні відомості про нього.
Відповідачем не надано до суду доказів звернення та отримання будь-якої офіційної інформації щодо діяльності компаній-нерезидентів OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC від компетентних органів інших держав у відповідності до "Порядку обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав".
Таким чином, ТОВ "ОДЕМАРА" правомірно здійснено документальне оформлення господарських операцій щодо реалізації послуг з агентування суден, про що здійснені записи в регістрах бухгалтерського обліку по рахунках №3612USD та 363EUR на користь компаній-нерезидентів: OVEN LTD та SECURELOGICS SHIPPING LLC.
Враховуючи зазначені обставини податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №30025/15320709 в частині збільшення ТОВ "ОДЕМАРА" суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 90 216 085 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 82 014 623 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 8 201 462 грн. є протиправним та підлягає скасуванню судом першої інстанції.
Колегія суддів не погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Частиною 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.
Щодо висновку суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16 червня 2025 року №30025/15320709, колегія суддів зазначає наступне.
Перевіркою повноти визначення податку на прибуток (від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток) за період з 01 січня 2023 року по 31 грудня 2024 року встановлено:
- заниження податку на прибуток у сумі 82 068 878 грн., в результаті допущених порушень податкового законодавства, у тому числі: за нерезидентами заниження податку на прибуток у сумі 82 014 623 грн. (суми, що оскаржуються); 
- інші порушення заниження податку на прибуток у сумі 54 255 грн. (суми, що не оскаржуються). 
Перевіркою встановлено, що ТОВ "ОДЕМАРА" було здійснено документальне оформлення господарських операцій щодо реалізації послуг з агентування суден, про що здійснені записи в регістрах бухгалтерського обліку по рахунках №3612USD та 363EUR, на користь дебіторів – нерезидентів. 
За даними інтернет-джерел зазначені контрагенти – нерезиденти були припинені або не активні в період надання послуг, а саме: 
- SECURELOGICS SHIPPING LLC, Грузія Статус – Не активна. Адреса компанії – реєстраційний номер: 445547221, Грузия, Батуми улица Рутсавели №57 квартира №25;br.geostat.ge/register_geo/index.php?action=History&Stat_ID=23725639 (Сайт національного статистичного управління Грузії (статистичний бізнес - регістр); 
- OVEN LTD, Великобританія Статус – Не активна. Адреса компанії – №13757644, 15Springfield Avenue, Newport, England, TF10 7HP (зареєстрована 22 листопада 2021 року);https://find-and-updata.company-information.service,gov.uk (Companies House); https://www.northdata.com/; OVEN LTD, Туреччина Статус – відсутня інформація. Адреса компанії – реєстраційний номер 169695; Інтернет-сайт – https://opencorporates.com. OVEN LTD, Сейшельскі о-ви Статус – відсутня інформація. Адреса компанії – реєстраційний номер 169695;https://opencorporates.comhttps://eservice.egov.sc/BizRegistration/WebSearchBusiness.aspx).
З матеріалів справи вбачається, що в період проведення перевірки на адресу ТОВ "ОДЕМАРА" був наданий запит від щодо надання пояснень та первинних документів по взаємовідносинам із вищезазначеними нерезидентами.
Колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги про те, що з наданих позивачем письмових пояснень та враховуючи інформацію наведену в інтернет-джерелах щодо компаній нерезидентів OVEN LTD (має статус припинено та/або інформація відсутня), SECURELOGICS SHIPPING LLC (не активна), неможливо здійснити висновки щодо реальності проведених господарських операцій ТОВ "ОДЕМАРА" із зазначеними нерезидентами. 
Відповідно ст. 1 Закону №996-XIV передбачено: господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства (абзац п`ятій); активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому (абзац другий); доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників) (абзац шістнадцятий). 
Статтею 4 Закону №996-XIV визначено, що бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема на таких принципах: повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі (абзац другий); превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми (абзац сьомий).
Ті ж самі норми визначені у ст.1 Положенні (стандартів) бухгалтерського обліку (далі ПСБО) "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2003 року №73. 
Також, нормами ПСБО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", визначається мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. Відповідно до п.3 розділу III ПСБО 1 фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою).
Відповідно до п.5 ПСБО 15 "Дохід" дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. 
Відповідно до п.7 ПСБО 15 доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: 
- а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
- б) інші операційні доходи; 
- в) фінансові доходи; 
- г) інші доходи.
Згідно з нормами пп.134.1.1 п.134.1. ст. 134 ПК України при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств враховується фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), зазначений у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності. 
З урахуванням вищезазначеного колегія суддів доходить висновку, що отримані ТОВ "ОДЕМАРА" кошти від вище перелічених нерезидентів кошти, перерахування яких підтверджується та не заперечується перевіркою, але визначається як перерахування грошових коштів на користь позивача, яке не пов`язано з наданням послуг агентування.
До того ж, за відсутності даних у ТОВ "ОДЕМАРА" щодо їх повернення у майбутньому, вищевказані кошти кваліфікуються як актив, який податковий орган врахував за результатами перевірки у складі інших доходів відповідного звітного періоду.
Однак, зазначене не знайшло своє відображення у фінансовій звітності ТОВ "ОДЕМАРА" та не враховано при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
З огляду наведеного, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги про правильність висновків перевірки, відповідно до яких, ТОВ "ОДЕМАРА":
- неправомірно визначило дохід у вигляді агентської винагороди на користь наступних нерезидентів – покупців OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC, в результаті чого встановлено завищення сум доходів;
- не сформувало доходи від суми отриманих грошових коштів від наступних нерезидентів – покупців OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC, як отриманий актив у складі інших доходів, в результаті чого показник доходів занижено.
Щодо висновку суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16 червня 2025 року №30032/15320709, колегія суддів зазначає наступне.
ТОВ "ОДЕМАРА" не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації, у січні, лютому, березні, квітні, травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді та грудні 2023 року, у січні, лютому, березні, квітні, травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді та грудні 2024 року, на загальну суму штрафних санкцій – 20 505 868 грн., у тому числі: 
- відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН за операціями з постачання послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість на суму штрафних санкцій – 68 000 грн (суми, що оскаржуються); 
- відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН за операціями з постачання послуг, що оподатковуються за основною ставкою на суму штрафних санкцій – 20 421 184 грн (суми, що оскаржуються); 
- відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних, при здійсненні операцій , визначених пп.г) п.198.5 ст198 та п.199.1 ст.199 ПКУ на суму штрафних санкцій – 15 762 грн (суми, що не оскаржуються); відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних, при здійсненні операцій , визначених абз.1 п.189.9 ст. 189 на суму штрафних санкцій – 922 грн (суми, що не оскаржуються).
Перевіркою встановлено, що ТОВ "ОДЕМАРА" було здійснено документальне оформлення господарських операцій щодо реалізації послуг з агентування суден, про що здійснені записи в регістрах бухгалтерського обліку по рахунках, на користь наступних дебіторів OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC. 
Підприємством складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні щодо надання послуг з агентування суден в портах України на користь вищенаведених нерезидентів. 
Зведені дані за податковими накладними щодо обсягів операцій звільнених від оподаткування та наданих за ставкою 20% на користь вищенаведених нерезидентів, наведено у Таблиці 2 на с.24 Акту перевірки. 
Дані у розрізі податкових накладних щодо обсягів операцій звільнених від оподаткування та наданих за ставкою 20% на користь нерезидентів SECURELOGICS SHIPPING LLC та Oven LTD, наведено у додатку №11 до акту перевірки. 
За даними інтернет-джерел зазначені контрагенти – нерезиденти були припинені або не активні в період надання послуг.
Слід зазначити, що перевіркою не заперечується факт реалізації товарів, враховуючи їх відсутність за даними бухгалтерського обліку на балансі, а фактично визначається, що їх реалізація здійснена третім особам.
Вимогами п.185.1 ст. 185 ПК України передбачено: "Об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.
Пунктом 197.9 ст. 197 ПК України визначено, що звільняються від оподаткування операції з постачання послуг, що надаються іноземним та вітчизняним суднам, які здійснюють міжнародні перевезення пасажирів, їхнього багажу і вантажів та оплачуються ними відповідно до законодавства України портовими зборами.
Відповідно пп.14.1.185 п.14.1 ст. 14 ПК України: "постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. 
У п.187.1. ст. 187 ПК України зазначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/ послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
З п.201.1. ст. 201 ПК України вбачається, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.
Пункт 201.10 ст. 201 ПК України: при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
З урахуванням вищенаведеного, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги про правильність висновків перевірки щодо порушення п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.197.9 ст.197, п.201.7, п.201.10 ст.201 ПК України, ТОВ "ОДЕМАРА":
- неправомірно визначило податкові зобов`язання з ПДВ в сумі 40 842 369 грн. на користь нерезидентів - покупців OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC, та не визначила податкові зобов`язання при реалізації послуг третім особам у загальній сумі 40 842 369 грн., тобто встановлено незмінність задекларованих ТОВ "ОДЕМАРА" податкових зобов`язань;
- неправомірно складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на користь нерезидентів - покупців OVEN LTD, SECURELOGICS SHIPPING LLC на загальну суму ПДВ 40 842 369 грн. та на загальний обсяг операцій, звільнених від оподаткування - 175 764 575,95 грн. 3) не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні при здійсненні операцій щодо надання послуг з агентування суден третім особам за операціями, що оподатковуються за основною ставкою та за операціями, звільненими від оподаткування.
На підставі вищевикладеного колегія суддів доходить висновку про відсутність підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16 червня 2025 року №30025/15320709 та №30032/15320709, що помилково не було враховано судом першої інстанції, що, в свою чергу, на думку колегія суддів, свідчить про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, також, колегія суддів констатує, що висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи.
Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, колегія суддів, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 317 КАС України вважає необхідним, скасовуючи рішення суду першої інстанції, ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "ОДЕМАРА".
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.2 ч.1 ст. 315, п.п.3, 4 ч.1 ст. 317, ст.ст. 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-
П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2025 року скасувати.
Ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "ОДЕМАРА" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 02 квітня 2026 року.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Лук`янчук О.В.

Суддя: Ступакова І.Г.