ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

22 січня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 280/6097/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Суховарова А.В., Олефіренко Н.А., 

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15.12.2023 р. (суддя Сацький Р.В.) по справі за позовом Приватного акціонерного товариства «Запорізький електровозоремонтний завод» до Східного міжрегіонального правління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення

в с т а н о в и В:

02.08.2023 р. ПрАТ «ЗЕРЗ» звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, де просили визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення від 18.07.2023 р. № 690/32-00-51-02-03 в частині застосування штрафу до ПрАТ «ЗЕРЗ» в сумі 393 646,14 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 15.12.2023 р. адміністративний позов задоволений.
Не погодившись з рішенням суду, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15.12.2023 р., прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції прийняте рішення необгрунтовано з порушенням норм матеріального та процесуального права.
Дослідивши матеріали справи, докази по справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про залишення без задоволення апеляційної скарги в зв`язку з наступним.
Судом встановлено, що відповідачем проведена камеральна перевірка позивача, за результатами якої складений акт від 06 червня 2023 року № 606/32-00-51-02-03/01056273 про результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість за травень 2019 року, лютий, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2022 року.
27.06.2023 позивач надав відповідачу на акт перевірки заперечення. 11.07.2023, відповідач надав відповідь на заперечення, в якій зазначив що підстав для задоволення заперечень немає.
В Акті камеральної перевірки зазначено, що позивачем несвоєчасно зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації: на 15 та менше календарних днів - на суму ПДВ 3936572,54 грн, від 16 до 30 календарних днів - на суму ПДВ 1025,85 грн, від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 198,11 грн, від 61 до 365 календарних днів - на суму ПДВ 17797,73 грн чим порушенні норми п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, п. 3 "Порядку заповнення податкової накладної", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307; пунктів 2, 3 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246.
На підставі вказаного Акту камеральної перевірки, податковим повідомленням - рішенням Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року (Форма "Н") до Приватного акціонерного товариства "Запорізький електровозоремонтний завод" застосований штраф у сумі 395559,42 грн за платежем податок на додану вартість за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних. Відповідно до розрахунку штрафної (фінансової) санкції до вказаного податкового повідомлення рішення процентний розмір штрафу складає 10 % від суми податку на додану вартість.
Позивач вважає податкове повідомлення - рішення № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року форми "Н" Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків необґрунтованим та незаконним в частині застосування штрафу на суму 393646, 14 грн з підстав зазначених у позові. В частині застосування штрафу у розмірі 1913,28 грн позивач вказане податкове повідомлення - рішення за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 137 від 31.05.2019, № 163 від 31.10.2022, № 164 від 31.10.2022, № 45 від 14.11.2022, № 164 від 30.11.2022, № 166 від 31.10.2022, № 119 від 28.02.2022, № 175 від 31.05.2022, № 157 від 29.07.2022, № 181 від 31.08.2022, № 137 від 30.09.2022 не оспорює.
В розрахунку штрафної (фінансової) санкції до оспорюваного податкового повідомлення - рішення відповідачем зазначено, що позивачем несвоєчасно зареєстровані наступні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних з протермінуванням реєстрації в 1 день, а саме: 
податкова накладна № 4 від 01.06.22 на суму 187 548,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 3 від 01.06.22 на суму 1 163,26 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 5 від 01.06.22 на суму 24 164,80 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 6 від 01.06.22 на суму 9 416,40 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 1 від 01.06.22 на суму 39,27 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 2 від01.06.22 на суму 39,27 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 9 від 02.06.22 на суму 6 114,86 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 8 від 02.06.22 на суму 1 294,86 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 7 від 02.06.22 на суму 100,00 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 13 від 03.06.22 на суму 1 080 867,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 10 від 03.06.22 на суму 2 117,88 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 15 від 03.06.22 на суму 72 250,40 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 11 від 03.06.22 на суму 82,73 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 14 від 03.06.22 на суму 45 273,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 20 від 06.06.22 на суму 1 053,15 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 18 від 06.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 17 від 06.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 16 від 06.06.22 на суму 13,09 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 19 від 06.06.22 на суму 64,92 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 21 від 06.06.22 на суму 13,09 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 26 від 07.06.22 на суму 11301,80 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 23 від 07.06.22 на суму 1 216,20 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 24 від 07.06.22 на суму 40 129,77 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 22 від 07.06.22 на суму 48,69 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 25 від 07.06.22 на суму 17 574,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 27 від 07.06.22 на суму 758292,93 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 28 від 07.06.22 на суму 2,80 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 32 від 08.06.22 на суму 5,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 29 від 08.06.22 на суму 26,18 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 30 від 08.06.22 на суму 1 503,54 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 31 від 08.06.22 на суму 26,18 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 33 від 09.06.22 на суму 1 956,58 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 34 від 09.06.22 на суму 55883,00 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 43 від 10.06.22 на суму 1 352,87 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 36 від 10.06.22 на суму 214192,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 38 від 10.06.22 на суму 146211,20 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 39 від 10.06.22 на суму 50377,40 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 40 від 10.06.22 на суму 231072,20 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
одаткова накладна № 35 від 10.06.22 на суму 261112,80 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 44 від 10.06.22 на суму 136049,40 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 41 від 10.06.22 на суму 84095,19 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 42 від 10.06.22 на суму 85675,00 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 37 від 10.06.22 на суму 33331,28 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 45 від 13.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 50 від 13.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 48 від 13.06.22 на суму 82,73 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 47 від 13.06.22 на суму 64,92 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 49 від 13.06.22 на суму 1 515,77 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 46 від 13.06.22 на суму 16,23 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 51 від 14.06.22 на суму 6 930,00 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
\податкова накладна № 52 від 14.06.22 на суму 1 088,36 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 57 від 15.06.22 на суму 45 202,10 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 54 від 15.06.22 на суму 26,18 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 53 від 15.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 56 від 15.06.22 на суму 1 682,65 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 58 від 15.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 55 від 15.06.22 на суму 26,18 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;
податкова накладна № 143 від 31.10.22 на суму 16,41 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;
податкова накладна № 148 від 31.10.22 на суму 172,13 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;
податкова накладна № 149 від 31.10.22 на суму 9244,01 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;
податкова накладна № 144 від 31.10.22 на суму 16,03 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;
податкова накладна № 151 від 31.10.22 на суму 363,28 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;
податкова накладна № 155 від 31.10.22 на суму 1,75 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;
податкова накладна № 159 від 31.10.22 на суму 29,48 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;
Дату реєстрації податкових накладних визначено відповідачем виключно на підставі квитанцій до відповідних податкових накладних.
За прострочення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно вказаного розрахунку, відповідачем нарахований позивачу штраф у розмір 10% від суми податку на додану вартість (3 629 728,55 грн), у розмірі - 362972,86 грн.
Однак, як вбачається з матеріалів справи, позивачем своєчасно, за допомогою програмного забезпечення «M.E.Doc» направлені на реєстрацію вищезазначені податкові накладні, а саме 30.06.2022 та 15.11.2022 р., що підтверджено роздруківкою з програми «M.E.Doc» та відсутністю доказів надіслання позивачу протягом операційних днів 30.06.2022 р. та 15.11.2022 р. квитанцій про прийняття чи неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних
Статтею 201 ПК України передбачено, що « 201.10. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні /розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Судом встановлено, що протягом операційних днів 30.06.2022 р. та 15.11.2022 р. позивачу не надходили квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних до ЄРПН, тому вищезазначені податкові накладні вважаються зареєстрованими в ЄРПН.
При таких обставинах зазначення дати реєстрації в квитанціях 01.07.2022 р. та 16.11.2022 р. не підтверджує факт порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних, за що повині бути накладені штрафні санкції, в зв`язку з чим суд апеляційної інстанції повністю погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог та скасування спірного податкового повідомлення – рішення.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення, а рішення суду – залишити без змін.
Керуючись ст.ст. 315,316,321,322,325 КАС України, суд –

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального правління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15.12.2023 р. – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня викладення повного тексту.

Головуючий - суддя Л.А. Божко 

суддя А.В. Суховаров 

суддя Н.А. Олефіренко