ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 січня 2026 року	Львів	Справа № 460/10627/24 пров. № А/857/2258/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючої судді	Хобор Р. Б.,	
суддів:	Бруновської Н. В.,	
 	Шавеля Р. М., 	
розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2024 року, що ухвалив суддя Гресько О.Р., у місті Рівному, у справі № 460/10627/24 за адміністративним позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Генероуз Ленд" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії, 

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Генероуз Ленд" звернулося в суд із позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, у якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення від 01.08.2024 № 11539610/43798555 Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 01.08.2024 № 11539611/43798555 Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 18.04.2023 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем подання даної податкової накладної 03.05.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 09.05.2023 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем подання даної податкової накладної 16.05.2023.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, покликається на те, що за результатами виконання господарського договору позивач сформував та подав до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні. Проте, відповідач зупиненив реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН з підстави відповідності позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропонував надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. 
Позивач вказує, що надав до комісії регіонального рівня усі належні документи на підтвердження здійснення господарських операцій за податковими накладними від 18.04.2023 № 3 та від 09.05.2023 № 6, проте комісія прийняла рішення про відмову у їх реєстрації в ЄРПН з підстав ненадання платником податку документів. 
Позивач вважає, що такі рішення комісії є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки платник податків виконав у повному обсязі обов`язок надання документів, а оскаржені рішення не містять жодних обґрунтувань щодо підстав для відмови у реєстрації податкових накладних. 
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2024 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 01.08.2024 № 11539610/43798555 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.04.2023 № 3, від 01.08.2024 № 11539611/43798555 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.05.2023 № 6.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Генероуз Ленд" від 18.04.2023 № 3 та від 09.05.2023 № 6, днем (датою) їх подання на реєстрацію.
Не погодившись із цим рішенням суду, його оскаржив відповідач, який просить рішення суду першої інстанції скасувати та постановити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги, відповідач зазначає те, що суд першої інстанції, при прийнятті рішення, порушив норми матеріального та процесуального права, неповно з`ясував обставин справи. 
Відповідач також зазначає, що комісія правомірно прийняла оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, оскільки позивач частково надав додаткові документи на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, однак такі документи, на думку відповідача, не спростовують сумнівів податкового органу щодо господарських операції позивача.
Заслухавши суддю – доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.
Суд першої інстанції встановив те, що Товариство з обмеженою відповідальністю “Генероуз Ленд” (код в ЄДР 43798555) зареєстроване як юридична особа 04.09.2020, дата реєстрації платником податку на додану вартість - 01.10.2020. Види діяльності за КВЕД: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); вирощування прядивних культур; розведення овець і кіз; допоміжна діяльність у рослинництві; допоміжна діяльність у тваринництві; післяурожайна діяльність; діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; оптова торгівля живими тваринами; неспеціалізована оптова торгівля; дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук; оброблення насіння для відтворення; транспортне оброблення вантажів; надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; виробництво повітряних і космічних літальних апаратів, супутнього устатковання.
Відповідно до штатного розкладу на 2022 рік від 01.10.2022, у ТзОВ “Генероуз Ленд” було затверджено штат у кількості 6,25 штатних одиниць з місячним фондом заробітної плати 41125, 00 грн.
Для здійснення господарської діяльності ТзОВ “Генероуз Ленд” орендує приміщення (розміщення офісу, зберігання техніки та продукції) та має основні засоби, про що було подано відповідні повідомлення форми № 20-ОПП.
Позивач орендує офісні та складські приміщення, зокрема, 24.11.2020 між фізичною особою ОСОБА_1 (орендодавець) та ТзОВ “Генероуз Ленд” (орендар) було укладено договір оренди, відповідно до якого орендодавець зобов`язується передати, а орендар зобов`язується прийняти в строкове платне користування паливний склад, загальною площею 994,1 кв.м., що складається з цеху по розпилюванню дров, гаражів, побутового корпусу, хліву для палива, складу, льоху, туалету та знаходиться за адресою: Рівненська область, місто Костопіль, вулиця Дубки 2Д.
У зв`язку зі спливом строку дії договору оренди від 24.11.2020, ТзОВ “Генероуз Ленд” (орендар) уклало з фізичною особою ОСОБА_1 (орендодавець) договір оренди від 01.01.2023, відповідно до якого орендодавець зобов`язується передати, а орендар зобов`язується прийняти в строкове платне користування паливний склад, загальною площею 994,1 кв.м., що складається з цеху по розпилюванню дров, гаражів, побутового корпусу, хліву для палива, складу, льоху, туалету та знаходиться за адресою: Рівненська область, місто Костопіль, вулиця Дубки 2Д.
18.04.2023 між ТзОВ “Генероуз Ленд” (постачальник) та ПП “Черкас” було укладено договір поставки № 18-04/23, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю, а покупець – прийняти та оплатити товар у повному обсязі на умовах та в порядку, визначених цим договором. Найменування товару, його характеристики, асортимент, кількість, ціна за одиницю та загальна вартість, обумовлюються сторонами додатково у специфікації на окрему партію товару, та підтверджується відповідними товаросупровідними документами (видатковими накладними), які невід`ємною частиною даного договору (п.1.2. договору). Ціна на товар договірна та вказується у специфікаціях до даного договору (п.2.1. договору). Поставка товару здійснюється на умовах EXW (франко-склад постачальника): місто Костопіль, Рівненська обл., вул. Дубки, 2Д (п.3.1.договору).
Розрахунок здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника протягом 14 (чотирнадцяти) робочих днів з моменту переходу до покупця права власності на товар, якщо сторони не домовляться про інше (пункт 6.1. договору).
Відповідно до умов договору поставки № 18-04/23, 18.04.2023, сторони уклали специфікацію № 1, відповідно до якої постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець – прийняти та оплатити наступний товар: насіння коноплі (Глесія) у кількості 18 640,00 кг., загальною вартістю 748 000, 00 грн.
Поставку товару (насіння коноплі Глесія) у кількості 18 640,00 кг., загальною вартістю 748000,00 грн. було здійснено ТзОВ “Генероуз Ленд” на користь ПП “Черкас” 18.04.2023, що підтверджується видатковою накладною № 7 від 18.04.2023 та товарно-транспортною накладною № Р5 від 18.04.2023
У свою чергу, ПП “Черкас” здійснило оплату поставленого товару в сумі 748000 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 1654 від 18.04.2023.
Відповідно до умов договору поставки № 18-04/23, 04.05.2023 сторони уклали Специфікацію № 2, відповідно до якої постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець – прийняти та оплатити наступний товар: насіння коноплі (Глесія) у кількості 2 051,00 кг., загальною вартістю 102550,00 грн.
Поставку товару (насіння коноплі Глесія) у кількості 2051,00 кг., загальною вартістю 102 550, 00 грн.) було здійснено ТзОВ “Генероуз Ленд” на користь ПП “Черкас” 09.05.2023, що підтверджується видатковою накладною № 9 від 09.05.2023 та товарно-транспортною накладною № Р9 від 09.05.202.
У свою чергу, ПП “Черкас” здійснило оплату поставленого товару в сумі 102550 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 2 від 09.05.2023.
За результатами здійснення господарської діяльності, на виконання господарських договорів укладених з контрагентами, позивач, відповідно до вимог Податкового кодексу України сформував та подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 18.04.2023 № 3 на загальну суму 748000,00 грн, в тому числі ПДВ 124666,67 грн; від 09.05.2023 № 6 на загальну суму 102550,00 грн, в тому числі ПДВ 17091,67грн.
Позивач, за наслідком опрацювання вказаних податкових накладних, отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в ЄРПН, у яких зазначено: відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних від 18.04.2023 № 3 та від 09.05.2023 № 6 в ЄРПН зупинена. ПН складені та подані платником податків, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач подав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено та письмові пояснення щодо господарської операції за податковими накладними від 18.04.2023 № 3 та від 09.05.2023 № 6.
За результатами розгляду податних платником податків пояснень та документів комісія регіонального рівня прийняла рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- від 01.08.2024 № 11539610/43798555 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.04.2023 № 3. Підстава прийняття рішення зазначена наступна: “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства”. У графі “додаткова інформація” зазначено: “невідповідність кількості придбаної продукції реалізованій, ненадання документів щодо зберігання продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), розрахункових документів, документів з перевізником, карток рахунків 10, 28, 361, 631, виписок банку”;
- від 01.08.2024 № 11539611/43798555 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.05.2023 № 6. Підстава прийняття рішення зазначена наступна: “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства”. У графі “додаткова інформація” зазначено: “невідповідність кількості придбаної продукції реалізованій, ненадання документів щодо зберігання продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), розрахункових документів, документів з перевізником, карток рахунків 10, 28, 361, 631, виписок банку”.
Вважаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку правильності вирішення судом першої інстанції даного публічно – правового спору, суд апеляційної інстанції виходить із такого.
Згідно з підпунктом “а” пункту 185.1. статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Згідно з пунктом 74.3. статті 74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Згідно з пунктом 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
В квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що ПН/РК відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Критерії ризиковості платника податку передбачені Порядком № 1165.
Відповідно до пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку, платник податку може біти віднесений до ризикових платників податку, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобо’язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов’язаний з видом критерію ризиковості платника податку.
Водночас, відповідно до пункту 9 Порядку № 520, зі змінами, які набрали чинності 08.03.2023 року, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу, відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Апеляційний суд встановив, що позивач подав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено та письмові пояснення щодо господарської операції за податковими накладними від 18.04.2023 № 3 та від 09.05.2023 № 6.
За результатами розгляду податних платником податків пояснень та документів комісія регіонального рівня прийняла рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- від 01.08.2024 № 11539610/43798555 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.04.2023 № 3. Підстава прийняття рішення зазначена наступна: “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства”. У графі “додаткова інформація” зазначено: “невідповідність кількості придбаної продукції реалізованій, ненадання документів щодо зберігання продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), розрахункових документів, документів з перевізником, карток рахунків 10, 28, 361, 631, виписок банку”;
- від 01.08.2024 № 11539611/43798555 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.05.2023 № 6. Підстава прийняття рішення зазначена наступна: “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства”. У графі “додаткова інформація” зазначено: “невідповідність кількості придбаної продукції реалізованій, ненадання документів щодо зберігання продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), розрахункових документів, документів з перевізником, карток рахунків 10, 28, 361, 631, виписок банку”.
На підтвердження господарських операцій з контрагентами позивач додав до пояснень наступні документи: пояснення № 1 від 30.07.2024; наказ № 2 від 26.09.2022 “Про внесення змін до штатного розпису”; штатний розпис ТзОВ “Генероуз Ленд” на 2022 рік; повідомлення 20-ОПП про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року № 4-сг; звіт про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році № 29-сг; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року № 4-сг; звіт про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році № 29-сг; звіт про використання добрив і пестицидів під урожай 2022 року № 9-сг; договір поставки № 18-04/23 від 18.04.2024, специфікації № 1 та № 2 до договору; видаткові накладні № 7 від 18.04.2023 та № 9 від 09.05.2023, товарно-транспортні накладні № Р5 від 18.04.2023 та № Р9 від 09.05.2023; платіжні інструкції від 18.04.2023 за № 1654 та від 09.05.2023 за № 2; договір купівлі-продажу № 162 від 26.11.2020 щодо придбання насіння конопель Сула супереліта; договір купівлі-продажу № 163 від 26.11.2020 щодо придбання насіння конопель Глесія СН-2; видаткові накладні № 38 від 29.03.2021 та № 37 від 29.03.2021 та ТТН; договір купівлі-продажу товару № 12-071/20 від 07.12.2020 щодо придбання мінерального добрива Нітроамофоска-М, видаткові накладні та ттн; договір поставки мінеральних добрив № 11/12-01 від 11.12.2020 щодо придбання вапна гранульованого карбонатного: специфікацію № 1, видаткову накладну та ттн; договір постачання № 57 від 12.04.2021 щодо придбання біопрепарату “Метаризин” та біопреперату Азотфіксатор на бобові», видаткову накладну № 65 від 13.04.2021; видаткову накладну № 567 від 13.04.2021 (ТзОВ “ТД “Агро-Ензим”); договори оренди транспортних засобів та акти приймання передачі та надання послуг до них; договір безперервного та ритмічного продажу в системі “Олас НГ-Кард” від 06.09.2021, видаткові накладні; договір поставки № 299 від 28.05.2021; договір на відпуск паливно-матеріальних матеріалів за паливними картками № 57 від 28.05.2021, видаткові накладні; договір поставки нафтопродуктів № 108 від 13.05.2021, видаткові накладні; договір купівлі-продажу № 116 від 30.03.2021, видаткові накладні; лист Державної служби України з лікарських засобів та контролю за наркотиками від 04.10.2022 № 6206-001.3/006.0/17-22 та витяг з додатку 1 до наказу Держлікслужби від 18.02.2021 № 177.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку.
Апеляційний суд встановив, що контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Проте, контролюючий орган, відповідно до пункту 4 Порядку № 520, не вказав конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку № 520, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН
Пунктом 11 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідач зазначив підставою відмови у реєстрації податкових накладних: “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства”. У графі “додаткова інформація” зазначено: “невідповідність кількості придбаної продукції реалізованій, ненадання документів щодо зберігання продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), розрахункових документів, документів з перевізником, карток рахунків 10, 28, 361, 631, виписок банку”.
Подані позивачем пояснення і копії документів на підтвердження факту господарської діяльності, на думку позивача є достатніми.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що відповідач не конкретизував, яка саме податкова інформація наявна в контролюючих органів, що ставить під сумнів господарські операції.
Без такої конкретизації платник податків позбавлений можливості надати документи та пояснення для спростування такої інформації, що порушує права позивача.
Тому, апеляційний суд, погоджується з висновком суду першої інстанції, і вважає, що оскаржені рішення про зупинення реєстрації податкових накладних необхідно скасувати як протиправні і необґрунтовані.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю “Генероуз Ленд” від 18.04.2023 № 3 та від 09.05.2023 № 6, днем (датою) їх подання на реєстрацію, апеляційний суд зазначає, що, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, оскільки рішення про зупинення реєстрації податкових накладних необхідно скасувати, то, відповідно, з урахуванням положень частини 2 статті 9 та частини 2 статті 245 КАС України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову в цій частині, шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю “Генероуз Ленд” від 18.04.2023 № 3 та від 09.05.2023 № 6, днем (датою) їх подання на реєстрацію.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене, апеляційний суд дійшов до переконання в тому, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги безпідставними та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржене рішення суду першої інстанції без змін.
Судові витрати новому розподілу не підлягають.
Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2024 року у справі № 460/10627/24 - без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.
Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту постанови, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. 

Головуюча суддя	 	Р. Б. Хобор 	
судді	 	Н. В. Бруновська 	
 	 	Р. М. Шавель