ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

09 грудня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/3980/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Шлай А.В., Малиш Н.І.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу      Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16.07.2025 в адміністративній справі №280/3980/25 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод"  до  Головного управління ДПС у Запорізькій області,  Державної податкової служби України          про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:
16.05.2025 товариство з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод"   звернулось до суду з позовом до  Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12840823/40297125 від 08.05.2025, №12840892/40297125 від 08.05.2025;
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 01.04.2025 №3, від 22.04.2025 №4.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ним направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) спірні податкові накладні, проте, позивачем було отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документ прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних послугував пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Разом з тим, позивач вважає, що ним були надані усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарських операцій. Позивач вказував на те, що рішеннями, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних є формальним та не містить жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації спірних накладних. Просить позовні вимоги задовольнити.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 16.07.2025 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод"  було задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12840823/40297125 від 08.05.2025, №12840892/40297125 від 08.05.2025.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 01.04.2025 №3, від 22.04.2025 №4, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод».
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної були прийняті відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод» (Підрядник) та ПрАТ «ВЕСКО» (Замовник) укладено Договір про виконання робіт №ВГМ-1 від 13.01.2025, відповідно до п. 1.1. якого, Підрядник приймає на себе зобов`язання на свій ризик і за завданням Замовника провести роботи з власних матеріалів по підготовці тепловозу ТЕМ-2М № 8031 до роботи, підготовку до передислокації в холодному стані, відправку тепловозу за реквізитами Замовника, а Замовник згідно з пп. 1.3 Договору зобов`язується прийняти і сплатити Підрядникові виконані відповідно до умов Договору роботи.
Як зазначено в пп 1.4. Договору місце виконання робіт: м, Запоріжжя, пров. Вологодський, 30, де розташована виробнича база Підрядника.
Плановий термін виконання робіт - 30 робочих днів з дати приймання передавання тепловозу Підрядникові на його території (без урахування строків транспортування тепловозу в/з ремонт).
Постачання тепловозу у ремонт здійснюється силами та за рахунок Підрядника, у зв`язку із чим тепловоз ТЕМ2 № 8031 доставлявся на територію Підрядника коліями AT «Укрзалізниця», про що свідчить перелік №20250310 від 10.03.2025. Оплата за надані послуги була здійснена 10.03.2025 в сумі 20000,00грн. в т.ч. ПДВ 3333,33грн. (платіжна інструкція №422 від 10.03.2025). Контрагентом зареєстровано податкову накладну №4379 від 10.03.2025. Про переміщення тепловозу коліями AT Укрзалізниці свідчить накладна від 07.03.2025.
Про доставку тепловозу на виробничу базу Підрядника свідчать акт приймання-передачі тепловозу серії ТЕМ-2М №8031 в ремонт від 11.03.2025.
Загальна сума Договору складає 1  216  500,00 грн., в т.ч. ПДВ 247  750,00 грн., однак кінцева вартість робіт з підготовки тепловозу ТЕМ-2М №8031 до роботи, підготовку до передислокації в холодному стані, відправки тепловозу за реквізитами Замовника визначається після складання і підписання сторонами дефектного акту. 
Вартість виконаних Підрядником робіт формується на підставі калькуляції і узгоджується Сторонами в Додатках, що є невід`ємними частинами Договору. 
Згідно з п.п 2.1.4. Підрядник зобов`язаний виконати дефектування Тепловозу впродовж не більше ніж 15 (п`ятнадцяти) робочих днів з моменту підписання Сторонами акту прийому-передачі тепловозу для проведення робіт. Отже, після отримання тепловозу розпочалися роботи з його дефектування, після закінчення яких, 01.04.2024 комісією у складі представників «Замовника» та «Підрядника» складений та підписаний акт дефектування тепловозу від 01.04.2024.
Відповідно до умов Договору після виконання дефектування Підрядник надав Замовнику підписаний зі свого боку акт здачі-приймання виконаних робіт №22 від 01.04.2025 на суму 486  600,00 грн., в тому числі ПДВ 81  100,00 грн., а Замовник прийняв виконані роботи та підписав зазначений акт.
Згідно до п. 201.1, 201.10 ПК України, по факту підписання акту здачі-приймання виконаних робіт виписана податкова накладна №3 від 01.04.2025 на суму 486 600,00 грн., в тому числі ПДВ 81  100,00 грн., яка була відправлена на реєстрацію в ЄРПН (а.с.14-15).
Відповідно до п.3.4.Договору, розрахунки здійснюються Замовником поетапно шляхом-перерахування грошових коштів на поточний рахунок Підрядника в наступному порядку:
1-й етап – 486  600,00 грн., в тому числі ПДВ 81  100,00 грн, відстрочка платежу протягом 7 банківських днів з моменту погодження акту дефектування;
2-й етап – 729  900,00 грн., в тому числі ПДВ 121  650,00 грн., відстрочка платежу протягом 7 банківських днів з моменту погодження акту виконаних робіт за 2-й етап.
На виконання умов договору, Підрядником виписаний рахунок-фактура №15 від 01 квітня 2025р. на суму 486  600,00 грн., в тому числі ПДВ 81  100,00 грн., та наданий Замовнику для проведення оплати.
В бухгалтерському обліку ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» станом на дату подання пояснень наявна дебіторська заборгованість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ПАТ «ВЕСКО» в сумі 486  600,00грн. (картка рахунка 361 та оборотно-сальдова відомість по рахунку 361).
Згідно отриманої квитанцій №9113962228 від 28.04.2025 податкову накладну №3 від 01.04.2025 прийнято, але її реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації зазначено: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.16).
На повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №12820368/40297125 від 02.05.2025 та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» надані пояснення та підтверджуючи документи. 
Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12840823/40297125 від 08.05.2025, відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 01.04.2025. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: «Ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» (а.с.37-38). 
В подальшому, після проведення дефектування тепловозу ТЕМ-2М №8031 підписана додаткова угода №1 від 14.04.2025 до договору № ВГМ-1 від 13.01.2025, в якій Сторони дійшли згоди про збільшення вартості робіт, після чого загальна сума Договору склала 1  729  500,00грн., у тому числі ПДВ 288  250,00 грн. 
Роботи по підготовці тепловозу ТЕМ-2М № 8031 до роботи розпочалися відповідно до термінів зазначених в договорі.
Відповідно до Договору після виконання робіт Виконавець надав Замовнику підписаний зі свого боку акт здачі-приймання виконаних робіт № 26 від 22.04.2025р. на суму 1 242 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 207 150,00 грн., а Замовник прийняв виконані роботи та підписав зазначений акт.
Виконавець також надав Замовнику рахунок-фактуру №21 від 22.04.2025 на суму 1  242  900,00 грн., в тому числі ПДВ 207 150,00 грн. для проведення оплати.
Відповідно до умов договору, після виконання робіт були проведенні реостатні випробування, після чого Сторонами підписаний Акт технічного приймання тепловозу ТЕМ-2М №8031.
Відповідно до п. 201.1, 201.10 ПК України, по факту підписання акту здачі приймання робіт, виписана податкова накладна №4 від 22.04.2025 на суму 1  242  900,00грн., в тому числі ПДВ 207  150,00 грн., яка була відправлена на реєстрацію в ЄРПН (а.с.39-40).
Згідно отриманої квитанцій №9113969796 від 28.04.2025 податкову накладну прийнято, але її реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації зазначено: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.41).
На повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №12820369/40297125 від 02.05.2025 та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» надані пояснення та підтверджуючи документи.
Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12840892/40297125 від 08.05.2025 відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 22.04.2025. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: «Ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» (а.с.65-66). 
Вважаючи прийняті відповідачем 1 рішення протиправними позивач звернувся до суду із даним позовом про їх скасування та зобов`язання відповідача 2 зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації податкових накладних звернувся з даним позовом до суду.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12840823/40297125 від 08.05.2025, №12840892/40297125 від 08.05.2025 бцли прийняті відповідачем протиправно та підлягають скасуванню.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як видно зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в ньому проставлена позначки у відповідному пункті стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті « ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». 
В рішенні відповідача №12840823/40297125 від 08.05.2025 в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено «податковим органом встановлено, що платником подано недостатній обсяг документів (відсутні первинні документи щодо придбання матеріалів для виконання робіт, відсутня оборотно-сальдова відомість по рахунку 631), необхідних для підтвердження реальності господарської операції, що є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної)».
В свою чергу, в рішенні відповідача №12840892/40297125 від 08.05.2025 в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено «податковим органом встановлено, що платником подано недостатній обсяг документів (відповідно до додатку № 3 до договору № ВГМ від 13.01.2025 – відсутня калькуляція на додаткові роботи, фактична калькуляція), необхідних для підтвердження реальності господарської операції, що є пісдтавою для відмови у реєстрації податкової накладної)».
Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржуване рішення було прийнято відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття.
Поряд з вказаним, з матеріалів справи видно, що на виконання повідомлень відповідача та з метою розблокування реєстрації податкової накладної,   позивачем були надані додаткові пояснення, до яких було долучено копії відповідних первинних документів.
Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, 
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16.07.2025 в адміністративній справі №280/3980/25– залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених       п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.           

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш