УКРАЇНА
Житомирський апеляційний суд 

Справа №295/11815/23 Головуючий у 1-й інст. Болейко А. П. 
Номер провадження №33/4805/270/26
Категорія ст.485 МКУ  Доповідач Галацевич О. М. 

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 лютого 2026 року м.Житомир

Суддя судової палати з розгляду цивільних справ Житомирського апеляційного суду Галацевич О.М., за участі особи, яка притягається до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 , захисника – адвоката Лисовець Тетяни Василівни, представника Житомирської митниці – Кондратюка Андрія Володимировича, розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Житомирі апеляційну скаргу представника Житомирської митниці Прокопенка Андрія Олександровича на постанову Богунського районного суду м. Житомира від 18 серпня 2025 року, якою закрито провадження у справі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 за ст.485 Митного кодексу України за відсутністю складу правопорушення, 
встановив:

Постановою Богунського районного суду м. Житомира від 18 серпня 2025 року провадження у справі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 за ст.485 Митного кодексу України закрито за відсутністю складу правопорушення. 
Не погоджуючись з вказаною постановою судді місцевого суду, представник митниці Прокопенко А.О., подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову скасувати, прийняти нову - про визнати ОСОБА_1 винуватим у вчиненні порушення митних правил, передбаченого ст.485 МК України, застосувавши до нього стягнення у відповідності до санкції статті. 
В обґрунтування апеляційної скарги митний орган посилається на обставини, викладені у протоколах про порушення митних правил, та вважає, що відсутні підстави, які б виключали адміністративну відповідальність ОСОБА_1 за статтею 485 МК України. Апелянт зазначає, що суд першої інстанції не врахував положення частини четвертої статті 269 Митного кодексу України, відповідно до яких внесення змін до митної декларації, що впливають на застосування заходів тарифного та/або нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, допускається лише за умови дотримання таких заходів. На думку митного органу, ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» таких заходів не вжило. Також зазначає, що декларантом — фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , яка діяла за письмовим дорученням ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна», до заяв про внесення змін до графи 31 двадцяти восьми електронних митних декларацій не було долучено документів та відомостей, які б підтверджували виробництво продукції виробниками, зазначеними у відповідних заявах. У зв`язку з цим митним органом були направлені запити, на які декларант надала письмові відповіді, повідомивши, що прохання про внесення змін до митних декларацій вона отримала від керівника ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна». Звертає увагу, що подання декларантом 06.07.2023 та 13.07.2023 двадцяти восьми заяв про внесення змін до митних декларацій було зумовлене направленням митницею на адресу ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» запитів від 21.03.2023 та 31.05.2023 щодо обставин декларування товарів. Крім того, апелянт вказує, що суд першої інстанції не врахував показання декларанта ОСОБА_2 , надані в межах кримінального провадження, а також показання директора ТОВ «Грейсвард», які, на думку митного органу, підтверджують факт узгодження отримання інформації про виробників продукції між представниками ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна», митним брокером та експедитором. Митний орган також зазначає, що закриття кримінального провадження БЕБ України відносно посадових осіб ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» не свідчить про відсутність у діях ОСОБА_1 складу адміністративного правопорушення, передбаченого статтею 485 МК України. Окремо апелянт звертає увагу на акт Київської митниці від 30.10.2024 № 58/24/19-02/23393195 про результати документальної невиїзної перевірки дотримання ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» вимог законодавства щодо обґрунтованості та законності отримання податкових пільг, відповідно до якого сума занижених податкових зобов`язань у вигляді вивізного (експортного) мита становить 17 113 325,61 грн. На думку митного органу, зазначене свідчить про завдання державі збитків у визначеному розмірі.
Дослідивши матеріали справи про адміністративне правопорушення, заслухавши пояснення учасників справи, які з`явились в судове засідання, перевіривши доводи апеляційної скарги, приходжу до наступного висновку.
Згідно положень ст.487 МК України, провадження у справі про порушення митних правил здійснюється відповідно до цього Кодексу, а в частині, що не регулюється ним, - відповідно до законодавства України про адміністративні правопорушення.
Приписами ст.486 МК України визначено, що завданнями провадження у справах про порушення митних правил є своєчасне, всебічне, повне та об`єктивне з`ясування обставин кожної справи, вирішення її з дотриманням вимог закону.
Відповідно до вимог ст.489 МК України при розгляді справи про порушення митних правил суд зобов`язаний з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення; чи винна дана особа в його вчиненні; чи підлягає вона адміністративній відповідальності; чи є обставини, що пом`якшують та/або обтяжують відповідальність; чи є підстави для звільнення особи, що вчинила правопорушення від адміністративної відповідальності, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Суддя місцевого суду при розгляді справи про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 за ст.485 МК України вказаних вимог закону дотримався.
Так, судом першої інстанції встановлено, що згідно протоколу про порушення митних правил №0361/101000/23 від 07.08.2023 Житомирською митницею під час проведення перевірки митних оформлень експорту товарів – «насіння соняшнику звичайного, не лущеного, у лушпинні чорного кольору, неподрібненого, не для сівби, українського походження, урожаю 2022 року», здійсненого за період з 01.11.2022 по 18.11.2022 Підприємством з іноземними інвестиціями «ВАЙТЕРРА Україна» (код ЄДРПОУ: 23393195, 03150 м. Київ, вул. Велика Васильківська, буд. 100, Україна, далі – ПІІ «ВАЙТЕРА Україна»), встановлено, що за посередництвом декларанта ФОП « ОСОБА_2 » подано та оформлено митні декларації (далі – МД) типу ЕК10АА від 03.11.2022 за №№ UA101040/2022/008657, UA101040/2022/008658, UA101040/2022/008659, від 04.11.2022 № UA101040/2022/008693, від 07.11.2022 № UA101040/2022/008734, від 17.11.2022 № UA101040/2022/009094, № UA101040/2022/009097, від 18.11.2022 № UA101040/2022/009177, № UA101040/2022/009178 загальною вагою брутто/нетто 3 849 400,00 кг, загальною фактурною вартістю 2 293 683,90 доларів США, загальною митною вартістю 83 876 809,06 грн., з використанням преференції «410» зі зменшеною ставкою вивізного (експортного) мита 3,6 % та відповідно до якої, сплачено платежі з вартості товару, що склали 3 019 565,13 грн. Виробником товару заявлено ПАТ «Балтське ХПП», згідно рамкового договору 2021-2022 від 31.03.2021, укладеного з Viterra Hungary Kft, (1138 Budapest Nepfurdo u. 22, Hungary).
У відповідності до інформації, що міститься в електронних інвойсах, до зазначених митних декларацій у графі «Виробник» та Декларацій експортера зазначено виробником товару «насіння соняшника» ПАТ «Балтське ХПП». Митне оформлення зазначених МД здійснено з наданням сертифікатів EUR.1. В рамках Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їх державами-членами, з іншої сторони, ратифікованої Законом України від 16.09.2014 № 1678-VII «Про ратифікацію Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їх державами-членами, з іншої сторони» для товарів походженням з України або з ЄС, які відповідають правилам походження відповідно до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження, застосовується зменшена ставка вивізного (експортного) мита за преференцією 3,6 % замість 10 %. Згідно граф 2 вказаних митних декларацій експедитором зазначено ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» (код ЄДРПОУ: 41564379, Україна, м. Київ, вул. Івана Федорова буд. 32 літ. А 3 пов.). Особою відповідальною за фінансове врегулювання, згідно граф 9 вказаних митних декларацій, зазначено ПІІ «Вайтерра Україна».
28.02.2023 на адресу керівника ПрАТ «Балтське ХПП» (код ЄДРПОУ: 00955213) направлено запит за № 7.19-3/20/13/1350 про підтвердження або спростування взаємовідносин з ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» чи з ПІІ «Вайтерра Україна».
Листом від 02.03.2023 № 14 (вхідний № 1935/13-20 від 02.03.2023) керівник ПрАТ «Балтське ХПП» ОСОБА_3 повідомив, що Балтське ХПП не є сільськогосподарським виробником, а тому не здійснювало поставку соняшнику урожаю 2021-2022 років у власність ПІІ «Вайтерра Україна» і ТОВ «ГРЕЙНСВАРД», і не укладало відповідні договори постачання. Також повідомлено, що ПрАТ «Балтське ХПП» є професійним зерновим складом, що надає послуги приймання, сушіння, доробки (доведення до базисних кондицій) та відвантаження зернових і олійних культур згідно із Законом України «Про зерно та ринок зерна в Україні».
Під час перевірки на адресу Головного управління ДПС у Одеській області направлено лист від 12.12.2022 № 7.19-1/20/8/16/6966 з клопотанням надання інформації згідно податкової бази даних, щодо здійснення господарської діяльності між ПрАТ «Балтське ХПП» та ПІІ «Вайтерра Україна».
10.01.2023 від Головного управління ДПС у Одеській області надійшов лист № 266/5/15-32-04-10-05 (вхідний від 10.01.2023 № 287/8.19-20), яким доведено, що ПрАТ «Балтське ХПП» (00955213) згідно з даними інформаційно-комунікаційних систем податкових органів перебуває на обліку за основним місцем в Головному управлінні ДПС в Одеській області, Балтська державна податкова інспекція. Також повідомлено, що у період з 01.11.2022 по 18.11.2022 відсутні виписані та зареєстровані податкові накладні на експортера ПІІ «Вайтерра Україна».
Митницею на адресу експедитора ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» направлено запити від 16.03.2023 № 7.19-2/20/13/1864 та від 22.03.2023 № 7.19-2/20/13/1974, на які 27.03.2023 від директора ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» ОСОБА_4 надійшов лист, у якому зазначено, що між ПІІ «Вайтерра Україна», як замовником, і ТОВ «ГРЕЙНСВАРД», як експедитором, укладено договір № ОПЕР-1 від 26.07.2022 транспортного експедирування вантажів із використанням власних вантажних вагонів. Крім цього, у ході перевірки митницею до ПІІ «Вайтерра Україна» направлено листи від 21.03.2023 № 7.19-2/20/13/1958 та від 31.05.2023 № 7.19-3/20/8.19/3892 з проханням підтвердити заявлену у митних деклараціях від 03.11.2022 № UA101040/2022/008657, UA101040/2022/008658, UA101040/2022/008659, від 04.11.2022 № UA101040/2022/008693, від 07.11.2022 № UA101040/2022/008734, від 17.11.2022 № UA101040/2022/009094 і № UA101040/2022/009097, від 18.11.2022 № UA101040/2022/009177 і №UA101040/2022/009178 інформацію щодо виробника товару, а саме ПАТ «Балтське ХПП».
06.06.2023 від директора ПП «Вайтерра України» ОСОБА_1 надійшов лист, яким повідомлено, що між ПП «Вайтерра України», як замовником, та ПрАТ «Балтське Хлібоприймальне Підприємство» укладено договір складського зберігання насіння соняшника № 01-С/3Б/2022 від 30.08.2022. Відповідно до умов вказаного договору Балтське ХПП взяло на себе зобов`язання приймати на зберігання належну ПП «Вайтерра України» продукцію, у тому числі насіння соняшнику, виробленого українськими агровиробниками та купленого ПП «Вайтерра України» для наступного експорту згідно із вказаними вище митними деклараціями. Як зерновий склад ПрАТ «Балтське ХПП» здійснювало відвантаження насіння соняшнику в залізничний транспорт на експорт згідно зазначених митних декларацій. Також повідомлено, що ПП «Вайтерра України» купило експортований, відповідно до вказаних митних декларацій, товар насіння соняшнику у ряду сільськогосподарських товаровиробників. При цьому, серед зазначених сільськогосподарських товаровиробників ПрАТ «Балтське ХПП» відсутнє.
При опрацюванні викладеної інформації встановлено, що ПП «Вайтерра України» здійснило оформлення 9 митних декларацій з використанням преференції «410» (графа 36 МД) зі сплати вивізного (експортного) мита 3,6% (графа 47 МД), шляхом зазначення країни виробництва товарів – Україна, та виробника ПАТ «Балтське ХПП», а отже, безпідставно отримало сертифікати походження товару EUR.1, які видаються для підтвердження країни-походження товару.
Таким чином, ПІІ «Вайтерра України» (код ЄДРПОУ: 23393195) за митними деклараціями типу ЕК10АА від 03.11.2022 за номерами UA101040/2022/008657, UA101040/2022/008658, UA101040/2022/008659, від 04.11.2022 № UA101040/2022/008693, від 07.11.2022 № UA101040/2022/008734, від 17.11.2022 № UA101040/2022/009094 та № UA101040/2022/009097, від 18.11.2022 № UA101040/2022/009177 та № UA101040/2022/009178 зобов`язано сплатити 10% ставки вивізного мита з вартості товару, що складає 8 387 680,92 грн. Загальна сума різниці нарахування митних платежів за перерахованими вище 9 митними деклараціями типу ЕК10АА складає 5 368 115,79 грн. 
Також слід зазначити, що 06.07.2023 до відділу митного оформлення «Бердичів» митного поста «Житомир-центральний» Житомирської митниці від декларанта ФОП « ОСОБА_2 » подано заяви з проханням внести зміни до електронних інвойсів графи 31 у частині «Виробник» зазначених вище митних декларацій та зареєстровано за номерами 4715/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040008657U0 від 03.11.2022), 4716/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040008658U9 від 03.11.2022), 4720/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040008734U0 від 07.11.2022), 4721/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040008659U8 від 03.11.2022), 4723/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040008693U1 від 04.11.2022), 4724/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040009094U0 від 17.11.2022), 4726/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040009097U8 від 17.11.2022), 4727/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040009177U6 від 18.11.2022) та 4728/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040009178U5 від 18.11.2022).
07.07.2023 на адресу декларанта ФОП « ОСОБА_2 » митницею направлено лист, яким доведено, що Житомирською митницею проводиться перевірка щодо дотримання вимог митного законодавства при митному оформленні товару «насіння соняшнику, українського походження», виробником якого, згідно електронних митних декларацій типу ЕК10АА заявлено ПАТ «Балтське ХПП». Також повідомлено про необхідність надання документів, якими декларант керувалась при зазначенні інформації у графах 31 вказаних митних декларацій щодо виробника товару «насіння соняшнику, українського походження» для проведення всебічного аналізу зазначених митних оформлень із застосуванням преференційної ставки вивізного мита.
На вказаний лист декларант ФОП « ОСОБА_2 » 03.08.2023 надала письмову відповідь (вхідний Житомирської митниці № 6594/13-20 від 03.08.2023) про те, що прохання про внесення змін до перерахованих декларацій вона отримала від Підприємства з іноземними інвестиціями «ВАЙТЕРРА Україна» (код ЄДРПОУ: 23393195). Також проінформувала, що при підготовці та зазначенні інформації у графах 31 вказаних митних декларацій, щодо виробника товару «насіння соняшнику, українського походження», вона керувалась документами, які отримала теж від ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» (код ЄДРПОУ: 23393195). Крім наведеного декларант Косаківська повідомила, що будь-якої фінансової зацікавленості при підготовці митних декларацій та при направленні заяв до митниці про внесення змін до митних декларацій вона не має, так як декларування здійснює за фіксовану винагороду незалежно від вартості товару та застосування будь-яких преференцій.
Крім того, згідно протоколу про порушення митних правил №0362/101000/23 від 07.08.2023 Житомирською митницею під час проведення перевірки митних оформлень експорту товарів – «насіння соняшнику звичайного, не лущеного, у лушпинні чорного кольору, неподрібненого, не для сівби, українського походження, урожаю 2021/2022 року», здійсненого за період з 14.12.2022 по 23.12.2022 ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна», встановлено, що за посередництвом декларанта ФОП « ОСОБА_2 » подано та оформлено митні декларації (далі – МД) типу ЕК10АА від 14.12.2022 № UA101040/2022/010235, від 15.12.2022 № UA101040/2022/010269, від 19.12.2022 № № UA101040/2022/010369, UA101040/2022/010368, від 22.12.2022 № UA101040/2022/010463, від 23.12.2022 № № UA101040/2022/010526, UA101040/2022/010543 загальною вагою брутто/нетто 2 287 600,00 кг, загальною фактурною вартістю 1 340 340,40 доларів США, загальною митною вартістю 49 014 371,95 грн. з використанням преференції «410» зі зменшеною ставкою вивізного (експортного) мита 3,6 % та відповідно до якої, сплачено платежі з вартості товару, що склали 1 764 517,38 грн. Виробником товару заявлено ТОВ «Яромир», згідно рамкових договорів № 2021-2022 від 31.03.2021, укладеного з Viterra Hungary Kft, (1138 Budapest Nepfurdo u. 22, Hungary) та № 2022-2023 від 26.07.2022, укладеного з ОСОБА_5 , (Blaak 31, 3011 GA Rotterdam the Netherlands).
У відповідності до інформації, що міститься в електронних інвойсах, до зазначених митних декларацій у графі «Виробник» та Декларацій експортера зазначено виробником товару «насіння соняшника» ТОВ «Яромир». Митне оформлення зазначених МД здійснено з наданням сертифікатів EUR.1. В рамках Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їх державами-членами, з іншої сторони, ратифікованої Законом України від 16.09.2014 № 1678-VII «Про ратифікацію Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їх державами-членами, з іншої сторони» для товарів походженням з України або з ЄС, які відповідають правилам походження відповідно до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження, застосовується зменшена ставка вивізного (експортного) мита за преференцією 3,6 % замість 10 %. Згідно граф 2 вказаних митних декларацій експедитором зазначено ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» (код ЄДРПОУ: 41564379, Україна, м. Київ, вул. Івана Федорова буд. 32 літ. А 3 пов.). Особою відповідальною за фінансове врегулювання, згідно граф 9 вказаних митних декларацій, зазначено ПІІ «Вайтерра Україна».28.02.2023 на адресу керівника ТОВ «Яромир» (код ЄДРПОУ: 34747196) направлено запит за № 7.19-3/20/13/1351 про підтвердження або спростування взаємовідносин з ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» чи з ПІІ «Вайтерра Україна». 
Листом від 01.03.2023 № 01/03-23 (вхідний № 1936/13-20 від 02.03.2023) директор ТОВ «Яромир» ОСОБА_6 підтвердив факт постачання товарів за номенклатурою «соняшник (товарний) українського походження, врожаю 2021-2022 років» впродовж 2022 року, з ПІІ «Вайтерра Україна» та повідомив, що між ТОВ «Яромир» та ПІІ «Вайтерра Україна» укладено наступні договори:
1. договір поставки № OF-00775 від 07.10.2021 року, згідно якого частково поставка здійснена у лютому 2022 року за номенклатурою «соняшник (товарний) українського походження, врожаю 2021 року» становить 21,555 тон; 
2. договір поставки № OF-00945 від 05.07.2022 року, за яким загальна кількість проданої продукції в 2022 році за номенклатурою «соняшник (товарний) українського походження, врожаю 2022 року» на ПП «Вайтерра Україна» становить 409,27 тон.
Також повідомлено, що ТОВ «Яромир» не мало жодних договірних відносин з ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» та не здійснювали жодних постачань товару у 2022 році.
19.07.2023 Житомирською митницею на адресу експедитора ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» направлено запит № 7.19-2/20/13/5100, на який 26.07.2023 від директора ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» ОСОБА_4 надійшов лист, у якому зазначено, що ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» як експедитор і вантажовідправник організовує митне оформлення вантажів, по яких замовниками виступають власники/експортери продукції в Житомирській митниці через брокера – ФОП ОСОБА_2 (3084705727) та підтверджують, що протягом 2022-2023 років оформлювались митні декларації на товар «насіння соняшнику українського походження». Також повідомлено, що по ряду декларацій було помилково вказано назви виробників товару (назви елеваторів зберігання/відвантаження з експортних контрактів/документів замість назв безпосередньо виробників).
Крім цього, у ході перевірки митницею до ПІІ «Вайтерра Україна» направлено лист від 19.07.2023 № 7.19-2/20/13/5101 з проханням підтвердити заявлену у ряді митних декларацій, серед яких: від 14.12.2022 № UA101040/2022/010235, від 15.12.2022 № UA101040/2022/010269, від 19.12.2022 № № UA101040/2022/010369, UA101040/2022/010368, від 22.12.2022 № UA101040/2022/010463, від 23.12.2022 № № UA101040/2022/010526, UA101040/2022/010543 інформацію щодо виробників товару, зокрема й ТОВ «Яромир».
19.07.2023 від директора ПІІ «Вайтерра України» ОСОБА_1 надійшов лист, яким повідомлено, що на виконання умов договору, укладеного між ПІІ «Вайтерра Україна» та експедитором ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» від 26.07.2022 № ОПЕР-1, для виконання митних процедур та оформлення всіх необхідних документів для експорту ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» самостійно залучило митного брокера ФОП « ОСОБА_2 », також зазначено, що відповідно до статті 14 Закону України «Про транспортну-експедиторську діяльність» саме експедитор несе відповідальність за дії та недогляд третіх осіб, залучених ним до виконання договору транспортного експедирування, у тому ж порядку, як і за власні дії.
Слід зазначити, що згідно договору про транспортне експедирування вантажів із використанням власних вантажних вагонів від 26.07.2022 № ОПЕР-1 п. 1 «Предмет Договору» ПІІ «Вайтерра України» доручає, а експедитор ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» зобов`язується за плату і за рахунок ПІІ «Вайтерра України» виконати або організувати виконання визначених вказаним договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу ПІІ «Вайтерра України» (зерна сільськогосподарських культур) залізничним транспортом у власних вантажних вагонах ПІІ «Вайтерра України», а також здійснювати протягом строку дії договору ефективну організацію експлуатації власних вантажних вагонів ПІІ «Вайтерра України». Також п. 1.3 передбачено, що незалежно від наявності інших укладених сторонами договорів, експедитор ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» повідомлений та погоджується, що предмет вказаного договору обмежується послугами експедитора, що спрямовані на забезпечення перевезення зерна виключно у власних вантажних вагонах ПІІ «Вайтерра України» та їх подальшу організацію експлуатації. Відповідно до п.2.1.16 вказаного договору «після закінчення відвантаження зерна ПІІ «Вайтерра України» на зерновому складі експедитор ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» надає наступні оригінали документів: - оригінали рахунків-фактур; - акти виконаних робіт (наданих послуг) згідно з фактично виконаними роботами (наданими послугами); - товарно-транспортні накладні елеватора; - дублікати або копії сертифікатів (на вимогу) та копії залізничних накладних на перевезення зерна, засвідчених експедитором ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» (на вимогу). Зазначені документи передаються ПП «Вайтерра України» протягом 5 календарних днів від дати закінчення відвантаження.
При опрацюванні викладеної інформації встановлено, що ПП «Вайтерра України» здійснило оформлення 7 митних декларацій з використанням преференції «410» (графа 36 МД) зі сплати вивізного (експортного) мита 3,6% (графа 47 МД), шляхом зазначення країни виробництва товарів – Україна, та виробника ТОВ «Яромир», а отже, безпідставно отримало сертифікати походження товару EUR.1, які видаються для підтвердження країни-походження товару. 
Таким чином Підприємство з іноземними інвестиціями «Вайтерра України» (код ЄДРПОУ: 23393195) за митними деклараціями типу ЕК10АА від 14.12.2022 за № UA101040/2022/010235, від 15.12.2022 № UA101040/2022/010269, від 19.12.2022 №№ UA101040/2022/010369 та UA101040/2022/010368, від 22.12.2022 № UA101040/2022/010463, від 23.12.2022 №№ UA101040/2022/010526 та UA101040/2022/010543 зобов`язано сплатити 10% ставки вивізного мита з вартості товару, що складає 4 901 437,2 грн. Загальна сума різниці нарахування митних платежів за вказаними 7 митними деклараціями складає 3 136 919,82 грн. 
Також слід зазначити, що 13.07.2023 до відділу митного оформлення «Бердичів» митного поста «Житомир-центральний» Житомирської митниці від декларанта ФОП « ОСОБА_2 » подано заяви з проханням внести зміни до електронних інвойсів графи 31 у частині «Виробник» зазначених вище митних декларацій та зареєстровано за номерами 4866/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010526U2 від 23.12.2022), 4873/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010235U6 від 14.12.2022), 4874/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010463U6 від 22.12.2022), 4875/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010368U4 від 19.12.2022), 4877/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010269U6 від 15.12.2022), 4885/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010543U4 від 23.12.2022) та 4889/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010369U3 від 19.12.2022).
17.07.2023 на адресу декларанта ФОП « ОСОБА_2 » митницею направлено лист, яким доведено, що Житомирською митницею проводиться перевірка щодо дотримання вимог митного законодавства при митному оформленні товару «насіння соняшнику, українського походження», виробником якого, згідно електронних митних декларацій типу ЕК10АА заявлено ТОВ «Яромир». Також повідомлено про необхідність надання документів, якими декларант керувалась при зазначенні інформації у графах 31 вказаних митних декларацій щодо виробника товару «насіння соняшнику, українського походження» для проведення всебічного аналізу зазначених митних оформлень та перевірки законності застосування преференційної ставки вивізного мита.
На вказаний лист декларант ФОП « ОСОБА_2 » надала письмову відповідь про те, що прохання про внесення змін до перерахованих декларацій вона отримала від ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» (код ЄДРПОУ: 23393195). Також проінформувала, що при підготовці та зазначенні інформації у графах 31 вказаних митних декларацій, щодо виробника товару «насіння соняшнику, українського походження», вона керувалась документами, які отримала теж від ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» (код ЄДРПОУ: 23393195). Крім наведеного декларант ОСОБА_2 повідомила, що будь-якої фінансової зацікавленості при підготовці митних декларацій та при направленні заяв до митниці про внесення змін до митних декларацій вона не має, так як декларування здійснює за фіксовану винагороду незалежно від вартості товару та застосування будь-яких преференцій.
Крім того, згідно протоколу про порушення митних правил №0363/101000/23 від 07.08.2023 Житомирською митницею під час проведення перевірки митних оформлень експорту товарів – «насіння соняшнику звичайного, не лущеного, у лушпинні чорного кольору, неподрібненого, не для сівби, українського походження, урожаю 2022 року», здійсненого за період з 16.12.2022 по 19.12.2022 ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна», встановлено, що за посередництвом декларанта ФОП « ОСОБА_2 » подано та оформлено митні декларації (далі – МД) типу ЕК10АА від 16.12.2022 №№ UA101040/2022/010316 та UA101040/2022/010319, від 19.12.2022 №№ UA101040/2022/010367 та UA101040/2022/010365 загальною вагою брутто/нетто 1 582 150,00 кг, загальною фактурною вартістю 918 384,55 доларів США, загальною митною вартістю 33 584 037,25 грн. з використанням преференції «410» зі зменшеною ставкою вивізного (експортного) мита 3,6 % та відповідно до якої, сплачено платежі з вартості товару, що склали 1 209 025,34 грн. Виробником товару заявлено ТОВ «Агрофірма Мар`янівська», згідно рамкового договору 2022-2023 від 26.07.2022, укладеного з Viterra Hungary Kft, (1138 Budapest Nepfurdo u. 22, Hungary).
У відповідності до інформації, що міститься в електронних інвойсах, до зазначених митних декларацій у графі «Виробник» та Декларацій експортера зазначено виробником товару «насіння соняшника» ТОВ «Агрофірма Мар`янівська». Митне оформлення зазначених МД здійснено з наданням сертифікатів EUR.1. В рамках Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їх державами-членами, з іншої сторони, ратифікованої Законом України від 16.09.2014 № 1678-VII «Про ратифікацію Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їх державами-членами, з іншої сторони» для товарів походженням з України або з ЄС, які відповідають правилам походження відповідно до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження, застосовується зменшена ставка вивізного (експортного) мита за преференцією 3,6 % замість 10 %. Згідно граф 2 вказаних митних декларацій експедитором зазначено ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» (код ЄДРПОУ: 41564379, Україна, м. Київ, вул. Івана Федорова буд. 32 літ. А 3 пов.). Особою відповідальною за фінансове врегулювання, згідно граф 9 вказаних митних декларацій, зазначено ПІІ «Вайтерра Україна».
28.03.2023 на адресу керівника ТОВ «Агрофірма Мар`янівська» (код ЄДРПОУ: 03766665) направлено запит за № 7.19-2/20/13/2107 про підтвердження або спростування взаємовідносин з ПІІ «Вайтерра Україна».
Листом від 31.03.2023 № 63 (вхідний № 3104/13-20 від 03.04.2023) директор ТОВ «А/Ф Мар`янівська» ОСОБА_7 підтвердив факт постачання товарів за номенклатурою «соняшник (товарний) українського походження, врожаю 2022 року» з ПІІ «Вайтерра Україна» та повідомив, що між ТОВ «Агрофірма Мар`янівська» та ПІІ «Вайтерра Україна» укладено договір поставки № OF-00965 від 12.07.2022 року, згідно якого відвантажено 194,39 тон насіння соняшнику.
В рамках перевірки на адресу експедитора ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» 28.02.2023 скеровано лист за № 7.19-3/20/13/1358 з клопотанням підтвердження чи спростування фактів укладення договорів між ТОВ «Агрофірма Мар`янівська» та ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» на постачання насіння соняшнику.
17.03.2023 від директора ТОВ «Агрофірма Мар`янівська» надійшов лист № 58 (вхідний № 2385/13-20 від 17.03.2023) яким повідомлено, що ТОВ «Агрофірма Мар`янівська» не мало жодних договірних відносин з ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» та не здійснювали жодних постачань товару «соняшник (товарний) українського походження, врожаю 2022 року».
Крім цього, у ході перевірки митницею до ПІІ «Вайтерра Україна» направлено лист від 19.07.2023 № 7.19-2/20/13/5101 з проханням підтвердити заявлену у ряді митних декларацій, серед яких: від 16.12.2022 №№ UA101040/2022/010316 та UA101040/2022/010319, від 19.12.2022 №№ UA101040/2022/010367 та UA101040/2022/010365 інформацію щодо виробників товару, зокрема й ТОВ «Агрофірма Мар`янівська».
19.07.2023 від директора ПІІ «Вайтерра України» ОСОБА_1 надійшов лист, яким повідомлено, що на виконання умов договору, укладеного між ПІІ «Вайтерра Україна» та експедитором ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» від 26.07.2022 № ОПЕР-1, для виконання митних процедур та оформлення всіх необхідних документів для експорту ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» самостійно залучило митного брокера ФОП « ОСОБА_2 », також зазначено, що відповідно до статті 14 Закону України «Про транспортну-експедиторську діяльність» саме експедитор несе відповідальність за дії та недогляд третіх осіб, залучених ним до виконання договору транспортного експедирування, у тому ж порядку, як і за власні дії.
Слід зазначити, що згідно договору про транспортне експедирування вантажів із використанням власних вантажних вагонів від 26.07.2022 № ОПЕР-1 п. 1 «Предмет Договору» ПІІ «Вайтерра України» доручає, а експедитор ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» зобов`язується за плату і за рахунок ПІІ «Вайтерра України» виконати або організувати виконання визначених вказаним договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу ПП «Вайтерра України» (зерна сільськогосподарських культур) залізничним транспортом у власних вантажних вагонах ПІІ «Вайтерра України», а також здійснювати протягом строку дії договору ефективну організацію експлуатації власних вантажних вагонів ПІІ «Вайтерра України». Також п. 1.3 передбачено, що незалежно від наявності інших укладених сторонами договорів, експедитор ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» повідомлений та погоджується, що предмет вказаного договору обмежується послугами експедитора, що спрямовані на забезпечення перевезення зерна виключно у власних вантажних вагонах ПП «Вайтерра України» та їх подальшу організацію експлуатації. Відповідно до п.2.1.16 вказаного договору «після закінчення відвантаження зерна ПП «Вайтерра України» на зерновому складі експедитор ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» надає наступні оригінали документів: - оригінали рахунків-фактур; - акти виконаних робіт (наданих послуг) згідно з фактично виконаними роботами (наданими послугами); - товарно-транспортні накладні елеватора; - дублікати або копії сертифікатів (на вимогу) та копії залізничних накладних на перевезення зерна, засвідчених експедитором ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» (на вимогу). Зазначені документи передаються ПІІ «Вайтерра України» протягом 5 календарних днів від дати закінчення відвантаження.
При опрацюванні викладеної інформації встановлено, що ПІІ «Вайтерра України» здійснило оформлення 4-х митних декларацій з використанням преференції «410» (графа 36 МД) зі сплати вивізного (експортного) мита 3,6% (графа 47 МД), шляхом зазначення країни виробництва товарів – Україна, та виробника ТОВ «Агрофірма Мар`янівська», а отже, безпідставно отримало сертифікати походження товару EUR.1, які видаються для підтвердження країни-походження товару.
Таким чином ПІІ «Вайтерра України» (код ЄДРПОУ: 23393195) за митними деклараціями типу ЕК10АА від 16.12.2022 №№ UA101040/2022/010316 та UA101040/2022/010319, від 19.12.2022 №№ UA101040/2022/010367 та UA101040/2022/010365 зобов`язано сплатити 10% ставки вивізного мита з вартості товару, що складає 3 358 403,73 грн. Загальна сума різниці нарахування митних платежів за вказаними 4 митними деклараціями складає 2 149 378,39 грн.
Також слід зазначити, що 13.07.2023 до відділу митного оформлення «Бердичів» митного поста «Житомир-центральний» Житомирської митниці від декларанта ФОП « ОСОБА_2 » подано заяви з проханням внести зміни до електронних інвойсів графи 31 у частині «Виробник» зазначених вище митних декларацій та зареєстровано за номерами 4864/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010365U7 від 19.12.2022), 4859/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010316U3 від 16.12.2022), 4863/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010319U0 від 16.12.2022), 4865/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (22UA101040010367U5 від 19.12.2022).
17.07.2023 на адресу декларанта ФОП « ОСОБА_2 » митницею направлено лист, яким доведено, що Житомирською митницею проводиться перевірка щодо дотримання вимог митного законодавства при митному оформленні товару «насіння соняшнику, українського походження», виробником якого, згідно електронних митних декларацій типу ЕК10АА заявлено ТОВ «Агрофірма Мар`янівська». Також повідомлено про необхідність надання документів, якими декларант керувалась при зазначенні інформації у графах 31 вказаних митних декларацій щодо виробника товару «насіння соняшнику, українського походження» для проведення всебічного аналізу зазначених митних оформлень та перевірки законності застосування преференційної ставки вивізного мита.
На вказаний лист декларант ФОП « ОСОБА_2 » надала письмову відповідь про те, що прохання про внесення змін до перерахованих декларацій вона отримала від ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» (код ЄДРПОУ: 23393195). Також проінформувала, що при підготовці та зазначенні інформації у графах 31 вказаних митних декларацій, щодо виробника товару «насіння соняшнику, українського походження», вона керувалась документами, які отримала теж від ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» (код ЄДРПОУ: 23393195). Крім наведеного декларант ОСОБА_2 повідомила, що будь-якої фінансової зацікавленості при підготовці митних декларацій та при направленні заяв до митниці про внесення змін до митних декларацій вона не має, так як декларування здійснює за фіксовану винагороду незалежно від вартості товару та застосування будь-яких преференцій.
Крім того, згідно протоколу про порушення митних правил №0364/101000/23 від 07.08.2023 Житомирською митницею під час проведення перевірки митних оформлень експорту товарів – «насіння соняшнику звичайного, не лущеного, у лушпинні чорного кольору, неподрібненого, не для сівби, українського походження, урожаю 2022 року», здійсненого за період з 09.06.2022 по 31.10.2022 ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна», встановлено, що за посередництвом декларанта ФОП « ОСОБА_2 » подано та оформлено митні декларації (далі – МД) типу ЕК10АА від 09.06.2022 № № UA101040/2022/004041, UA101040/2022/004042, від 17.10.2022 № № UA101040/2022/008097, UA101040/2022/008099, від 19.10.2022 № UA101040/2022/008121, від 24.10.2022 № UA101040/2022/008296, від 31.10.2022 № № UA101040/2022/008517, UA101040/2022/008533 загальною вагою брутто/нетто 4 624 050,00 кг, загальною фактурною вартістю 2 851 778,90 доларів США, загальною митною вартістю 100 920 493,40 грн, з використанням преференції «410» зі зменшеною ставкою вивізного (експортного) мита 3,6 % та відповідно до якої, сплачено платежі з вартості товару, що склали 3 633 137,74 грн. Виробником товару заявлено ПрАТ «Любашівський елеватор», згідно рамкових договорів № 2021-2022 від 31.03.2021 та № 2022-2023 від 26.07.2022, укладеного з ОСОБА_8 , (Blaak 31, 3011 GA Rotterdam the Netherlands).
У відповідності до інформації, що міститься в електронних інвойсах, до зазначених митних декларацій у графі «Виробник» та Декларацій експортера зазначено виробником товару «насіння соняшника» ПрАТ «Любашівський елеватор». Митне оформлення зазначених МД здійснено з наданням сертифікатів EUR.1. В рамках Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їх державами-членами, з іншої сторони, ратифікованої Законом України від 16.09.2014 № 1678-VII «Про ратифікацію Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їх державами-членами, з іншої сторони» для товарів походженням з України або з ЄС, які відповідають правилам походження відповідно до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження, застосовується зменшена ставка вивізного (експортного) мита за преференцією 3,6 % замість 10 %. Згідно граф 2 вказаних митних декларацій експедитором зазначено ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» (код ЄДРПОУ: 41564379, Україна, м. Київ, вул. Івана Федорова буд. 32 літ. А 3 пов.). Особою відповідальною за фінансове врегулювання, згідно граф 9 вказаних митних декларацій, зазначено ПІІ «Вайтерра Україна».
На адресу керівника ПрАТ «Любашівський елеватор» (код ЄДРПОУ: 00955153) направлено запити про підтвердження або спростування взаємовідносин з ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» чи з ПІІ «Вайтерра Україна».
Листом від 04.08.2023 № 8/0408-Л (вхідний митниці № 6666/13-20 від 07.08.2023) керівник ПрАТ «Любашівський елеватор» ОСОБА_9 повідомив, що ПрАТ «Любашівський елеватор» не є сільськогосподарським виробником, а тому не здійснювало поставку соняшнику урожаю 2021-2022 років у власність ПІІ «Вайтерра Україна» і ТОВ «ГРЕЙНСВАРД», і не укладало відповідні договори постачання. Також повідомлено, що ПрАТ «Любашівський елеватор» є професійним зерновим складом, що надає послуги приймання, сушіння, доробки (доведення до базисних кондицій) та відвантаження зернових і олійних культур згідно із Законом України «Про зерно та ринок зерна в Україні».
Під час перевірки на адресу Головного управління ДПС у Одеській області направлено лист від 12.12.2022 № 7.19-1/20/8/16/6966 з клопотанням надання інформації згідно податкової бази даних, щодо здійснення господарської діяльності між ПрАТ «Любашівський елеватор» та ПІІ «Вайтерра Україна».
10.01.2023 від Головного управління ДПС у Одеській області надійшов лист № 266/5/15-32-04-10-05 (вхідний від 10.01.2023 № 287/8.19-20), яким доведено, що ПрАТ «Любашівський елеватор» (00955153) згідно з даними інформаційно-комунікаційних систем податкових органів перебуває на обліку за основним місцем в Головному управлінні ДПС в Одеській області, Любашівська державна податкова інспекція. Також повідомлено, що у період з 09.06.2022 по 31.10.2022 ПрАТ «Любашівський елеватор» здійснено діяльність зокрема на ПІІ «Вайтерра Україна» та виписані й зареєстровані податкові накладні на експортера на суму ПДВ 373,35 тис. грн. на приймання, очищення, сушіння, відвантаження та зберігання соняшника.
Митницею на адресу експедитора ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» направлено запит від 16.03.2023 № 7.19-2/20/13/1864, на який 20.03.2023 від директора ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» ОСОБА_4 надійшов лист, у якому зазначено, що при наданні послуг ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» виступає виключно відправником вантажу/товарів без передачі ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» прав власності на товар. Також зазначено, що основним видом діяльності ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» є надання транспортно-експедиторських послуг з організації перевезень зернових та олійних культур залізницею, в тому числі на експорт.
Під час перевірки на адресу експедитора ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» направлено лист (запит) від 19.07.2023 № 7.19-2/20/13/5100, у якому висловлено клопотання про підтвердження чи спростування фактів укладання договорів з рядом підприємств, серед яких є ПрАТ «Любашівський елеватор».
26.07.2023 від керівника ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» надійшов лист, у якому повідомлено, що між ПІІ «Вайтерра Україна», як замовником, і ТОВ «ГРЕЙНСВАРД», як експедитором, укладено договір № ОПЕР-1 від 26.07.2022 транспортного експедирування вантажів із використанням власних вантажних вагонів. Також надано перелік вантажно-митних декларацій та коректний перелік товаровиробників насіння соняшнику, який ПІІ «Вайтерра Україна», як власник/продавець товару, особа, відповідальна за фінансове врегулювання, по митниці надала ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» разом з підтверджуючими документами для внесення коригувань.
Крім цього, у ході перевірки митницею до ПІІ «Вайтерра Україна» направлено лист (запит) від 19.07.2023 № 7.19-2/20/13/5101 з проханням підтвердити заявлену у ряді митних декларацій, серед яких: від 09.06.2022 № № UA101040/2022/004041, UA101040/2022/004042, від 17.10.2022 № № UA101040/2022/008097, UA101040/2022/008099, від 19.10.2022 № UA101040/2022/008121, від 24.10.2022 № UA101040/2022/008296, від 31.10.2022 № № UA101040/2022/008517, UA101040/2022/008533 інформацію щодо виробників товару, зокрема й ПрАТ «Любашівський елеватор».
19.07.2023 від директора ПІІ «Вайтерра України» ОСОБА_1 надійшов лист, яким повідомлено, що на виконання умов договору, укладеного між ПІІ «Вайтерра Україна» та експедитором ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» від 26.07.2022 № ОПЕР-1, для виконання митних процедур та оформлення всіх необхідних документів для експорту ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» самостійно залучило митного брокера ФОП « ОСОБА_2 », також зазначено, що відповідно до статті 14 Закону України «Про транспортну-експедиторську діяльність» саме експедитор несе відповідальність за дії та недогляд третіх осіб, залучених ним до виконання договору транспортного експедирування, у тому ж порядку, як і за власні дії.
При опрацюванні викладеної інформації встановлено, що ПІІ «Вайтерра України» здійснило оформлення 8 митних декларацій з використанням преференції «410» (графа 36 МД) зі сплати вивізного (експортного) мита 3,6% (графа 47 МД), шляхом зазначення країни виробництва товарів – Україна, та виробника ПрАТ «Любашівський елеватор», а отже, безпідставно отримало сертифікати походження товару EUR.1, які видаються для підтвердження країни-походження товару.
Таким чином, ПІІ «Вайтерра України» (код ЄДРПОУ: 23393195) за митними деклараціями типу ЕК10АА від 09.06.2022 № № UA101040/2022/004041, UA101040/2022/004042, від 17.10.2022 № № UA101040/2022/008097, UA101040/2022/008099, від 19.10.2022 № UA101040/2022/008121, від 24.10.2022 № UA101040/2022/008296, від 31.10.2022 № № UA101040/2022/008517, UA101040/2022/008533, зобов`язано сплатити 10% ставки вивізного мита з вартості товару, що складає 10 092 049,35 грн. Загальна сума різниці нарахування митних платежів за перерахованими вище 8 митними деклараціями типу ЕК10АА 6 458 911,61 грн.
Також слід зазначити, що 13.07.2023 до відділу митного оформлення «Бердичів» митного поста «Житомир-центральний» Житомирської митниці від декларанта ФОП « ОСОБА_2 » подано заяви з проханням внести зміни до електронних інвойсів графи 31 у частині «Виробник» зазначених вище митних декларацій та зареєстровано за номерами:
4884/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (UA101040/2022/004041 від 09.06.2022),
4883/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (UA101040/2022/004042 від 09.06.2022),
4882/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (UA101040/2022/008097 від 17.10.2022),
4881/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (UA101040/2022/008099 від 17.10.2022),
4879/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (UA101040/2022/008533 від 31.10.2022),
4725/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (UA101040/2022/008517 від 31.10.2022),
4880/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (UA101040/2022/008296 від 24.10.2022),
4858/ЗЕД/7.19-28-01-02-31 (UA101040/2022/008121 від 19.10.2022).
17.07.2023 на адресу декларанта ФОП « ОСОБА_2 » митницею направлено лист, яким доведено, що Житомирською митницею проводиться перевірка щодо дотримання вимог митного законодавства при митному оформленні товару «насіння соняшнику, українського походження», виробником якого, згідно електронних митних декларацій типу ЕК10АА заявлено ПрАТ «Любашівський елеватор». Також повідомлено про необхідність надання документів, якими декларант керувалась при зазначенні інформації у графах 31 вказаних митних декларацій щодо виробника товару «насіння соняшнику, українського походження» для проведення всебічного аналізу зазначених митних оформлень із застосуванням преференційної ставки вивізного мита.
На вказаний лист декларант ФОП « ОСОБА_2 » надала письмову відповідь про те, що прохання про внесення змін до перерахованих декларацій вона отримала від ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» (код ЄДРПОУ: 23393195). Також проінформувала, що при підготовці та зазначенні інформації у графах 31 вказаних митних декларацій, щодо виробника товару «насіння соняшнику, українського походження», вона керувалась документами, які отримала теж від ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» (код ЄДРПОУ: 23393195). Крім наведеного декларант ОСОБА_2 повідомила, що будь-якої фінансової зацікавленості при підготовці митних декларацій та при направленні заяв до митниці про внесення змін до митних декларацій вона не має, так як декларування здійснює за фіксовану винагороду незалежно від вартості товару та застосування будь-яких преференцій.
Відповідно до положень статей 257, 266, 269 Митного кодексу України та Порядку заповнення митних декларацій, декларування товарів здійснюється шляхом заявлення точних і достовірних відомостей, необхідних для митного контролю та митного оформлення, а декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати митному органу документи і відомості, передбачені законодавством, а також забезпечити сплату митних платежів. При цьому у разі виявлення порушень митних правил внесення змін до митної декларації обмежується у порядку, встановленому Митним кодексом України та Положенням про митні декларації.
За змістом частини 2 статті 459 Митного кодексу України, суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил, учинені підприємствами, є їх посадові особи. Відповідно до вимог статті 65 Господарського кодексу України, керівник підприємства діє від його імені та відповідає за організацію господарської діяльності в межах наданих повноважень.
Згідно з інформацією, що міститься в обліковій картці суб`єкта зовнішньоекономічної діяльності № 100/2012/2475, ОСОБА_1 на час спірних правовідносин обіймав посаду директора ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна» (ЄДРПОУ 23393195).
З огляду на наведене, ОСОБА_1 митним органом ставиться у провину вчинення порушення митних правил, передбаченого статтею 485 Митного кодексу України, а саме: вчинення дій, спрямованих на зменшення розміру сплати митних платежів шляхом надання недостовірних відомостей щодо походження товару та протиправного використання пільги за преференцією «410», що, за твердженням митного органу, призвело до заниження митних платежів на загальну суму 17 113 325,61 грн.
Закриваючи провадження у справі, суд першої інстанції виходив з того, що матеріали справи не містять належних та допустимих доказів, які б поза розумним сумнівом підтверджували наявність у діях ОСОБА_1 прямого умислу, спрямованого на зменшення розміру сплати митних платежів шляхом надання недостовірних відомостей щодо походження товару чи протиправного використання пільги за преференцією «410»,з урахуванням того, що всі партії товару мали українське походження, застосована ставка вивізного мита 3,6 % відповідала умовам застосування преференції, а фактичного заниження митних платежів не встановлено.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком, оскільки він зроблений на підставі всебічного, повного та об`єктивного дослідження доказів, що містяться в матеріалах справи, з наданням належної оцінки поясненням ОСОБА_1 , а також свідків ОСОБА_10 та ОСОБА_2 , які узгоджуються з установленими судом першої інстанції обставинами щодо здійснення митного оформлення товару через експедитора ТОВ «Грейнсвард», який залучив митного брокера, а також щодо відсутності безпосередньої участі ОСОБА_1 у митному оформленні, надання ним експедитору всіх наявних у підприємства документів щодо походження товару та технічного характеру допущених під час декларування неточностей.
За змістом ст.458 Митного кодексу України порушення митних правил є адміністративним правопорушенням, яке являє собою протиправні, винні (умисні або з необережності) дії чи бездіяльність, що посягають на встановлений цим Кодексом та іншими актами законодавства України порядок переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, пред`явлення їх митним органам для проведення митного контролю та митного оформлення, а також здійснення операцій з товарами, що перебувають під митним контролем або контроль за якими покладено на митні органи цим Кодексом чи іншими законами України, і за які цим Кодексом передбачена адміністративна відповідальність.
Згідно ст.485 Митного кодексу України відповідальність настає за заявлення в митній декларації з метою неправомірного звільнення від сплати митних платежів чи зменшення їх розміру неправдивих відомостей щодо істотних умов зовнішньоекономічного договору (контракту), ваги (з урахуванням допустимих втрат за належних умов зберігання і транспортування) або кількості, країни походження, відправника та/або одержувача товару, неправдивих відомостей, необхідних для визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та його митної вартості, та/або надання з цією ж метою митному органу документів, що містять такі відомості, або несплата митних платежів у строк, встановлений законом, або інші протиправні дії, спрямовані на ухилення від сплати митних платежів, а так само використання товарів, стосовно яких надано пільги щодо сплати митних платежів, в інших цілях, ніж ті, у зв`язку з якими було надано такі пільги.
З аналізу диспозиції статті 485 Митного кодексу України вбачається, що склад цього адміністративного правопорушення є спеціальним, оскільки передбачає наявність особливої протиправної мети, а саме - умисного спрямування дій на неправомірне звільнення від сплати митних платежів або зменшення їх розміру. Зазначене правопорушення може бути вчинене виключно з прямим умислом, що передбачає усвідомлення особою протиправного характеру своїх дій, передбачення їх наслідків та бажання настання таких наслідків. 
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 27 січня 2022 року у справі № 569/8213/17, для притягнення особи до відповідальності за статтею 485 МК України необхідним є доведення не лише факту подання недостовірних відомостей, а й наявності прямого умислу на зменшення розміру митних платежів.
Таким чином, сам факт перебування особи на посаді керівника підприємства та визначення її відповідальною за фінансове врегулювання не є достатньою підставою для притягнення до адміністративної відповідальності без встановлення у її діях усіх елементів складу адміністративного правопорушення.
Як правильно встановлено судом першої інстанції, усі партії насіння соняшнику, задекларовані ПІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» за спірними митними деклараціями, мали українське походження, що підтверджується сукупністю матеріалів справи, зокрема інвойсами, деклараціями постачальника (експортера), сертифікатами походження ЕUR.1 та іншими первинними документами, дослідженими судом першої інстанції, та не спростовано митним органом у ході судового розгляду.
Допущені під час митного оформлення неточності щодо зазначення відомостей про виробників товару були наслідком помилок митного брокера ФОП ОСОБА_2 , яка здійснювала декларування товарів за дорученням експедитора ТОВ «ГРЕЙНСВАРД». При цьому матеріали справи свідчать, що ОСОБА_1 надав експедитору всі наявні у підприємства документи щодо походження товару, а сам процес митного оформлення здійснювався без його безпосередньої участі.
Суд першої інстанції обґрунтовано виходив з того, що навіть у разі зазначення коректних відомостей щодо походження товару, ПІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» сплатило б той самий розмір вивізного мита, оскільки товар відповідав умовам застосування преференційної ставки 3,6 %. Таким чином, відсутній причинно-наслідковий зв`язок між допущеними неточностями та можливим зменшенням митних платежів, що виключає наявність спеціальної протиправної мети, необхідної для складу правопорушення, передбаченого ст. 485 МК України.
Наведене підтверджується встановленими судом першої інстанції обставинами та висновком судової економічної експертизи № 5735 від 12.08.2024 (а.с.74-93 т.24), яким документально не підтверджено заниження митних платежів за спірними митними деклараціями. Митним органом не надано доказів, які б спростовували зазначений висновок експерта.
Посилання апелянта на акт Київської митниці від 30.10.2024 № 58/24/19-02/23393195 про результати документальної невиїзної перевірки ПІІ «ВАЙТЕРРА Україна», анулювання сертифікатів EUR.1 та визначення суми різниці митних платежів не спростовують наведених висновків, оскільки такі документи є актами контролюючого органу та не містять доказів наявності у діях ОСОБА_1 прямого умислу і спеціальної протиправної мети, необхідних для кваліфікації дій за статтею 485 Митного кодексу України.
Також суд першої інстанції правомірно врахував факт закриття кримінального провадження №72023000310000060, розпочатого Бюро економічної безпеки України щодо посадових осіб ПІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА», у зв`язку з відсутністю складу кримінального правопорушення, що підтверджується відповідною постановою від 24 грудня 2024 року (а.с.164-170 т.24). У цій постанові орган досудового розслідування дійшов висновку про відсутність у діях службових осіб підприємства складу кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212 та ч. 2 ст. 366 Кримінального кодексу України, а також встановив, що такі особи не вчиняли дій, спрямованих на внесення неправдивої інформації до документів митного оформлення, у даному випадку мало місце помилкове зазначення відомостей про виробників у митних деклараціях та сертифікатах походження товарів, що в свою чергу не призвело до наслідків у вигляді ухилення від сплати податків (митних платежів). Крім того, відповідно до результатів висновку експертів № 10796/11423/11424 комісійної судово-економічної експертизи, проведеної у кримінальному провадженні, підтверджено, що ПІІ «Вайтера Україна» придбало товар українського походження, який під час здійснення експорту було задекларовано з використанням відповідної митної преференції, при цьому всі необхідні митні платежі сплачено за встановленою ставкою, а проведеним експертним дослідженням не встановлено спричинення збитків державному бюджету. Сам факт закриття кримінального провадження не є безумовною підставою для звільнення від адміністративної відповідальності, однак у сукупності з іншими доказами та встановленими у справі обставинами додатково підтверджує відсутність умислу на ухилення від сплати митних платежів.
Доводи апеляційної скарги щодо застосування положень статті 269 Митного кодексу України не спростовують висновків суду першої інстанції, оскільки питання можливості внесення змін до митних декларацій не впливає на встановлення складу адміністративного правопорушення.
Таким чином, доводи апеляційної скарги зводяться до переоцінки обставин справи та не містять нових доказів або правових аргументів, які б спростовували висновки суду першої інстанції, обґрунтовано викладені у мотивувальній частині судового рішення.
За таких обставин суд апеляційної інстанції погоджується з постановою суду першої інстанції та не вбачає підстав для її скасування.
На підставі наведеного та керуючись ст. 294 КУпАП, ст. 528 МК України, суд

постановив:

Апеляційну скаргу представника Житомирської митниці Прокопенка Андрія Олександровича залишити без задоволення, а постанову Богунського районного суду м. Житомира від 18 серпня 2025 року - без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її винесення, є остаточною й оскарженню не підлягає.

Суддя   О.М. Галацевич