ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
05 лютого 2026 року	справа № 380/23651/25	
м. Львів
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Качур Р.П. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНС РЕЙД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, - 
УСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНС РЕЙД» (далі позивач, ТзОВ «ТРАНС РЕЙД») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2) у якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381270/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 35 від 13.08.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381269/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 08.09.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381271/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 15.09.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381272/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 15.09.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381275/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 60 від 16.09.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381274/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 61 від 16.09.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381273/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 62 від 17.09.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381266/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 63 від 22.09.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381265/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 64 від 23.09.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381267/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 65 від 24.09.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 № 13381268/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 66 від 25.09.2025;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 35 від 13.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 08.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 15.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 4 від 15.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 60 від 16.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 61 від 16.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 62 від 17.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 63 від 22.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 64 від 23.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 65 від 24.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 66 від 25.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
В обґрунтування позову зазначено протиправність, на думку позивача, рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважає, що контролюючим органом не зазначено конкретних підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних, тоді як позивачем надано усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій за спірними податковими накладними. Оскільки такі рішення порушують права позивача, він звернувся до суду із цим позовом.
Ухвалою від 08.12.2025 відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
На адресу суду від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, у якому проти позову заперечив. Вважає позовні вимоги безпідставними та необґрунтованими, оскільки, на його переконання, у Комісії були усі законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки поданих позивачем документів недостатньо для їх реєстрації. Зазначив, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. Повідомив, що відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація спірних податкових накладних зупинена. Вказав, що контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Оскільки належних документів позивачем не надано, тому відповідачем прийнято оскаржене рішення з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства та або ненадання документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, актів приймання-передачі товарів/послуг/робіт, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні зазначив, що такі вимоги, є передчасними, та належним способом захисту порушеного права вважає зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Суд всебічно і повно з`ясував усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив таке.
Між позивачем і товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФОРТ ІМПЕРІАЛ» 23 травня 2024 року укладено Договір купівлі-продажу № 23/05/2024 (далі - Договір № 23/05/2024) на постачання щебеня гранітного та піску із відсіву гранітного (товар).
Відповідно до пункту 1.1 Договору № 23/05/2024 Продавець (позивач) зобов`язується організувати поставку і передати у власність Покупця щебінь гранітний та пісок із відсіву граніту (відсів гранітний), а останній зобов`язується прийняти та оплатити її на умовах даного договору.
На виконання умов вказаного Договору ТОВ «ТРАНС РЕЙД» здійснило поставку товару, що підтверджується наступними видатковими накладними: № 1090 від 13.08.2025 на суму 52509 грн. з ПДВ (щебінь фр.20*40 в кількості 69 т.); № 1230 від 08.09.2025 на суму 643500 грн. з ПДВ (щебінь фр.2*5 в кількості 1300 т.); № 1231 від 15.09.2025 на суму 250800 грн. з ПДВ (щебінь фр.5*20 в кількості 456 т.); № 1232 від 15.09.2025 на суму 305200 грн. з ПДВ (щебінь фр.5*20 в кількості 550 т.); № 1233 від 16.09.2025 на суму 222750 грн. з ПДВ (щебінь фр.5*20 в кількості 405 т.); № 1234 від 16.09.2025 на суму 227700 грн. з ПДВ (щебінь фр.5*20 в кількості 414 т.); № 1236 від 17.09.2025 на суму 378000 грн. з ПДВ (щебінь фр.0*5 в кількості 945 т.); № 1284 від 22.09.2025 на суму 772775 грн. з ПДВ (щебінь фр.5*20 в кількості 560 т., фр.2*5 в кількості 425 т. , фр.20*40 в кількості 530 т.); № 1287 від 25.09.2025 на суму 702400 грн. з ПДВ (щебінь фр.5*20 в кількості 454 т., фр.2*5 в кількості 420 т. , фр.20*40 в кількості 510 т.); № 1286 від 24.09.2025 на суму 750075 грн. з ПДВ (щебінь фр.5*20 в кількості 510 т., фр.2*5 в кількості 425 т. , фр.20*40 в кількості 540 т.); № 1285 від 23.09.2025 на суму 775950 грн., в тому числі ПДВ (щебінь фр.5*20 в кількості 570 т., фр.2*5 в кількості 430 т. , фр.20*40 в кількості 520 т.).
Перевезення товару з пункту навантаження позивача (Львівська обл., с. Зимна Вода, вул. Яворівська, 8а) до пункту призначення вказаного ТзОВ «КОМФОРТ ІМПЕРІАЛ» здійснювалось транспортом позивача на підставі товарно-транспортних накладних № 1090, № 1090-1 та № 1090-2 від 13.08.2025; № Р1230, № Р1230-1 - № Р1230-54 від 08.09.2025; № Р1231, № Р1231-1 - № Р1231-18 від 15.09.2025; № Р1232, № Р1232-1 - № Р1232-23 від 15.09.2025; № 1233-17 - № 1233-8 від 17.09.2025, № 1233-7 - № 1233-1, № 1233 від 16.07.2025; № Р1234-17 - № Р1234-1, № Р1234 від 16.09.2025 № Р1236, № Р1236-1 - № Р1236-40 від 17.09.2025; № Р1284-65 - № Р1284-43 від 24.09.2025, № Р1284-42 - № Р1284-24 від 23.09.2025, № Р1284-23 - № Р1284 від 22.09.2025, шляхом самовивозу товару контрагентом позивача, а також залученням перевізника ФОП ОСОБА_1 на підставі договору на перевезення № 17/06/2024 від 17.06.2024, що підтверджується актом наданих послуг на загальну суму 83300,00 грн. від 30.09.2025. 
На підставі виставлених позивачем рахунків від 13.08.2025 № 632, від 08.09.2025 № 739, від 15.09.2025 № 761, від 15.09.2025 № 762, від 16.09.2025 № 763, від 16.09.2025 № 764, від 17.09.2025 № 765, від 22.09.2025 № 793, від 23.09.2025 № 794, від 24.09.2025 № 795, від 25.09.2025 № 796 ТзОВ «КОМФОРТ ІМПЕРІАЛ» здійснено оплату за поставлений товар відповідно до наступних платіжних інструкцій: № 734 від 22.08.2025 на суму 100000 грн., № 744 від 25.08.2025 на суму 200000 грн., № 778 від 26.08.2025 на суму 100000 грн., № 841 від 18.09.2025 на суму 302500 грн., № 840 від 18.09.2025 на суму 250800 грн., № 843 від 18.09.2025 на суму 227700 грн., № 842 від 18.09.2025 на суму 222750 грн., № 851 від 18.09.2025 на суму 1012809 грн., № 839 від 18.09.2025 на суму 643500 грн., № 844 від 18.09.2025 на суму 378000 грн. № 973 від 26.09.2025 на суму 702400 грн, № 972 від 26.09.2025 на суму 750075 грн., № 970 від 26.09.2025 на суму 772775 грн., № 971 від 26.09.2025 на суму 775950 грн. 
Щебнева продукція ФР.2*5 мм, що відвантажена на адресу ТОВ «КОМФОРТ ІМПЕРІАЛ», була придбана у вересні - листопаді 2024 року у ТОВ «Клесівський кар`єр нерудних копалин «Технобуд» відповідно до договору поставки № 154-К/24 від 23.07.2024, згідно із видатковими накладними: № KZ-00026127 від 01.09.2024; № KZ-00026245 від 09.09.2024; № KZ-00026735 від 10.10.2024; № KZ-00026801 від 14.10.2024; № KZ-00026977 від 26.10.2024; № KZ-00027156 від 07.11.2024; № KZ-00027207 від 10.11.2024; № KZ-00027084 від 02.11.2024; № KZ-00027206 від 10.11.2024. 
Оплата за поставлений товар (щебінь) проведена згідно із платіжними інструкціями: № 561 від 03.09.2024 на суму 200000,00 грн., № 568 від 04.09.2024 на суму 300000,00 грн., № 575 від 05.09.2024 на суму 330000,00 грн., № 628 від 11.09.2024 на суму 20000,00 грн., № 684 від 25.09.2024 на суму 100000,00 грн., № 707 від 26.09.2024 на суму 50000,00 грн., № 725 від 02.10.2024 на суму 200000,00 грн., № 733 від 03.10.2024 на суму 91027,96 грн. (виписка по рахунку Радабанк за 01.09.2024 – 31.10.2024); № 25 від 08.10.2024 на суму 175000,00 грн., № 21 від 07.10.2024 на суму 100000,00 грн., № 12 від 01.10.2024 на суму 98000,00 грн. (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.10.2024 – 31.10.2024); № 283 від 22.11.2024 – на суму 121831,20 грн., № 255 від 19.11.2024 – на суму 100000,00 грн., № 241 від 15.11.2024 – на суму 164157,00 грн., № 182 від 05.11.2024 – на суму 185014,86 грн., № 169 від 01.11.2024 на суму 50000,00 грн., № 162 від 01.11.2024 на суму 250000,00 грн. (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.11.2024 – 30.11.2024); № 330 від 13.12.2024 (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.12.2024 – 31.12.2024).
Щебнева продукція ФР.5*20 мм, 0*5, що відвантажена на адресу ТОВ «КОМФОРТ ІМПЕРІАЛ», була придбана у грудні 2024 року – січні 2025 року у ТОВ «Полонський спецкар`єр» на підставі договору поставки № 18/12/24 від 18.12.2024, згідно із видатковими накладними: № 163 від 24.01.2025; № 183 від 26.01.2025; № 3745 від 31.12.2024; № 148 від 22.01.2025.
Оплата за поставлений товар (щебінь) проведена згідно із платіжними інструкціями № 93 від 24.01.2025 (виписка за рахунками Сенс банк за 01.01.2025 – 31.01.2025), № 440 від 30.01.2025, № 438 від 29.01.2025, № 430 від 28.01.2025, № 386 від 09.01.2025, № 365 від 02.01.2025 (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.01.2025-31.01.2025); № 446 від 06.02.2025 (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.02.2025 – 30.04.2025); № 352 від 30.12.2024 на суму 22 782,50 грн., № 353 від 30.12.2024 на суму 263120,00 грн., № 358 від 30.12.2024 на суму 300000,00 грн. (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.12.2024 – 31.12.2024).
Щебнева продукція ФР.5*20 мм, 0*5, що відвантажена на адресу ТОВ «КОМФОРТ ІМПЕРІАЛ», була придбана у листопаді 2024 року у Іноземне підприємство «Томашгородський каменедробильний завод» згідно із видатковими накладними: № 223 від 14.11.2024; № 222 від 14.11.2024; № 193 від 07.11.2024.
Оплата за поставлений товар (щебінь/відсів) проведена згідно із платіжними інструкціями № 292 від 28.11.2024 на суму 100000,00 грн., № 265 від 22.11.2024 на суму 200000,00 грн., № 242 від 15.11.2024 на суму 100000,00 грн., № 229 від 12.11.2024 на суму 100000,00 грн., № 177 від 05.11.2024 на суму 200000,00 грн., № 160 від 01.11.2024 (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.11.2024 – 30.11.2024); № 357 від 30.12.2024 (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.12.2024 – 31.12.2024); № 631 від 18.04.2025 на суму 50000,00 грн. (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.02.2025 – 30.04.2025); № 601 від 04.04.2025 на суму 50000,00 грн., № 482 від 14.02.2025 на суму 50000,00 грн. (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.02.2025 – 30.04.2025).
Щебенева продукція ФР.20*40мм, 5*20мм, що відвантажена на адресу ТОВ «КОМФОРТ ІМПЕРІАЛ», була придбана у вересні 2024 року та у лютому - квітні 2025 року у ТОВ «Новоград-Волинський каменедробильний завод» відповідно до договору поставки № 13-3-24 від 17.05.2024 згідно із видатковими накладними: № 25468 від 24.09.2024; № 1799 від 05.02.; № 1960 від 12.02.2025; № 2064 від 13.02.2025; № 2872 від 19.03.2025; № 4285 від 12.04.2025; № 4921 від 26.04.2025; № 2282 від 22.02.2025; № 2227 від 20.02.2025; № 2346 від 26.02.2025; № 3247 від 25.03.2025; № 7197 від 09.06.2025; № 7381 від 11.06.2025; № 7815 від 19.06.2025; № 7555 від 14.06.2025.
Оплата в сумі 100000,00 грн. здійснена відповідно до платіжної інструкції № 70 від 07.01.2025, в сумі 100000,00 грн. – платіжної інструкції № 77 від 17.01.2025, в сумі 90000,00 грн. – платіжної інструкції № 103 від 28.01.2025 (виписка за рахунками Сенс Банку 01.01.2025 – 31.01.2025); в сумі 100000,00 грн. – платіжної інструкції № 426 від 23.01.2025; в сумі 175000,00 – платіжної інструкції № 389 від 09.01.2025 (виписка по рахунку Укрексімбанк 01.01.2025-31.01.2025); в сумі 50000,00 грн. – платіжної інструкції № 256 від 19.11.2024 (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.11.2024 – 31.11.2024); в сумі 100000,00 грн. – платіжної інструкції № 118 від 12.02.2025, в сумі 100000,00 грн. - платіжної інструкції № 156 від 25.03.2025, в сумі 500000,00 грн. – платіжної інструкції № 169 від 03.04.2025, в сумі 500000,00 грн. – платіжної інструкції № 38958 від 03.04.2025 (виписка за рахунками Сенс Банку 01.02.2025 – 30.04.2025), в сумі 200000,00 грн. – платіжної інструкції № 580 від 05.09.2024, в сумі 200000,00 грн. – платіжної інструкції № 656 від 17.09.2024, в сумі 100000,00 грн. – платіжної інструкції № 659 від 18.09.2024, в сумі 300000,00 грн. – платіжної інструкції № 688 від 26.09.2024, в сумі 200000,00 грн. – платіжної інструкції № 724 від 02.10.2024 (виписка по рахунку Радабанк за 01.09.2024 – 31.10.2024), в сумі 30000,00 грн. – платіжної інструкції № 619 від 11.04.2025, в сумі 100000,00 грн. – платіжної інструкції № 606 від 10.04.2025, в сумі 100000,00 грн. – платіжної інструкції № 598 від 03.04.2025, в сумі 190000,00 грн. – платіжної інструкції № 597 від 03.04.2025, в сумі 190000,00 грн. – платіжної інструкції № 38961 від 03.04.2025, в сумі 100000,00 грн. – платіжної інструкції № 543 від 14.03.2025, в сумі 100000,00 грн. – платіжної інструкції № 515 від 28.02.2025 (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.02.2025 – 30.04.2025); в сумі 200000,00 грн. – платіжної інструкції № 99 від 22.10.2024, в сумі 200000,00 грн. – платіжної інструкції № 61 від 16.10.2024, в сумі 98000,00 грн. – платіжної інструкції № 54 від 11.10.2024, в сумі 200000,00 грн. – платіжної інструкції № 45 від 10.10.2024, в сумі 200000,00 грн. – платіжної інструкції № 23 від 08.10.2024, в сумі 50000,00 грн. – платіжної інструкції № 22 від 07.10.2024 (виписка по рахунку Укрексімбанк за 01.10.2024 – 31.10.2024).
Поставка щебеня на користь позивача здійснювалась залізницею на станцію Скнилів-Ліски на підставі договору № ТП/ЛІСКИ/7009762 від 20.05.2024, укладеного між АТ «Українська Залізниця» в особі філії ЦТС «Ліски» АТ «Українська залізниця» (Виконавець) та ТОВ «ТРАНС РЕЙД» (Замовник) про надання термінальних послуг та договору транспортно-експедиторського обслуговування № 01/05/2025 від 01.05.2025, укладеного позивачем з ТОВ «ІФ ТРАНС».
У зв`язку з поставкою товару на користь ТзОВ «КОМФОРТ ІМПЕРІАЛ», позивачем відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України складено податкові накладні № 35 від 13.08.2025 на загальну суму 52509,00 грн., в тому числі ПДВ 8751,50 грн., № 2 від 08.09.2025 на загальну суму 643500,00 грн., в тому числі ПДВ 107250,00 грн., № 3 від 15.09.2025 на загальну суму 250800,00 грн., в тому числі ПДВ 41800,00 грн., № 4 від 15.09.2025 на загальну суму 302500,00 грн., в тому числі ПДВ 50416,65 грн., № 60 від 16.09.2025 на загальну суму 222750,00 грн., в тому числі ПДВ 37125,00 грн., № 61 від 16.09.2025 на загальну суму 227700,00 грн., у тому числі ПДВ 37950,00 грн., № 62 від 17.09.2025 на загальну суму 378000,00 грн., у тому числі ПДВ 63000,00 грн., № 63 від 22.09.2025 на загальну на суму 772775,00 грн., в тому числі ПДВ 128795,83 грн., № 64 від 23.09.2025 на загальну суму 775950,00 грн., в тому числі ПДВ 129325,00 грн., № 65 від 24.09.2025 на загальну суму 750075,00 грн., в тому числі ПДВ 125012,50 грн., № 66 від 25.09.2025 на загальну суму 702400,00 грн., в тому числі ПДВ 117066,67 грн., які направлено на реєстрацію. 
Проте реєстрація вищевказаних податкових накладних була зупинена на підставі того, що обсяг постачання товару/послуги 25.17, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Вказані обставини підтверджуються квитанціями про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9269222067 від 05.09.2025, № 9297115861, № 9297119718, № 9297128559 від 29.09.2025, № 9306197292, № 9306193327, № 9306192453, № 9306192825, № 9306192448, № 9306192831, № 9306198635 від 07.10.2025.
За результатами отриманих квитанцій позивачем направлено повідомлення № 9 від 09.10.2025 та № 10 від 10.10.2025 щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких долучено 37 та 35 додатків відповідно, а саме: пояснення, договір купівлі-продажу № 23/05/2024, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки на оплату, платіжні інструкції, а також документи якими підтверджується придбання, транспортування та зберігання товару позивачем.
Відповідач сформував і направив позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13359844/45501250, № 13359845/45501250, № 13359846/45501250, № 13359847/45501250, № 13359848/45501250, № 13359849/45501250, № 13359850/45501250 від 14.10.2025 та № 13367158/45501250, № 13367159/45501250, № 13367162/45501250 № 13367163/45501250 від 16.10.2025, в яких просив надати щодо податкових № 35 від 13.08.2025, № 2 від 08.09.2025, № 3 від 15.09.2025, № 4 від 15.09.2025, № 60 від 16.09.2025, № 61 від 16.09.2025, № 62 від 17.09.2025, № 63 від 22.09.2025, № 64 від 23.09.2025, № 65 від 24.09.2025, № 66 від 25.09.2025 копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунках коригування, зокрема: первинних документів щодо постачання, придбання товарів та послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
На такі вимоги позивач надіслав відповідачу-1 повідомлення № 13359844/45501250, № 13359845/45501250, № 13359846/45501250, № 13359847/45501250, № 13359848/45501250, № 13359849/45501250, № 13359850/45501250 від 14.10.2025 та № 13367158/45501250, № 13367159/45501250, № 13367162/45501250, № 13367163/45501250 від 16.10.2025, до яких додав первинні документи щодо придбання та постачання товарів, а також платіжні документи на 41 аркушах до кожного повідомлення.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.10.2025 № 13381270/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 35 від 13.08.2025, від 21.10.2025 № 13381269/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 08.09.2025, від 21.10.2025 № 13381271/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 15.09.2025, від 21.10.2025 № 13381272/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 15.09.2025, від 21.10.2025 № 13381275/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 60 від 16.09.2025, від 21.10.2025 № 13381274/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 61 від 16.09.2025, від 21.10.2025 № 13381273/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 62 від 17.09.2025, від 21.10.2025 № 13381266/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 63 від 22.09.2025, від 21.10.2025 № 13381265/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 64 від 23.09.2025, від 21.10.2025 № 13381267/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 65 від 24.09.2025 та від 21.10.2025 № 13381268/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної № 66 від 25.09.2025 з підстав ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково вказано, що постачання/ придбання товарів або послуг здійснено на користь/ від платника податку, який на дату подання податкової накладної вже був визнаний ризиковим. Не надано документи щодо зберігання, навантаження та розвантаження товару.
Не погодившись із такими рішеннями позивач оскаржив їх в адміністративному порядку, однак рішеннями ДПС України від 04.11.2025 № 42041/45501250/2, № 42042/45501250/2, № 42043/45501250/2, № 42044/45501250/2, № 42045/45501250/2, № 42046/45501250/2, № 42052/45501250/2, № 42053/45501250/2, № 42054/45501250/2, № 42055/45501250/2 та № 42066/45501250/2 скарги позивача залишено без задоволення, а оскаржувані рішення без змін. Підставою для відмови у задоволенні скарг позивача слугувало ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.
Позивач стверджує, що ним дотримано усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних, надано додаткові пояснення та додаткові документи на вимогу відповідача. Вважає, що йому протиправно відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, у зв`язку з чим він звернувся із цим позовом до суду.
При вирішенні спору по суті суд виходив з такого.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних № 35 від 13.08.2025, № 2 від 08.09.2025, № 3 від 15.09.2025, № 4 від 15.09.2025, № 60 від 16.09.2025, № 61 від 16.09.2025, № 62 від 17.09.2025, № 63 від 22.09.2025, № 64 від 23.09.2025, № 65 від 24.09.2025, № 66 від 25.09.2025 зупинено з тієї підстави, що обсяг постачання товару/послуги 2517, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів.
Водночас на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку № 1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Тому пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якими є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.
Однак відсутність у квитанціях № 9269222067 від 05.09.2025, № 9297115861, № 9297119718, № 9297128559 від 29.09.2025, № 9306197292, № 9306193327, № 9306192453, № 9306192825, № 9306192448, № 9306192831, № 9306198635 від 07.10.2025 конкретних критеріїв ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Тому квитанції № 9269222067 від 05.09.2025, № 9297115861, № 9297119718, № 9297128559 від 29.09.2025, № 9306197292, № 9306193327, № 9306192453, № 9306192825, № 9306192448, № 9306192831, № 9306198635 від 07.10.2025 про зупинення реєстрації податкових накладних № 35 від 13.08.2025, № 2 від 08.09.2025, № 3 від 15.09.2025, № 4 від 15.09.2025, № 60 від 16.09.2025, № 61 від 16.09.2025, № 62 від 17.09.2025, № 63 від 22.09.2025, № 64 від 23.09.2025, № 65 від 24.09.2025, № 66 від 25.09.2025 не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.
Крім цього, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.
Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкових накладних слугувало надання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Додатково вказано, що постачання/ придбання товарів або послуг здійснено на користь/ від платника податку, який на дату подання податкової накладної вже був визнаний ризиковим, не надано документи щодо зберігання, навантаження та розвантаження товару
Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 35 від 13.08.2025, № 2 від 08.09.2025, № 3 від 15.09.2025, № 4 від 15.09.2025, № 60 від 16.09.2025, № 61 від 16.09.2025, № 62 від 17.09.2025, № 63 від 22.09.2025, № 64 від 23.09.2025, № 65 від 24.09.2025, № 66 від 25.09.2025, які подано у зв`язку з настанням першої події, визначеної п. 187.1 ст. 187 ПК України.
При цьому суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
З аналізу доказів у справі судом встановлено, що позивач щодо спірних податкових накладних надавав контролюючому органу документи, зокрема, пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції про оплату, а також інші документи, які підтверджують придбання товару позивачем, транспортування та зберігання такого товару, платіжні документи про здійснення оплати за придбаний товар.
Тому, на переконання суду, надіслані позивачем повідомлення № 9 від 09.10.2025 та № 10 від 10.10.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарських операцій, що підтверджується наданими позивачем документами, на підставі яких складено податкову накладну.
Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних у зв`язку з передачею товару позивачем.
Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкових накладних.
Суд звертає увагу на те, що всі надані позивачем як суду, так і відповідачу первинні та фінансові документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, спричинили б втрату такими документами юридичної сили, а тому підтверджують факт отримання коштів.
Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу «Електронний кабінет платника» були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
При цьому відповідач-1 в оскаржуваних рішеннях не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.
Ураховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.10.2025 № 13381270/45501250, № 13381269/45501250, № 13381271/45501250, № 13381272/45501250, № 13381275/45501250, № 13381274/45501250, № 13381273/45501250, № 13381266/45501250, № 13381265/45501250, № 13381267/45501250, № 13381268/45501250.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 35 від 13.08.2025, № 2 від 08.09.2025, № 3 від 15.09.2025, № 4 від 15.09.2025, № 60 від 16.09.2025, № 61 від 16.09.2025, № 62 від 17.09.2025, № 63 від 22.09.2025, № 64 від 23.09.2025, № 65 від 24.09.2025, № 66 від 25.09.2025 суд зазначає таке.
Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в цьому випадку ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 35 від 13.08.2025, № 2 від 08.09.2025, № 3 від 15.09.2025, № 4 від 15.09.2025, № 60 від 16.09.2025, № 61 від 16.09.2025, № 62 від 17.09.2025, № 63 від 22.09.2025, № 64 від 23.09.2025, № 65 від 24.09.2025, № 66 від 25.09.2025, що складені ТзОВ «ТРАНС РЕЙД».
Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 12.04.2023 (справа № 500/1836/22) та від 12.04.2023 (справа № 420/4704/19).
Покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Керуючись ст.ст. 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 293, 295 КАС України, суд-
ВИРІШИВ:
1. Адміністративний позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381270/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 13.08.2025.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381269/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 08.09.2025.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381271/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.09.2025.
5. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381272/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 15.09.2025.
6. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381275/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №60 від 16.09.2025.
7. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381274/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №61 від 16.09.2025.
8. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381273/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №62 від 17.09.2025.
9. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381266/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №63 від 22.09.2025.
10. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381265/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №64 від 23.09.2025.
11. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381267/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №65 від 24.09.2025.
12. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 21.10.2025 №13381268/45501250 про відмову у реєстрації податкової накладної №66 від 25.09.2025.
13. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №35 від 13.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
14. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 08.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
15. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 15.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
16. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 15.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
17. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №60 від 16.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
18. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №61 від 16.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
19. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №62 від 17.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
20. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №63 від 22.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
21. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №64 від 23.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
22. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №65 від 24.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
23. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №66 від 25.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ «ТРАНС РЕЙД».
24. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНС РЕЙД" судовий збір у сумі 13323,20 (тринадцять тисяч триста двадцять три) грн. 20 коп.
25. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНС РЕЙД" судовий збір у сумі 13323,20 (тринадцять тисяч триста двадцять три) грн. 20 коп.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНС РЕЙД» (79052 м. Львів вул. Сяйво 15/58; код ЄДРПОУ 45501250)
Відповідач-1: Головне управління ДПС у Львівській області (79026 м. Львів вул. Стрийська 35; код ЄДРПОУ 43968090)
Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053 м. Київ Львівська площа 8; код ЄДРПОУ 43005393)

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Р.П. Качур