ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

04 лютого 2026 року 	м. Дніпро	справа № 280/2535/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді Юрко І.В., суддів: Білак С.В., Ясенової Т.І., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 09 червня 2025 року в адміністративній справі №280/2535/25 (головуючий суддя першої інстанції - Артоуз О.О.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД КО» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,- 

В С Т А Н О В И В :
Позивач 03.04.2025 року звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відповідність платника податку на додану вартість» критеріям ризиковості платника податку №14461 від 04.10.2024 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №15046 від 23.10.2024 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №16403 від 12.12.2024 року;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити ТОВ «ТРЕЙД КО» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 09 червня 2025 року адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправними рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД КО» критеріям ризиковості платника податку №14461 від 04.10.2024 року, №15046 від 23.10.2024 року, №16403 від 12.12.2024 року.
В іншій частині позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що рішення суду першої інстанції є необґрунтованим та таким, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт вказує, що судом першої інстанції неправильно встановлено обставини у справі, оскільки Комісія відповідача відмовила у реєстрації ПН/РК, у зв`язку наявністю ризикових операцій, а позивач дані обставини жодним чином не спростував. Вважає, що Комісією у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений Законом надано оцінку тим документам, які подано платником податку, але у зв`язку з тими підставами, на яких ґрунтується оскаржене рішення, позивачу відмовлено у такій реєстрації у зв`язку з недоведеністю реальності господарської операції. 
Позивач відзив на скаргу не подав, що не перешкоджає розгляду справи.
Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
У період з 01.09.2025 року по 15.09.2025 року суддя-доповідач Юрко І.В. перебувала у відпустці. У період з 24.09.2025 року по 11.11.2025 року суддя-доповідач Юрко І.В. перебувала на лікарняному. У період з 13.11.2025 року по 09.12.2025 року суддя-доповідач Юрко І.В. перебувала на лікарняному. У період з 29.12.2025 року по 11.01.2026 року суддя-доповідач Юрко І.В. перебувала у відпустці.
Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД КО» є суб`єктом господарювання у відповідності до норм діючого законодавства, що підтверджується випискою з ЄДРПОУ № 43046504, основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля (код 46.90), здійснює свою діяльність з 06.06.2019 року, місцезнаходження: Україна, 69014, м. Запоріжжя, вул. Карпенка-Карого, буд. 47.
Відповідач - Головне управління ДПС у Запорізькій області є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження.
Судом першої інстанції встановлено, що позивач згідно договору поставки №170924П від 17.09.2024 року придбав у ТОВ «ІКСТРЕЙЛ ГРУП» (ЄДРПОУ 45626119) товар. Умовами договору поставки визначено, що постачальник (ТОВ «ІКСТРЕЙЛ ГРУП») зобов`язується поставити узгодженими партіями покупцеві (ТОВ «ТРЕЙД КО) продукцію, окремими, попередньо узгодженими партіями, за цінами, в асортименті (за номенклатурою) та у кількості, зазначену у додатках: видаткових накладних та рахунках-фактурах на кожну партію Товару, які є його невід`ємною частиною, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити кожну партію Товару. Постачання Товару здійснюється на умовах FCA зі складу постачальника за адресою: м.Київ, вул.Чистяківська, буд.32, згідно із «Інкотермс» в редакції 2020 року.
Постачальник відповідає за навантаження Товару на транспортний засіб (п.3.8).
По факту відвантаження Товару (ароматизатор Гірчиця, сухий у кількості 3000 кг) зі складу ТОВ «ІКСТРЕЙЛ ГРУП» складено видаткову накладну № МП-0152 від 20.09.2024 року на суму 1437000,00 грн. та ТТН № МП-0152 від 20.09.2024 року.
Крім того, 15.08.2024 року між позивачем та ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД» (ЄДРПОУ 20478063) укладено Договір поставки №150824П.
Відповідно до умов цього договору (п.1.1.) ТОВ «ТРЕЙД КО» (продавець) передає, а ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД» (покупець) приймає у власність і зобов`язується оплатити товар у кількості, якості, асортименті згідно видаткових накладних та виставлених рахунків на оплату та цього договору.
Поставка товару здійснюється на склад Покупця, за адресою: м.Запоріжжя, вул.Карпенка-Карого, 47 на умовах DDP в редакції ІНКОТЕРМС 2020 (п.6.1).
Продавець здійснював доставку товару за допомогою Перевізника - ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), з яким укладено Договір-заявку №19/09 на перевезення вантажів автомобільним засобом від 19.09.2024 року. Факт поставки товару (ароматизатор Гірчиця, сухий у кількості 3000 кг) підтверджується видатковою накладною №4 від 20.09.2024 року та ТТН № МП-0152 від 20.09.2024 року. Згідно ТТН №МП-0152 від 20.09.2024 року перевізником - ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за замовленням ТОВ «ТРЕЙД КО», вантажовідправник ТОВ «ІКСТРЕЙЛ ГРУП» здійснено перевезення вантажоотримувачу ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД» (за дорученням від ТОВ «ТРЕЙД КО») здійснено доставку товару з м. Києва до м. Запоріжжя. Оплата за Товар здійснена, що підтверджується платіжною інструкцією № 1158 від 06.03.2025 року.
02 вересня 2019 року між ТОВ «ТРЕЙД КО» (покупець) та ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД» (ЄДРПОУ 20478063) (продавець) укладено Договір поставки №0209/19.
Відповідно до умов цього договору (п.2.1) ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД» (Продавець) зобов`язується протягом дії цього Договору передавати ТОВ «ТРЕЙД КО» (Покупцю) Товар окремими, попередньо узгодженими, партіями, за цінами, в асортименті (за номенклатурою) і кількості, які узгоджуються Сторонами в Специфікаціях, та/або інших Додатках, які є невід`ємною частиною даного Договору, а Покупець зобов`язаний прийняти Товар та оплатити його в строки та на умовах, встановлених цим Договором.
Пунктом 5.4 Договору № 0209/19 Поставка Товару здійснюється у відповідності з Міжнародними правилами «Інкотермс-2010» на наступних умовах EXW «Франко завод», в редакції «Інкотермс-2010», склад Продавця, який розташовано за наступною адресою: м.Запоріжжя, вул. Карпенко-Карого, 47 чи м.Василівка, пров. Елеваторний, 6.
Додатковою угодою №2 від 13.08.2024 року до Договору № 0209/19 змінено пункт 5.4 Договору та визначено, що Поставка Товару здійснюється у відповідності з Міжнародними правилами «Інкотермс-2020» на наступних умовах DDP на склад Покупця, який розташовано за наступною адресою: м. Запоріжжя, вул. Карпенко-Карого, 47.
Отримавши від Покупця замовлення та погодивши його в спосіб, встановлений сторонами договору, Продавцем ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД», складено рахунок на оплату №5797 від 13.08.2024 року щодо сплати вартості товару на загальну суму 31186,50 грн., в т.ч. ПДВ 5197,75 грн..
Поставку товару здійснено на умовах DDP, Продавець здійснював доставку товару своїм транспортом. Згідно ТТН № ОЛ-0005797 від 13.08.2024 року: перевізник - ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД»; замовник - ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД», вантажовідправник - ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД»; вантажоодержувачем є ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ТНЕ СІЧ» (за дорученням від ТОВ «ТРЕЙД КО» згідно Договору № 0701 від 01.07.2024 року), пункт розвантаження: м. Запоріжжя, вул. Гребельна, 5.
По факту поставки складено видаткову накладну ОЛ-0005797 від 13.08.2024 року, ТТН № ОЛ-0005797 від 13.08.2024 року.
ТОВ фірма «ОЛІС ЛТД» (продавцем) видано декларація виробника №ОЛ-0005797 від 13.08.2024 року.
Оплату за поставлений Товар Покупцем здійснено, що підтверджується платіжною інструкцією № 22 від 01.11.2024 року на суму 31 186,50 грн.
Також, 01.07.2024 року ТОВ «ТРЕЙД КО» укладено з ТОВ «ТД «ТНЕ СІЧ» (код ЄДРПОУ 43902458) Договір поставки № 0701 від 01.07.2024 року.
За цим Договором № 0701 Постачальник (ТОВ «ТРЕЙД КО») зобов`язується в порядку та терміни, встановлені Договором, передавати Покупцю (ТОВ «ТД «ТНЕ СІЧ») Продукцію, окремими, попередньо узгодженими партіями, за цінами, в асортименті (за номенклатурою) та у кількості, які узгоджуються Сторонами згідно даного Договору, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Продукцію в строки та на умовах, згідно даного Договору (п.1.1). За Договором № 0701 поставка Продукції здійснюється у відповідності з Міжнародними правилами «Інкотермс-2020» на умовах DDP – на склад Покупця, який розташовано за наступною адресою: м.Запоріжжя, вул. Гребельна, 5 (п.5.4).
Так, отримавши від Покупця (ТОВ «ТД «ТНЕ СІЧ») замовлення та погодивши його в спосіб, встановлений сторонами договору, Постачальником ТОВ «ТРЕЙД КО», складено рахунок на оплату №1 від 13.08.2024 року щодо сплати вартості товару на загальну суму 32131,80 грн., в т.ч. ПДВ - 5355,30 грн..
Поставку товару здійснено на умовах DDP, Постачальником ТОВ «ТРЕЙД КО» здійснював доставку товару згідно ТТН № ОЛ-0005797 від 13.08.2024 року.
По факту поставки за Договором №0701 складено видаткову накладну №1 від 13.08.2024 року та ТТН № ОЛ-0005797 від 13.08.2024 року.
Рахунок на оплату товару №1 від 13.08.2024 року сплачений, що підтверджується платіжною інструкцією № 25609 від 30.10.2024 року на суму 32131,80 грн..
Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН 04.10.2024 року прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №14161, згідно якого ТОВ «ТРЕЙД КО» відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами: 01 – постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 07 – недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, визначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 03 – відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання ТМЦ, послуг оренди місць зберігання ПММ тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 15 – постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів.
Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: тип операції – постачання, період – з 07.04.2024 по 04.10.2024, код згідно ДКП – 46.90, податковій номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 43046504, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 04.10.2024.
14 жовтня 2024 року платником податків надано відповідачу пояснення №1, до яких додано: виписку з ЄДР, договір оренди №01/12 від 01.12.2019 року, договір оренди №01/11 від 01.11.2022 року, форма №20-ОПП, штатний розпис, відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за ІІІ квартал 2024 року (4дф), договір поставки №170924П від 17.09.2024 року, видаткову накладну №МП-0152 від 20.09.2024 року, рахунок на оплату № МП-0152 від 20.09.2024 року, сертифікат якості від 20.09.2024 року, договір-заявка №19/09 на перевезення вантажів автомобільним засобом від 19.09.2024 року, акт надання послуг № 39 від 23.09.2024 року, догові поставки №150824П від 15.08.2024 року, рахунок на оплату №4 від 20.09.2024 року, видаткова накладна №4 від 20.09.2024 року, ТТН №МП-0152 від 20.09.2024 року, довіреність №163 від 20.09.2024 року, податкова накладна №4 від 20.09.2024 року, довіреність від 17.09.2024 року.
З урахуванням отриманих від платника податків 14.10.2024 року документів Комісією про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 23.10.2024 року прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №15046 згідно якого ТОВ «ТРЕЙД КО» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами: 01 – постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 07 – недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, визначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 03 – відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання ТМЦ, послуг оренди місць зберігання ПММ тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 15 – постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів; 14 – постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку із придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника; 12 – постачання товарів (послуг) платнику(-ам) податку, щодо якого(-их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків.
Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: 1) тип операції – постачання, період – з 07.04.2024 року по 04.10.2024 року, код згідно ДКП – 46.90, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 43046504, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 04.10.2024 року; 2) тип операції – постачання, період – з 13.08.2024 року по 23.10.2024 року, код згідно УКТЗЕД – 2103, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 43902458, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 06.07.2023 року; 3) тип операції – постачання, період – з 13.08.2024 року по 23.10.2024 року, код згідно УКТЗЕД – 2002, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 43902458, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 06.07.2023 року.
Підставою вказано: не надання платником документів по правовідносинам з ризиковим контрагентом: ТОВ «ТД «ТНЕ СІЧ» 43902458, а саме: договори з додатками, рахунки фактури, видаткові накладні, товарно-транспортна документація, довіреності на отримання товарів, інформація про стан розрахунків, документи, що визначають походження товару, його виробника, терміни та вимоги зберігання тощо, сертифікати відповідності товарів, ОСВ по рахункам 281 за період зазначений у рішенні, складські документи (інвентаризаційні описи), первинні документи щодо зберігання товарів, ОСВ по рахункам 361, 631, 685 (в розрізі контрагентів), розрахункові документи, відомості нарахування заробітної плати, договір з додатками до нього, рахунки фактури/інвойси, первинні документи щодо транспортування, сертифікати відповідності, довіреність, акт керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції.
05 грудня 2024 року платником податків надано відповідачу пояснення від 05.12.2024 року № 2 до яких додано: рішення №15046, договір поставки №0209/19 від 02.09.2019 року, додаткова угода №1 від 30.12.2020 року до договору поставки №0209/19, додаткова угода №2 від 13.08.2024 року до договору поставки № 0209/19, рахунок №5797 від 13.08.2024 року, ТТН №ОЛ-0005797 від 13.08.2024 року, довіреність від 13.08.2024 року, видаткова накладна ОЛ-0005797 від 13.08.2024 року, платіжна інструкція №22 від 01.11.2024 року, податкова накладна №45 від 13.08.2024 року, квитанція №1 до ПН №45 від 13.08.2024 року, договір поставки №0701 від 01.07.2024 року, рахунок №1 від 13.08.2024 року, видаткова накладна №1 від 13.08.2024 року, платіжна інструкція № 25609 від 30.10.2024 року, податкова накладна №1 від 13.08.2024 року.
З урахуванням отриманих від платника податків 05.12.2024 року документів Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 12.12.2024 року прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 16403 згідно якого ТОВ «ТРЕЙД КО» відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами: 01 – постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 07 – недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, визначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 03 – відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання ТМЦ, послуг оренди місць зберігання ПММ тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 15 – постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів; 14 – постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку із придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника; 12 – постачання товарів (послуг) платнику(-ам) податку, щодо якого(-их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків.
Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: 1) тип операції – постачання, період – з 07.04.2024 року по 04.10.2024 року, код згідно ДКП – 46.90, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 43046504, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 04.10.2024 року; 2) тип операції – постачання, період – з 13.08.2024 року по 23.10.2024 року, код згідно УКТЗЕД – 2103, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 43902458, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 06.07.2023; 3) тип операції – постачання, період – з 13.08.2024 по 23.10.2024 року, код згідно УКТЗЕД – 2002, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 43902458, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 06.07.2023.
Підставою вказано: не надання платником документів: Інформацію та документальне підтвердження щодо придбання/постачання товарів з обмеженим терміном придатності (УКТЗ 2103) (майонез, гірчичний порошок, ароматизатор "Гірчиця" сухий), а саме: договори (з додатками), рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортну документацію, інформацію про стан розрахунків з Постачальниками визначених товарів та їх Покупцями (ОСВ 631, ОСВ 361), сертифікати (декларації) відповідності від виробника, бухгалтерські документи щодо руху товарів в балансі підприємства (ОСВ 281, складські документи, інвентарні відомості). Інформацію та документальне підтвердження щодо умов ведення господарської діяльності, а саме: Договори оренди офісних приміщень з додатками, Договори зберігання, акти приймання-передачі, ОСВ 01 «Оренда», ОСВ 10 «Основні засоби», (ОСВ 631, ОСВ 685, тощо); Договори транспортного обслуговування, акти наданих послуг, інформацію про стан розрахунків за зазначеним Договорами (ОСВ 631, ОСВ 685, тощо); Штатний розпис, розпорядчі кадрові документи (накази), табелі робочого часу та відомості нарахування заробітної плати, ОСВ 66. Інформацію та документальне підтвердження щодо відносин з ризиковим контрагентом ТОВ ТД «ТНЕ СІЧ», а саме: Договори (з додатками), рахунки/фактури, видаткові накладні,товарно-транспортну документацію, довіреності на отримання товарів, інформацію про стан розрахунків (ОСВ 361). Договір з додатками до нього, рахунки фактури/інвойси, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, накладна, сертифікат відповідності, первинні документи щодо транспортування.
01 квітня 2025 року платником податків надано відповідачу пояснення від 01.04.2025 № 1 до яких додано: розрахункові відомості за період серпень 2024 року – січень 2025 року, табелі обліку робочого часу за період серпень 2024 року – січень 2025 року, ОСВ по рахунку № 661, рішення про призначення директора, наказ про призначення директора, платіжні інструкції №№ 15, 16 від 06.03.2025, ОСВ по рахункам № 631, 361, 281 за 2024 рік, декларацію виробника № ОЛ-0005797 від 13.08.2024 року, додаткову угоду № 2 від 30.11.2024 року.
З урахуванням отриманих від платника податків 01.04.2025 року документів Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.04.2025 прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 36906 згідно якого ТОВ «ТРЕЙД КО» відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами: 01 – постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 07 – недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, визначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 12 – постачання товарів (послуг) платнику(-ам) податку, щодо якого(-их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків.
Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: 1) тип операції – постачання, період – з 19.09.2024 року по 08.09.2025 року, код згідно УКТЗЕД – 2103, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 20478063; 2) тип операції – постачання, період – з 13.08.2024 року по 23.10.2024 року, код згідно УКТЗЕД – 2103, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 43902458, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 06.07.2023 року; 3) тип операції – постачання, період – з 13.08.2024 року по 23.10.2024 року, код згідно УКТЗЕД – 2002, податковий номер платника податку задіяного в ризиковій операції – 43902458, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості – 06.07.2023 року.
Підставою вказано: ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - інформацію та документальне підтвердження щодо придбання/постачання товарів УКТЗ 2103 (гірчичний порошок, ароматизатор «Гірчиця» сухий»), а саме: - договори (з додатками), рахунки-фактури, видаткові накладні; - товарно-транспортна документація, довіреності на отримання товарів тощо; - інформація про стан розрахунків з Постачальниками визначених товарів та їх Покупцями (ОСВ 631, ОСВ 361); - документи, що визначають походження товару, його виробника, термін та вимоги щодо зберігання продукції; - сертифікати (декларації) відповідності від виробника; - бухгалтерські документи щодо руху товарів в балансі підприємства; - банківські виписки за період 13.09.2024 по теперішній час Інформацію та документальне підтвердження щодо відносин з ризиковим контрагентом ТОВ ТД «ТНЕ СІЧ», а саме: - Договори (з додатками), рахунки/фактури, видаткові накладні,товарно-транспортну документацію, довіреності на отримання товарів, інформацію про стан розрахунків (ОСВ 361); - табелі обліку використання робочого часу та відомості нарахування заробітної плати, ОСВ 661 за період 07.04.2024 року по теперішній час; договір з додатками до нього, рахунки фактури/інвойси, накладна, довіреність, акт керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, розрахунковий документ.
Не погодившись із вказаними рішеннями відповідача, позивач оскаржив їх до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ «ТРЕЙД КО» до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, та віднесення поданих позивачем податкових накладних до категорії ризиковості здійснення операцій, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області не наведено у прийнятих рішеннях та не доведено відповідачем суду належними засобами доказування.

Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, зазначає про таке.
Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормами Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Як встановлено пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема і наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.
При цьому, отримавши рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Згідно положень додатку 1 Порядку №1165 «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»:
1. Платника податку на додану вартість (далі платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 затверджений довідник кодів податкової інформації (далі - Наказ № 17). Даний Наказ №17 містить 18 кодів: від придбання і постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, до керівника та/або особи, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку включає, зокрема придбання товарів (послуг) у платника (ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
Так, спірні рішення прийняті з огляду на відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Разом з цим, Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації, а суд при вирішенні спорів такої категорії, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, має дослідити і надати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання Комісії та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 30.11.2021 року у справі № 340/1098/20, від 19.11.2021 року у справі №140/17441/20, від 23.06.2022 року у справі № 640/6130/20.
Також законодавцем на Комісію покладено розгляд питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, яке можливе у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку (договори та додатки до них, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські та розрахункові документи тощо).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС і за результатами розгляду яких за встановленою процедурою Комісією приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до встановлених судом обставин та враховуючи обґрунтованість позовних вимог, спірність питання у даній справі полягає у неправомірності рішень Головного управління ДПС у Запорізькій області № 14461 від 04.10.2024, №15046 від 23.10.2024 та №16403 від 12.12.2024 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД КО» критеріям ризиковості платника податку у відповідності до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, прийнятих за результатами розгляду поданих ним інформації та копій документів.
За положеннями додатку 1 до Порядку № 1165, пунктом 6 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, п.6 додатку № 1 Порядку № 1165 імперативно визначено, що підставою для його застосування повинна бути певна податкова інформація.
Суд першої інстанції правильно зазначив, що правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.
Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 року у справі № 0940/1240/18, від 02.07.2019 року у справі № 140/2160/18.
З огляду на вказане, оскаржувані рішення податкового органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Порядку №1165 в межах спірних правовідносин не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, що породжує їх неоднозначне трактування та впливає, в свою чергу, на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Суд першої інстанції обґрунтовано зазначив, що позивачем до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Запорізькій області були подані письмові пояснення про виключення платника податку з переліку платників на рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку разом з підтверджуючими документами, зокрема до пояснень було долучено документи на підтвердження реальності господарських операцій, однак відповідачем прийнято рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Запорізькій області про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку № 14461 від 04.10.2024, №15046 від 23.10.2024 та №16403 від 12.12.2024, в яких зазначено, що позивач відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.
При цьому, оскаржувані рішення не містять мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податку та не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.
Отже, передбачений Порядком №1165 обов`язок щодо розшифрування, яка саме податкова інформація стала фактичною підставою для прийняття відповідних рішень, відповідачем у даному випадку виконано не було.
У свою чергу, такий обов`язок контролюючого органу щодо розшифрування податкової інформації, кореспондується з правом платника податку подати перелік документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків, яке передбачено п. 6 Порядку № 1165.
Пунктом 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податки за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 6 додатка 1, то в такому рішенні зазначається, зокрема, актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Крім того, відповідачем не надано до суду результатів проведених перевірок поданих платником податку та копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.
Вказане свідчить про недоведеність відповідачем додержання процедури розгляду матеріалів, передбаченої пунктами 44, 46 Порядку № 1165.
Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що стороною відповідача не доведено існування підстав для застосування до позивача положень пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням підприємства до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Додатку № 1 до Порядку № 1165 за № 14461 від 04.10.2024 року, №15046 від 23.10.2024 року та №16403 від 12.12.2024 року є невмотивованими, необґрунтованими, непідтвердженими належними доказами, а тому є протиправними.
З урахуванням наведеного, суд першої інстанції вірно зазначив, що відповідно до абзацу 26 пункту 6 Порядку №1165 у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
Отже, не зважаючи на встановлення судом протиправності рішень комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Запорізькій області про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Додатку № 1 до Порядку № 1165 за № 14461 від 04.10.2024 року, №15046 від 23.10.2024 року та №16403 від 12.12.2024 року, вони після прийняття рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 08.04.2025 року № 36906, яке не оскаржується в межах даної справи, за приписами абзацу 26 пункту 6 Порядку №1165 втратили чинність, що у свою чергу не потребує додаткового їх скасування судовим рішенням.
Рішення суду першої інстанції в частині відмовлених позовних вимог сторонами не оскаржується, а тому судом апеляційної інстанції в цій частині рішення суду не переглядається.
З огляду на вищевикладене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність правових підстав для часткового задоволення заявлених позовних вимог.
Приписи статті 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відтак, апеляційний суд дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи висновків суду першої інстанції не спростовують.
Оскільки дана справа розглянута судом апеляційної інстанції у відповідності до вимог частини 1 статті 310 КАС України за правилами спрощеного провадження та не відноситься до справ, передбачених частиною 4 статті 257 КАС України, судове рішення апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню.
Керуючись статтями 77, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 09 червня 2025 року в адміністративній справі №280/2535/25 залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 09 червня 2025 року в адміністративній справі №280/2535/25 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України. 

Головуючий - суддя І.В. Юрко 

суддя С.В. Білак 

суддя Т.І. Ясенова