ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ	

05 січня 2026 року	Справа №160/29117/25 	

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді: Букіної Л.Є., розглянувши у спрощеному позовному провадженні без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Трес-Газ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

У С Т А Н О В И В:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Трес-Газ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.08.2025 року №0477720411.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на протиправність оскарженого рішенням, яким відповідачем визначені грошові зобов`язання та штрафні санкції за платежем: авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним. Позивач зазначає, що відповідно до пп. 141.14.2 п, 141.14 ст. 141 ПК України авансовий внесок з податку на прибуток підприємств не сплачується за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, коли за таким місцем роздрібної торгівлі пальним не здійснюється реалізація пальним. Тому сплата авансового внеску в розмірі в грудні 2024 року за місцем роздрібної торгівлі (Україна, Дніпропетровська область, Петриківський район, с. Лобойківка, Автодорога Дніпропетрвоськ-Царичанка-Кабелки-Решетилівка 39 км, буд. 40) не здійснювалася за відсутності реалізації пального.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.10.2025 р. відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників процесу. Тією ж ухвалою суду запропоновано відповідачу надати відзив на позовну заяву.
Відповідач скористався наданим правом та надіслав на адресу суду відзив на позовну заяву, в якому указав про відсутність підстав для задоволення позовних вимог з огляду на їх необгрунтованість. Зазначає, Згідно даних Єдиного реєстру ліцензіатів ТОВ «Трес-Газ» видано наступні ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним № 04170314202000243, термін дії ліцензії з 17.09.2020 до 17.09.2025; №04170314202000242 термін дії ліцензії з 17.09.2020 до 17.09.2025. Відтак, згідно пп.141.14.1 та 141.14.2 п.141.14 ст.14 Кодексу ТОВ «Трес-Газ» мало сплатити не пізніше 20 грудня 2024 року авансовий внесок із податку на прибуток підприємств в розмірі 120 000,00грн. (по 60 тис грн за кожне місце роздрібної торгівлі пальним).
Дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи, проаналізувавши відповідні норми чинного законодавства, суд виходить із такого.
Судом встановлено, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І Кодексу, пункту 75.1 статі 75, у порядку, визначеному пунктом 76.2 статтею 76 розділу ІІ Кодексу фахівцем відділу податків і зборів з юридичних осіб у класах оптової торгівлі управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним.
За результатами проведеної камеральної перевірки складено Акт про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним від 21.07.2025 № 42837/04-36-04-11/42816358 (далі – Акт перевірки), в якому зазначено, що розрахункова кількість місць обліку пального склала 180 000,00 грн, тоді як сплачено 120000,00 грн.
На підставі акту перевірки та встановлених порушень відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення (Форма «Ш») від 21.08.2025 № 0477720411, яким визначені грошові зобов`язання та штрафні санкції за платежем: авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним на загальну суму 66 000,00 грн.
Не згода із цим рішенням і слугувала підставою для звернення до суду із цим позовом.
Згідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України, в редакції, чинній на момент проведення перевірки).
Згідно з пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО, даних Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Предметом камеральної перевірки також можуть бути:
1) своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків);
2) своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних;
3) своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах;
4) повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні";
5) своєчасність подання заяви про взяття на облік фінансових агентів відповідно до вимог статті 39-3 цього Кодексу;
6) своєчасність подання фінансовими агентами звітів про підзвітні рахунки, виправлених звітів про підзвітні рахунки;
7) своєчасність надання фінансовими агентами відповіді на запити (повідомлення) контролюючого органу, що надсилаються у випадках, визначених статтею 39-3 цього Кодексу;
8) своєчасність подання повідомлення про структуру власності та кінцевих бенефіціарних власників відповідно до вимог пункту 44-1.2 статті 44-1 цього Кодексу;
9) своєчасність подання особою, яка здійснює управління або адміністрування трасту, повідомлення про укладення договору щодо управління або адміністрування трасту або про припинення такого договору, фінансової звітності, копій первинних документів та іншої інформації щодо трасту на запит контролюючого органу у випадках, передбачених статтею 44-2 цього Кодексу;
10) своєчасність надання інформації на запит контролюючого органу відповідно до пункту 44-1.3 статті 44-1, підпунктів 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу;
11) своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств, визначеного відповідно до пункту 141.13 статті 141 цього Кодексу, на підставі даних Реєстру пунктів обміну іноземної валюти;
12) своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств, визначеного відповідно до пункту 141.14 статті 141 цього Кодексу, а також своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на доходи фізичних осіб, визначеного відповідно до підпункту 177.5.1-1 пункту 177.5 статті 177 цього Кодексу.
Судом встановлено, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І Кодексу, пункту 75.1 статі 75, у порядку, визначеному пунктом 76.2 статтею 76 розділу ІІ Кодексу фахівцем відділу податків і зборів з юридичних осіб у класах оптової торгівлі управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним.
У ході проведення камеральної перевірки встановлено порушення підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, підпункту 141.14.1, підпункту 141.14.2, підпункту 141.14.3, підпункту 144.14.4 пункту 144.14 статті 141 ПК України, а саме: ТОВ "Трес-Газ" не в повному обсязі сплачено податкове зобов`язання по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним за грудень 2024 року в сумі 60000,00 грн.
Відповідно до п 134.1. ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Законом України від 10.10.2024 № 4015-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану", зокрема, з 01.12.2024 передбачено сплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств платниками податку за місця роздрібної торгівлі пальним.
Відповідно до п. 137.12 ст. 137 ПК України платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов`язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця. Авансові внески та податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, визначаються у порядку, передбаченому п. 141.14 ст. 141 ПК України.
Так, відповідно до п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 ПК України платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 ПК України.
Терміни "роздрібна торгівля пальним", "місце роздрібної торгівлі пальним" вживаються у значеннях, наведених у Законі України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального".
Підпунктом 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 ПК України визначено, що авансовий внесок з податку на прибуток підприємств сплачується за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця:
а) у розмірі 60 тис. грн. за кожне місце, крім випадків, передбачених підпунктами "б" і "в" п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 ПК України;
б) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація виключно скрапленого газу, у розмірі 30 тис. грн. за кожне місце;
в) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація кількох видів пального і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15 C у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального, становить 50 і більше відсотків, у розмірі 45 тис. грн. за кожне місце.
Таким чином, критерієм для визначення переліку суб`єктів господарювання, які зобов`язані щомісячно сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств:
- здійснюють роздрібну торгівлю пальним за місце роздрібної торгівлі пальним;
- наявність ліцензії на право роздрібної торгівлі за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформацію щодо якого внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця
Згідно з п.п. 141.14.3 п. 141.14 ст. 141 ПК України авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до п. 141.4 ст. 141 ПК України, є невід`ємною частиною податку на прибуток.
Сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов`язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 ПК України, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) період.
У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов`язань наступних податкових (звітних) періодів.
Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов`язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов`язкових платежів) та на неї не поширюється дія положення ст. 43 ПК України.
Відповідно до п.п. 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 ПК України грошове зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств вважається узгодженим у момент виникнення такого зобов`язання, який визначається за календарною датою, встановленою п.п. 141.14.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України для граничного строку сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств до відповідного бюджету.
У разі якщо платник податку не сплачує узгоджену суму авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом строку, визначеного п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 ПК України, такий платник податків притягається до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених ст. 124 ПК України.
Судом встановлено, що позивач має діючі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним№ 04170314202000243, термін дії ліцензії з 17.09.2020 до 17.09.2025; №04170314202000242 термін дії ліцензії з 17.09.2020 до 17.09.2025 та актом перевірки підтверджується, що позивач згідно із платіжної інструкцій від 19.12.2024 №427 сплатив авансовий платіж з податку на прибуток у розмірі 120 000,00 грн.
Суд звертає увагу, що у відзиві на позовну заяву відповідач наполягає на тому, що згідно із пп.141.14.1 та 141.14.2 п.141.14 ст.14 Кодексу ТОВ «Трес-Газ» мало сплатити не пізніше 20 грудня 2024 року авансовий внесок із податку на прибуток підприємств в розмірі 120 000,00грн. (по 60 тис грн за кожне місце роздрібної торгівлі пальним), хоча згідно із платіжної інструкцій від 19.12.2024 №427 сплатив авансовий платіж з податку на прибуток у розмірі 120 000,00 грн.
Суд зазначає, що викладені відповідачем у відзиві мотиви та розрахунки не узгоджуються із розрахунками, приведеними в Акті перевірки.
Але, між тим, і складений відповідачем акт перевірки хоча і містить загальний розрахунок кількість місць обліку пального, однак у ньому не деталізовано розрахунок щодо кожного місця реалізації пального із визначенням розміру авансового внеску окремо.
Означені невідповідності свідчать про те, що у спірних правовідносинах відповідачем не дотримано обов`язку доведеності правомірності прийняття спірного рішення. 
Крім того, матеріали справи містять достатні докази того, що за місцем роздрібної торгівлі пальним (Україна, Дніпропетровська область, Петриківський район, с. Лобойківка, Автодорога Дніпропетрвоськ-Царичанка-Кабелки-Решетилівка 39 км, буд. 40) фактично не здійснювалася реалізація пального.
Наведені у сукупності обставини свідчать про те, що приймаючи оскаржене рішення відповідач діяв, не у спосіб передбачений законодавством України, у зв`язку з чим таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Згідно з частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку щодо наявності правових підстав для задоволення позовних вимог.
Розподіл судових витрат здійснюється за правилами статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.
Керуючись ст. 241-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, -

У Х В А Л И В:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Трес-Газ" – задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 21.08.2025 року №0477720411.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Трес-Газ" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, у разі якщо її не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного перегляду справи. 
Рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Суддя Л.Є. Букіна