ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

29 січня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/21618/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),
суддів: Ясенової Т.І., Суховарова А.В., 

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року (суддя Турлакова Наталія Василівна) в адміністративній справі 
за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром»
до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України 
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336470/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 380 від 13.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 380 від 13.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336473/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 348 від 02.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 348 від 02.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336474/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 382 від 09.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 382 від 09.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336475/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 383 від 15.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 383 від 15.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336476/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 537 від 16.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 537 від 16.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336484/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 538 від 20.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 538 від 20.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336472/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 539 від 23.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 539 від 23.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336495/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 543 від 27.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 543 від 27.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336471/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 349 від 01.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 349 від 01.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336492/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 350 від 02.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 350 від 02.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336477/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 351 від 06.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 351 від 06.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336482/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 385 від 08.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 385 від 08.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336483/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 386 від 09.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 386 від 09.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336491/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 535 від 16.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 535 від 16.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336480/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 390 від 14.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 390 від 14.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336479/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 389 від 12.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 389 від 12.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336490/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 388 від 11.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 388 від 11.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336493/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 544 від 26.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 544 від 26.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336494/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 546 від 28.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 546 від 20.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 липня 2025 року роз`єднано позовні вимоги у справі № 160/19917/25.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 липня 2025 року прийнято до розгляду та відкрито провадження у цій справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення № 12336477/32679601 від 10.01.2025. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12336477/32679601 від 10.01.2025. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати складену товариством з обмеженою відповідальністю «Алекспром» податкову накладну № 351 від 06.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення. Зазначає, що позивач скористався своїм правом на подання додаткових пояснень та копій документів, але не надав повного пакету документів первинних документів.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Алекспром» (код ЄДРПОУ 32679601) зареєстровано як юридична особа, відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами економічної діяльності позивача є: 19.20 Виробництво продуктів нафто перероблення (основний); 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 20.59 Виробництво іншої хімічної продукції н.в.і.у.; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
На підставі договорів поставки № 452/23 від 22.11.2023, № 453/23 від 22.11.2023, № 468/23 від 19.12.2023, укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «Агроекспорт-15» (код 39827160) (покупець), позивач здійснив поставку товару Абсорбент газоконденсатний Марки А (ТУ У 23919929.011-2000), «Суміш вуглеводів». Бензино-лігроїнова фракція (ТУ У 23.2-31514949-004:2009) на умовах поставки CPT.
Згідно з платіжними інструкціями: № 35 від 13.02.2025 здійснено оплату за договором № 452/23 від 22.11.2023, № 51 від 21.02.2024 здійснено оплату за договором № 453/23 від 22.11.2023, № 55 від 23.02.2024 здійснено оплату за договором № 453/23 від 22.11.2023, № 62 від 27.02.2024 здійснено оплату за договором № 453/23 від 22.11.2023, № 60 від 26.02.2024 здійснено оплату за договором № 452/23 від 22.11.2023, № 61 від 27.02.2024 здійснено оплату за договором № 452/23 від 22.11.2023, № 66 від 28.02.2024 здійснено оплату за договором № 452/23 від 22.11.2023, № 67 від 28.02.2024 здійснено оплату за договором № 452/23 від 22.11.2023, № 24 від 02.02.2024 здійснено оплату за договором № 453/23 від 22.11.2023, №31 від 09.02.2024 здійснено оплату за договором № 453/23 від 22.11.2023, № 39 від 15.02.2024 здійснено оплату за договором № 453/23 від 22.11.2023, № 40 від 15.02.2024 здійснено оплату за договором № 468/23 від 19.12.2023, № 45 від 16.02.2024 здійснено оплату за договором № 453/23 від 22.11.2023, № 46 від 16.02.2024 здійснено оплату за договором № 453/23 від 22.11.2023, № 22 від 01.02.2024 здійснено оплату за договором № 452/23 від 22.11.2023.
На підставі договору поставки № 452/23 від 22.11.2023 було складено видаткову накладну № 276 від 02.02.2024 на загальну суму 447 125 грн, у тому числі 74 520,83 грн ПДВ.
За результатом зазначеної господарської операції ТОВ «Алекспром» 06.02.2024 сформовано податкову накладну № 351 на суму на загальну суму 447 125 грн, у тому числі 74 520,83 грн ПДВ (т. 2 а.с. 231).
ТОВ «Алекспром» було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 351 від 06.02.2024, проте згідно з квитанцією від 29.02.2024 № 9044329504 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=2.2215%, «Рпоточ»=386603.6. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 2 а.с. 230). 
Позивачем 08.01.2025 подано до податкового органу пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкової накладної № 351 від 06.02.2024 з долученням копій відповідних документів.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 10.01.2025 прийнято рішення № 12336477/32679601, згідно з яким позивачеві відмовлено в реєстрації вищенаведеної податкової накладної.
Зі змісту названого рішення Комісії вбачається, що в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». В графі додаткова інформація зазначено: наявність ризикових операцій (т. 2 а.с. 237). 
Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкової накладної, ТОВ «Алекспром» звернулося до суду з цим позовом. 
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами цього Порядку, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Судом встановлено, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань не містить конкретного переліку документів, необхідного для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладної.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає підстави для висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Крім того, неправомірним є й посилання податкового органу в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної на «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства», адже таке твердження податкового органу є формальним, яке не дає можливості встановити які з поданих позивачем документів складені/оформлені з порушенням вимог закону.
Більш того, з оскаржуваного рішення не вбачається, що податковим органом надано оцінку достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.
Так само є необґрунтованим та не конкретизованим висновок Комісії, зазначений в графі «Додаткова інформація», щодо «наявність ризикових операцій», адже такий висновок не дає можливість встановити яким чином це має вплив на реєстрацію податкової накладної № 351 від 06.02.2025.
Верховний Суд у своїй постанові від 06.07.2023 року у справі № 140/1986/22 зробив висновок про те, що контролюючий орган, під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями. Натомість податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків. Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.
Натомість відповідачем не доведено, що за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями первинні документи за господарською операцією договору поставки № 452/23 від 22.11.2023 у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної № 351 від 06.02.2024 свідчать про наявність підстав для відмови у реєстрації такої податкової накладної на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню. 
Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні. 

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,
п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року в адміністративній справі № 160/21618/25 залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з 29 січня 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.
Повна постанова складена 29 січня 2026 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко 

суддя Т.І. Ясенова 

суддя А.В. Суховаров