ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 січня 2026 року	справа № 380/23480/24	
м.Львів
Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Карп`як О.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ройал" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Ройал" (адреса: вул. Під Голоском, 2А,м. Львів, 79061; код ЄДРПОУ -44040536) (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79026; код ЄДРПОУ - 43968090) (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкових – повідомлень рішень від 16.10.2024 року № 43991/13-01-24-10, №43992/13-01-24-10.
Ухвалою судді від 25.11.2024 року, вказану позовну заяву залишено без руху, а особі, що звернулась, надано строк для усунення недоліків. Вимоги ухвали судді від 25.11.2024 року позивачем виконано повністю.
Ухвалою від 09.12.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Ухвалою від 29.01.2025 клопотання представника позивача про зупинення провадження у справі задоволено; зупинено провадження в адміністративній справі №380/23480/24 до набрання законної сили рішенням у справі №380/21367/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Ройал” до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Головного управління ДПС у Львівській області від 19.06.2024 № 26871/13-01-24-10, від 19.06.2024 № 26883/13-01-24-10, від 19.06.2024 № 26880/13-01-24-10, від 19.06.2024 № 26760/13-01-07-04, від 19.06.2024 №26762/13-01-07-04, від 19.06.2024 №26763/13-01-07-04, від 19.06.2024 №26857/13-01-24-10, від 19.06.2024 №26856/13-01-24-10, від 19.06.2024 №26861/13-01-24-10.
Ухвалою від 24.06.2025 поновлено провадження у справі.
Позиція позивача:
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідач не діяв розсудливо, добросовісно, пропорційно та прийняв спірні рішення без урахуванням усіх обставин, що мали значення для їх прийняття, чим порушив приписи ч. 2 ст. 2 КАС України. Вказує, що спірні податкові повідомлення-рішення про збільшення грошового зобов`язання товариства з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, вищенаведеним критеріям не відповідають. Підставами для прийняття спірних податкових повідомлень – рішень, як вбачається з їх змісту, а також зі змісту супровідного листа від 16.10.2024 №30625/6/13-01-24-10-10, визначено рішення ДПС України від 13.09.2024 №27781/6/99-00-06-01-01-06 та акт від 01.05.2024 №18913/13-01-07-04/44040536. Зазначає, що доводи контролюючого органу ґрунтуються на тому, що протягом спірного періоду з 13.11.2020 по 31.12.2023 позивач мав виплатити гравцям дохід від виграшів в азартні ігри на рівні 90% від суми надходжень, оскільки за змістом ч. 9 ст. 22 Закону № 768-ІХ заборонено використання організаторами азартних ігор гральних автоматів, в яких загальний відсоток виграшу (теоретичне повернення гравцю) встановлений на рівні менш як 90 (дев`яносто) відсотків. У рішенні від 13.09.2024 №27781/6/99-00-06-01-01-06 про результати розгляду скарги, ДПС України погодилось з висновками акта перевірки щодо, зокрема, фактів встановлених порушень; нормативно – правового обґрунтування порядку визначення бази оподаткування для податку з доходів фізичних осіб і військового збору (застосування для визначення бази оподаткування теоретичного відмотка повернення гравцям (90%) відповідно до ч.9 ст.22 Закону №768-ІХ), проте дійшло до висновку про те, що у звітному періоді (IV квартал 2023 року) грошове зобов`язання ТзОВ «Ройал» з податку на доходи фізичних осіб додатково підлягало збільшенню на 428396,72 грн. (основний платіж) та з військового збору додатково слід збільшити на 35699,72 грн (основний платіж). З врахуванням відповідних висновків, викладених у рішенні ДПС України від 13.09.2024 №27781/6/99-00-06-01-01-06 та винесених на його підставі податкових повідомлень – рішень, розмір розрахованого відповідачем грошового зобов`язання позивача з ПДФО у звітному періоді загалом склав 2691257,59 грн. (2262860,87 + 428396,72) а грошового зобов`язання з військового збору – 224272,21 грн. (188572,49 +35699,72). Відтак, база оподаткування для нарахування і сплати ПДФО та військового збору мала б складати 14951431,05грн. В результаті додаткового збільшення за рішенням ДПС України така база оподаткування перевищує загальну суму коштів, внесених гравцями в звітному періоді та складає 107,04% від цієї суми. Тому вважає, що спірні податкові повідомлення – рішення від 16.10.2024, що винесені відповідачем на підставі рішення ДПС України від 13.09.2024 №27781/6/99-00-06-01-01-06 є протиправними з огляду на невідповідність та суперечність нормативно – правового обґрунтування, що слугували підставою для їх прийняття, математичному (методологічному) розрахунку визначення суми донарахованого податкового зобов`язання з ПДФО та військового збору, з врахуванням доведеного факту математично невірного визначення бази оподаткування.
24.12.2024 відповідачем подано відзив, проти позову заперечує, просить відмовити у його задоволенні з огляду на наступне. Рішенням про результати розгляду скарги від 13.09.2024 №27781/6/99-00-06-01-01-06 ДПС України залишає без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.06.2024 №№26760/13-01-07-04, 26762/13-01-07-04, 26763/13-01-07-04, 26861/13-01-24-10; залишає без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.06.2024 №26857/13-01-24-10 та збільшує податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 428 396,72 грн. та відповідно штрафних санкцій у розмірі 107 099,18 грн.; залишає без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.06.2024 №26856/13-01-24-10 та збільшує податкові зобов`язання з військового збору на суму 35 699,72 грн. та відповідно штрафних санкцій у розмірі 8 924,93 грн., а скаргу – без задоволення. Водночас, з огляду на те, що Рішенням про результати розгляду скарги від 13.09.2024 №27781/6/99-00-06-01-01-06 ДПС України залишає без змін податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.06.2024 №26857/13-01-24 10 та відповідно збільшує податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 428 396,72 грн., штрафних санкцій у розмірі 107 099,18 грн. та податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.06.2024 №26856/13-01-24 10 та збільшує податкові зобов`язання з військового збору на суму 35 699,72 грн.; штрафних санкцій у розмірі 8 924,93 грн., ГУ ДПС у Львівській області складено та додатково надіслано податкові повідомлення-рішення на суму збільшення, а саме: податкові повідомлення-рішення від 16.10.2024 №43991/13-01-24-10, №43992/13-01-24-10. Щодо податкового повідомлення-рішення від 16.10.2024 року №43991/13-01 24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 535 495,90 грн. (основні зобов`язання– 428 396,72 грн., штрафні (фінансові) санкції (штрафи) – 107 099, 18 грн.). Щодо податкового повідомлення-рішення від 16.10.2024 року №43992/13-01 24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем по військовому збору на загальну суму 44 624,65 грн. (основні зобов`язання 35 699,72 грн., штрафні (фінансові) санкції (штрафи) – 8 924,93 грн.). Отож, проведеною документальною плановою перевіркою (Акт перевірки №18913) встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, внаслідок не виконання норм ПК України щодо функцій податкового агенту з нарахування та сплати податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходу фізичних осіб гравцям виграшів від участі в азартних іграх з наступних підстав. Відповідно до ч.9 ст.22 Закону №768, забороняється використання гральних автоматів, загальний відсоток виграшу (теоретичне повернення гравцю) в яких встановлений на рівні менш як 90 (дев`яносто) відсотків. Внаслідок цього, з коштів внесених гравцями, відсоток виграшу повинен складати не менш 90 %, що є доходом гравця, тобто фізичною особою. Перевіркою первинних документів по рахунку 301 «Каса в національній валюті», 311 «Рахунки у банках», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», 7091 «Дохід від роздрібних продажів» встановлено внесення гравцями грошових коштів на електронні карти в IV кварталі 2023 року на загальну суму - 13 968 277 грн. Таким чином, зважаючи на вимоги ч.9 ст.22 Закону №768-IХ, загальна сума виграшів, виплачених ТзОВ «Ройал» гравцям за перевіряємий період повинна складати 90 відсотків від загальної суми внесення гравцями грошових коштів на електронні карти, а саме 13 968 277 грн х 0,9 = 12 571 449,30 грн. Згідно первинних документів по рахунку 301 «Каса в національній валюті», у перевіряємому періоді із каси підприємства гравцям були виплачені грошові кошти в якості виграшу в IV кварталі 2023 у загальній сумі - 2 746 396,15 грн. Враховуючи вищевикладене, перевіркою правильності визначення ТзОВ «Ройал» оподатковуваного доходу фізичних від виграшів, встановлено його заниження в IV кварталі 2023 року на загальну суму 9 825 053,15 грн. Відтак, на порушення вимог пп. «е» пп.14.1.54 п.14.1 ст.14, пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.164.2.8 п.164.2 ст.І64, п.167.1 ст.167, пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.4 п.168.1 ст.168, пп.170.6.1 п.170.6 ст.176, пп.170.6.3, пп. 170.6.5 п.170.6 ст.170, п.176.2 «а» ст.176 ПК України ТОВ «Ройал» не нараховано та не сплачено до бюджету в IV кварталі 2023 податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 1 768 509,57 грн. Також, на порушення вимог пп.162.1.1 п.162.1, ст.162, пп.163.1.1, пп. 163.1.2, п.163.1, пп.163.2.1, пп.163.2.2. п.163.2. ст.163, ст.168, п.171.1, ст.171, п.176, пп.1.5, пп.1.6 п 161 підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень ПК України перевіркою ТзОВ «Ройал» встановлено заниження військового збору за IV кв. 2023 на загальну суму 147 375,80 грн. У той же час, під час розгляду скарги ТзОВ «Ройал» на прийняті податкові повідомлення – рішення ГУ ДПС у Львівській області, Державна податкова служба України дійшла до висновку, що база оподаткування за висновками перевірки визначена на загальну суму 9 825 053,15 грн. та не збільшена на суму податку на доходи фізичних осіб та військового збору, відповідно 12 205 034,96 грн. (9 825 053,15:80,5х100). Таким чином, ДПС України за результатом розгляду скарги було збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, штрафні санкції, та відповідно і військовий збір та штрафні санкції. У зв`язку із чим, ГУ ДПС у Львівській області винесені спірні податкові повідомлення -рішення. Відповідач вважає, що позивач у своїй позовній заяві фактично не спростував встановлені під час перевірки порушення податкового законодавства, а основними аргументами ТзОВ «Ройал» є невідповідність та суперечність нормативно-правового обґрунтування, що слугували підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень, математичному (методологічному) розрахунку визначення суми донарахованого податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору. Окрім цього, на спростування позиції контролюючого органу, позивачем не надано до суду жодних первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку. А також, позиція ДПС України щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором доходу у вигляді виграшу (призу), отриманого платником податків (гравцем) від участі в азартну гру погоджена з Міністерством фінансів України. Тому, просить відмовити у задоволенні позову повністю.
30.12.2024 позивачем подано відповідь на відзив. Позивач вважає, що відзив ГУ ДПС не містить заперечень щодо наведених ТОВ «Ройал» (позивачем) обставин та правових підстав саме даного позову. Зокрема відповідачем не спростовано доводи позивача у частині невірності математичного розрахунку відповідача (визначення бази оподаткування податком з доходу фізичних осіб та військовим збором (не доведено розрахунково застосування 90%, про необхідність яких стверджує відповідач на підставі частини 9 статті 22 Закону України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор»). Відтак, відповідачем, не доведено, як визначення бази оподаткування, так, відповідно і вірність нарахованих від такої бази сум податкових зобов`язань зокрема 18% (пдфо) і 1,5 % (вз), у тому числі з врахуванням фактів сплати платником самостійно розрахованих сум податку з доходів фізичних осіб та військового збору. Одночасно в поданій до суду позовній заяві ТОВ «Ройал» інформувалося, що Львівським окружним адміністративним судом розглядається справа № 380/21367/24 (суддя Чаплик І.Д.) за позовом Товариства до ГУ ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.06.2024 №26857/13-01-24-10 та № 26856/13-01-24-10, де Товариством наводяться доводи щодо неправильного застосування ГУ ДПС частини 9 статті 22 Закону України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» при визначенні бази оподаткування ПДФО та військовим збором. Разом з тим, звертаючись до суду з даним позовом ТОВ «Ройал» обґрунтовувало свої вимоги тим, що додаткове донарахування спірними рішеннями грошових зобов`язань Товариства з податку на доходи фізичних осіб та військового збору за IV квартал 2023 року, здійснено понад середній відсоток виграшу, встановлений приписами частини 9 статті 22 Закону України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор», оскільки за даних обставин таке додаткове донарахування означало б обов`язок організатора азартних ігор виплатити гравцям (фізичним особам) дохід від виграшів на рівні 107,4%. Зокрема, ГУ ДПС не спростовано, що за означеного донарахування ТОВ «Ройал» мало б виплатити гравцям в звітному періоді дохід від виграшів в азартні ігри на суму 14 951 431,05 грн., який перевищує розмір коштів, внесених гравцями у звітному періоді, а саме 13 968 277,00 грн. Водночас звертає увагу на те, що такий розмір виплат гравцям не встановлений ні припасами частини 9 статті 22 Закону України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор», які неправильно застосовуються відповідачем, ні приписами будь-якого іншого нормативно-правового акта. Саме означеними доводами, а не будь-якими іншими, обґрунтовуються позовні вимоги ТОВ «Ройал» про визнання протиправним та скасування спірних податкових повідомлень-рішень від 16.10.2024, що жодним чином не спростовані поданим ГУ ДПС відзивом.
02.07.2025 позивачем подано додаткові пояснення. Позивач зазначає, що заявлені ТОВ «Ройал» позовні вимоги обґрунтовувались тим, що додаткове нарахування платникові спірними рішеннями грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору за IV квартал 2023 року, здійснено понад середній відсоток виграшу, встановлений приписами частини 9 статті 22 Закону України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор», оскільки за обставин справи таке додаткове донарахування означало б обов`язок організатора азартних ігор виплатити гравцям (фізичним особам) дохід від виграшів на рівні 107,4%. Спірні податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню судом, в тому числі, з означених нових обставин та незалежно від фактів, які встановлені Львівським окружним адміністративним судом в іншій справі № 380/21367/24. У свою чергу обставини (факти), що встановлені Львівським окружним адміністративним судом в іншій справі №380/21367/24, є преюдиційними, мають вплив на вирішення даної справи та не підлягають доказуванню під час її розгляду. Суди у справі №380/21367/24 визнали, що в порушення підпункту 14.1.54 пункту 14.1 статті 14, пункту 164.1 статті 164 ПК України відповідач нарахував платникові грошові зобов`язання з ПДФО та військового збору на суму у розмірі 9 825 053,15 грн. , яка не була доходом гравців від виграшів в азартні ігри (базою оподаткування) за IV квартал 2023 року. Отже, всі інші рішення контролюючого органу (контролюючих органів) про будь-яке донарахування платникові зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору за IV квартал 2023 року , є протиправними та підлягають скасуванню, зокрема, на цій вищенаведеній підставі.
Суд, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.
Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю “Ройал”, код ЄДРПОУ 44040536, зареєстроване 13.11.2020 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку Головного управління ДПС у Львівській області. Номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР 1004151020000051866.
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид діяльності ТОВ “Ройал”: КВЕД 92.00. Організування азартних ігор.
ГУ ДПС у Львівській області на підставі наказу ГУ ДПС у Львівській області від 23.02.2024 №936-ПП “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Ройал” (44040536)” та з врахуванням наказу ГУ ДПС у Львівській області від 05.03.2024 №1108-ПС “Про перенесення терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Ройал (44040536)”, проведено документальну планову виїзну перевірку ТзОВ “Ройал” з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 13.11.2020 по 31.12.2023, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 13.11.2020 по 31.12.2023.
За результатами проведеної перевірки складено акт перевірки від 01.05.2024 №18913/13-01-07-04/44040536 “Про результати планової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю “Ройал” (44040536) податкового, валютного та іншого законодавства за період з 13.11.2020 по 31.12.2023, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 13.11.2020 по 31.12.2023 року” (надалі також – Акт перевірки №18913), яким встановлено такі порушення:
п. п. 134.1.6 п. 134.1 ст. 134, п.135.1 ст. 135; п. 137.1 ст. 137; п.п. 141.5.1 п. 141.5 ст. 141 ПК України, в результаті чого підприємством занижено податок на дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів всього на суму 7 682 678 грн., в тому за 2021 рік на суму - 365 154 грн.. за 2022 рік на суму - 3 160 446 грн., за 2023 рік на суму - 4 157 078 грн.;
п. 189.1 ст. 189; п. 198.5 “а” ст. 198; п. 199.1 ст. 199; п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 ПК України, в результаті чого підприємством завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за грудень 2023 року - у сумі 3 246 207 грн.;
п. 201.10 ст.201 ПК України - підприємством не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПК України термін податкові накладні по операціях з використання ТМЦ (гральні автомати) в неоподатковуваних операціях відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу та по операціях з часткового використання товарів (робіт, послуг) в неоподатковуваних операціях відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу, всього у сумі ПДВ 3 246 207 грн. (штрафна санкція - 79 839,25 грн.);
п.п. “е” п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14, п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. 168.1.1, п.п. 168.1.2, п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168, п.п. 170.6.1 п. 170.6 ст. 176, п.п. 170.6.3, п.п. 170.6.5 п. 170.6 ст. 170, п. 176.2 “а” ст. 176 ПК України, в результаті чого підприємством занижено податок на доходи фізичних осіб за 4 квартал 2023 року в сумі 1 768 509,57 грн.;
п.п. 162.1.1 п. 162.1, ст. 162, п.п. 163.1.1, п.п. 163.1.2, п. 163.1, п.п. 163.2.1, п.п. 163.2.2. п. 163.2. ст. 163, ст. 168, п. 171.1, ст. 171, п. 176, п.п. 1.5, п.п. 1.6 п. 16і підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України, в результаті чого підприємством занижено військовий збір за 4 квартал 2023 року в сумі 147 375,80 грн.;
п. 51.1 ст.51, п. 176.2 “б” ст. 176 з урахуванням п. 521 та п. 69.2 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 “Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску” і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску” (зі змінами), підприємством подано та задекларовано у Податкових розрахунках за 4 квартал 2023 року показники не в повному обсязі, з недостовірними даними.
За наслідками перевірки ГУ ДПС у Львівській області прийнято податкові повідомлення-рішення:
від 19.06.2024 № 26760/13-01-07-04 (форма “Р”), яким збільшено грошове зобов`язання ТзОВ “Ройал” з податку на дохід отриманий від організації та проведення азартних ігор на суму 9 512 059,00 грн., з якої: 7 682 678,00 грн. – основний платіж, 1 829 381,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції;
від 19.06.2024 №26762/13-01-07-04 (форма “В4”), яким зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту на суму 3 246 207,00 грн.;
від 19.06.2024 №26763/13-01-07-04 (форма “ПН”), яким застосовано до ТзОВ “Ройал” штраф на суму 79 839,25 грн. за невиконання обов`язку щодо складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних по операціях з використання ТМЦ (гральні автомати) в неоподатковуваних операціях, а також по операціях з часткового використання товарів (робіт, послуг) в неоподатковуваних операціях;
від 19.06.2024 №26857/13-01-24-10 (форма “Д”), яким збільшено грошове зобов`язання ТзОВ “Ройал” з податку на доходи фізичних осіб на суму 2 210 636,97 грн., з якої: 1 768 509,57 грн. – основний платіж, 442 127,40 грн. – штрафні (фінансові) санкції;
від 19.06.2024 №26856/13-01-24-10 (форма “Д”), яким збільшено грошове зобов`язання ТзОВ “Ройал” з військового збору на суму 184 219,75 грн., з якої: 147 375,80 грн. – основний платіж, 36 843,95 грн. – штрафні (фінансові) санкції;
від 19.06.2024 №26861/13-01-24-10 (форма “Д”), яким застосовано до ТзОВ “Ройал” штрафні (фінансові) санкції на суму 2 040,00 грн. за відображення платником податків в IV кварталі 2023 року не в повному обсязі суми доходів, виплачених на користь фізичних осіб у вигляді виграшу з ознакою доходу “ 111” та виплати фізичним особам-підприємцям з ознакою доходу “ 157”.
ТзОВ “Ройал” 19.07.2024 подано до ДПС України скаргу №117 на податкові повідомлення – рішення, які були прийняті на підставі акту перевірки №18913. 
Рішенням про результати розгляду скарги від 13.09.2024 №27781/6/99-00-06-01-01-06 ДПС України залишено без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.06.2024 №№26760/13-01-07-04, 26762/13-01-07-04, 26763/13-01-07-04, 26861/13-01-24-10; залишено без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.06.2024 №26857/13-01-24-10 та збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 428 396,72 грн. та відповідно штрафних санкцій у розмірі 107 099,18 грн.; залишено без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.06.2024 №26856/13-01-24-10 та збільшено податкові зобов`язання з військового збору на суму 35 699,72 грн. та відповідно штрафних санкцій у розмірі 8 924,93 грн., а скаргу – без задоволення. Рішення ДПС України від 13.09.2024 № 27822/6/99-00-06-01-03-06 про результати розгляду вказаної скарги надіслано позивачу рекомендованим поштовим відправленням № 0600962196877 та вручене 03 жовтня 2024 року.
На підставі Акту перевірки №18913 та рішення Державної податкової служби України від 13.09.2024 №27781/6/99-00-06-01-01-06, ГУ ДПС у Львівській області винесено 16.10.2024 податкові повідомлення – рішення:
№43991/13-01-24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 535 495,90 грн. (основні зобов`язання– 428 396,72 грн., штрафні (фінансові) санкції (штрафи) – 107 099, 18 грн.);
№43992/13-01 24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем по військовому збору на загальну суму 44 624,65 грн. (основні зобов`язання 35 699,72 грн., штрафні (фінансові) санкції (штрафи) – 8 924,93 грн.).
Вважаючи вказані вище податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом про їх скасування.
Змістом спірних правовідносин є правомірність податкових повідомлень-рішень, винесених за результатами розгляду ДПС України скарги на податкові повідомлення – рішення, які були прийняті на підставі Акту перевірки.
До вказаних правовідносин суд застосовує такі положення законодавства та робить висновки по суті спору.
Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі також ПК України).
Відповідно до підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.
Згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 та підпунктом 164.2.8 пункту 164.2 статті 164 ПК України, об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб (далі також ПДФО) є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, що включає доходи у вигляді виграшів, призів.
Відповідно до пунктів 171.1, 171.2 «а» статті 171 ПК України податковий агент- це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до Податкового кодексу, а також нести відповідальність за порушення норм Податкового кодексу.
Відповідно до пункту 176.2 «а» статті 176 ПК України особи, які відповідно до Податкового кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податків та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.
Оподаткування виграшів та призів регулюється пунктом 170.6 статті 170 ПК України (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), яким встановлено, що податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати, надання) на його користь доходу у вигляді виграшів (призів) у лотерею чи в інші розіграші, у букмекерському парі, у парі тоталізатора, призів та виграшів у грошовій формі, одержаних за перемогу та/або участь в аматорських спортивних змаганнях, у тому числі у більярдному спорті, є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).
Відповідно до підпункту 170.6.3. пункту 170.6 статті 170 ПК України оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому цим Кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування, за ставкою, визначеною в абзаці першому пункту 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Так, відповідно до пункту 167.1. статті 167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Відповідно до підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документу на перерахування цього податку до бюджету.
Згідно з підпунктом 168.1.4 пунктом 168.1 статті 168 ПК України якщо оподатковуваний дохід, який надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).
Крім того, відповідно до підпункту 1.2, підпункту 1.3 та підпункту 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, дохід у вигляді виграшу чи призу є об`єктом оподаткування військовим збором за ставкою 1,5 відсотки.
В акті перевірки від 01.05.2024 № 18913/13-01-07-04/ НОМЕР_1 встановлено заниження платником в IV кварталі 2023 року доходу гравців від виграшів в азартні ігри (бази оподаткування), що призвело до заниження грошового зобов`язання платника з військового збору за цей період на загальну суму 147 375,80 грн., а також прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.06.2024 №26861/13-01-24-10 (форма «Д»), яким застосовано до ТОВ «Ройал» штрафні (фінансові) санкції на суму 2040,00 грн. за відображення платником податків у IV кварталі 2023 року не в повному обсязі суми доходів, виплачених на користь фізичних осіб у вигляді виграшу з ознакою доходу « 111» та виплати фізичним особам-підприємцям з ознакою доходу « 157».
Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів першої палати Касаційного адміністративного суду від 13 листопада 2025 року у справі № 380/21367/24, залишено без змін рішення першої та апеляційної інстанцій, якими зокрема, визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення від 19.06.2024 №26857/13-01-24-10 (форма “Д”), яким збільшено грошове зобов`язання ТзОВ “Ройал” з податку на доходи фізичних осіб на суму 2 210 636,97 грн., з якої: 1 768 509,57 грн. – основний платіж, 442 127,40 грн. – штрафні (фінансові) санкції; від 19.06.2024 №26856/13-01-24-10 (форма “Д”), яким збільшено грошове зобов`язання ТзОВ “Ройал” з військового збору на суму 184 219,75 грн., з якої: 147 375,80 грн. – основний платіж, 36 843,95 грн. – штрафні (фінансові) санкції; прийняті на підставі Акту перевірки №18913 (далі – податкові повідомлення-рішення від 19.06.2024).
Оскаржувані у цій справі податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі Рішення від 13.09.2024 про результати розгляду скарги позивача на податкові повідомлення-рішення від 19.06.2024.
В акті перевірки від 01.05.2024 № 18913/13-01-07-04/44040536 відповідачем встановлено, що із каси підприємства в IV кварталі 2023 року гравцям виплачений дохід від виграшів в азартні ігри на загальну суму 2 746 396,15 грн.
В ході проведення податкових перевірок контролюючим органом не виявлено фактів ненарахування та несплати ТОВ «Ройал» до бюджету, як податковим агентом гравців, ПДФО і військового збору від доходів у вигляді виграшів, фактично виплачених гравцям, а саме виграшів у розмірі 2 746 396,15 грн., виплачених у IV кварталі 2023 року.
У справі № 380/21367/24 судами встановлено, що висновок податкового органу щодо зафіксованих в актах перевірки порушень платником вимог щодо нарахування та сплати ПДФО і військового збору, ґрунтується на заниженні ТОВ “Ройал” у звітних періодах доходів гравців від виграшів в азартні ігри (бази нарахування ПДФО і військового збору), оскільки, на переконання відповідача, протягом IV кварталу 2023 року виплаті гравцям в якості виграшів підлягала сума в розмірі 12 571 449,30 грн., замість виплаченої платником за цей період суми у розмірі 2 746 396,15 грн.
Відтак спірним у цих правовідносинах було питання щодо визначення розміру доходу гравця та відповідно визначення бази оподаткування податком на доходи та військовим збором у випадку виграшу (повернення коштів гравцю), який отримано в результаті участі в азартних іграх на гральних автоматах, або у вигляді виграшів у лотерею, в інших розіграшах, за умови попереднього придбання платником податку права на участь у таких лотереях чи розіграшах.
Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні, визначення правових, економічних, соціальних та організаційних умов функціонування азартних ігор врегульовано Законом України “Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор” від 14.07.2020 № 768-IX (далі – Закон № 768).
Статтею 22 зазначеного Закону встановлені вимоги до грального обладнання, зокрема, відповідно до частини 9 ст. 22 Закону № 768, забороняється використання гральних автоматів, загальний відсоток виграшу (теоретичне повернення гравцю) в яких встановлений на рівні менш як 90 (дев`яносто) відсотків.
Податковий орган під час проведення перевірки вважав, що зважаючи на вимоги ч.9 ст. 22 цього Закону, відсоток виграшу від коштів, які внесені гравцями на електронні картки, повинен складати не менш ніж 90 %, що відповідно є доходом гравця, тобто доходом фізичної особи.
Тобто, на розсуд податкового органу, з урахуванням вимог частини 9 статті 22 Закону № 768 (яким встановлено вимоги до грального обладнання), для цілей оподаткування ПДФО та військовим збором, базою оподаткування повинна бути сума виграшу не менш як 90 відсотків від суми коштів, внесених гравцями на електронні картки для участі в грі. 
Під час податкової перевірки документів по рахунку 301 “Каса в національній валюті”, 311 “Рахунки у банках”, 703 “Дохід від реалізації робіт послуг”, 7091 “Дохід від роздрібних продажів” встановлено внесення гравцями грошових коштів на електронні картки в ІУ кварталі 2023 року на загальну суму 13968277,00 грн, із каси підприємства гравцям були виплачені грошові кошти в якості виграшу – 2746396,15 грн.
Шляхом математичного обрахунку, податковим органом встановлено заниження оподаткованого доходу фізичних осіб від виграшів на суму 9825053,15 грн (13968277,00 *0,9– 2746396,15).
Приписами ч.9 ст. 22 Закону № 768, встановлено вимоги до грального обладнання, а не до визначення бази оподаткування. Крім того, відсоток виграшу не може обраховуватись від суми коштів, які внесені на електронні картки, оскільки згідно п.8 ст. 1 цього Закону № 768, Виграш (приз) - кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри.
Тобто, виграш обраховується від суми коштів, яка приймала участь в азартній грі. В той же час, за визначеннями понять Закону № 768, ігровий замінник гривні - матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та придбавається в обмін на грошові кошти у касі організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент. Ставка - грошові кошти або ігровий замінник гривні, що передаються гравцем організатору азартної гри, є умовою участі в азартній грі та виходячи з розміру якої відповідно до правил такої азартної гри визначається розмір виграшу (призу). Гральне обладнання - онлайн-система організатора азартних ігор, гральний стіл (у тому числі з кільцем рулетки), гральний автомат, інше спеціальне механічне, електричне, електронне чи інше технічне обладнання або пристрій, що призначені та/або використовуються для організації та/або проведення азартних ігор; гральний автомат - спеціальне технічне обладнання, що призначене та/або використовується для проведення азартних ігор, результат яких визначається без участі працівників організатора азартних ігор або інших осіб виключно шляхом використання генератора випадкових чисел. (п.18, п.19,п.28,п.58 ст. 1).
Тобто, кошти, які внесені гравцями на електронні картки, але не використані в азартній грі не є сумою виграшу. Лише у разі передачі гравцем коштів або ігрового замінника гривні організатору азартної гри, за результатами такої гри визначається розмір виграшу.
В будь-якому разі, з урахуванням приписів ч.9 ст. 22 Закону № 768, якими встановлені вимоги до грального обладнання, виграш у 90 відсотків (навіть теоретичний розрахунок) можливий лише з тієї суми, яка отримана гравцем після гри на гральному обладнанні, а не від суми, яка є ігровим замінником гривні.
Відповідно до частини п`ятої статті 30 Закону №768 оплата ставок, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх казино в мережі Інтернет, та виплата виграшів гравцям здійснюються у безготівковій формі з урахуванням положень цього Закону.
Отже, з аналізу викладених положень законодавства України вбачається, що об`єктом оподаткування ПДФО та військовим збором є саме виграш гравця, а, оподаткування виграшу здійснюється при його виплаті гравцю організатором азартних ігор.
Крім цього, порядок виплати виграшу та, безпосередньо, що є виграшом для гравця (кошти, майнові права або майно) у тій чи іншій азартній грі, встановлюється у відповідних правилах азартної гри, затверджених організатором азартних ігор.
Відповідно до пункту 164.1. статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.
Як наслідок, оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та, відповідно, військовим збором не може підлягати повернута сума внесених гравцями коштів, оскільки такі не є виграшом - об`єктом оподаткування згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 та підпунктом 164.2.8 пункту 164.2 статті 164 ПК України.
Право гравця на повернення коштів передбачене приписами Закону №768, зокрема, у відповідності до частини 2 ст. 41 виплата виграшу (призу) та повернення гравцю коштів, внесених для участі в азартній грі, здійснюються на першу вимогу гравця з урахуванням обмежень, встановлених Законом України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення", але не може перевищувати тридцяти днів з дня звернення гравця.
Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 13 листопада 2025 року у справі № 380/21367/24, які в силу приписів ч. 5 ст. 242 КАС України враховуються судом при розгляді цієї справи.
Суд звертає увагу, що, приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 16.10.2024 №43991/13-01-24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 535 495,90 грн. (основні зобов`язання– 428 396,72 грн., штрафні (фінансові) санкції (штрафи) – 107 099, 18 грн.);№43992/13-01 24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем по військовому збору на загальну суму 44 624,65 грн. (основні зобов`язання 35 699,72 грн., штрафні (фінансові) санкції (штрафи) – 8 924,93 грн.) контролюючий орган виходив з того, що база оподаткування у сумі 9825053,15 грн має бути збільшена на суму податку на доходи фізичних осіб та військового збору, та повинна становити 12 205 034,96 грн (9825053,15:80,5 *100).
При цьому, у справі № 380/21367/24 судами встановлено, що саме вказана в актах перевірки сума виплачених виграшів вважається базою оподаткування ПДФО і військовим збором, а перевіркою не встановленого фактів несплати позивачем, як податковим агентом гравців, відповідних платежів до бюджету з цієї суми виплачених виграшів.
Отже, використаний податковим органом для визначення бази оподаткування у сумі 9825053,15 грн теоретичний непрямий метод шляхом математичного обрахунку є помилковим, який не передбачено жодним нормативно-правовим актом України і є некоректним.
Згідно з положеннями ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Преюдиція - це обов`язковість фактів, установлених судовим рішенням, що набрало законної сили, в одній справі для суду при розгляді інших справ. Преюдиційно встановлені факти не підлягають доказуванню.
При цьому, звільнення від доказування з підстав установлення преюдиційних обставин в іншому судовому рішенні, слід розуміти так, що учасники адміністративного процесу не зобов`язані повторно доказувати ті обставини, які були встановлені чинним судовим рішенням в іншій адміністративній, цивільній або господарській справі, якщо в цій справі брали участь особи, щодо яких відповідні обставини встановлені.
Тобто, учасники адміністративного процесу звільнені від надання доказів на підтвердження обставин, які встановлені судом при розгляді іншої адміністративної, цивільної чи господарської справи.
Водночас, для спростування преюдиційних обставин учасник адміністративного процесу, який ці обставини заперечує, повинен подати суду належні та допустимі докази. Ці докази повинні бути оцінені судом, що розглядає справу, у загальному порядку за правилами визначеними процесуальним законодавством.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 06.02.2020 №161/4497/16-а, від 24.12.2019 у справі № 360/403/19, від 13.10.2020 у справі №809/1185/16, від 21.05.2020 у справі №819/1699/16.
Отже, сума, яка вказана об`єктом оподаткування, визначена відповідачем необґрунтовано та безпідставно, оскільки судами у справі № 380/21367/24 вже встановлено протиправність визначення бази оподаткування у сумі 9825053,15 грн, тож збільшення цієї суми внаслідок прийняття Рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 13.09.2024 на суму податку на доходи фізичних осіб та військового збору також є протиправним.
Відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
За цих обставин прийняті на підставі Акта перевірки від 01.05.2024 №18913/13-01-07-04/44040536 та Рішення про результати розгляду скарги від 13.09.2024 податкові повідомлення-рішення від 16.10.2024 №43991/13-01-24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 535 495,90 грн. (основні зобов`язання– 428 396,72 грн., штрафні (фінансові) санкції (штрафи) – 107 099, 18 грн.); від 16.10.2024 №43992/13-01 24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем по військовому збору на загальну суму 44 624,65 грн. (основні зобов`язання 35 699,72 грн., штрафні (фінансові) санкції (штрафи) – 8 924,93 грн.), не відповідають критеріям правомірного рішення суб`єкта владних повноважень, які встановлені частиною другою статті 2 КАС України, тому їх належить визнати протиправними та скасувати.
Згідно з пунктом 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі “Ruiz Torija v. Spain” від 9 грудня 1994 року статтю 6 Конвенції не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
У процесі розгляду справи суд не встановив інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору. А решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.
За змістом частини першої статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень, тому адміністративний позов підлягає задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст.ст. 2, 8-10, 14, 72-79, 90, 139, 241-246, 293, 295 КАС України, суд, - 
У Х В А Л И В:
1. Позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 16.10.2024 №43991/13-01-24-10.
3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 16.10.2024 №№43992/13-01-24-10. 
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Ройал” сплачений судовий збір в сумі 7951,80 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до ст. 295 КАС України апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Інформація про учасників справи:
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю “Ройал” (79020, вул. Під Голоском, буд. 2а, м. Львів; ЄДРПОУ 44040536).
Відповідач: Головне управління ДПС у Львівській області (79003, вул. Стрийська, 35, м. Львів; ЄДРПОУ 43968090).

Повне рішення суду складено 28.01.2026.

Суддя	Карп`як Оксана Орестівна