П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 560/9452/25 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Божук Д.А. 
Суддя-доповідач - Шидловський В.Б. 
13 січня 2026 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Шидловського В.Б. 
суддів: Сапальової Т.В.  Капустинського М.М. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Швейна Гільдія» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, 
В С Т А Н О В И В :
У червні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Швейна Гільдія» звернулося до суду з адміністративним позовом, у якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області №12843504/45267619 від 08 травня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 07.04.2025, складеної ТОВ “Швейна Гільдія”, в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 1 від 07.04.2025, складену ТОВ “Швейна Гільдія”, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що позивачем до податкового органу було направлено пояснення з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції. Рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної містить безпідставне твердження про ненадання позивачем документів.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року позовні вимоги задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким у задоволені позовних вимог відмовити в повному обсязі.
Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального та процесуального права, також неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що за результатами господарської діяльності між товариства з обмеженою відповідальністю "Швейна Гільдія" та приватним акціонерним товариством “Трикотажна фабрика “Роза”, товариством з обмеженою відповідальністю "Швейна Гільдія" було сформовано та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 07.04.2025 на суму 475152,00 грн., в тому числі ПДВ 79192,00 грн.
Однак, позивачем отримано квитанцію за реєстраційним номером № 9094271777 від 10.04.2025, в якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, реєстрація податкової накладної від 07.04.2025 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 14.14, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Хмельницькій області повідомлення про надання пояснення та подано документи про підтвердження реальності здійснення операції по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
Контролюючий орган вказує, що позивачем було подано повідомлення №1 від 29.04.2025 про надання пояснень та копії документів, а саме:
- пояснення №2804 від 28.04.2025 до податкової накладної №1 від 07.04.2025;
- договір 2025-01 від 04.02.2025 на виготовлення продукції з давальницької сировини, замовник ПрАТ “ТФ “Роза”;
- договір відповідального зберігання майна від 04.03.2025 поклажодавець ПРАТ “ТФ “Роза”, білизна 32000 компл. (безоплатно). Акт приймання передачі від 04.03.2025 - 4300 компл., від 11.03.2025 - 3130 компл., від 24.03.2025 - 3912 компл., від 07.04.2025 - 3800 компл.; 
- договір оренди приміщень №2 від 27.11.2023 орендодавець ПП “ПМП “АВМ”, швейний цех 285м.кв. Акт прийняття-передачі. Додаток, ДУ; 
- акт здачі-приймання робіт № 1 від 04.03.2025, замовник ПРАТ “ТФ “Роза”, пошив термобілизни СК-КЗ, на суму 537672,00 грн.;
- акт здачі-приймання робіт № 2 від 11.03.2025, замовник ПРАТ “ТФ “Роза”, пошив термобілизни СК-КЗ, на суму 391375,20 грн.;
- акт здачі-приймання робіт № 3 від 24.03.2025, замовник ПРАТ “ТФ “Роза”, пошив термобілизни СК-КЗ, на суму 489156,48 грн.;
- акт здачі-приймання робіт № 4 від 07.04.2025, замовник ПРАТ “ТФ “Роза”, пошив термобілизни СК-КЗ, на суму 475152,00 грн.;
- видаткова накладна №1 від 04.03.2025 отримувач ПТ “ТФ “Роза”, термобілизна 4300 компл.;
- видаткова накладна №2 від 11.03.2025 отримувач ПТ “ТФ “Роза”, термобілизна 3130 компл.;
- видаткова накладна №3 від 24.03.2025 отримувач ПТ “ТФ “Роза”, термобілизна 3912 компл.;
- видаткова накладна №4 від 07.04.2025 отримувач ПТ “ТФ “Роза”, термобілизна 3800 компл.;
- специфікація №1 від 04.02.2025 про передачу для обробки матеріалів;
- специфікація №2 від 04.02.2025 про передачу для обробки матеріалів;
- специфікація №3 від 04.02.2025 про передачу для обробки матеріалів;
- специфікація №4 від 04.02.2025 про передачу для обробки матеріалів;
- накладна на перемiщення №1052 від 13.02.2025;
- накладна на перемiщення №1058 від 14.02.2025;
- накладна на перемiщення №1380 від 26.02.2025;
- накладна на перемiщення №1409 від 26.02.2025;
- накладна на перемiщення №1714 від 11.03.2025;
- накладна на перемiщення №1724 від 11.03.2025;
- накладна на перемiщення №1992 від 20.03.2025;
- накладна на перемiщення №2010 від 20.03.2025;
- накладна на перемiщення №2289 від 31.03.2025;
- накладна на перемiщення №2309 від 01.04.2025;
- ТТН №34 від 17.06.2024;
- ТТН №35 від 21.06.2024;
- ТТН №93 від 14.02.2025;
- ТТН №97 від 13.02.2025;
- ТТН №126 від 26.02.2025;
- ТТН №130 від 26.02.2025;
- ТТН №167 від 11.03.2025;
- ТТН №170 від 11.03.2025;
- ТТН №209 від 20.03.2025;
- ТТН №212 від 20.03.2025;
- ТТН №249 від 01.04.2025;
- ТТН №250 від 31.03.2025;
- акт надання послуг №2 від 28.02.2025 виконавець ПП “ПМП” АВМ”, оренда, відшкодування послуг по утриманню на суму 59084,20 грн.;
- акт надання послуг №6 від 31.03.2025 виконавець ПП “ПМП” АВМ”, оренда, відшкодування послуг по утриманню на суму 61986,34 грн.;
- видаткова накладна № 15 від 17.06.2024, постачальник Хмельницька Мануфактура, швейні промислові машини. ТТН;
- видаткова накладна № 17 від 21.06.2024, постачальник Хмельницька Мануфактура, швейні промислові машини. ТТН; 
- табель робочого часу за лютий 2025;
- табель робочого часу за березень 2025;
- табель робочого часу за квітень 2025;
- штатний розпис на 2025 рік;
- платiжна iнструкцiя № 2989 від 07.03.2025 сума 537672,00 грн, платник ПРАТ “ТФ “Роза”;
- платiжна iнструкцiя № 3058 від 13.03.2025 сума 150000,00 грн, платник ПРАТ “ТФ “Роза”;
- платiжна iнструкцiя № 3102 від 17.03.2025 сума 100000,00 грн, платник ПРАТ “ТФ “Роза”;
- платiжна iнструкцiя № 3126 від 18.03.2025 сума 141375,20 грн, платник ПРАТ “ТФ “Роза”;
- платiжна iнструкцiя № 3312 від 02.04.2025 сума 489156,48 грн, платник ПРАТ “ТФ “Роза”.
За результатом розгляду пояснень та поданих позивачем документів комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації було прийнято повідомлення від 30.04.2025 №12810091/45267619 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. В "додатковій інформації" вказано, що комісією було прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. В повідомленні зазначено, що платником не надано картку рахунку 361 чи акт звірки з ПРАТ “ТФ” Роза”, відповідно не можливо встановити дотримання платником вимог п.187.1 ст.187 ПКУ. Крім того, платником не надано виробничий звіт, калькуляцію, тощо для визначення кількості трудових ресурсів необхідних для виготовлення термобілизни СК-КЗ за період лютий-квітень 2025 року (у разі залучення сторонніх організацій первинні документи з ними - договора, акти, розрахункові документи), картку рахунку 23, 26 за цей період.
Отримавши повідомлення від 30.04.2025 № 12810091/45267619 разом із додатковими поясненнями, позивач повторно подав документи, додані до повідомлення № 1 від 29.04.2025, а також надав нові: 
- техніко-економічне обґрунтування зшивання виробу 5 швачок - 4200 компл., 7 швачок - 5880 компл.;
- технологічна послідовність зшиття виробу для швейного цеху;
- картка рах.361 за 01.02.2025 – 05.05.2025;
- картка рах.23 за 01.02.2025 – 07.04.2025;
- акт звірки за 01.01.2025 – 05.05.2025.
У подальшому рішенням комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.05.2025 № 12843504/45267619 відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 07.04.2025.
В розділі “додаткова інформація” зазначено, що платником надано первинні документи, складені із порушенням законодавства: встановлено недостатню кількість трудових ресурсів: згідно з наданими платником видатковими накладними на покупця ПрАТ “ТФ “Роза” за період з 04.03.2025 по 07.04.2025 було виготовлено та передано 15 142 комплекти термобілизни. Для їх виготовлення, згідно з техніко-економічним обґрунтуванням, на зшивання одного комплекту необхідно 12 хвилин, тобто 5 комплектів на годину. Відповідно, для пошиття 15 142 комплектів необхідно 3 028,40 год. (15 142 : 5). При цьому, згідно з наданими табелями обліку робочого часу за період з 01.02.2025 по 07.04.2025, швачками було відпрацьовано лише 2 016 год.
Не погоджуючись з рішенням комісії, позивач оскаржив його в адміністративному порядку шляхом подачі скарги до ДПС України.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної від 27.05.2025 №22402/45267619/2, скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.
Не погодившись із рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 07.04.2025, позивач оскаржив його до суду.
Суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно із п.201.1 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246) податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі та надсилається для реєстрації.
Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (п.14 Порядку № 1246).
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п.17 Порядку № 1246).
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року № 1165, набула чинності з 01.02.2020 року, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).
Згідно із вимогами п.4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
П.5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
П.7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п. 8, 9 Порядку № 1165).
П.10-11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації
Системний аналіз наведених норм доводить, що об`єктом оподаткування, зокрема, є операції платників податку щодо надання послуг. ПК України визначені дати виникнення податкових зобов`язань за такими угодами. База оподаткування визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в реєстрі у встановлений цим Кодексом термін. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до реєстру є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні сформовано з встановленими порушеннями, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМУ. Після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки, за результатами яких, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної. У разі зупинення реєстрації податкової накладної податковий орган надсилає платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції зазначаються критерій(ї) ризиковості платника податку або здійснення операцій, на підставі яких зупинено реєстрацію податкової накладної та пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Порядком № 1165 визначений певний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Слід зазначити, що предметом спору по даній справі є саме відмова контролюючого органу у реєстрації вказаної податкової накладної, відповідно дослідженню та розгляду по суті спірних правовідносин підлягають лише дії податкового органу щодо реєстрації податкової накладної. В даному випадку, судом не досліджується питання реальності проведених позивачем господарських операцій, оскільки вказане питання не є предметом даного спору та суттю спірних правовідносин.
Позивачем були надані копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.
Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної в оскаржуваному рішенні відповідач зазначив, що платником надано первинні документи, складені з порушенням законодавства.
Зокрема, встановлено недостатню кількість трудових ресурсів: згідно з наданими платником видатковими накладними на покупця ПрАТ “ТФ “Роза” за період з 04.03.2025 по 07.04.2025 було виготовлено та передано 15 142 комплекти термобілизни. Для їх виготовлення, згідно з техніко-економічним обґрунтуванням, на зшивання одного комплекту необхідно 12 хвилин, тобто 5 комплектів на годину. Відповідно, для пошиття 15 142 комплектів необхідно 3 028,40 год. (15 142 : 5). При цьому, згідно з наданими табелями обліку робочого часу за період з 01.02.2025 по 07.04.2025, швачками було відпрацьовано лише 2 016 год.
Однак посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Отже, оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.
Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
З урахуванням зазначеного, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків, якими мотивоване рішення суду першої інстанції.
Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 		Шидловський В.Б.	
 	 	 	 	
Судді	 	  	Сапальова Т.В.    Капустинський М.М.