ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2026 року 	м. Полтава	Справа № 440/9282/25	

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/9282/25 за позовом Головного управління ДПС у Полтавській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Украгросток" про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника, що перебуває в податковій заставі,

В С Т А Н О В И В:

04.07.2025 позивач, Головне управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), звернувся з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Украгросток" (надалі - ТОВ "Украгросток", Товариство), в якому просить суд надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу Товариства у розмірі 433 020,44 грн за рахунок майна платника, що перебуває в податковій заставі. 
Мотивуючи свої вимоги, позивач стверджує про виконання ним усіх передумов, визначених статтею 95 Податкового кодексу України, для застосування процедури погашення суми податкового боргу відповідача за рахунок його майна, що перебуває у податковій заставі.
Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 09.07.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).
У відзиві на позов відповідач заперечував проти задоволення позову. Вказував на обставини того, що ТОВ "Украгросток" є сільськогосподарським товаровиробником, а будівлі та споруди, які йому належать на праві власності, згідно з пп. 266.2.2 ст. 266 Податкового кодексу України не оподатковуються податком на нерухоме майно (а.с. 95-96).
Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.
ТОВ "Украгросток" зареєстровано у статусі юридичної особи 24.05.2007, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис за №156410200000000320. Основним зареєстрованим видом економічної діяльності відповідача є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Розмір статутного капіталу складає 42000,00 грн. Керівником Товариства є ОСОБА_1 , засновником - ТОВ "Алгей-Агро", а кінцевим бенефіціарним власником - ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 ) (а.с. 13-18).
Згідно з інтегрованою карткою особового рахунку та розрахунком податкового боргу відповідач має податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, у розмірі 433 020,44 грн, який виник за наступних обставин.
Товариством подано податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, №9023487388 від 12.02.2024 з розрахунком у частині об`єктів нежитлової нерухомості до Зінківської ДПІ (а.с. 76-77), якою платник визначив до сплати суми грошових зобов`язань за 2024 рік:
- нарахована 29.04.2024 відповідно до доданого розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, №9023487388 від 12.02.2024 за 2024 рік сума грошового зобов`язання у розмірі 138 604,43 грн (з урахуванням часткової сплати сума, що заявляється 136 894,18 грн);
- нарахована 29.08.2024 відповідно до доданого розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, №9023487388 від 12.02.2024 за 2024 рік сума грошового зобов`язання у розмірі 138 604,43 грн; 
- нарахована 29.10.2024 відповідно до доданого розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, №9023487388 від 12.02.2024 за 2024 рік сума грошового зобов`язання у розмірі 138 604,43 грн.
Крім цього Товариством подано податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, №9023487622 від 12.02.2024 та доданим розрахунком у частині об`єктів нежитлової нерухомості до Гадяцької ДПІ (а.с. 78-79), якою визначено суми грошових зобов`язань за 2024 рік:
- нарахована 29.04.2024 відповідно до доданого розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, №9023487622 від 12.02.2024 за 2024 рік сума грошового зобов`язання у розмірі 6 409,53 грн (з урахуванням часткової сплати сума, що заявляється 6 098,34 грн);
- нарахована 29.07.2024 відповідно до доданого розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, №9023487622 від 12.02.2024 за 2024 рік сума грошового зобов`язання у розмірі 6 409,53 грн;
- нарахована 29.10.2024 відповідно до доданого розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, №9023487622 від 12.02.2024 за 2024 рік сума грошового зобов`язання у розмірі 6 409,53 грн.
Через несплату відповідачем податкових зобов`язань у повному обсязі виник податковий борг.
З метою погашення податкового боргу позивач надсилав платнику податкову вимогу від 03.06.2024 №0007443-1307-1631 про сплату узгодженої суми грошового зобов`язання у розмірі 144848,77 грн (а.с. 28).
Згодом податковим керуючим на підставі рішення про опис майна у податкову заставу №40/16-31-13-07-09 від 03.06.2024 (а.с. 29) проведено опис майна ТОВ "Украгросток" у податкову заставу, про що складено акт №12/16-31-13-07-12 опису майна від 27.08.2024 (а.с. 40-41).
Рішення про опис майна у податкову заставу було надіслано рекомендованим листом на адресу відповідача та згідно з повідомленням про вручення поштового відправлення вручено адресату 25.06.2024 (а.с. 30).
Право податкової застави на активи платника згідно з актом №12/16-31-13-07-12 опису майна від 27.08.2024 зареєстровано у Державному реєстрі обтяжень рухомого майна, що підтверджено відповідним витягом з реєстру (а.с. 42-48).
Відповідно до довідки про наявність розрахункових рахунків ТОВ "Украгросток" має чотири банківські рахунки, відкриті в АТ "ПУМП", АТ "Полтава-банк", АТ "Сенс Банк" та в Казначействі України (а.с. 21).
05.08.2024 уповноваженою особою - головним державним інспектором Гадяцького сектору по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом ГУДПС прийнято рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачів платіжних послуг/емітентів електронних грошей у рахунок погашення податкового боргу №157/4-1631 (а.с. 49), яке направлено відповідачу та вручено йому 27.08.2024 (а.с. 50).
На виконання рішення від 05.08.2024 №157/4-1631 про стягнення коштів контролюючим органом надсилалися платіжні інструкції до банківських установ з вимогами про списання коштів з рахунків платника податків в рахунок погашення суми податкового боргу, зокрема, від 06.08.2024 №№325, 326, 327, 328, 329, 330, 331, 332; від 04.04.2025 №№168, 167, 166, 165, 163, 164, від 02.05.2025 №№186, 187, 189, 190, від 20.05.2025 №235, 238 (а.с. 53-63), які були повернуті до контролюючого органу без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках платника.
У зв`язку з цим уповноваженою особою - начальником Миргородського відділу по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом ГУДПС прийнято рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу ТОВ "Украгросток" №46/4-1631 від 25.02.2025 (а.с. 51), яке направлено до електронного кабінету платника.
На виконання зазначеного рішення до банківських установ були направлені платіжні інструкції щодо стягнення податкового боргу з рахунків ТОВ "Украгросток", зокрема, від 26.02.2025 №№63, 65, 66, 68; від 18.03.2025 №№96, 97, 99, 100; від 04.04.2025 №№161, 158, 157, 159, 160, 162; від 02.05.2025 №№179, 180, 181, 183, 184; від 20.05.2025 №№229, 232 (а.с. 64-75).
За платіжною інструкцією №157 було стягнуто з рахунків ТОВ "Украгросток" у рахунок погашення податкового боргу 182,09 грн, за платіжною інструкцією №63 - 980,95 грн, за платіжною інструкцією №197 - 131,70 грн.
Усі інші платіжні інструкції було повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках. 
Стверджуючи про неможливість погашення податкового боргу з огляду на відсутність коштів на рахунках відповідача, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Оцінюючи обґрунтованість позову, суд виходить з наступного.
Згідно зі статтею 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
У відповідності до пункту 15.1 статті 15 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
За змістом пп. 16.1.4 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Підпунктом 14.1.175 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до пункту 87.2 статті 87 ПК України, джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
Як зазначено в пункті 95.1 статті 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Разом з цим, в силу пункту 88.1 статті 88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.
Відповідно до п. 89.3 ст. 89 ПК України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.
Згідно з вимогами пункту 95.3 статті 95 ПК України, контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Як передбачено абзацами 2 - 5 пункту 95.5 статті 95 ПК України, у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.
У таких випадках: рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи; рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Тож достатньою умовою для звернення контролюючого органу до суду, за якої можливе надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є наявність податкового боргу та відсутність на рахунках такого платника грошових коштів, достатніх для його погашення.
У постанові від 06.12.2022 у справі №813/4632/16 Верховний Суд дійшов висновку про те, що при зверненні до суду з вимогою про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, податковий орган повинен обґрунтувати в першу чергу недостатність у такого платника грошових коштів - готівкових чи на рахунках у банку, достатніх для повного погашення його боргу перед бюджетом, а також зазначити, які заходи вжив податковий орган для того, щоб погасити борг платника за рахунок належних йому коштів та чим це підтверджується.
Дослідженими судом письмовими доказами цілком і повністю підтверджено обставини того, що податковий орган вживав усі можливі заходи щодо списання грошових коштів на суму податкового боргу з банківських рахунків платника. Проте, списати грошові кошти у достатній для погашення податкового боргу сумі виявилося неможливим, у зв`язку з чим у відповідача продовжує існувати непогашений податковий борг, що підтверджується інтегрованою карткою особового рахунку відповідача.
Встановлені судом обставини відповідач не спростував, доказів сплати суми податкового боргу не надав.
У відзиві на позов відповідач наполягав лише на обставинах того, що ТОВ "Украгросток" є сільськогосподарським товаровиробником, а будівлі та споруди, які йому належать на праві власності згідно з пп. 266.2.2 ст. 266 ПК України не оподатковуються податком на нерухоме майно.
Однак суд до уваги ці твердження не приймає, оскільки предметом даного позову є не питання правомірності визначення контролюючим органом сум грошового зобов`язання, а питання наявності усіх передумов для стягнення сум податкового боргу, тобто сум узгодженого грошового зобов`язання. 
До того ж зобов`язання, що самостійно задекларовані платником податку, в силу імперативу пункту 56.11 статті 56 ПК України, не підлягають оскарженню.
За таких обставин суд доходить висновку про обґрунтованість заявленого позову, у зв`язку з чим задовольняє його у повному обсязі.
Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Оскільки позивач, який є суб`єктом владних повноважень, витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, не поніс, то підстави для розподілу судових витрат відсутні.  
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд 

У Х В А Л И В:

Позов Головного управління ДПС у Полтавській області у справі №440/9282/25 - задовольнити.
Надати Головному управлінню ДПС у Полтавській області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Украгросток" (код ЄДРПОУ 34463495) у розмірі 433 020 (чотириста тридцять три тисячі двадцять) грн 44 коп. за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.
Позивач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000).
Відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Украгросток" (код ЄДРПОУ 34463495; вул. Миру, 94-А, с. Бобрівник, Полтавський район, Полтавська область, 38115).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання. 

Суддя	 	Є.Б. Супрун