ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
01010, м. Київ, вул. Князів Острозьких, 8, корп. 30. тел/факс 254-21-99, e-mail: inbox@6apladm.ki.court.gov.ua

Головуючий суддя у першій інстанції - Леонтович А.М., 
Суддя-доповідач - Епель О.В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2026 року Справа № 320/12905/24

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі: 
Головуючого судді: Епель О.В., 
суддів: Карпушової О.В., Мєзєнцева Є.І., 
розглянувши в порядку письмового провадження в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року у справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЛІКОМ»

до Головного управління ДПС у Київській області,
Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язання вчинити дії, 

В С Т А Н О В И В :
Історія справи.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАЛІКОМ» (далі - Позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі - Відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - Відповідач-2), в якому просило:
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.02.2024 № 10523612/40928280;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.02.2024 №10540759/40928280;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.02.2024 №10540760/40928280;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.02.2024 №10540761/40928280;
-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЛІКОМ» податкову накладну № 4 від 01.02.2023, датою її фактичного отримання;
-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЛІКОМ» податкову накладну № 1 від 31.03.2023, датою її фактичного отримання;
-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЛІКОМ» податкову накладну № 1 від 30.04.2023, датою її фактичного отримання;
-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАЛІКОМ» податкову накладну № 1 від 31.05.2023, датою її фактичного отримання.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року адміністративний позов було задоволено повністю.
Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з того, що в податкового органу не було достатніх правових підстав для відмови Позивачу в реєстрації поданої ним податкової накладної в ЄРПН, що товариством були надані документи, які підтверджують операції, за якими складено відповідну податкову накладну, а також з того, що оскаржуване рішення про відмову в її реєстрації не містить обґрунтованих підстав, з яких воно прийнято.
Не погоджуючись з таким рішенням суду, Відповідач - ГУ ДПС у Київській області подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити постанову про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, зазначаючи, що Позивач надав копії документів, складених із порушенням законодавства. 
Також в апеляційній скарзі контролюючий орган зазначає, що Позивачем не надано підтвердження передачі технічної документації на обладнання та експлуатаційних витрат на утримання об`єкту нерухомості та їх компенсації з боку орендаря. Посилається на віднесення Позивача до переліку «ризикових» платників податку.
Разом з тим контролюючий орган зазначає про втручання судом у його дискреційні повноваження та порушення принципу офіційного з`ясування всіх обставин у справі.
З цих та інших підстав Апелянт вважає, що оскаржуване ним рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 20.11.2024 відкрито апеляційне провадження, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу, а від 17.11.2025 - призначено справу до судового розгляду в порядку письмового провадження.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу у якому він просить таку скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, стверджуючи про безпідставність вимог Апелянта, а також обґрунтованість висновків суду першої інстанції.
Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін з наступних підстав.
Обставини справи, установлені судом.
Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАЛІКОМ» (далі - Товариство, ТОВ «ВАЛІКОМ») зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців 01.11.2016 року, код ЄДРПОУ 40928280, адреса місця знаходження: 07300, Київська обл., Вишгородський р-н, м. Вишгород, Промисловий майданчик «Карат», б. 2. Розмір статутного капіталу Товариства становить 6 000 000,00 (шість мільйонів) грн., що сформований на сьогоднішній день в повному розмірі. Основний вид економічної діяльності Товариства згідно ЄДР - 22.22 Виробництво тари з пластмас
Учасником Товариства є Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «СІПІДЖІ АССЕТС МЕНЕДЖМЕНТ», що діє від свого імені, за рахунок та в інтересах закритого недиверсифікованого пайового венчурного інвестиційного фонду «АКТИВ», ЄДРІСІ: 23300279.
З 01.12.2016 Товариство є платником податку на додану вартість. Індивідуальний податковий номер 409282810085. Витяг № 1610084500601 від 05.12.2016 з реєстру платників податку на додану вартість.
ТОВ «ВАЛІКОМ» в період часу з 14.12.2016 по 12.01.2023 мав у власності комплекс будівель, розташований за адресою: Київська обл., м. Вишгород, промисловий майданчик «Карат», 2. Даний комплекс будівель належав ТОВ «ВАЛІКОМ» на праві власності згідно договору купівлі продажу нерухомого майна від 14.12.2016, посвідчений приватним нотаріусом Вишгородського районного нотаріального округу Київської області Голуб Л.А., запис в реєстрі за № 2178.
Адреса розташування комплексу будівель була змінена з «Київська обл., м. Вишгород, Промисловий майданчик «Карат», буд. 2, на адресу «Київська обл., м. Вишгород, вул. Шолуденка, буд. 19-С», внаслідок упорядкування нумерації Виконавчим комітетом Вишгородської міської Ради на підставі рішення № 251 від 18 жовтня 2022 року.
Учасником Товариства є Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «СІПІДЖІ АССЕТС МЕНЕДЖМЕНТ», що діє від свого імені, за рахунок та в інтересах закритого недиверсифікованого пайового венчурного інвестиційного фонду «АКТИВ» ЄДРІСІ: 23300279.
З 01.12.2016 Товариство є платником податку на додану вартість. Індивідуальний податковий номер 409282810085. Витяг № 1610084500601 від 05.12.2016 з реєстру платників податку на додану вартість.
ТОВ «ВАЛІКОМ» в період часу з 14.12.2016 по 12.01.2023 мав у власності комплекс будівель, розташований за адресою: Київська обл., м. Вишгород, промисловий майданчик «Карат», 2. Даний комплекс будівель належав ТОВ «ВАЛІКОМ» на праві власності згідно договору купівлі продажу нерухомого майна від 14.12.2016, посвідчений приватним нотаріусом Вишгородського районного нотаріального округу Київської області Голуб Л.А., запис в реєстрі за № 2178.
З 10.02.2022 по 11.01.2023 цей комплекс будівель орендував ТОВ «НВП «АВЕНТИН» (код ЄДРПОУ 44486477) на підставі договору оренди нерухомого майна № 1 від 10.02.2022.
В подальшому, ТОВ «ВАЛІКОМ» придбав у ПП «АВЕНТИН» (код ЄДРПОУ 36758943) рухоме майно та обладнання на підставі Договорів купівлі-продажу, які додаються до позовної заяви:
Оплата за обладнання була здійснена в повному обсязі в січні-лютому 2023 року.
У період з 10.02.2022 по 20.10.2022, ТОВ «ВАЛІКОМ» згідно договору № 2 від 10.02.2022, здавав в оренду обладнання ПП «Авентин» (код ЄДРПОУ 36758943).
В подальшому придбане обладнання ТОВ «ВАЛІКОМ» згідно договору № 4 від 20.10.2022 передав в оренду ТОВ «НВП «АВЕНТИН».
З матеріалів справи встановлено, що ТОВ «ВАЛІКОМ» (надалі - Продавець), уклав з ТОВ «НВП «АВЕНТИН» (надалі - Покупець) Договір купівлі-продажу рухомого майна та обладнання № 1601 від 16.01.2023 року.
Згідно умов договору, Продавець зобов`язувався передати у власність Покупця комплект продажу рухомого майна та обладнання. Перелік рухомого майна та обладнання із зазначенням найменування та кількості зазначається у Специфікаціях.
Оплату за отриманий комплект майна та обладнання Покупець зобов`язаний сплатити Продавцю шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Продавця, який зазначено у даному Договорі.
У зв`язку зі зміною банківських реквізитів Продавця у вересні 2023 року було підписано Додаток №1 від 08.09.2023р. «Про зміну банківських реквізитів».
01.02.2023 на підставі укладеного Договору купівлі-продажу рухомого майна та обладнання № 1601 від 16.01.2023 року, Специфікації №4 від 01.02.2023 року та Акту приймання-передачі комплекту майна №4 від 01.02.2023 року, ТОВ «ВАЛІКОМ» передав ТОВ «НВП «АВЕНТИН» перелік основних у кількості на загальну суму 2 763 430,00 грн.
Реалізоване обладнання фізично не переміщалося і ТТН не виписувалася, оскільки
ТОВ «НВП «АВЕНТИН» придбав раніше у ТОВ «ВАЛІКОМ» на підставі Договір купівлі продажу комплексу будівель, і тому все технологічне обладнання яке придбавалося та належало ТОВ «ВАЛІКОМ» на праві власності, фізично розташовувалося в придбаній будівлі.
Згідно першої події - продаж основних засобів Покупцю, ТОВ «ВАЛІКОМ» було складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 4 від 01.02.2023 року на загальну суму 2 763 430,12 грн. в т.ч. ПДВ 20% 460 571,69 грн.
На підставі укладеного Договору купівлі-продажу рухомого майна та обладнання № 1601 від 16.01.2023 року між ТОВ «ВАЛІКОМ» та ТОВ «НВП «Авентин» за правилом першої події та відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (надалі за текстом - ПК України) ТОВ «ВАЛІКОМ» було складено податкову накладну № 4 від 01.02.2023 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до квитанції № 1 (реєстраційний номер 9018550026) від 09.02.2023 року податкову накладну № 4 від 01.02.2023 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено та зазначено та зазначено:
ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 01.02.2023 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0006%, "P"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відмова відповідача-1 в оскаржуваному рішенні мотивована наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У якості додаткової інформації зазначено про необхідність подання первинних документів щодо придбання/постачання товарів/послуг. 
Також, з матеріалів справи встановлено, ТОВ «ВАЛІКОМ» уклав з ТОВ «НВП «Авентин» (надалі - контрагент) Договір оренди рухомого майна та обладнання № 4 від 20.10.2022р.
Згідно умов договору, ТОВ «ВАЛІКОМ» (далі - Орендодавець) зобов`язується передати ТОВ «НВП «Авентин» (далі - Орендар), а Орендар зобов`язується прийняти у тимчасове платне користування рухоме майно та обладнання згідно Додатку 1 до цього Договору.
31.03.2023 Орендодавець ТОВ «ВАЛІКОМ» виставив рахунок на оплату № 4 на суму 96 000,00 грн. та Акт надання послуг № УВА-00007 від 31.03.2023 на суму 96 000,00 грн.
Відповідно першої події - надання послуги, ТОВ ВАЛІКОМ» складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 1 від 31.03.2023 на суму 96 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 20% 16 000,00 грн. Однак в подальшому вона була заблокована, та в її реєстрації у ЄРПН відмовлено.
30.04.2023 Орендодавець ТОВ «ВАЛІКОМ» виставив рахунок на оплату № 5 на суму 96 000,00 грн. та Акт надання послуг № УВА-00008 від 30.04.2023 на суму 96 000,00 грн.
Відповідно першої події - надання послуги, ТОВ ВАЛІКОМ» складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 1 від 30.04.2023 на суму 96 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 20% 16 000,00 грн. Однак в подальшому вона була заблокована, та в її реєстрації у ЄРПН відмовлено.
31.05.2023 Орендодавець ТОВ «ВАЛІКОМ» виставив рахунок на оплату № 6 на суму 96 000,00 грн. та Акт надання послуг № УВА-00009 від 31.05.2023 на суму 96 000,00 грн.
Відповідно першої події - надання послуги, ТОВ ВАЛІКОМ» складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 1 від 31.05.2023 на суму 96 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 20% 16 000,00 грн.
Оплата за надані послуги була здійснена Орендарем згідно платіжних доручень від 23.11.23р., 28.11.23р., 07.12.23р., 12.12.23р., 19.12.23р., 26.12.23р., 28.12.23р., 11.01.24р., 16.01.24р., 23.01.24р., 25.01.24р., 30.01.24р.
Отже, на підставі укладеного Договору оренди рухомого майна та обладнання № 4 від 20.10.2022 між ТОВ «ВАЛІКОМ» та ТОВ «НВП «Авентин» за правилом першої події та відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК УкраїниТОВ «ВАЛІКОМ» складено податкову накладну № 1 від 31.03.2023 та скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до квитанції № 1 від 16.04.2023 (реєстраційний номер 9081780999) податкову накладну № 1 від 31.03.2023 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено та зазначено: ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.
Відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК України, податкової накладної від 31.03.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник «D»=3.2890%, «P»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підставі укладеного Договору оренди рухомого майна та обладнання № 4 від 20.10.2022 між ТОВ «ВАЛІКОМ» та ТОВ «НВП «Авентин» за правилом першої події та відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК УкраїниТОВ «ВАЛІКОМ» складено податкову накладну № 1 від 30.04.2023 та скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до квитанції № 1 від 17.05.2023 (реєстраційний номер 9112220671) податкову накладну № 1 від 30.04.2023 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено та зазначено: ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.
Відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК України, податкової накладної від 30.04.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник «D»=3.5698%, «P»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підставі укладеного Договору оренди рухомого майна та обладнання № 4 від 20.10.2022 між ТОВ «ВАЛІКОМ» та ТОВ «НВП «Авентин» за правилом першої події та відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «ВАЛІКОМ» складено податкову накладну № 1 від 31.05.2023 та скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до квитанції № 1 від 13.06.2023 (реєстраційний номер 9138449261) податкову накладну № 1 від 31.05.2023 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено та зазначено: ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.
Відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК України, податкової накладної від 31.05.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник «D»=4.2871%, «P»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відмова Відповідача-1 в оскаржуваному рішенні мотивована наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У якості додаткової інформації зазначено: «первинні документи».
Не погодившись із рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, Позивач звернувся до суду із цим позовом.
Нормативно-правове обґрунтування.
Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова № 1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).
Так, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
У пункті 188.1 статті 188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).
У пп. 14.1.60 п. 14 ст. 14 ПК України визначено, що ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п.п. 12, 13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;
в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Згідно з п.п. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Пунктом 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Згідно з п. 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9-11 Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
У пункті 6 Порядку № 1165 передбачено, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Висновки суду апеляційної інстанції.
Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.
Разом з тим, слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що реєстрацію поданих Позивачем податкових накладних зупинено (як зазначено у квитанції) на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника ПДВ.
При цьому, колегія суддів відзначає, що Позивачем направлено Відповідачу пояснення та копії первинних документів для підтвердження підстав подання податкових накладних № 4 від 01.02.2023, № 1 від 31.03.2023, № 1 від 31.04.2023 та № 1 від 31.05.2023 з метою їх реєстрації, якими підтверджується надання Позивачем послуг/товарів контрагентам та оплата зазначеним контрагентами наданих послуг/товарів, зокрема: договір від 16.01.2023 №1601, додаткова угода від 08.09.2023 № 1, специфікація від 01.02.2023 №4, акт прийому-передачі нерухомого майна від 01.02.2023 № 4, оборотно-сальдова відомість, договір, специфікація, акт від 03.10.2022 №03/10/22-1 №03/10/22-2, №03/10/22-3, №03/10/22-4, №03/10/22-5, видаткова накладна від 20.10.2022 №13, та інші документи згідно п. 5 Порядку №520.
Втім, у реєстрації податкових накладних було відмовлено, оскільки подані платником податків документи були складені з порушенням законодавства. У графі «додаткова інформація» контролюючим органом зазначено «первинні документи». Втім, колегія суддів акцентує увагу на тому, що ані у спірних рішеннях, ані у суді першої та апеляційної інстанції ГУ ДПС у Київській області не зазначає які саме документи за формою або змістом не відповідали вимогам законодавства, що не дозволяє колегії суддів перевірити обґрунтованість рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
Разом з тим, вже в апеляційній скарзі контролюючий орган посилається на відсутність підтвердження передачі технічної документації на обладнання, а також відсутність підтвердження експлуатаційних витрат на утримання об`єкту нерухомості та їх компенсації з боку орендаря.
Втім, колегія суддів не приймає такі доводи до уваги, оскільки такі обставини не були підставою для прийняття спірних рішень. Позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з посиланням на невідповідність вимогам законодавства первинних документів, що в ході розгляду цієї справи контролюючим органом не доведено. Разом з тим, ненадання/часткове надання документів платником податків не було підставою для прийняття спірних рішень, а належні та допустимі у розуміння ст. 73-74 КАС України докази, що податковий орган направляв ТОВ «ВАЛІКОМ» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів суб`єктом владних повноважень не надано ані в суді першої, ані апеляційної інстанції. 
Принагідно апеляційний суд зазначає, що у відповідності до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Отже, на відміну від ТОВ «ВАЛІКОМ», обов`язок доказування Відповідачем не виконано, обґрунтованість апеляційної скарги не доведено.
Враховуючи вищевикладене, апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності оскаржуваних у цій справі рішень Комісії ГУ ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, необхідності їх скасування та відновлення порушеного права Позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подану ним податкову накладну в ЄРПН датою їх подання.
Перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія також зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 р. на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Тож, застосування в цій справі способу захисту порушеного права Позивача шляхом зобов`язання ДПС зареєструвати подані Позивачем податкові накладні в ЄРПН не є втручанням в його дискреційні повноваження, як на тому наполягає Апелянт, та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.
Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.
Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.
Крім того, у рішенні від 10.04.2008 у справі «Вассерман проти Росії» Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути «ефективним» як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.
Надаючи оцінку всім доводам апеляційної скарги, колегія суддів також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».
Отже, доводи апеляційної не спростовують висновків суду і Апелянт, який є суб`єктом владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України, не довів тих обставин, на які він посилається, а судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вищевикладене, апеляційна скарга Головного управління Державної податкової служби у Київській області підлягає залишенню без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року - без змін.
Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.
Судове рішення виготовлено 22 січня 2026 року.

Головуючий суддя О.В. Епель

Судді: О.В. Карпушова

Є.І. Мєзєнцев