ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

29 січня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/13585/25 (суддя Ільков В.В., м. Дніпро)	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Чередниченка В.Є. (доповідач),
суддів: Іванова С.М., Шальєвої В.А., 
за участю секретаря судового засідання Перетятько К.С., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2025 року у справі №160/13585/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ВСТАНОВИВ: 

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» 12 травня 2025 року звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, згідно з яким, просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення прийняті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області: № 0756602302, №0756582302 від 16.12.2024 року, №0226540704 від 30.04.2025 року. 
В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що вказані податкові повідомлення-рішення повинні бути скасовані, оскільки висновки відповідача, викладені в акті відповідача № 3162/04-36-07-04/45027038 від 22.10.2024 року (далі - акт перевірки) щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства на підставі якого і було прийнято оскаржені рішення є безпідставними та необґрунтованими.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2025 року у задоволені адміністративного позову відмовлено повністю.
Рішення суду мотивовано тим, що відповідачем доведено правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, встановлені судом обставини справи свідчать про відсутність підстав для задоволення позову. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції позивач оскаржив його в апеляційному порядку з підстав неправильного застосування судом першої інстанції норм матеріального права. 
Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити повністю.
Зазначає, що суд першої інстанції помилково погодився з висновками відповідача про необхідність включення до доходів вартості безоплатного користування транспортними засобами, необґрунтовано відхилив довідку про податкове резиденство VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія) виданої 25.04.2025 року, посилаючись на те, що довідка не була нотаріально засвідчена та видана у 2025 році, а виплата здійснена у 2023 році. 
Звертає увагу на те, що позивач не отримував економічної вигоди або вигоди у грошовому виміру, яку можна оцінити в грошовому еквіваленті по договору позички №1 від 02.01.2023 року.
Згідно з відзивом на апеляційну скаргу, відповідач зазначаючи про її необґрунтованість, просить у задоволені скарги відмовити, рішення суду першої інстанції залишити без змін. 
Зазначає, що позивач безоплатно використовував транспортні засоби, що дозволяло несплачувати податок на прибуток за фактично отримані основні засоби. 
Позивачем під час перевірки не було надано довідку для підтвердження статусу податкового резидента Республіки Болгарія, нерезидента VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, яка підтримала доводи апеляційної скарги, пояснення представника відповідача, яка заперечувала щодо її задоволення, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції з`ясовано та знайшло підтвердження під час розгляду апеляційної скарги, що за результатами документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ГУ ДПС у Дніпропетровській області за період з 14.12.2022 по 30.06.2024 року, яка проводилась у ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» (код за ЄДРПОУ 45027038) з 25.09.2024 по 15.10.2024 р.р. було складено акт перевірки від 22.10.2024 року № 3162/04-36-07-04/45027038. 
Не погоджуючись із вищезазначеним актом про результати документальної планової виїзної перевірки» від 22.10.2024 року № 3162/04-36-07-04/45027038, ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» були подані заперечення ГУ ДПС у Дніпропетровській області. 
Листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 83224/6/04-36-07-04-15 від 10.12.2024 року ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» повідомлено, що заперечення на акт документальної планової виїзної перевірки від 22.10.2024 року №3162/04-36-07 04/45027038 залишено без задоволення, а висновки акту про результати документальної планової виїзної перевірки» від 22.10.2024 року № 3162/04-36-07 04/45027038 залишено без змін. 
Згідно з матеріалами акта перевірки, перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 14.12.2022 по 30.06.2024 встановлено їх заниження на загальну суму 2 955 000,00 грн., в т.ч. за 2023 рік на суму 2 955 000,00 грн. 
Проведеною перевіркою встановлено заниження доходів за рахунок не включення до їх складу доходів від безоплатного користування транспортними засобами.  
Безоплатне отримання послуг за користування транспортними засобами не відображалось ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» в бухгалтерському обліку у складі інших доходів. 
З урахуванням викладеного, перевіркою встановлено, що лише в квітні 2023 року на підставі укладеного договору оренди транспортних засобів та акта приймання об`єктів оренди ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» набуло право користування транспортними засобами, а послуги за користування зазначеними активами протягом січня-березня 2023 року не сплачувались ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ». 
Таким чином, під час здійснення перевірки, відповідач дійшов висновку про те, що укладення договору позички №1 від 02.01.2023 свідчить про те, що вартість безоплатно отриманих протягом січня-березня 2023 року послуг з урахуванням звичайних цін, що склались на аналогічні товари, роботи або послуги, підлягають включенню до складу доходів ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ». 
Проведеною перевіркою було визначено обсяг заниженого доходу ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» на рівні орендних цін які визначено Орендодавцем додатковою угодою від 31.03.2023 №1 до договору оренди транспортних засобів №310323 від 31.03.2023 на транспортні засоби які передавались у користування по договору позички ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» протягом січня-березня 2023 року та з урахуванням наданих до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку (детальний опис транспортних засобів розміщений на стор.13 акта перевірки) 
Під час перевірки встановлено, про порушення позивачем п.п.134.1 ст.134 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» занижено дохід за безоплатне користування майном (транспортними засобами) на загальну суму 2 955 000,00 грн., в т.ч. за 2023 рік на суму 2 955 000,00 грн. 
Перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» показників за період з 14.12.2022 по 30.06.2024рр. у загальній сумі – (-)37319315 грн. 
Перевіркою повноти декларування ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» показників рядка 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за період з 14.12.2022 по 30.06.2024 встановлено його заниження на загальну суму 17 522 231 грн. в т.ч. за 2023 рік на суму 2 955 000,00 грн., за 1 кв. 2024 на суму 14 567 231 грн. 
Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки показників Декларацій платника податків за період 14.12.2022 по 30.06.2024рр. наведено в додатку 9 до акта перевірки. 
Порушення виникло внаслідок порушень викладених у абз. 1 п. 3.1.1.1 Дохід та фінансовий результат до оподаткування, визначені за правилами бухгалтерського обліку та наступного. 
В ході проведення перевірки, встановлено, що методом подвійного запису на кореспондуючих рахунках Дт 93 «Витрати на збут» та Кт 281 «Товари» відображено списання палива на витрати на збут у загальній сумі 14 567 231,58 грн., в т.ч. в березні 2024 рокув14 567 231,58 грн. кількості 316 092 кг. Суми податкового кредиту по придбанню палива віднесено до складу податкового кредиту в повному обсязі у відповідному періоді. 
Згідно з наданих до перевірки документів встановлено, що для ведення господарської діяльності ТОВ «Лотус Оіл Трейдінг» використовує пальне, яке придбано у ТОВ «Довіра ойл». 
Про підтвердження операцій з придбання пального свідчать договір № 1901/23-1 від 19.01.2023 укладений з ТОВ «Довіра Ойл» та видаткові накладні (детальний опис розміщений на стор. 15, 16 акту перевірки). 
Операції з придбання пального у ТОВ «Довіра Ойл» в бухгалтерському обліку відображено наступним чином: Дт 203-Кт631- 12422285,18 грн.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій на рахунку 203 відображається наявність та рух палива, що придбається чи заготовлюється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. 
Тобто для здійснення господарської діяльності ТОВ «Лотус Оіл Трейдинг» використовує паливо, яке придбано у ТОВ «Довіра Ойл». 
Також відповідно до наданих до перевірки документів, баз даних ДПС України встановлено, що протягом березня 2024 року ТОВ «Лотус Оіл Трейдинг» було реалізовано пального у на суму 1 212 119 440,05 грн. тобто значного росту обсягів реалізації ПММ у березні 2024 не було, а отже і необхідність у додатковому списанні палива на транспортування продукції покупцям була відсутня.
Також, перевіркою встановлено, що у ТОВ «Лотус Оіл Трейдинг» відсутні ємності для зберігання палива. Згідно відомостей за формою 20-ОПП та даних бухгалтерського обліку підприємство має на балансі бочку розміром в 400 л. 
Також, у ТОВ «Лотус Оіл Трейдинг» відсутні автозаправочні колонки чи будь-які інші пристрої через які здійснюється заправка автотранспортних засобів для власних потреб. Також, при використанні 316092 л палива, кожен автотранспортний засіб повинен проїхати за місяць 16 636 км. 
При цьому до перевірки надані подорожні листи, згідно з якими всіма автомобілями ТОВ «Лотус Оіл Трейдинг» у березні 2024 року пройдено відстань 163 359 км та використано 66 134,5 л. пального. Детальний перелік подорожних листів наведено у Додатку №17 до акта перевірки. 
До перевірки надано наказ № 0107/01 від 01.07.2023 про норми витрати пального, де встановлені норми витрат палива на кожен автотранспортний засіб – 35 39/100 км. Тобто списана на Дт93 рахунку кількість палива не відповідає нормам встановлених вищезазначеному наказу. 
Фактично, вартість палива на суму 14 567 231,58 грн. в кількості 316 092 кг., в березні 2024 року безпідставно включені до складу витрат по рахунку 93 «Витрати на збут», оскільки відсутні первинні документи щодо підстав списання пального з рахунку 281 «Товари» на якому воно обліковувалося та використання його у господарській діяльності підприємства. 
Окрім того, перевіркою встановлено, що підприємство формує витрати без наявності на то первинних документів та реального отримання доходів від понесених витрат.
Перевіркою не встановлено отримання доходу від понесених витрат в сумі на суму 14 567 231,58 грн. по списанню палива в кількості 316 092 кг. 
Відповідно до вимог ПСБО 16 «Витрати», ПСБО 15 «Дохід» та пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ ТОВ «Лотус Оіл Трейдінг» було завищено витрати на загальну суму 14 567 231 грн., в т.ч. за 1 кв. 2024 на суму 14 567 231 грн. 
За період з 14.12.2022 по 30.06.2024 ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» задекларовано фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у сумі (-) 37 319 300 грн.
Перевіркою повноти визначення фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток) за період з 14.12.2022 по 30.06.2024 встановлено його заниження, внаслідок порушення п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України на загальну суму 17 522 231 грн. в т.ч. за 2023 рік на суму 2 955 000,00 грн., за 1 кв. 2024 на суму 14 567 231 грн. 
За період з 01.10.2018 по 30.09.2023р ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» задекларовано різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України у сумі (-) 15 311 996 грн.
Перевіркою задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки показників рядка 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» встановлено їх завищення на загальну суму 2 955 000,00 в т.ч. за 1 пів. 2024 року на суму 2955000,00. 
Завищення Різниць виникло внаслідок завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування за 2023 рік та включення його у рядок 3.2.4 Додатку РІ у 1 пів. 2024 року
Перевіркою, проведеною за період з 14.12.2022 - 30.06.2024, було встановлено здійснення ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДІНГ» виплат доходів нерезидентам джерелом походження з України, а саме: VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія) згідно з договором: від 10.11.2023 №176 в сумі 68 644,8 євро (еквівалент 2 693 1340,91 грн).
До перевірки підприємством надано наступні документи: банківська виписка рахунку, по якому проводились операції по договору від 10.11.2023 №176; договір: від 10.11.2023 №176; акт виконаних робіт до договору №б/н від 29.11.2023; оборотно-сальдова відомість по 632 рахунку «Розрахунки з іноземними постачальниками»; платіжні доручення в іноземній валюті. 
В періоді, що перевіряється, встановлено взаємовідносини ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДІНГ» з нерезидентом VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія) згідно з договором від 10.11.2023 №176. 
Договір від 10.11.2023 №176 укладено та підписано з боку VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Перевізник) представником Яковенко Ігорем; з боку ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДІНГ» (Фрахтувальник) директором Сенчуком Сергієм Юрійовичем, який діяв на підставі Статуту. 
Предмет договору: Фрахтувальник доручає, а Перевізник приймає на себе зобов`язання по: Перевезенню 1291,161 тон дизельного палива з порту Константа (Румунія) до порту Рені (Україна) у баржі RUBIKON 4 reg.№(ENI) 2324050; 
Порядок розрахунків: Фрахтувальник повинен здійснити оплату в євро шляхом грошового переказу на розрахунковий рахунок на підставі проформи, виданої перевізником. 
Термін дії договору: термін дії контракту встановлюється з моменту підписання до повного виконання зобов`язань сторонами. 
Адресні та банківські реквізити «VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd» адреса: 12, D-r Nedyalka Golovina, Ap. 16, Varna 9010, Bulgaria. 
Акт виконаних робіт №б/н до договору від 10.11.2023 №176 складено 29.11.2023 та підписано з боку VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Перевізник) Яковенко Ігорем; з боку ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДІНГ» (Фрахтувальник) Сенчуком Сергієм Юрійовичем, що діяв на підставі Статуту. Згідно з актом виконаних робіт Перевізник надав послуги згідно з договором на перевезення вантажу №176 від 10.11.2023 у баржі RUBIKON 4 reg. №(ENI) 2324050. Послуги були надані вчасно та належним чином. Фрахтувальник прийняв результати послуг у формі акта виконаних робіт до договору на перевезення вантажу від 10.11.2023 №176. 
З розрахункового рахунку НОМЕР_1 , відкритого в АТ «Райффайзен Банк», перераховано на банківський рахунок VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія) НОМЕР_2 , відкритий в KBC Bank, дохід в сумі 68 644,80 євро (еквівалент 2 693 134,91 грн) згідно договору від 10.11.2023 №176. 
Таким чином, перевіркою встановлено, що ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДІНГ» у перевіреному періоді здійснювали виплату доходів на користь нерезидента VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія) на загальну суму 68 644,80 євро (еквівалент 2 693 1340,91 грн) згідно з договором від 10.11.2023 №176. 
Згідно з актом виконаних робіт №б/н від 29.11.2023 до договору від 10.11.2023 №176, виплати суму у розмірі 54 600,00 євро (еквівалент 2 693 134,91 грн) за фрахт 1291,161 тонн дизельного палива з порту Константа (Румунія) до порту Рені (Україна) у баржі RUBIKON 4 reg.№(ENI) 2324050. 
Суму у розмірі 14 044,80 євро (еквівалент 567 054,59 грн) за Демередж (перевищення сталійного часу).
Згідно з актом, до перевірки підприємством ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДІНГ» не надано довідку, для підтвердження статусу податкового резидента Республіки Болгарія, нерезидента VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія).
У зв`язку з ненаданням довідки за звітній період у якому здійснювались виплати (2023-2024 роки) нерезиденту VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія), встановлено заниження податку на доходи іноземних юридичних осіб джерелом їх походження з України в сумі 235 776 грн. 
ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДІНГ» не надано додатки ПН до податкової декларації з податку на прибуток за період, в якому відбувались виплати нерезиденту, а саме за 2023 рік №9386454665 (уточнююча) від 09.05.2024, за перший квартал 2024 року №9224056192 (уточнююча) від 07.08.2024, за півріччя 2024 року №9257591820 (уточнююча) від 05.09.2024.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 за № 897, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (зі змінами та доповненнями). У податковій декларації по коду рядка 23 ПН відображається сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період. До цього рядка передбачений додаток ПН, який є невід`ємною частиною декларації і заповнюється окремо по кожному нерезиденту. ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДІНГ» виплати доходів із джерелом їх походження з України здійснювали нерезиденту VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія) та необхідно було надати додатки ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2023 рік №9386454665 (уточнююча), за перший квартал 2024 року №9224056192 (уточнююча), за півріччя 2024 року №9257591820 (уточнююча). Строк подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за базовий звітний (податковий) період, передбачений п.49.18 ст.49 Кодексу. 
В порушення пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103 Податкового Кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) Розрахунки (звіти) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додатки ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2023 рік №9386454665 (уточнююча) від 09.05.2024, за перший квартал 2024 року №9224056192 (уточнююча) від 07.08.2024, за півріччя 2024 року №9257591820 (уточнююча) від 05.09.2024, що є її невід`ємною частиною, ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДІНГ» до податкового органу не надавалися. 
На наслідками перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області були прийняті податкові повідомлення рішення від 17.12.2024 року:
№0759700704 на підставі якого скаржнику збільшено податкові зобов`язання на суму 395 275,00 грн. та штрафні санкції в сумі 98 818,75 грн. за заниження акцизного податку; 
№0759650704 по податку на додану вартість, яким скаржнику збільшено за податкові зобов`язання по ПДВ в сумі 3 537 490 грн. та штрафні санкції в сумі 884 372,50 грн.; 
№ 0759670704 яким скаржнику нараховані штрафні санкції за порушення п.201.1, п.201.10 ст. 201 ПКУ в сумі 42 853,00 грн; 
від 16.12.2024 року № 0756602302 про нарахування штрафних санкцій в сумі 1020 грн. за не подання додатків ПН до рядка 23 податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік; 
від 17.12.2024 року № 0759680704 по податку на прибуток підприємств, яким скаржнику встановлено завищення від`ємного значення по декларації за 2023 рік в сумі 2 955 000 грн. та по декларації за 9 місяців 2024 року 17 522 231 грн.;
від 16.12.2024 року податкове повідомлення-рішення Головного Управління ДПС у Дніпропетровській області № 0756582302 по порушенню, в частині не оподаткування доходів нерезидентів, що призвело до заниження податку з доходів не резидентів на загальну суму 294 720,00 грн. 
Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями – рішеннями ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» звернулось із скаргою до ДПС України. Згідно з рішенням якої від 11.04.2025 року скасовано ППР ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 17.12.2024 року № 0759650704, 0759670704, 0759700704 та від 17.12.2024 №0759680704 в частині зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 14 567 231 грн, в іншій частині зазначене ППР та ППР від 16.12.2024 № 0756602302, №0756582302 залишено без змін, а скаргу ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» частково задоволено.
30.04.2025 року податковим органом прийнято нове податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 0226540704 від 30.04.2025 року, яке винесено відповідачем після отримання рішення ДПС України «Про результати розгляду скарги» №8047/6/99-00-06-01-01-06 від 21.03.2025 року. 
ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» не погодившись із податковими повідомленнями – рішеннями ГУ ДПС у Дніпропетровській області №0756602302, №0756582302 від 16.12.2024 року, № 0226540704 від 30.04.2025 року, вважаючи їх протиправними та незаконними та такими, що не базуються на нормах чинного податкового законодавства України та фактичних матеріалах перевірки, сформованими контролюючим органом на підставі довільного трактування положень податкового законодавства України, звернулись до суду із цим позовом щодо їх скасування. 
Правомірність та обґрунтованість вказаних податкових повідомлень-рішень відповідача є предметом спору переданого на вирішення суду.
Вирішуючи спірні відносини між сторонами та відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що спірні рішення відповідачем прийнято правомірно.
Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення, виходить з наступного.
Згідно з пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України (далі - ПК України) доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є, зокрема, проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом.
Відповідно до пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
08.11.2012 між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр підписано Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яка ратифікована Законом України № 412-VII від 04.07.2013 (дата набрання чинності для України 07.08.2013, далі - Конвенція).
Відповідно до п. 1-3 ст. 11 Конвенції проценти, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі, якщо такий резидент є особою-фактичним власником таких процентів.
Однак, такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа-фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 2 відсотків від загальної суми процентів. Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю.
Пунктом 103.2 статті 103 ПК України встановлено, що особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.
За правилами п.103.3 статті 103 ПК України бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.
При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не є юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.
Згідно з п.103.4 ст.103 ПК України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.
Пунктом 103.5 статті 103 ПК України встановлено, що довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.
Отже враховуючи положення зазначених правових норм суд першої інстанції зробив правильний висновок про те, що в момент виплати доходу на користь нерезидента достатньою підставою для застосування зниженої ставки податку є наявність довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, і така довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.
За змістом пункту 103.8 статті 103 ПК України особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року. 
У відповідності до пункту 103.10 статті 103 ПК України у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 103.4 цієї статті доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування. 
Водночас, як правильно з`ясовано судом першої інстанції та знайшло підтвердження під час апеляційного розгляду справи довідка, на яку посилається позивач, видана 25.04.2025 року №3200000803 та в ній зазначено про те, що нерезидент VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd був резидентом Республіки Болгарія у 2023 році, вона перекладена на українську мову, апостильована та нотаріально не засвідчена. Ця довідка дійсна в межах календарного року в якому вона видана, а саме у 2025 році. 
Отже, на момент виплати доходу на користь нерезидента та на момент прийняття відповідачем оскарженого податкового повідомлення рішення зазначеної довідки у позивача не було. 
Враховуючи зазначені правові норми та обставини справи колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що вказана довідка не може бути підставою для звільнення від оподаткування доходу отриманого нерезидентом VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd джерелом його походження з України за період у якому здійснювались виплати у вигляді фрахту, а саме 15.11.2023.
Таким чином, у зв`язку з ненаданням довідки за звітній період у якому здійснювались виплати (2023-2024 роки) нерезиденту VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія), відповідачем обґрунтовано встановлено заниження позивачем податку на доходи іноземних юридичних осіб джерелом їх походження з України в сумі 235 776 грн.
Також, судом першої інстанції правильно з`ясовано, що в порушення вимог п.103.9 ст.103 ПКУ позивачем не було надано додатки ПН до податкової декларації з податку на прибуток за період, в якому відбувались виплати нерезиденту, а саме за 2023 рік №9386454665 (уточнююча) від 09.05.2024, за перший квартал 2024 року №9224056192 (уточнююча) від 07.08.2024, за півріччя 2024 року №9257591820 (уточнююча) від 05.09.2024
Доводи апеляційної скарги щодо необґрунтованого відхилення судом першої інстанції довідки про податкове резиденство VIKASA SHIPPING AND TRADING Ltd (Республіка Болгарія) виданої 25.04.2025 року, наявність зазначених обставин на яких ґрунтуються висновки суду першої інстанції не спростовують. Судом досліджено цей довід позивача та йому надана належна оцінка з якою погоджується суд апеляційної інстанції. 
Щодо перевірки повноти визначення задекларованих ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначених за правилами бухгалтерського обліку» за період з 14.12.2022 по 30.06.2024 та встановлення їх заниження на загальну суму 2 955 000,00 грн., в т.ч. за 2023 рік на суму 2 955 000,00 грн слід зазначити наступне. 
Відповідно до п.14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) (далі – ПКУ) безоплатно надані товари, роботи, послуги: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею. 
Згідно з п.п.14.1.185 п.14.1 ст.14 ПКУ постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. 
З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є а) досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору; б) постачання послуг за рішенням органу державної влади чи органу місцевого самоврядування або в примусовому порядку; в) постачання послуг іншій особі на безоплатній основі; г) передача результатів виконаних робіт, наданих послуг платнику податку, уповноваженому згідно з договором вести облік результатів спільної діяльності без утворення юридичної особи, а також їх повернення таким платником податку після закінчення спільної діяльності; ґ) передача (внесення) виконаних робіт, наданих послуг як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також повернення послуг; д) постачання послуг з розміщення знаку відповідної торгової марки або самого товару чи послуги в кінофільмі, серіалі або телевізійній програмі, які є візуальними (глядачі лише бачать продукт або знак торговельної марки, продукт чи торговельна марка згадується у розмові персонажа; товар, послуга чи торговельна марка органічно вплітаються в сюжет і є його частиною). 
Як правильно з`ясовано судом першої інстанції та знайшло підтвердження під час апеляційного розгляду справи проведеною перевіркою встановлено заниження доходів за рахунок не включення до їх складу доходів від безоплатного користування транспортними засобами з урахуванням такого. 
Згідно з наданих до перевірки документів, встановлено укладення договору позички №1 від 02.01.2023 з ТОВ «ЮНІТ ТРАНС ОІЛ» (код ЄДРПОУ 44803466). 
Згідно з актом приймання передачі транспортних засобів б/н від 02.01.2023 прийнято сідельні тягачі: Сідельний тягач марки MAN модель TGX 18.460. Шасі WMA06XZZIHPO087454; Сідельний тягач MAN, шасі НОМЕР_3 ; Сідельний тягач MAN, модель TGX 18.460 4 Х2 BLS Е6, шасі НОМЕР_4 , Сідельний тягач MAN. шасі НОМЕР_5 ; Автомобіль MERSEDES-BENZ, модель: ACTROS 1843 LS, Шасі: НОМЕР_6 ; Сідельний тягач марки MAN модель TGX 18.460. шасі: НОМЕР_7 , Сідельний тягач марки MAN модель TGX 18. 420, шасі НОМЕР_8 , Сідельний тягач марки MAN модель TGX 18. 500. шасі НОМЕР_9 . Сідельний тягач MAN, модель TGX 18.440, шасі НОМЕР_10 , Сідельний тягач MAN WMA08SZZ2GM712182; Сідельний тягач MAN, модель TGX 18.440, шасі НОМЕР_11 , Сідельний тягач MAN. модель TGX 18/440, шасі НОМЕР_12 . Сідельний тягач MAN, модель TGX 18/440, шасі НОМЕР_13 .
Згідно з актом приймання передачі транспортних засобів б/н від 02.01.2023 прийнято напівпричепи-цистерни: Напівпричіп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER. шасі НОМЕР_14 ; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON. шасі НОМЕР_15 ; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі NR9WNT010PT012041; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі НОМЕР_16 ; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі NR9WNT010PT012043; Напівпричеп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER NP9ARUA20PA042074; Напівпричеп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER NP9ARUA22PA042075; Напівпричеп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER NP9ARUA23PA042053; Напівпричеп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER NP9ARUA25PA042054; Напівпричеп-цистерна ALI RIZA USTA 'TANKER NP9ARUA26PA042077; Напівпричеп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER NP9ARUA28PA042078; Напівпричеп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER NP9ARUA2IPA042052; Напівпричеп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER NP9ARUA28NA042207; Напівпричеп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER NP9ARUA2XPA042051; Напівпричеп-цистерна для перев. світлих нафтопрод. MASTRAILER TANKER. 2022.NR92M AS 12N1206062; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі NR9WNT010РТ012039; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі NR9WNT010PT012045; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі НОМЕР_17 ; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі НОМЕР_18 .
Вказані транспортні засоби повернуто із безоплатного користування 31.03.2023 року. 
Згідно з наданих до перевірки документів встановлено, що за умовами укладеного ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» (Орендар) з ТОВ «ЮНІТ ТРАНС ОІЛ» (Орендодавець) договору оренди транспортних засобів від 31.03.2023 №310323 Орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування зазначені в акті приймання-передачі Об`єкта оренди транспортні засоби для виїзду за кордон у тому числі. 
Згідно з актом приймання – передачі майна від 01.04.2023 до договору оренди транспортного засобу №310323 від 31.03.2023 Орендодавець (ТОВ «ЮНІТ ТРАНС ОІЛ») передав, а Орендар (ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ») прийняв у платне строкове користування: Напівпричіп-цистерна ALI RIZA USTA TANKER. шасі NP9ARUA24PA042076; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON. шасі NR9WNT010PT012040; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі NR9WNT010PT012041; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі NR9WNT010PT012042; Напівпричіп-цистерна для перевезення нафтопродуктів WINTON, шасі НОМЕР_18 ; Сідельний тягач MAN. шасі НОМЕР_5 ; Сідельний тягач MAN, шасі НОМЕР_3 ; Сідельний тягач MAN, модель TGX 18.440, шасі НОМЕР_10 ; Сідельний тягач MAN, модель TGX 18.440, шасі НОМЕР_11 ; Сідельний тягач MAN, модель TGX 18.460 4 Х2 BLS Е6, шасі НОМЕР_4 , Сідельний тягач марки MAN модель TGX 18.420, шасі НОМЕР_8 , Сідельний тягач марки MAN модель TGX 18.460. шасі: НОМЕР_7 ; Сідельний тягач марки MAN модель TGX 18.500. шасі НОМЕР_9 ; Спеціалізована вантажна цистерна RENAULT PREMIUM, шасі НОМЕР_19 ; Спеціалізована вантажна цистерна д/п небез.ван-С RENAULT PREMIUM 250, шасі НОМЕР_20 ; Спеціалізована вантажна цистерна д/п небез.ван-С RENAULT PREMIUM 270, шасі НОМЕР_21 . 
Також, разом з транспортними засобами передано такі документи: свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів №№711515, 594411, 594415, 594413, 594506, 177032, 177033, 595253, 666035, 116049, 368218, 368212, 368213, 121325, 121314, 121284. 
Додатковою угодою від 31.03.2023 №1 до договору №310323 від 31.03.2023 визначено грошовий еквівалент розміру щомісячної орендної плати за користування Об`єктами оренди в розмірі: напівпричіп-цистерна (1 шт.) – 32 000,0 грн. в т.ч. ПДВ – 5 333,33 грн.; спеціалізована вантажна цистерна (1 шт.) – 32 000,0 грн. в т.ч. ПДВ – 5 333,33 грн.;
- сідельний тягач (1 шт.) – 29 000,0 грн. в т.ч. ПДВ – 4 833,33 грн.; Безоплатне отримання послуг за користування транспортними засобами не відображалось ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» в бухгалтерському обліку у складі інших доходів.
З урахуванням викладених обставини, перевіркою встановлено, що лише в квітні 2023 року на підставі укладеного договору оренди транспортних засобів та акта приймання об`єктів оренди ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» набуло право користування транспортними засобами, а послуги за користування зазначеними активами протягом січня-березня 2023 року позивачем не сплачувались. Безоплатне користування автотягачами та автоцистернами згідно з договором позички від ТОВ «ЮНІТ ТРАНС ОІЛ», протягом січня-березня 2023 року призвело до заниження доходу за безоплатне користування майном (транспортними засобами) на загальну суму 2 955 000,00 грн.
Вказане порушення призвело до завищення від`ємного значення з податку на прибуток в сумі 2 955 000,00 грн., в порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями). 
Водночас, згідно з наданими до перевірки даними бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» станом на 01.04.2023 по взаємовідносинам з ТОВ «ЮНІТ ТРАНС ОІЛ» заборгованість відсутня. Безоплатне отримання послуг за користування транспортними засобами не відображалось ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» в бухгалтерському обліку у складі інших доходів.
Отже, враховуючи зазначені норми права та встановивши обставини справи, які свідчать про те, що ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» в порушення 14.1.185 п.14.1 ст.14 ПКУ безоплатно використовувало вищевказані транспортні засоби, суд першої інстанції обґрунтовано погодився з висновками відповідача про те, що позивач безпідставно не сплачував податок на прибуток за фактично отримані основні засоби. 
Враховуючи укладення договору позички №1 від 02.01.2023 вартість безоплатно отриманих протягом січня-березня 2023 року послуг з урахуванням звичайних цін, що склались на аналогічні товари, роботи або послуги, підлягають включенню до складу доходів ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ». 
Також суд першої інстанції обґрунтовано погодився з визначеним перевіркою обсягом заниженого доходу ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» на рівні орендних цін які визначено Орендодавцем додатковою угодою від 31.03.2023 №1 до договору оренди транспортних засобів №310323 від 31.03.2023 на транспортні засоби які передавались у користування по договору позички ТОВ «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» протягом січня-березня 2023 року та з урахуванням наданих до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку (детальний опис цін надавався окремим документом до додаткових пояснень від 25.07.2025 за вих. № 36554/5/04-36-05-05-10).
Довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.
Разом з тим відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання зобов`язаний заперечувати проти доводів суб`єкта владних повноважень. 
Згідно з частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Зазначений обов`язок відповідач виконав. 
Щодо доводів позивача викладених в апеляційній скарзі, та які є аналогічні доводам викладеними у позові, слід зазначити, що під час розгляду справи суд першої інстанції дослідив та правильно вирішив усі основні питання віднесені на його розгляд та аргументи сторін, тому підстав для повторного вирішення цих аргументів у зв`язку з їх викладенням в апеляційній скарзі немає. 
Відносно інших доводів позивача, які викладені в апеляційній скарзі та які зводяться до незгоди з судовим рішенням слід зазначити, що повноваження вищих судових органів стосовно перегляду мають реалізовуватись для виправлення судових помилок та недоліків правосуддя, але не для здійснення нового судового розгляду. Перегляд не повинен фактично підміняти собою апеляцію, а сама можливість існування двох точок зору на один предмет не є підставою для нового розгляду.
Всі інші аргументи апеляційної скарги не є доречними і важливими аргументами, оскільки не спростовують висновок суду про наявність підстав для відмови у задоволенні позову. 
На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення. 
Керуючись: статтями 241-245, 250, пунктом 1 частини 1 статті 315, статтями 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОТУС ОІЛ ТРЕЙДИНГ» - залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2025 року у справі №160/13585/25 – без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 29 січня 2026 року.
Повне судове рішення складено 29 січня 2026 року.

Головуючий - суддя В.Є. Чередниченко 

суддя С.М. Іванов 

суддя В.А. Шальєва