ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
08 грудня 2025 року           справа №200/1810/25 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Казначеєва Е.Г., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 липня 2025 року у справі № 200/1810/25 (головуючий І інстанції Аляб`єв І.Г.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фінпроммаш» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкові накладні,-

                                                           В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фінпроммаш» (далі – ТОВ «Фінпроммаш», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - ГУДПС у Донецькій області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – відповідач 2) в якому, з урахуванням уточненої позовної заяви, просить: визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 №9184048/37230851 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 08.12.2022 на суму 995852,54 грн; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №19 від 08.12.2022 на суму 995852,54 грн днем її надходження; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 №9184046/37230851 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 22.12.2022 на суму 882450,83 грн; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №21 від 22.12.2022 на суму 882450,83 грн днем її надходження; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.07.2023 №9184047/37230851 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 30.12.2022 на суму 934568,62 грн; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №23 від 30.12.2022 на суму 934568,62 грн днем її надходження.
 Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 21 липня 2025 року позов задоволений: 
- визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 13.07.2022 № 9184048/37230851, №9184047/37230851 та № 9184046/37230851  про відмову у реєстрації податкових накладних № 19 від 08.12.2022, № 23 від 30.12.2022, №21 від 22.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “Фінпроммаш” № 19 від 08.12.2022 датою її фактичного надходження;
- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “Фінпроммаш” № 23 від 30.12.2022 датою її фактичного надходження;
- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “Фінпроммаш” №21 від 22.12.2022 датою її фактичного надходження.
Відповідач 1 не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні  позову, через порушення норм матеріального, процесуального права.
Апелянт зазначає, що відповідно до фактичних обставин справи, реєстрація поданої ТОВ «Дейлі Авто»» податкової накладної була зупинена з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, (обсяг постачання товару/ послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання). 
Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати. 
Позивачем не надано контролюючому органу копії первинних документів на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а тому рішення Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято правомірно і не підлягає скасуванню.
Представником позивача подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просив відмовити у її задоволені.
Відповідно до ст. 311 КАС Украни справу розглянуто в порядку письмового провадження.
Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, відзиву, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення, виходячи з наступного.
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Фінпроммаш" (адреса 84303 Донецька область, м. Краматорськ, вул. Юрія Дрогобича, буд.166, код ЄДРПОУ 37230851) є юридичною особою, основною діяльністю якого є будівництво житлових і нежитлових будівель КВЕД 41.20, інші будівельно-монтажні роботи КВЕД 43,29.
11.11.2022 між ПрАТ “ДТЕК Павлоградвугілля” та ТОВ “Фінпроммаш” укладено договір №11242-ПУ-УМТС-У.
Відповідно до п.1.1. Договору в порядку та на умовах, передбачених цим Договором, Підрядник зобов`язується своїми силами і на свій ризик виконати, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити наступні роботи: Ремонт (надалі — роботи) покрівлі (надалі за текстом —об`єкт) одноповерхової частини будівлі АПК (етап 2) ш. “Самарська” ПСП “ШУ Дніпровське” ПрАТ “ДТЕК Павлоградвугілля”, відповідно до умов цього Договору.
За пунктом 1.2 Договору роботи, передбачені цим Договором, повинні бути виконані в відповідності з Технічним завданням (Додаток №1), кошторисною документацією, що є невід`ємними частинами цього Договору, Роботи, що виконуються, за даним Договором, мають код виду діяльності 43.29.
Згідно з п.1.3. Договору місце виконання робіт: 51465, Дніпропетровська область. Павлоградський р-н, с. Богданівка, вул. Горького, 214.
17.11.2022 ПрАТ “ДТЕК Павлоградвугілля” та ТОВ “Фінпроммаш” уклали Додаткову угоду №1 до договору №11242-ПУ-УМТС-У від 11.11.2022, якою затверджено реквізити для оплати за договором від 11.11.2022 №11242-ПУ-УМТС-У. 
За актом №1 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2022 року ТОВ “Фінпроммаш” виконало роботи на загальну суму 995852,54 грн. та сформовано розрахунок №1-2 загальновиробничих витрат до акту №1 за грудень 2022 року; підсумкову відомість ресурсів до акту приймання №1 від 08.12.2022.
Позивачем виставлено розрахунок на оплату ПрАТ “ДТЕК Павлоградвугілля” від 08.12.2022 №17 на загальну суму 995852,54 у тому числі з ПДВ 165975,42 грн.
Товариством виписано рахунок на оплату №17 від 08.12.200 на суму 995852,54 грн у тому числі з ПДВ 165975,42 грн.
Відповідно до платіжних інструкцій: 
- від 09.12.2022 № TR 6174342 ТОВ “Фінпроммаш” перерахувало на свій рахунок кошти в розмірі 946059,91 грн. Призначення платежу: перерахування фінансування за договором №МБ-Ф-КІЕ-5336 від 22.11.2022, реєстр №4 від 08.12.2022. 
- від 20.02.2023 №TR6207788 ТОВ “Фінпроммаш” перерахувало на свій рахунок кошти в розмірі 49792,63 грн грн. Призначення платежу: перерахування коштів за договором №МБ-Ф-КІЕ-5336 від 22.11.2022, оплата з будівлі та споруди за договором 11242-ПУ-УМТС-У від 11.11.2022 (накладна №1 від 07.12.2022). 
Оплата товару підтверджено виписками з АТ “ПУМБ за 09.12.2022, за 20.02.20223. 
02.07.2020 між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ “Фінпроммаш” укладено договір оренди нежитлового приміщення розташованого за адресою м.Краматорськ, вул.Петренка Михайла,79Ц площею 303.5 м2.
Передача приміщення підтверджується актом прийома-передачі №1 від 02.07.2020.
ТОВ “Фінпроммаш” за наслідками господарської діяльності по операції з ПрАТ “ДТЕК Павлоградвугілля” на виконання вимог п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі також ПК України), були складені податкові накладні:
від 08.12.2022 №19 на суму 995852,54 грн;
від 22.12.2022 №21 на суму 882450,83 грн;
від 30.12.2022 №23 на суму 934568,62 грн.
До електронного кабінету ТОВ “Фінпроммаш” засобами електронного зв`язку надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації ПН від 08.12.2022 № 19 у ЄРПН з наступним змістом у полі “Результат обробки”: “Документ доставлено до ДПС України Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 8 грудня 2022 року №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00.40, ,відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=9.9538%, "P"=0”.
16.01.2023 позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації ПН від 22.21.2022 № 21 у ЄРПН з наступним змістом у полі “Результат обробки”: “Документ доставлено до ДПС України Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.12.2022 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00.40, ,відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=9.9538%, "P"=18604,72” (т.4 а.с.16).
16.01.2023 позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації ПН від 30.12.2022 № 23 у ЄРПН з наступним змістом у полі “Результат обробки”: “Документ доставлено до ДПС України Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.12.2022 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00.40, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=9.9538%, "P"=0” (т.4 а.с.21).
ТОВ “Фінпроммаш” на розгляд комісії контролюючих органів було надано повідомлення від 23.06.2023 № 23/06 до ПН від 08.12.2022 № 19, від 22.12.2022 №21 та від 30.12.2022 №23 про подання пояснень та копій документів, що додаються: акт приймання виконаних будівельних робіт від 07.12.2022 № 1, договір від 11.11.2022 №11242-ПУ-УМТС-У, видаткова накладна від 13.09.2022 № 2365, видаткова накладна від 16.02.2022 № 5065872, видаткова накладна від 08.09.2022 № 08/09, платіжні інструкції по сплаті рахунків, договор купівлі-продажу від 01.02.2022 № ЦК/2022-12, договір поставки товару від 07.09.2022 № 07/09/2022, видаткова накладна від 22.09.2022 № 409, банківська виписка, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 07.12.2022, договірна ціна на будівництво Ремонт покрівлі одноповерхової частини будівлі АПК (етап 2) ш. “Самарська”, ПСП “ШУ Дніпровське ПрАТ “ДТЕК Павлоградвугілля” станом на 16.09.2022, видаткова накладна від 05.09.2022 № 381, видаткова накладна від 02.12.2022 № 645, технічне завдання на закупівлю робіт з ремонту покрівлі одноповерхової частини будівлі АПК шахти “Самарська” ВСП “Шахтоуправління Дніпровське” ПрАТ “ДТЕК Павлоградвугілля” від 11.11.2022, видаткова накладна від 19.11.2022 № 468, видаткова накладна від 08.09.2022 № 6-0809/4, договір про зарахування зустрічних вимог від 06.12.2022, видаткова накладна від 31.08.2022 № 6-3108/11, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 22.12.2022, акт приймання виконаних будівельних робіт від 30.12.2022, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 30.12.2022, відомості про підприємство станом на 04.05.2023, видаткова накладна від 13.12.2022 № 13-12, видаткова накладна від 22.11.2022 № Н000000629, видаткова накладна від 02.12.2022 № Н000000660, акт приймання виконаних будівельних робіт від 22.12.2022 № 2, видаткова накладна від 16.12.2022 № Н000000692, додаткова угода до Договору № 11242-ПУ-УМТС-У від 11.11.2022.
29.06.2023 направлено повідомлення від № 9092695/37230851 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку 520 з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, щодо надання: “копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних первинних документів щодо транспортування продукції.
Комісією прийняті рішення: 
- від 13.07.2023 року № 9184048/37230851 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №19 від 08.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
- від 13.07.2023 року №№ 9184047/37230851 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №23 від 30.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
- від 13.07.2023 року №№ 9184046/37230851 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №21 від 22.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
13.07.2024 позивачем надано до ДПС України скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін від 13.07.2023 № 9184048/37230851, №9184047/37230851 та №9184046/37230851.
Рішеннями ДПС України від 21.07.2023 №58552/37230851/2,№ №58551/37230851/2 та №№58578/37230851/2 за результатом розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення від 13.07.2023 року № 9184048/37230851, №9184047/37230851 та №9184046/37230851 залишено скаргу без задоволення а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
02.01.2022 між ФОП ОСОБА_2 та ТОВ “Фінпроммаш” укладено договір поставки №02/01/2022. Згідно з п.1.1 Договору постачальник зобов`язується проводити поставку (продаж) Покупцю у власність (Товар) окремими партіями, відповідно до замовлення покупця, а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснювати його оплату та умовах цього договору (т.4 а.с.47-48).
На виконання договору поставки від 02.01.2022 №02/01/2022 виписано видаткову накладну від 07.12.2022 №С000000005 на загальну суму 631812,76 грн; рахунок-фактуру від 07.12.2022 №С000000005 на суму 631812,76 грн; товаро-транспортні накладні №Р147 від 15.12.2022, №Р146 від 14.12.2022, №Р145 від 14.12.2022, №Р144 від 31.12.2022, №Р143 від 13.12.2022, №Р142 від 13.12.2022, №Р141 від 13.12.2022, №Р140 від 12.12.2022. /т.4 а.с.49-58/
01.08.2022 між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ “Фінпроммаш” укладено договір поставки №010822 (т.4 а.с.59).
На виконання договору поставки від 01.08.2022 №010822 виписані: рахунок-фактура№02/12 від 02.12.2022 на суму 647138,10 грн, №15/12 від 15.12.2022 на суму 3602,56 грн; видаткову накладну №02/12 від 02.12.2022 на суму 647138,10 грн та №15/12 від 15.12.2022 на сум у 3602,56 грн; товаро-транспортні накладні №Р120 від 02.12.2022, №Р121 від 02.12.2022, №Р122 від 02.12.2022; №Р123 від 05.12.2022, №Р124 від 05.12.2022; №Р125 від 05.12.2022, №Р126 від 06.12.2022, №Р127 від 06.12.2022; №Р128 від 06.12.2022, №Р129 від 07.12.2022, №Р130 від 07.12.2022, №Р131 від 07.12.2022, №Р132 від 08.12.2022, №Р133 від 08.12.2022, №Р134 від 08.12.2022, №Р135 від 09.12.2022, №Р136 від 09.12.2022, №Р137 від 09.12.2022, №Р138 від 12.12.2022, №Р104 від 08.11.2022, №139 від 12.12.2022 (т. 4 а.с.60-88).
Апеляційний суд надає правову оцінку спірним правовідносинам та враховує наступне.
За п.п. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
За пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
За п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі по тексту - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Відповідно до отриманих позивачем квитанцій реєстрація спірних податкових накладних зупинена у зв`язку з відповідністю платника податку пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
При цьому, суд звертає увагу, що в квитанціях до спірних податкових накладних відповідач не зазначив та не надав до суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Крім того, що вищезазначені квитанції не містять інформації (конкретного переліку) документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.
Судом встановлено, що позивачем надані до контролюючого органу всі наявні у нього документи на підтвердження здійснених господарських операцій.
Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
В постанові Верховного Суду від 10.04.2020 року у справі №819/330/18 зазначено, що у випадку не конкретизації переліку документів у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Зупинення реєстрації податкової накладної та в подальшому відмова в її реєстрації не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.
Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого не зміг належним чином зареєструвати податкову накладну.
Крім того, суд звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Така правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 року по справі №822/1817/18, від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18.
Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації цих податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Таким чином, відповідачі не довели правомірність зупинення реєстрації спірних податкових накладних.
Враховуючи викладене, апеляційний суд погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 13.07.2022 № 9184048/37230851, №9184047/37230851 та № 9184046/37230851  про відмову у реєстрації податкових накладних № 19 від 08.12.2022, № 23 від 30.12.2022, №21 від 22.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з частиною 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Згідно з пунктом 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДПС України.
У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.
Пунктом 20 Порядку №1246 встановлено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Враховуючи, що суд встановив відсутність у ГУ ДПС у Донецькій області правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, апеляційний суд погоджує висновок суду першої інстанції про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 19 від 08.12.2022, № 23 від 30.12.2022, №21 від 22.12.2022 датою її подання.
Апеляційний суд не застосовує висновки Верховного суду, на які посилається апелянт, оскільки вони не є релевантними до обставин цієї справи.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для скасування рішення суду відсутні. 
Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                         П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 липня 2025 року у справі № 200/1810/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фінпроммаш» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкові накладні - залишити без змін.
Повний текст постанови складений 8 грудня 2025 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду  протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий                                                                             І.В. Геращенко
Судді:                                                                                        А.А. Блохін
                                                                                                  Е.Г. Казначеєв