ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

02 лютого 2026 року 	м. Дніпро	справа № 340/4182/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Кругового О.О., Шлай А.В., 

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13.08.2024 р. (суддя Сагун А.В.) по справі за позовом Приватного підприємства «Карбон-С» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення

в с т а н о в и В:

25.06.2024 р. ПП «Карбон-С» звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, де просили:
-визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області від 18.06.2024 р. № 11254459/34611531; 
-зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН від 17.10.2023 р. № 7.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13.08.2024 р. адміністративний позов задоволений. 
Не погодившись з рішенням суду, ГУ ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13.08.2024 р., прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга ГУ ДПС у Кіровоградській області мотивована тим, що судом першої інстанції прийняте рішення необгрунтовано з порушенням норм матеріального та процесуального права.
Дослідивши матеріали справи, докази по справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення в зв`язку з наступним.
Судом встановлено, що згідно даних витягу з ЄДРПОУ основним видом діяльності позивача є Будівництво житлових і нежитлових будівель.
ПП "Карбон-С" є платником податку на прибуток на загальних підставах, здійснює діяльність маючи дозвільні документи:
- ліцензію № 29-Л: на проведення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками (з переліком видів робіт згідно з додатком) видану ДЕРЖАВНОЮ АРХІТЕКТУРНОЮ ІНСПЕКЦІЄЮ УКРАЇНИ 29 травня 2019 року;
- декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці: зареєстровану Управлінням держпраці у Кіровоградській області за № 272 від 03 вересня 2021 року;
- дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та/або експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №177.21.35 виданий ДЕРЖАВНОЮ СЛУЖБОЮ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ПРАЦІ УПРАВЛІННЯ ДЕРЖПРАЦІ У КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОБЛАСТІ 13 вересня 2021 року.
У власності підприємства є нежитлове приміщення, яке використовується як офісне приміщення, у встановленому законом порядку подано до ГУ ДПС у Кіровоградській обл., Знам`янська ДПІ повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
Роботи виконуються, як безпосередньо Підприємством, так і субпідрядними організаціями які мають власну техніку з робітниками, згідно договорів субпідряду, також виконуються орендованою технікою з робітниками орендодавця, згідно договорів оренди техніки, або надаються послуги сторонніми організаціями. Керування технікою, її обслуговування під час проведення робіт проводять працівники орендодавця.
Середня кількість працюючих на сьогоднішній час складає 3 особи. 
20.07.2023 року ПП "Карбон-С" уклало Договір № 228 від 20.07.2023p. з ТОВ «Ріал Кепітал 3», узгоджено кошторис на виконання робіт до договору № 228 від 20.07.2023 року (який е невід`ємною частиною договору).
В рамках даного Договору, підприємство здійснює виконання робіт по ремонту зовнішнього плиткового покриття (ФЕМ) за адресою: м. Кропивницький, вул. Юрія Коваленка, 2a.
24.08.2023 року ТОВ «Ріал Кепітал 3» здійснило оплату у сумі 180706,92 грн., в т.ч. ПДВ 30117,82 грн., щo підтверджується платіжною інструкцією № 1000017236 від 24.08.2023 року та рахунком № 025 від 14.08.2023 року.
Розрахунки між ПП «Карбон-С» та ТОВ «Ріал Кепітал 3» не проведені в повному обсязі.
Позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну№ 7 від 17.10.2023 року на загальну суму 537 576 грн., сума ПДВ 89 596 грн.
Згідно квитанції від 24.10.2023 №9282019263 податкову накладну № 7 від 17.10.2023 року доставлено до ДПС України, документ збережено, реєстрація зупинена. Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано: «Обсяг постачання товару/послуги 43.33, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3690%, "P"=100910.8. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
У зв`язку з цим, позивач подав повідомлення, пояснення та копії документів щодо податкової накладної № 7 від 17.10.2023 року.
Згідно письмових пояснень, а також наданих до суду документів ПП Карбон - Є вказано, зокрема, що підприємство є суб`єктом господарювання, яке здійснює господарську діяльність у сфері будівництва. Підприємство займається проведенням капітальних та поточних ремонтів промислових та цивільних об`єктів. ПП Карбон-С проводить діяльність з урахуванням дозвільних документів: ліцензія № 29-Л: на проведення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками ( з переліком видів робіт згідно з додатком) видану Державною архітектурною інспекцією 29 травня 2019 року; декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці: яка зареєстрована Управлінням держпраці у Кіровоградській області за № 272 від 03 вересня 2021 року; дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та/або експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки № 177.21.35 виданий Державною службою з питань праці Управління Держпраці у Кіровоградській області 13 вересня 2021 року. У власності підприємства є нежитлове приміщення, яке використовується як офісне приміщення, у встановленому законом порядку подано до ГУ ДПС у Кіровоградській обл., Знам`янська ДПІ Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (копія 20-ОПП додається). Роботи виконуються, як безпосередньо Підприємством, так і субпідрядними організаціями які мають власну техніку з робітниками, згідно договорів субпідряду, також виконуються орендованою технікою з робітниками орендодавця, згідно договорів оренди техніки, або надаються послуги сторонніми організаціями. Керування технікою, ї обслуговування під час проведення робіт проводять працівники орендодавця. Отримані кошти від товариства з обмеженою відповідальністю "Ріал Кепітал 3" було використано на закупівлю та оплату товарів (купівлю плитки тротуарної, цементу, мембрани, та ін) та оренду техніки (послуги автомобілів з доставки, послуги навантажувача, екскаватора, інші автотранспортні послуги) необхідних для виконання робіт по Договору № 228 від 20.07.2023 р. Розрахунки між ПП "КАРБОН-С" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Ріал Кепітал 3" не проведено в повному обсязі, тому, що згідно п. 4.3.2, договору № 228 від 20.07.2023p. розрахунок за виконані Роботи, згідно відповідного кошторису, в розмірі 100% від вартості робіт, в т.ч ПДВ, Замовних здійснює у строк, вказаний у відповідному кошторисі, за умови: підписаних Сторонами належним чином оформленого Акту виконаних poбiт ; зареєстрованої Підрядником податкової накладної в ЄPПH щодо здійсненого авансового платежу за матеріали; реєстрації Підрядником податкової накладної за виконані роботи в ЄРПН протягом 5(п`яти) календарних днів з дати надання Підрядником Акту виконаних робіт.
Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 11254459/34611531 від 18.06.2024 року, про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 17.10.2023 року. Підставами відмови вказано "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність основних засобів та недостатня кількість трудових ресурсів для здійснення фінансово господарської діяльності, акти наданих послуг складенні з порушенням типових форм первинних документів. Крім того, платника включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11.12.2019 №1165.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції зазначає, що здійснення відповідачем моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків не є за своїм змістом проведенням податкової перевірки та дослідженням господарських операцій позивача. Також встановлено, що оцінка господарській операції може бути надана лише за результатами здійснення податкової перевірки, підстави та порядок чого визначені нормами ПК України, а при реєстрації податкових накладних відповідач проводить моніторинг операції чи платника податків за зовнішніми (формальними) критеріями.
Дана правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 28.11.2019 р. № 1640/2650/18.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).
Так, за змістом п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Крім того наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 р. затверджений «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», згідно якого:
« 4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
5. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством».
Як слідує з матеріалів справи, позивач надав пояснення та копії документів, що підтверджують факт здійснення господарських операцій, але комісія, прийнявши рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, вказала на надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Судом встановлено, що докази того, що контролюючий орган досліджував обставини господарської діяльності позивача станом на момент прийняття оскаржуваного рішення, в матеріалах справи відсутні, а в оскаржуваному рішенні відповідач вказав, що надані платником податку копії документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, але не конкретизував, які ж, саме, документи оформлені з порушенням законодавства.
Також відповідач не надав суду доказів, що свідчили б про не здійснення господарських операцій позивачем та його контрагентом. 
Таким чином судом апеляційної інстанції встановлено, що прийняте відповідачем спірне рішення є не мотивованим та не доведеним належними доказами, а твердження позивача щодо здійснення господарських операцій підтверджується документально.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу – залишити без задоволення, а рішення суду – залишити без змін.
Керуючись ст. ст. 315,316,321,322,325 КАС України, суд –

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13.08.2024 р. – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня викладення повного тексту.

Головуючий - суддя Л.А. Божко 

суддя О.О. Круговий 

суддя А.В. Шлай