Харківський окружний адміністративний суд 	
61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
23 січня 2026 р. № 520/10733/25 
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110524/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 1 від 02.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110525/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 2 від 03.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 03.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110523/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 3 від 06.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 06.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110522/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 9 від 24.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 24.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110526/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 11 від 27.05.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 27.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення відповідача є протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачам надати відзив на позов.
Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачам, що підтверджується довідками про доставку електронного листа до Електронного кабінету, які містяться в матеріалах справи.
Представником Головного управління ДПС у Харківській області 08.05.2025 до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржувані рішення відповідача є правомірними, та прийнятими з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.
Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що 
Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (далі - позивач, ТОВ «ГРЕЙН КОРН») здійснює свою господарську діяльність відповідно до вимог законодавства України та з 01.07.2021 зареєстроване платником податку на додану вартість.
ТОВ «ГРЕЙН КОРН» суборендує офісне приміщення за адресою м. Харків, проспект Героїв Сталінграда, 45 у Корпорації САН ГРУП по Договору суборенди нежилих приміщень №72/01-10-21 від 01.10.2021, копія якого додана до позову.
Позивач повністю забезпечує свої потреби в трудових ресурсах за рахунок власних штатних працівників, штатний розклад додано до позову.
Основним видом діяльності ТОВ «ГРЕЙН КОРН» є 46.90 неспеціалізована оптова торгівля.
ТОВ «ГРЕЙН КОРН» здійснює закупівлю товару у постачальників або виробників та здійснює їх подальший продаж з метою отримання прибутку.
В той же час, податкові накладні № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024, в реєстрації яких було відмовлено, були виписані на виконання умов Договору купівлі-продажу № 2110-2 від 21.11.2023, що був укладений між ТОВ «ГРЕЙН КОРН» (за договором - Продавець) та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО -ЕНЕРГІЯ» (за договором - Покупець).
Відповідно до п .1.1 Договору предметом є продаж меляси цукрового буряку (далі - «Товар»).
Місце переходу права власності від Продавця до Покупця на Товар (п. 5.1 ) є склад за адресою: Україна, Сумська обл., Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська, 1-Г.
Моментом переходу права власності від Продавця до Покупця на Товар є вручення Товару Покупцеві, що підтверджується підписом уповноваженого представника Покупця у видаткових накладних (п.2.1).
Розрахунки за відвантажений Товар здійснюється Покупцем шляхом безготівкового переказу грошових коштів на поточний рахунок Продавця (п. 3.1, п. 3.2, п. 3.3 Договору) не пізніше 30 календарних днів з дати переходу права власності (п. 3.4) у строки, визначені сторонами у Специфікаціях.
Сторонами були підписанні:
- 02.05.2024 на поставку меляси 1000,0 т (за кодом УКТЗЕД 1703) - специфікація № 10 від 02.05.2024 до договору;
- 24.05.2024 на поставку меляси 600,0 т (за кодом УКТЗЕД 1703) - специфікація № 11 від 24.05.2024 до договору.
На виконання зазначеного договору та специфікацій Позивач передав ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО–ЕНЕРГІЯ» мелясу відповідно до документів, що оформлені належним чином:
- видаткова накладна № 193 від 02.05.2024 на суму 810 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 135000,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 02.05.2024 на суму 810 000,00 грн. (з ПДВ);
- видаткова накладна № 194 від 03.05.2024 на суму 810 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 135000,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 03.05.2024 на суму 810 000,00 грн. (з ПДВ);
- видаткова накладна № 195 від 06.05.2024 на суму 1 080 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 180000,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 06.05.2024 на суму 1 080 000,00 грн. (з ПДВ);
- видаткова накладна № 199 від 24.05.2024 на суму 675 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 112500,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 24.05.2024 на суму 675 000,00 грн. (з ПДВ);
- видаткова накладна № 200 від 27.05.2024 на суму 945 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 157500,00 грн;
- акт передачі-приймання Товару № б/н від 27.05.2024 на суму 945 000,00 грн. (з ПДВ).
Передача права власності між Продавцем та Покупцем відбувалась у межах однієї адреси (Україна, Сумська обл., Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська 1-Г) та не потребувала транспортування товару. Відповідно до умов операції товаросупровідні (транспортні) документи, далі - ТТН, не оформлювались.
Передача меляси Покупцю, відповідно до положень п.п. «а» п.185.1 статті 185 розділу V Податкового кодексу України № 2755-IV від 02.12.2010 року зі змінами та доповненнями (надалі ПКУ) є об`єктом, підлягаючим оподаткуванню податком на додану вартість.
Господарські операції, що відбулись, є першою подією відповідно до п.п. «б» п. 187.1 ст. 187 розділу V ПК України.
Відповідно до п.201.10 статті 201 розділу V ПКУ, на дату виникнення податкових зобов`язань, Позивач склав податкові накладні : № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024 в електронній формі.
Дотримуючись умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, податкові накладні: № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024 були направлені до Єдиного реєстру податкових накладних у встановлений термін.
Покупець ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» здійснив повну оплату за отриманий товар Позивачу наступними платіжними інструкціями:
- №2134 від 13.09.2024в сумі 810 000,00 грн.;
- №2308 від 12.11.2024 в сумі 810 000,00 грн.;
- №2635 від 24.12.2024 в сумі 1 080 000,00 грн.;
- №2648 від 25.12.2024 в сумі 675 000,00 грн.;
- №2649 від 25.12.2024 в сумі 945 000,00 грн.
Ємності для зберігання меляси, що розташовані за адресою Україна, Сумська обл., Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська, 1-Г (адреса, де відбувалася передача товару), використовується ТОВ «ГРЕЙН КОРН» у господарській діяльності відповідно до умов Договору суборенди майна №0109/2 від 01.09.2021, що укладено з ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ». Договір має невід`ємні частини-додатки за якими було продовжено дію договору до 31.05.2023 (додаткова угода №1 від 27.12.2022) та до 01.05.2024 (додаткова угода №2 від 12.05.2022).
У зв`язку із закінчення строку дії договору суборенди майна №0109/2 від 01.09.2021 Суборендар повернув майно 30.04.2024 згідно акту прийому-передачі (повернення) майна.
01.05.2024 між ТОВ «ГРЕЙН КОРН» та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» укладено новий Договір суборенди майна №0105/2.
Підтвердженням використання ємностей для зберігання меляси є оформлений належним чином акт приймання-передачі від 01.05.2024 - ємність № 3, №4, №5.
За кожен відповідний місяць використання складських об`єктів (чанів) Орендодавцем оформлені акти надання послуг:
- №70 від 31.01.2024, №112 від 29.02.2024, №148 від 31.03.2024;
- №445 від 30.11.2023, №479 від 31.12.2023;
- №228 від 30.04.2024, №269 від 31.05.2024.
Позивач сплатив надані послуги оренди платіжною інструкцією № 2529 від 21.03.2024, №2775 від 21.06.2024, № 2165 від 22.12.2023, № 2324 від 23.01.2024, № 2647 від 24.04.2024, №2452 від 28.02.2024, № 2776 від 21.06.2024.
Наявні ємності дозволяють Позивачу накопичувати, зберігати та відвантажувати значні об`єми товару. Інформація підтверджується звітами комірника за листопад-травень 2024 року.
Реалізована великогуртова партія меляси була сформована за рахунок придбання товару у ТОВ «ЦУКОРАГРОПРОМ».
Отримання товару підтверджуються належно оформленими первинними, товаросупроводжувальними та якісними документами.
01.10.2021 між Постачальником ТОВ «ЦУКОРАГРОПРОМ» та ТОВ «ГРЕЙН КОРН» (далі Покупець) укладено договір купівлі-продажу №1021/01-1 меляси бурякової (п.1.1.) на умовах FCA склад продавця за ІНКОТЕРМС-2010 (п.3.1.).
Кількість, ціна та загальна вартість Товару визначаються у Додатках до цього договору (п.2.1.).
ТОВ «ГРЕЙН КОРН» сплатила грошові кошти за мелясу Продавцю за платіжними інструкціями:
- №1498 від 31.07.2023 в сумі 630 000,00 грн.;
- №1508 від 02.08.2023 в сумі 945 000,00 грн.;
- №1521 від 03.08.2023 в сумі 864 635,00 грн.;
- №1522 від 03.08.2023 в сумі 630 000,00 грн.;
- №1528 від 07.08.2023 в сумі 630 000,00 грн.;
- №1632 від 25.08.2023 в сумі 360 000,00 грн.;
- №1705 від 13.09.2023 в сумі 6 515 150,00 грн.;
- №1710 від 14.09.2023 в сумі 5 000 000,00 грн.;
- №1711 від 14.09.2023 в сумі 3 000 000,00 грн.;
- №1712 від 15.09.2023 в сумі 5 000 000,00 грн.;
- №1976 від 22.11.2023 в сумі 750 000,00 грн.;
- №1992 від 23.11.2023 в сумі 750 006,00 грн.;
- №1995 від 24.11.2023 в сумі 2 250 000,00 грн.;
- №1999 від 27.11.2023 в сумі 750 000,00 грн.;
- №2001 від 28.11.2023 в сумі 750 006,00 грн.;
- №2010 від 30.11.2023 в сумі 750 006,00 грн.;
- №2011 від 30.11.2023 в сумі 800 040,00 грн.
Датою відвантаження товару вважається дата виписки видаткової накладної Постачальником (п.4.4. договору). За результатами господарської операції складені первинні документі:
- видаткова накладна №19799 від 01.12.2023 на суму 60 250,49 грн.;
- видаткова накладна №19779 від 01.12.2023 на суму 59 450,47 грн.;
- видаткова накладна №19766 від 01.12.2023 на суму 58 900,48 грн.;
- видаткова накладна №19821 від 01.12.2023 на суму 54 600,43 грн.;
- видаткова накладна №19757 від 01.12.2023 на суму 55 750,45 грн.;
- видаткова накладна №19880 від 02.12.2023 на суму 62 100,49 грн.;
- видаткова накладна №19829 від 02.12.2023 на суму 60 100,48 грн.;
- видаткова накладна №19874 від 02.12.2023 на суму 61 900,50 грн.;
- видаткова накладна №19873 від 02.12.2023 на суму 58 100,46 грн.;
- видаткова накладна №19832 від 02.12.2023 на суму 59 950,48 грн.;
- видаткова накладна №19827 від 02.12.2023 на суму 58 550,47 грн.;
- видаткова накладна №19876 від 02.12.2023 на суму 56 950,45 грн.;
- видаткова накладна №19831 від 02.12.2023 на суму 62 250,50 грн.;
- видаткова накладна №19878 від 02.12.2023 на суму 56 300,45 грн.;
- видаткова накладна №19879 від 02.12.2023 на суму 55 850,45 грн.;
- видаткова накладна №19845 від 02.12.2023 на суму 56 700,46 грн.;
- видаткова накладна №19843 від 02.12.2023 на суму 60 000,48 грн.;
- видаткова накладна №19949 від 03.12.2023 на суму 55 000,45 грн.;
- видаткова накладна №19944 від 03.12.2023 на суму 55 550,45 грн.;
- видаткова накладна №19945 від 03.12.2023 на суму 59 400,48 грн.;
- видаткова накладна №19948 від 03.12.2023 на суму 61 050,49 грн.;
- видаткова накладна №19089 від 23.11.2023 на суму 58 250,47 грн.;
- видаткова накладна №19188 від 24.11.2023 на суму 62 400,50 грн.;
- видаткова накладна №19164 від 24.11.2023 на суму 60 500,48 грн.;
- видаткова накладна №19154 від 24.11.2023 на суму 61 150,49 грн.;
- видаткова накладна №19197 від 24.11.2023 на суму 58 850,47 грн.;
- видаткова накладна №19198 від 24.11.2023 на суму 62 150,50 грн.;
- видаткова накладна №19058 від 23.11.2023 на суму 60 600,48 грн.;
- видаткова накладна №19098 від 23.11.2023 на суму 62 300,50 грн.;
- видаткова накладна №19100 від 23.11.2023 на суму 57 500,46 грн.;
- видаткова накладна №19041 від 23.11.2023 на суму 61 150,49 грн.;
- видаткова накладна №19022 від 23.11.2023 на суму 61 400,50 грн.;
- видаткова накладна №19067 від 23.11.2023 на суму 59 550,48 грн.;
- видаткова накладна №19082 від 23.11.2023 на суму 61 450,49 грн.;
- видаткова накладна №19006 від 23.11.2023 на суму 58 700,47 грн.;
- видаткова накладна №18995 від 23.11.2023 на суму 56 800,45 грн.;
- видаткова накладна №19140 від 24.11.2023 на суму 60 750,49 грн.;
- видаткова накладна №19116 від 24.11.2023 на суму 60 100,48 грн.;
- видаткова накладна №19111 від 24.11.2023 на суму 57 100,45 грн.;
- видаткова накладна №19195 від 24.11.2023 на суму 60 050,48 грн.;
- видаткова накладна №19169 від 24.11.2023 на суму 57 350,46 грн.;
- видаткова накладна №19141 від 24.11.2023 на суму 60 550,49 грн.;
- видаткова накладна №19184 від 24.11.2023 на суму 56 850,46 грн.;
- видаткова накладна №19161 від 24.11.2023 на суму 59 400,48 грн.;
- видаткова накладна №19221 від 25.11.2023 на суму 59 650,48 грн.;
- видаткова накладна №19208 від 25.11.2023 на суму 61 450,49 грн.;
- видаткова накладна №19238 від 25.11.2023 на суму 58 800,47 грн.;
- видаткова накладна №19239 від 25.11.2023 на суму 58 700,47 грн.;
- видаткова накладна №19240 від 25.11.2023 на суму 59 550,48 грн.;
- видаткова накладна №19215 від 25.11.2023 на суму 60 850,49 грн.;
- видаткова накладна №19243 від 25.11.2023 на суму 54 450,43 грн.;
- видаткова накладна №19252 від 25.11.2023 на суму 59 700,48 грн.;
- видаткова накладна №19248 від 25.11.2023 на суму 61 950,49 грн.;
- видаткова накладна №19228 від 25.11.2023 на суму 61 950,49 грн.;
- видаткова накладна №19235 від 25.11.2023 на суму 59 500,48 грн.;
- видаткова накладна №19241 від 25.11.2023 на суму 58 350,47 грн.;
- видаткова накладна №19250 від 25.11.2023 на суму 58 850,47 грн.;
- видаткова накладна №19297 від 26.11.2023 на суму 59 050,48 грн.;
- видаткова накладна №19294 від 26.11.2023 на суму 57 350,46 грн.;
- видаткова накладна №19285 від 26.11.2023 на суму 60 050,48 грн.;
- видаткова накладна №19262 від 26.11.2023 на суму 58 650,47 грн.;
- видаткова накладна №19271 від 26.11.2023 на суму 60 150,48 грн.;
- видаткова накладна №19296 від 26.11.2023 на суму 56 050,45 грн.;
- видаткова накладна №19299 від 26.11.2023 на суму 60 100,48 грн.;
- видаткова накладна №19266 від 26.11.2023 на суму 61 500,49 грн.;
- видаткова накладна №19277 від 26.11.2023 на суму 61 750,50 грн.;
- видаткова накладна №19282 від 26.11.2023 на суму 59 750,48 грн.;
- видаткова накладна №19624 від 29.11.2023 на суму 59 300,47 грн.;
- видаткова накладна №19516 від 29.11.2023 на суму 61 850,50 грн.;
- видаткова накладна №19518 від 29.11.2023 на суму 59 300,47 грн.;
- видаткова накладна №19618 від 29.11.2023 на суму 60 550,49 грн.;
- видаткова накладна №19540 від 29.11.2023 на суму 59 500,48 грн.;
- видаткова накладна №19538 від 29.11.2023 на суму 58 900,48 грн.;
- видаткова накладна №19589 від 29.11.2023 на суму 57 000,46 грн.;
- видаткова накладна №19601 від 29.11.2023 на суму 58 200,47 грн.;
- видаткова накладна №19517 від 29.11.2023 на суму 58 850,47 грн.;
- видаткова накладна №19583 від 29.11.2023 на суму 57 200,46 грн.;
- видаткова накладна №19751 від 30.11.2023 на суму 60 400,49 грн.;
- видаткова накладна №19736 від 30.11.2023 на суму 59 900,48 грн.;
- видаткова накладна №19674 від 30.11.2023 на суму 57 850,46 грн.;
- видаткова накладна №19675 від 30.11.2023 на суму 61 550,50 грн.;
- видаткова накладна №19747 від 30.11.2023 на суму 62 400,50 грн.;
- видаткова накладна №19718 від 30.11.2023 на суму 57 150,46 грн.;
- видаткова накладна №19752 від 30.11.2023 на суму 60 000,48 грн.
Перевезення меляси від Постачальника до складу Позивача відбувалось з використанням послуг автотранспортного підприємства ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА», що зафіксовано товарно-транспортними накладними:
-№19799 від 01.12.2023, №19779 від 01.12.2023, №19766 від 01.12.2023, №19757 від 01.12.2023 , №19821 від 01.12.2023;
- №19880 від 02.12.2023, №19829 від 02.12.2023, №19874 від 02.12.2023, №19873 від 02.12.2023, №19832 від 02.12.2023, №19827 від 02.12.2023, №19876 від 02.12.2023, №19831 від 02.12.2023, №19878 від 02.12.2023, №19879 від 02.12.2023, №19845 від 02.12.2023, №19843 від 02.12.2023;
- №19949 від 03.12.2023, №19944 від 03.12.2023, №19945 від 03.12.2023, №19948 від 03.12.2023;
- №19089 від 23.11.2023, №19188 від 24.11.2023, №19164 від 24.11.2023, №19154 від 24.11.2023, №19197 від 24.11.2023, №19198 від 24.11.2023;
- №19058 від 23.11.2023, №19098 від 23.11.2023, №19100 від 23.11.2023, №19041 від 23.11.2023, №19022 від 23.11.2023, №19067 від 23.11.2023, №19082 від 23.11.2023, №19006 від 23.11.2023, №18995 від 23.11.2023;
- №19140 від 24.11.2023, №19116 від 24.11.2023, №19111 від 24.11.2023, №19195 від 24.11.2023, №19169 від 24.11.2023, №19141 від 24.11.2023, №19184 від 24.11.2023, №19161 від 24.11.2023;
- №19221 від 25.11.2023, №19208 від 25.11.2023, №19238 від 25.11.2023, №19239 від 25.11.2023, №19240 від 25.11.2023, №19215 від 25.11.2023, №19243 від 25.11.2023, №19252 від 25.11.2023, №19248 від 25.11.2023, №19228 від 25.11.2023, №19235 від 25.11.2023, №19241 від 25.11.2023, №19250 від 25.11.2023;
- №19297 від 26.11.2023, №19294 від 26.11.2023, №19285 від 26.11.2023, №19262 від 26.11.2023, №19271 від 26.11.2023, №19296 від 26.11.2023, №19299 від 26.11.2023, №19266 від 26.11.2023, №19277 від 26.11.2023, №19282 від 26.11.2023;
- №19624 від 29.11.2023, №19516 від 29.11.2023, №19518 від 29.11.2023, №19618 від 29.11.2023, №19540 від 29.11.2023, №19538 від 29.11.2023, №19589 від 29.11.2023, №19601 від 29.11.2023, №19517 від 29.11.2023, №19583 від 29.11.2023;
- №19751 від 30.11.2023, №19736 від 30.11.2023, №19674 від 30.11.2023, №19675 від 30.11.2023, №19747 від 30.11.2023, №19718 від 30.11.2023, №19752 від 30.11.2023.
Доставка (транспортування) меляси від складу Постачальника до складу ТОВ «ГРЕЙН КОРН» відбувалась спеціалізованим автотранспортом ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» (далі –Перевізник) за рахунок Позивача. Між Позивачем та Перевізником укладено договір про надання транспортних послуг №0909 від 09.09.2021.
Крім того, між Перевізником та Позивачем укладена додаткова угода №29 від 01.11.2023 до договору №0909 від 09.09.2021 та додаткова угода №30 від 01.12.2023 до договору №0909 від 09.09.2021, в якій узгоджені маршрути та вартість перевезень.
В підтвердження надання транспортних послуг Позивачу Перевізником складено акт:
- №1036 від 30.11.2023 на суму 7 294 312,00 грн;
- №1103 від 31.12.2023 на суму 7 648 972,00 грн.
Акт виконаних робіт містить у собі й інші перевезення, виконані ТОВ «Агрологістика Україна» на замовлення ТОВ " ГРЕЙН КОРН ", оскільки акт виконаних робіт складається за підсумками відповідного місяця.
Послуги Перевізника з транспортування меляси сплачені ТОВ «ГРЕЙН КОРН» платіжними інструкціями:
-№ 2064 від 12.12.2023 на суму 2 104 312,00 грн;
-№ 2065 від 12.12.2023 на суму 590 000,00 грн;
-№ 2077 від 13.12.2023 на суму 1 600 000,00 грн;
-№ 2081 від 14.12.2023 на суму 1 000 000,00 грн;
-№ 2093 від 15.12.2023 на суму 1 200 000,00 грн;
-№ 2094 від 18.12.2023 на суму 800 000,00 грн;
-№ 2255 від 08.01.2024 на суму 2 474 724,00 грн;
-№ 2277 від 11.01.2024 на суму 1 574 248,00 грн;
-№ 2284 від 12.01.2024 на суму 500 000,00 грн;
-№ 2326 від 23.01.2024 на суму 600 000,00 грн;
-№ 2327 від 24.01.2024 на суму 1 000 000,00 грн;
-№ 2330 від 25.01.2024 на суму 1 500 000,00 грн.
Таким чином, підтвердженням здійснення даної господарської операції є первинні документи, що ретельно складені на кожному етапі від закупівлі у Постачальника, транспортування, зберігання, та продажу меляси до ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО - ЕНЕРГІЯ».
Але, не зважаючи на те, що Позивачем був поданий повний пакет документів, що повністю підтверджує господарські операції, що стали підставою складання податкових документів (накладних) № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024, 19.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було сформовано:
- повідомлення №12073099/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 1 від 02.05.2024,
- повідомлення №12073119/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 2 від 03.05.2024,
- повідомлення №12073097/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 3 від 06.05.2024,
- повідомлення №12073101/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 9 від 24.05.2024,
- повідомлення №12073117/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 11 від 27.05.2024.
У формах документів (повідомлень) наявні лише позначки «Х» у відповідній формі про пропозицію додання первинних документів щодо: первинних документів постачання товарів. Розділ додаткової інформації не містить жодного запису, тобто деталізуюча інформація стосовно необхідних додаткових документів відсутня.
Оскільки Позивач надав повну інформацію та копії первинних документів, договорів, тощо які супроводжували означену господарську операцію (повідомлення вміщує 30 документ довільного формату у яких наявні копії 245 документу), тому йому не відомо що саме, до якої складової (етапу) з господарських операцій потребувало додаткові пояснення та деталізування, подання довідок та іншого.
20.11.2024, в межах строку, що встановлено п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, Позивач направив до Комісії повідомлення № 5/1 (надали повідомлення, що містить 5 додатків у яких згруповані 10 документа. Повідомлення прийняте до розгляду (реєстраційний номер документу 9352236532). Доповнення містять: Видаткові накладні та акт передачі-приймання Товару.
Вказані вище документи вже надавалися для перевірки разом з поясненнями та були достатніми для прийняття ГУ ДПС у Харківській області рішення про реєстрацію податкової накладної, але не були взяті до уваги.
Документи, надані позивачем разом з повідомленням про надання пояснень засвідчують реальний рух активів.
При цьому, зауважень до змісту, форми та достовірності наданих Позивачем документів разом з поясненнями, у Комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не виникло, а відтак відповідач-1 на етапі розгляду питання щодо реєстрації в ЄРПН податкової накладної погодився з повнотою та достовірністю зазначених в цих документах реквізитів і відомостей.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Вказану позицію неодноразово висловлював Верховний суд.
Зокрема, Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, звернув увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Як зазначалось раніше, ТОВ «ГРЕЙН КОРН» в процесі здійснення господарської діяльності відповідно до вимог п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України було складено в електронній формі податкові накладні за: № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024, які направленні через електронний кабінет платника податків на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
20.05.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ГРЕЙН КОРН» отримало:
- квитанцію № 1 за номером 9135955400 до податкової накладної № 1 від 02.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.6503%, "Рпоточ"=0;
- квитанцію № 1 за номером 9135977222 до податкової накладної № 2 від 03.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.6503%, "Рпоточ"=0;
- квитанцію № 1 за номером 9135975442 до податкової накладної № 3 від 06.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.6503%, "Рпоточ"=0.
14.06.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ГРЕЙН КОРН» отримало:
- квитанцію № 1 за номером 9163561595 до податкової накладної № 9 від 24.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.7219%, "Рпоточ"=0;
- квитанцію № 1 за номером 9163545611 до податкової накладної № 11 від 27.05.2024, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.7219%, "Рпоточ"=0.
Відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (чинному на момент прийняття рішення, що оскаржується) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 зазначеного Порядку визначений можливий перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Керуючись цим переліком, Позивачем було направлено повідомлення № 5 від 12.11.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та відповідні документи, які підтвердження інформацію, зазначену у податкових накладних та наявність підстав для реєстрації податкових накладних № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024, документ прийнято 13.11.2024, реєстраційний номер документа № 9342255323.
19.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було направлено:
- повідомлення №12073099/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 1 від 02.05.2024,
- повідомлення №12073119/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 2 від 03.05.2024,
- повідомлення №12073097/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 3 від 06.05.2024,
- повідомлення №12073101/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 9 від 24.05.2024,
- повідомлення №12073117/44282510 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 11 від 27.05.2024.
20.11.2024 Позивач направив до Комісії повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних:
- № 5/1 (до податкової накладної № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024). Повідомлення прийняте (реєстраційний номер документу 9352236532).
Але, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було прийнято:
рішення від 27.11.2024 № 12110524/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 02.05.2024,
рішення від 27.11.2024 № 12110525/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.05.2024,
рішення від 27.11.2024 № 12110523/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 06.05.2024,
рішення від 27.11.2024 № 12110522/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 24.05.2024,
рішення від 27.11.2024 № 12110526/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 27.05.2024.
ТОВ «ГРЕЙН КОРН» вважає, що дії Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області протиправні та вчинені всупереч чинного законодавства, а, отже, вищевказані рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024 підлягають скасуванню.
Не погоджуючись з прийнятими Головним управлінням ДПС у Харківській області рішеннями щодо відмови в реєстрації податкових накладних та вважаючи їх прийнятими всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаженим товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України регламентовано, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.
У відповідності п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені (терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та відати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно п. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. В свою чергу первинний документи це документ, який містить відомості про господарську операцію.
У відповідності до п. 1 наказу від 14.10.1997 №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» товарно-транспортна документація - це комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.
В свою чергу товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Підпунктом 11.1 пункту 11 вказаного наказу регламентовано, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна.
Таким чином, товарно-транспортна накладна є достатнім підтвердженням щодо навантаження, транспортування, відвантаження товару, його оприбуткування та бухгалтерського обліку тобто достатнім підтвердженням надання транспортної послуги.
За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Пункт 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), передбачає у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 цього Порядку встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Аналогічні приписи містить абзац 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 4 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Отже, згідно з направленими до Головного управління ДПС у Харківській області бухгалтерськими та фінансово - господарськими документами ТОВ "ГРЕЙН КОРН" в повному обсязі підтверджено реальність та законність проведення господарських операцій, законність реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності / невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Положеннями п.7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно із пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до п. 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність / невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, з аналізу вищевикладених приписів вбачається, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.
При цьому, суд зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.
Виходячи зі змісту вказаних норм, суд приходить до висновку, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.
Матеріалами справи встановлено, що в якості підстав для зупинення реєстрації спірних податкових накладних визначено, що підприємство позивача відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
З аналізу п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку слід дійти висновку про те, що для встановлення наявності у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку (пп. 2 п. 11 Порядку № 1165).
Так, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів жодних розрахунків, що не відповідає вимогам пп.2 п. 11 Порядку № 1165.
Водночас, зазначені квитанції не містить інформації або ж зазначення про те, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Таким чином, суд приходить до висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", або "ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку".
Суд зазначає, що відповідачем не надано до суду доказів правомірності та обґрунтованості зупинення реєстрації спірних податкових накладних на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Також, суд наголошує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на п. 1 Критеріїв є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Вищевикладені обставини свідчать про протиправність зупинення реєстрації спірних податкових накладних, поданих на відповідну реєстрацію позивачем.
При цьому, позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних на виконання норм діючого законодавства було направлено на адресу відповідача пояснення разом із переліком документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, що стали підставою для складання та реєстрації податкових накладних.
Однак, комісією відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН через неподання платником первинних документів, а саме: ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку у першому випадку, а також у інших випадках вказано на ненадання позивачем копій документів, а саме: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Як передбачено приписами п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, з аналізу вищевикладеної норми вбачається, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної приймається у разі не підтвердження платником податків документально інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
В той же час, у рішеннях комісії вказано на ненадання підприємством позивача первинних документів, а саме: ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, з огляду на вищеописане, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківський області від 27.11.2024 № 12110524/44282510, № 12110525/44282510, № 12110523/44282510, № 12110522/44282510, № 12110526/44282510 про відмову у реєстрації податкових накладних є неправомірними та підлягають скасуванню, а податкові накладні № 1 від 02.05.2024, № 2 від 03.05.2024, № 3 від 06.05.2024, № 9 від 24.05.2024, № 11 від 27.05.2024, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН", - реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН" підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН" (просп. Байрона, буд. 45, м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл., 61105, ЄДРПОУ 44282510) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ЄДРПОУ 43983495), Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110524/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 1 від 02.05.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110525/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 2 від 03.05.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 03.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110523/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 3 від 06.05.2024
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 06.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110522/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 9 від 24.05.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 24.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.11.2024 № 12110526/44282510 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГРЕЙН КОРН» № 11 від 27.05.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 27.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ГРЕЙН КОРН» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 44282510).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН" (ЄДРПОУ 44282510) сплачену суму судового збору в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43983495).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН КОРН" (ЄДРПОУ 44282510) сплачену суму судового збору в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393).
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя   М.М.Панов